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Auditoria Interna Sector Publico, Privado y Servicios
Auditoria Interna Sector Publico, Privado y Servicios
“En el sector privado se puede hacer todo, menos lo que la ley prohíbe”
“En el sector público se puede hacer sólo lo que la ley permite”
Esto implica que en el sector privado la Auditoría Interna, según políticas de la alta dirección, puede
ejercer la evaluación del control interno de acuerdo a necesidades y exigencias de la Empresa,
menos lo que la ley lo prohíbe.
En cambio, en el sector público la Auditoría Interna debe hacer solo lo que la ley permite, como por
ejemplo el Art. 14 de la Ley 1178 establece que “Los procedimientos de control interno previo se
aplicarán por todas las unidades de la entidad antes de la ejecución de sus operaciones y actividades
o de que sus actos causen efecto. Comprende la verificación del cumplimiento de las normas que
los regulan y los hechos que los respaldan, así como de su conveniencia y oportunidad en función
de los fines y programas de la entidad.
Se prohíbe el ejercicio de controles previos por los responsables de la auditoría interna y por parte
de personas, de unidades o de entidades diferentes o externas a la unidad ejecutora de las
operaciones.
1.4 Objetivos de la Auditoría Interna
Como elemento de control interno de la Empresa, Auditoría Interna está encargada de ejercer
controles selectivos independientes, cuyos objetivos son los siguientes:
Verificar la confiabilidad de la información financiera en cuanto a la exactitud o
razonabilidad de la información, la situación patrimonial y financiera.
Evaluar la eficacia y eficiencia de las operaciones
Verificar el cumplimiento de las leyes y normas, el grado de cumplimiento de políticas,
planes y procedimientos que resguardan el patrimonio.
Asesorar a la alta dirección brindándole apoyo en casos especiales y mediante asistencia
técnica, recomendando mejoras operativas.
Por la posición en la estructura deberá actuar como mediador cuando existan diferencias
entre distintas áreas de trabajo
Diseñar mejoras a los sistemas administrativos vigentes o crear nuevos sistemas si las
necesidades se justifican.
1.5 Estructura de la Unidad de Auditoría Interna
Auditoría Interna es un cuerpo profesional independiente, que funciona en la organización
realizando una serie de controles que la Dirección superior no puede realizar pero que está
interesada en que dichos controles se ejecuten.
1.6 Organigrama de la Estructura Organizacional de la Unidad de Auditoría Interna
1.6.1 Organigrama de una Entidad Pública
Según el Art. 15 de la Ley 1178: La Unidad de auditoría interna no participará en ninguna otra
operación ni actividad administrativa y dependerá de la máxima autoridad ejecutiva de la entidad,
sea ésta colegiada o no, formulando y ejecutando con total independencia el programa de sus
actividades.
1.6.2 Organigrama de una Entidad Privada
Según la característica de la Empresa del sector privado, el Auditor depende directamente del
Directorio, es decir de los representantes de los dueños de la Empresa. Pero también dependiendo
de los dueños o accionistas de las Empresas Privadas, quienes en última son los que deciden el
futuro de la organización, en algunos casos Auditoría Interna depende del principal ejecutivo o
Gerente General, como asesor inmediato del primer responsable de la organización.
Basados en las diferencias anteriores en cuanto a la estructura de la Unidad de Auditoría Interna a
continuación se presenta el primer ejercicio:
Tarea N° 1
Instrucciones:
1. El estudiante debe elaborar la estructura orgánica de la Unidad de Auditoría Interna de la
empresa o entidad donde trabaja, o crear una Unidad de Auditoría Interna para la empresa
donde trabaja, en caso que la Empresa donde trabaja no tuviera; por último, en caso de no
trabajar en una empresa crear la UAI de una empresa ficticia.
2. Se debe detallar las funciones de cada uno de los cargos (mínimo 5 cargos).
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DE LA
EMPRESA S.A. GROUP LTDA.
DIRECTORIO O
JEFE DE AUDITORIA
INTERNA
ASESOR LEGAL
SECRETARIA
DE AUDITORIA
SUPERVISOR DE LA
UNIDAD DE
AUDITOR
Labores
Total Sábados Días Días Días
Feriados Vacaciones Natalidad Capacitación administra-
AUDITOR días Domingos hábiles laborables efectivos
tivas
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
JEFE 365 104 13 248 20 0 5 223 45 178
SUPERVISOR 365 104 13 248 15 0 5 228 228
AUDITOR A 365 104 13 248 20 0 10 218 218
AUDITOR B 365 104 13 248 15 62 10 161 161
AUDITOR C 306 88 11 207 0 0 10 197 197
TOTAL DIAS 1.199 1.027 982
TOTAL HORAS 7.859
En el caso de las entidades públicas en nuestro medio, existe la Guía de Conformación del Legajo
Permanente de las Unidades de Auditoría Interna del Sector Público, aprobado por la Contraloría
General del Estado mediante Resolución N° CGR/133/2006 del 05/07/06, para que las unidades de
auditoría interna dispongan de un instrumento que les permita mejorar y uniformar el contenido del
legajo permanente, de modo tal que coadyuve en el ejercicio del control gubernamental.
9 C A P A 1C I T A C I O N
A4 3G O
1
O P O R T U N A 2
M E N T E
A A S A 5 B
L V 4S U P E R V I S O R
A A L 6A I
N 3M A N T E N E R C
2
C P E R M A N E N T E S
A N A
M 9N E 7E 6 I N D I C 8 E
I O 5S O L V E N C I A R
E I I S A
10
N C O O R D I N A C I O N R
11 10
A T A E O I
O L 7C O N T R A T O S O
F C A
E I C
E8 N D E U D A M I E N T O
Control Puntos
Procedimientos
Clave Fuertes Débiles
N° Importe en
Fecha Concepto
Comp. Bs.
N° Controles Verificados
Importe
Comp Fecha Descripción 6.1 6.2 6.3 6. 6.5 6. 6.7
Bs
. 4 6
7.1 Conclusión
Efectuado la prueba de recorrido con el propósito de confirmar el diseño, consideramos que el
actual sistema de control interno del ciclo de Ingresos, Cobros y Cuentas por Cobrar se encuentra
vigente y ofrece seguridad razonable, en cuanto a los controles claves identificados se observo que
se cumplen en su mayoría. En consecuencia podemos confiar en él para el diseño de un programa
para pruebas de cumplimiento.
3.2 Diferencias y Semejanzas entre la Unidad de Auditoría Interna de una Entidad Privada y
Entidad Publica
Amplia la visión del riesgo a eventos negativos o positivos, o sea, a amenazas u oportunidades y a
la localización de un nivel de tolerancia al riesgo.
a) Ambiente Interno.- Sirve para que los empleados creen conciencia de los riesgos que se
pueden presentar en la empresa, además de darle disciplina y estructura a sus componentes.
b) Establecimiento de objetivos.- Sirven para prevenir riesgos, identificar eventos, evaluar los
riesgos y dar respuesta a los mismos.
c) Identificación de Eventos.- Se debe identificar los eventos que afectan los objetivos de la
organización para que la empresa los pueda enfrentar y prever de la mejor forma.
d) Evaluación del Riesgo.- Identificación del impacto para la determinación de la gestión.
e) Respuesta al Riesgo.- Pueden ser: evitarlo, reducirlo, compartirlo o aceptarlo.
f) Actividades de Control.- Son políticas y procedimientos para asegurar que las respuestas al
riesgo se lleve de manera adecuada y oportuna.
g) Información y Comunicación.- La información es necesaria en todos los niveles de la
organización para hacer frente a los riesgos identificando, evaluando y dando respuesta a los
riesgos. La comunicación se debe realizar en sentido amplio y fluir por toda la organización en
todos los sentidos.
h) Monitoreo.- Sirve para monitorear que el proceso de administración de los riesgos sea efectivo
a lo largo del tiempo y que todos los componentes del marco ERM funcionen adecuadamente.
1.3 COSO III
En mayo de 2013 el Comité COSO publicó la actualización del Marco Integrado de Control Interno,
cuyos objetivos son: aclarar los requerimientos del control interno, actualizar el contexto de la
aplicación del control interno a muchos cambios en las empresas y ambientes operativos, y ampliar
su aplicación al expandir los objetivos operativos y de emisión de informes.
Las empresas deben implementar un sistema de control interno eficiente que les permita enfrentarse
a los rápidos cambios del mundo de hoy. Es responsabilidad de la administración y directivos
desarrollar un sistema que garantice el cumplimiento de los objetivos de la empresa y se convierta
en una parte esencial de la cultura organizacional. El Marco integrado de control interno propuesto
por COSO provee un enfoque integral y herramientas para la implementación de un sistema de
control interno efectivo y en pro de mejora continua. Un sistema de control interno efectivo reduce
a un nivel aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo de la entidad.
El modelo de control interno COSO 2013 actualizado está compuesto por los cinco componentes,
establecidos en COSO I y 17 principios que la administración de toda organización debería
implementar.
a) Entorno de control
b) Evaluación de riesgos
c) Actividades de control
d) Información y Comunicación
2. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
2.1 Planificación de Auditoría Financiera
La planificación de una auditoría, comienza con la obtención de información necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de
ejecución. Además, es un proceso dinámico que, si bien se inicia al comienzo de las labores de
auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría.
En la planificación de una auditoria financiera se debe tomar en cuenta los siguientes puntos:
Comprensión del negocio. - Un suficiente conocimiento del negocio del cliente y del
ambiente en el que opera, proporciona al auditor la seguridad de conducir sus esfuerzos de
auditoría hacia aquellas áreas que implican mayores riesgos, y en consecuencia, minimizar
éste al emitir su opinión sobre los estados financieros. Por lo que debe evaluar factores
internos y externos.
Evaluación del Control Interno. - La evaluación del control interno, busca entender si
existe un control adecuado o no de las operaciones en la empresa. En el entendido de que a
mayor control interno, las pruebas sustantivas serán menores, mientras que a un control
interno más débil, las pruebas sustantivas serán más extensas. En conclusión, repercutirá en
nuestro alcance y en mayores o menores horas de trabajo, que pueden hacernos variar el
presupuesto de auditoría.
Importancia Relativa. - Para determinar el monto de importancia relativa o materialidad a
considerar, se deberá establecer una medida de tolerancia sobre errores o desviaciones que
pudieran existir y no sean detectados por nuestro trabajo de auditoría, a fin de minimizar el
riesgo de emitir una opinión sin salvedad sobre estados financieros que contienen errores
importantes o desviaciones a los principios de contabilidad.
Riesgo de Auditoría. - El riesgo de auditoría, representa la posibilidad de que el auditor
pueda emitir una opinión sin salvedades sobre estados financieros que contengan errores y
desviaciones de principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa. El riesgo de
auditoría es el efecto combinado de tres factores: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de detección.
Transacciones Importantes. - Se evaluarán los rubros más importantes de la empresa, para
lo que se desarrollará un análisis vertical, y horizontal de las partidas del balance general y
estado de resultados, para identificar componentes significativos, que deban ser tomados en
cuenta.
Para realizar una adecuada planificación, se deberá identificar el área de estudio, o los aspectos
claves para su evaluación, por lo que será importante definir el tamaño de la empresa, o del área en
observación que necesite auditar, para asignar recursos, y realizar una adecuada planificación.
Para esto como ejemplo se puede observar la siguiente Propuesta Técnica, que muestra los puntos
de atención que puede abarcará una revisión:
1. ENFOQUE
Estas normas de auditoría requieren que planifiquemos y supervisemos la auditoría, que estudie y
evalué el sistema de control interno y que se establezcan los riesgos de auditoría, así como que se
ejecuten los procedimientos que se consideren necesarios, para estar en condiciones de emitir una
opinión independiente en relación con la razonabilidad de las cifras que presentan el área de cuentas
por cobrar.
2. OBJETIVO Y ALCANCE
2.1 OBJETIVO
Emitir una opinión como auditores independientes sobre la razonabilidad del rubro de cuentas
por cobrar, basados en la evaluación del control interno y la aplicación de las pruebas
sustantivas y de cumplimiento de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS).
Emitir un informe o carta de control interno que reporte deficiencias o debilidades importantes
encontradas, sus causas, efectos y recomendaciones para subsanarlas.
El alcance del trabajo comprende una revisión de los siguientes puntos que se detallan a
continuación:
Solicitar al Dpto. de
Solicitar confirmación Realizar un análisis de
contabilidad un reporte
de saldos por cobrar los resultados obtenidos
Cartera de Clientes de los clientes que
con los clientes. de la confirmación de
compraron los productos
saldos.
el último trimestre.
Detectar mediante la
Determinar la eficiencia evaluación de las
Verificar la existencia y
Políticas de Crédito - de la política para el políticas de crédito y
aplicación de políticas de
Cobranza manejo de los créditos cobranza la existencia
crédito - cobranza
y cobranzas. de las deficiencias en
las cuentas incobrables
Observar si los Comprobar si estos
movimientos en las valores corresponden a
Comprobar si los
cuentas por cobrar se transacciones y si no
valores registrados son
Registro de Créditos registran adecuadamente existen devoluciones
realizables en forma
y si representan deudas descuentos o cualquier
efectiva
legítimas, a favor de la otro elemento que deba
entidad. considerarse.
Solicitar un reporte de
Cruzar que los datos
los clientes que
reportados coincidan
Conciliación Bancaria informaron a cobranza la
con el ingreso al Banco
realización del pago de
(extractos bancarios)
sus deudas
Valores Facturados a Solicitar al departamento Analizar los valores Verificar la existencia
Clientes. de cobranzas un reporte registrados por el de los abonos y
de las facturas de ventas departamento de cancelaciones
de los clientes que cobranzas versus la realizadas por los
compraron el último facturación efectuada clientes con corte al 31
de Diciembre del 2019
trimestre del año 2019. y fechas de pagos de las
por el departamento de
facturas, a fin de
contabilidad.
evaluar la eficiencia de
la cobranza.
Realizar un inventario
Verificar que los datos
sorpresivo de los Revisar los contratos
Documentación de los deudores sean
documentos que importantes de ventas a
soporte de cuentas por correctos: nombre, C.I.,
respaldan los créditos crédito en busca de
cobrar. domicilio particular y
otorgados (a través de un condiciones inusuales.
laboral, etc.
muestreo).
El examen de los Estados Financieros abarca el período del 1 de enero de 2019 al 31 de diciembre
de 2019.
Informe del Auditor Independiente que incluye el dictamen y las notas aclaratorias a los
estados financieros, área de cuentas por cobrar.
3 METODOLOGIA PROPUESTA
Identificamos las áreas de riesgo y los porcentajes para determinar el nivel de materialidad
y su significancia. La definición del porcentaje de la materialidad dependerá de los
resultados de la evaluación del control interno y del riesgo de auditoría.
Actividad Plazo
5 días hábiles
Solicitud de requerimiento inicial de información y
posteriores a la
documentación
firma del contrato
A partir del 02 de
Visita preliminar de revisión con corte al 31 de julio de 2019
Marzo de 2020
Presentación del informe con los resultados de la visita 20 de Marzo de
preliminar 2020
Solicitud de requerimiento final de información y 27 de Marzo de
documentación 2020
Presentación de los informes finales 6 de Abril 2020
Una auditoría operativa, está diseñada para revisar la gestión de una organización. El auditor
revisará: objetivos, políticas, estructura orgánica, procedimientos, sistemas, aprovechamiento de
personal, entre otros.
Posteriormente, evaluaremos siempre de lo general a lo particular, con las siguientes herramientas
de gestión:
Planificación anual.
Presupuesto 2 gestiones cerradas.
Cumplimiento de lo programado por las áreas de trabajo evaluadas.
Conocimiento de: Organigrama, manual de funciones, manual de procedimientos.
Existencia de Políticas.
3. PROGRAMAS DE AUDITORÍA Y NORMATIVA
El programa de auditoría debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán
de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los estados
financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría debe comprender:
Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compañía.
Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la sección.
Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos señalados anteriormente.
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría ya que incluye la
naturaleza, el momento de realización de la auditoria y la extensión de los procedimientos de
auditoría que realizarán los miembros del equipo de trabajo.
1. ANTECEDENTES GENERALES
En tal sentido, nos guiaremos por la medición de herramientas de Control Gerencial, que permitirá
una idea global destinada a lograr eficiencia en el uso de los recursos.
Memorias de la entidad gestiones Segregación de funciones
anteriores. Objetivos, políticas, manuales, etc.
Conocimiento de aspectos de control
dentro la empresa
2. AREA A SER EVALUADA
Área de Tesorería
3. OBJETIVO GENERAL
Evaluar los niveles de eficacia, eficiencia y economía en la utilización de los recursos, los mismos
que permitirán determinar falencias o identificar oportunidades de mejora para lograr una
administración eficaz del área de Tesorería
4. OBJETIVOS ESPECIFICOS
Evaluar el sistema de control interno para determinar si los procedimientos son adecuados y
ayudan en la consecución de objetivos.
Evaluar la adecuada segregación de funciones.
Evaluar la debida autorización para la realización de las transacciones y actividades.
Evaluar el cumplimiento de procedimientos, políticas o manuales vigentes.
Realizar un análisis de las entradas y salidas de efectivo.
Verificar el resguardo y manejo de la documentación de respaldo de las diferentes
operaciones.
5. PLAN DE TRABAJO
La observación.
La entrevista.
La revisión Documental.
La recopilación y Análisis.
6. ALCANCE
El alcance del programa de trabajo contemplara la evaluación de gestión del Depto. de Tesorería en
sus áreas de actuación como ser:
• Caja Chica, permitirá conocer el buen manejo de los recursos financieros de caja chica a su
cargo en cumplimiento de lo establecido por las políticas, normas o manuales de caja chica.
Caja General, se verificará las operaciones de ingreso y gastos realizados con efectivo,
mismas que deberán contar con el respectivo respaldo y autorización, además de evaluar el
cumplimiento de las políticas y normas.
Bancos, se verificará que exista los medios de resguardo de documentación bancaria al
igual que el cumplimiento de normativa relativa al caso.
Uso de recursos, se verificará que el personal cuente con los recursos necesarios para el
cumplimiento de sus actividades tanto materiales, tecnológicos y financieros.
Personal, se deberá constatar que el personal del área de tesorería sea el idóneo para el
cargo, al igual que el desarrollo efectivo de sus funciones.
Documentación, se verificará que el mismo sea resguardado adecuadamente y que cumpla
con las características necesarias para su validación.
Políticas, se verificará el cumplimiento de las políticas o procedimientos por parte del
personal que desarrollas sus funciones con previo conocimiento de los mismos.
7. METODOLOGIA
Caja Chica: se tomarán los siguientes procedimientos para el cumplimiento del alcance:
5. Realizar una revisión del uso y manejo de los formularios de viáticos, los mismos que
deben estar aprobados, respaldados y debidamente arqueados.
6. Revisar el uso adecuado de los fondos de caja chica, los mismos que deben estar en
concordancia con lo establecido según manual de manejo de caja chica, esto en relación de verificar
que los gastos realizados con fondos de caja chica sean los autorizados y establecidos según el
manual.
7. Revisar que los pagos realizados con caja chica cuenten además con la autorización o
aprobación del orden jerárquico correspondiente, además de documentación de respaldo y que no
sobrepase el monto establecido.
8. Verifique que los comprobantes de caja chica cuenten con la firma del beneficiario.
9. Tener en cuenta si la empresa maneja razones financieras para verificar el grado de liquidez
o endeudamiento de caja chica.
Caja General: se tomarán los siguientes procedimientos para el cumplimiento del alcance:
1. Revise el lugar donde se guarda la caja general, así como el nivel de seguridad y las
personas que tienen autorizado su acceso.
4. Verifique la realización de los cierres de caja general y la frecuencia con la que se realiza.
5. Constatar que los depósitos de efectivo sean realizados en el día a la cuenta de la empresa o
a más tardar a primera hora del día hábil siguiente.
6. Verificar la existencia de los reportes caja general y determinar la frecuencia con la que se
emiten los mismos.
8. En caso de existir recibos de caja anulados los mismos deben ser conservados en formas
consecutiva
9. Revise que el manejo de efectivo en el caso de gastos sea realizado únicamente para lo
establecido según políticas de la empresa.
10. Constate que los desembolsos realizados cuenten con la autorización del personal jerárquico
correspondiente.
12. Revise la existencia y aplicación del pago a proveedores, en relación a pagos con efectivo.
13. Verifique que los comprobantes de caja cuenten con la firma de la persona que recibió el
efectivo o dispuso de él.
4. Revise el lugar de custodia de los cheques en blanco e investigue que persona tiene acceso a
los mismos.
5. Constate que no existan cheques firmados en blanco.
10. Constate la existencia de medidas de resguardo de los cheques depositados para realizar los
cobros. Además, averigüe que personas tienen acceso al mismo.
11. Constate que los cheque depositados cumplan con los requisitos establecidos para su
recepción.
MÓDULO III
Según la NIA 330 en una auditoría se puede realizar varios tipos de pruebas de auditoría entre los
cuales están:
Inspección
Confirmación externa
Re cálculo
Verificación física
Verificación de documentos
Comparación o confrontación
Rastreo de operación
Conciliación
b) Procedimientos analíticos sustantivos. - Las herramientas disponibles para la
revisión analítica son:
Análisis de Relaciones. - Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los
estados financieros.
Análisis de Tendencias. - Consiste en analizar las variaciones de una cuenta o rubro a
través del tiempo.
Comparaciones. - Implica la comparación de la información financiera respecto de
otros datos o elementos independientes y/o externos al objeto de examen y al ente,
respectivamente.
Pruebas Globales o de Razonabilidad. - Consiste en la aplicación de pruebas
globales para comprobar preliminarmente la razonabilidad de un saldo determinado.
Pruebas de Diagnóstico. - Comprende la determinación, comparación y evaluación
de índices económico – financieros.
Prueba de controles: procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia
operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de incorrecciones
materiales en las afirmaciones.
En función a los riesgos evaluados se establece la cantidad, profundidad, además de los momentos
en que se aplicaran los procedimientos de auditoría, que pueden ser: al inicio de la auditoría, antes
del cierre de EEFF, al cierre de EEFF, después del cierre de los EEFF o al final de la auditoría.
El auditor debe aplicar, un sistema de codificación para organizar y archivar los papeles de trabajo,
de tal forma que facilite la identificación y el acceso a los mismos para propósitos de supervisión,
consulta o demostración del trabajo realizado.
Se recomienda utilizar el sistema alfanumérico que consiste en referenciar cada cuenta, con una
letra mayúscula acompañada de un número en forma secuencial.
Por otra parte, los papeles de trabajo deben estar relacionados unos con otros; consecuentemente, se
debe establecer procedimientos de correferenciación, llamado también “cruce de referencias” y
debe ser utilizada con el propósito de indicar que una cifra o dato dentro de una cédula tiene
relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros papeles de trabajo.
Las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre las que se
han realizado pruebas.
La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho trabajo
La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de dicha
revisión.
La NIA 265 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los
responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que
haya identificado durante la realización de la auditoría de los estados financieros, y que, según su
juicio profesional, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.
Un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o
detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente.
No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente,
incorrecciones en los estados financieros.
Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, determinará, sobre la base
del trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o de manera agregada, constituyen
deficiencias significativas, las cuales comunicará a los responsables del gobierno de la entidad, por
escrito y oportunamente.
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas
deben verificar oportunamente el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en sus informes.
Además, las UAI deben verificar el cumplimiento de las recomendaciones emitidas por las firmas
privadas de auditoría y profesionales independientes.
Como resultado del seguimiento, se emitirá un informe que debe contener como mínimo lo
siguiente:
Antecedentes Resultado
Objeto Conclusión
Objetivo Recomendación
Alcance
El propósito del seguimiento es: Comprobar si la dirección de la entidad a través de los funcionarios
involucrados en las operaciones, actividades y funciones evaluadas han adoptado las acciones
correctivas y preventivas para implantar las recomendaciones, contenidas en el informe de
auditoría.
La responsabilidad de la implantación de las recomendaciones contenidas en el informe de auditoría
está a cargo de la: gerencia de la entidad. El ejecutivo de la entidad auditada, una vez recibido los
informes de auditoría con recomendaciones, debe formalizar la aceptación o rechazo justificado de
cada una de las recomendaciones, informando esta situación a la firma auditora o unidad de
auditoría interna
Los resultados del seguimiento deben reportarse en un informe, a efectos de que la Gerencia de la
entidad evalúe los mismos y efectúe reprogramación de las tareas.
LC
EMPRESA “TUNARI S.R.L.”
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
LEGAJO CORRIENTE
DESCRIPCION REF. PT
PLANILLA DE PENDIENTES DE SUPERVISION LCA
SUMARIA DISPONIBILIDADES A
HALLAZGOS O DEFICIENCIAS DE AUDITORIA AI
PLANILLA DE AJUSTES - DISPONIBILIDADES AII
PROGRAMA DE AUDITORIA AIII
SUBSUMARIA CAJA MONEDA NACIONAL A1
CEDULAS DE RESPALDO DE CAJA A1/1
SUBSUMARIA BANCOS A2
CEDULAS DE RESPALDO DE BANCOS A2/1
Cédula: A
EMPRESA “TUNARI S.R.L.” Hecho por: KVBB
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 14/02/202
Fecha:
0
Revisado por: MMP
21/02/202
Fecha:
0
SUMARIA – DISPONIBILIDADES
(Expresado en Bolivianos)
Objetivo: Evaluar la razonabilidad del saldo expuesto en los estados financieros al 31/12/19
Fuente: Extractado del Balance General y mayores de las gestiones 2018 y 2019.
Alcance: 100% del saldo de caja y bancos expuesto en el Balance General al 31/12/19
Conclusión: Sobre la base del trabajo realizado, concluimos que los controles internos, son
parcialmente adecuados ya que presenta tres hallazgos encontrados. Mientras los saldos a esa fecha
excepto por un hallazgo encontrado son razonables en sus aspectos más significativos de acuerdo a
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
A1/1 Pago de Gastos por Montos Mayores Realizadas en Efectivo Incluir en Punto 1 del
Informe Informe
Condición: En el arqueo de caja realizado se pudo observar la
existencia de un pago realizado en efectivo y no así con cheque.
Causa: Este hecho se dio debido a que el cajero tiene amistad con del
Jefe de contabilidad, por lo que no realizo lo que correspondía en
cuanto a los procesos para realizar desembolsos o en este caso
préstamos.
Efecto: Este hecho ocasiona que los saldos, según libro de bancos, o
reflejen adecuadamente el saldo disponible, a una fecha determinada.
Cédula: AI/3
EMPRESA “TUNARI S.R.L.” Hecho por: KVBB
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
24/02/202
Fecha:
0
Revisado por: MMP
27/02/202
Fecha:
PLANILLA DE DEFICIENCIAS – DISPONIBILIDADES AL 0
31/12/2019
A2/2-2 Conciliación Bancaria sin Firmas de Elaborado y Revisado Incluir en Punto 4 del
Informe Informe
Condición: Se observó que la conciliación bancaria realizada en la
empresa no cuenta con las firmas correspondientes de elaborado y
revisado
T/R:
T Suma total
Objetivo: Evaluar la razonabilidad del saldo de caja expuesto en el balance general al 31/12/2019.
1. Efectivo 6.021,50
T/R
ױExisten gastos por montos mayores realizados en efectivo. Ver deficiencia 1) en AI
* La empresa realiza préstamos al personal sin la debida autorización. Ver deficiencia 2) en AI/1.
Objetivo: Verificar que los saldos de caja son propiedad de la empresa, existen, están íntegramente registrados, valuados y expuestos
correctamente en el Balance General.
Fuente: Facturas, recibos de gastos incurridos en caja y saldos de balance general y mayores.
Alcance: 100% del efectivo existente en caja y documentación al 31/12/19.
EMPRESA “TUNARI S.R.L.” Cédula: A1/2
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
Hecho por: KVBB
15/01/202
Fecha:
0
Revisado por: MMP
21/01/202
Fecha:
0
ENTREVISTA A PERSONAL DE CAJA
T/R:
T Suma total
Objetivo: Determinar la razonabilidad de lo saldos de las cuentas bancarias que tiene la empresa expuestos en el balance general en la cuenta de
bancos al 31/12/2019.
Alcance: 88% del saldo del rubro disponibilidades expuesto en el Balance General al 31/12/2019.
Señores:
BANCO VISA
Presente.-
Estimados señores:
Con el propósito de recabar información para el trabajo de Auditoría de los Registros Contables y Estados Financieros, con corte al 31 de
diciembre de 2019, que se viene realizando en la empresa TUNARI S.R.L., mucho agradeceremos se sirvan proporcionarnos., la siguiente
información:
Favor presentar dicha información en sobre cerrado, en nuestra Oficina ubicada en la Av. Ayacucho #776.
Sin otro particular, saludo a ustedes con las consideraciones más distinguidas. Atentamente:
Lic. Karla Barrera B.
cc: Archivo
Señores:
TUNARI S.R.L.
REF: Respuesta a Solicitud de la empresa TUNARI S.R.L.
En respuesta a la carta del 02/01/2020, le comunicamos a usted que, al cierre del periodo en la fecha mencionada, nuestros registros indican el
siguiente saldo al 31 de diciembre de 2019:
Además, informarle que las personas autorizadas para realizar cualquier tipo de trámite dentro nuestra institución, firmas de cheques apertura o
cierre de cuenta, etc. son las siguientes:
u.m.
Saldo s/ estado de cuenta al 31/12/2019 & 78.050,00 A2/1-1
Menos:
Cheques girados y no cobrados
Beneficiari
Fecha Nº de Cheque o Importe
Susana
11/12/2019 89 Diaz 7.500,00
26/12/2019 95 Provipal 10.200,00 17.700,00
T
Saldo al 31/12/2019 √ 60.350,00 A2
ELABORADO REVISADO
T/R:
√ Verificado a satisfacción con el mayor y el Balance General al 31/12/19.
T Suma Total
& Visto con el extracto de cuenta corriente bancaria al 31/12/2019.
Señores:
BANCO UNION
Presente.-
Estimados señores:
Con el propósito de recabar información para el trabajo de Auditoría de los Registros Contables y Estados Financieros, con corte al 31 de
diciembre de 2019, que se viene realizando en la empresa TUNARI S.R.L., mucho agradeceremos se sirvan proporcionarnos., la siguiente
información:
Favor presentar dicha información en sobre cerrado, en nuestra Oficina ubicada en la Av. Ayacucho #776.
Sin otro particular, saludo a ustedes con las consideraciones más distinguidas. Atentamente:
cc: Archivo
Señores:
TUNARI S.R.L.
REF: Respuesta a Solicitud de la empresa TUNARI S.R.L.
En respuesta a la carta del 02/01/2020, le comunicamos a usted que, al cierre del periodo en la fecha mencionada, nuestros registros indican el
siguiente saldo al 31 de diciembre de 2019:
Saldos al
Tipo de Cuenta Nº de Cuenta
31/12/2019
Cuenta Corriente 260-013485-9 164.122,00
Además, informarle que las personas autorizadas para realizar cualquier tipo de trámite dentro nuestra institución, firmas de cheques apertura o
cierre de cuenta, etc. son las siguientes:
u.m.
Saldo s/ estado de cuenta al 31/12/2019 & 164.122,00 A2/2-1
Menos:
Cheques girados y no cobrados
Beneficiari
Fecha Nº de Cheque o Importe
Julian
20/10/2019 70 Lopez 8.300,00 *
02/12/2019 90 Agreforma 10.200,00 18.500,00
T
Saldo al 31/12/2019 √ 145.622,00 A2
ELABORAD
O REVISADO
T/R:
√ Verificado a satisfacción con el mayor y el Balance General al 31/12/19.
T Suma Total
& Visto con el extracto de cuenta corriente bancaria al 31/12/2019.
* Cheque antiguo de más de 2 meses. Ver deficiencia 3) en AI/2 y ajuste en AII
La conciliación bancaria no presenta las firmas de elaborado y revisar ni la identificación de las personas. Ver deficiencia 4) en AI/3
Objetivo: Verificar la conciliación realizada al 31/12/2019
Fuente: Proporcionado por Contabilidad
Alcance: Saldo de bancos en la cuenta bancaria del banco Unión al 31/12/2019.
LR
EMPRESA “TUNARI S.R.L.”
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
LEGAJO RESUMEN
DESCRIPCION REF. PT
INFORME DE AUDITORIA LR1
INICIALES RUBRICA Y FECHA
Cargo Iniciales Firma Fecha
Auditor Responsable KVBB 31/03/2020
Supervisor MMP 31/03/2020
De acuerdo a requerimiento de Gerencia General de la empresa “TUNARI S.R.L” se procedió a realizar una auditoría financiera al 31 de diciembre
de 2019.
Del trabajo realizado se pudieron detectar observaciones de control interno, que se encuentran detalladas en el presente informe.
1.2 Objetivo
El objetivo del presente examen es emitir una opinión sobre la razonabilidad de los saldos del disponible en el Balance General y determinar si el
control interno de los procesos y procedimientos financieros de la institución han sido diseñados e implantados para la presentación de la
información financiera confiable y el logro de los objetivos.
1.3 Alcance
La auditoría comprendió el examen de los saldos de caja y bancos, los mismo que conforman el rubro de las disponibilidades en el Balance
General al 31 de diciembre de 2019.
Además de la aplicación de los procedimientos incluidos en el programa de auditoria, los mismos que son pruebas de cumplimiento y sustantivas.
Como resultado del examen realizado sobre la razonabilidad de los saldos del disponible presentados en el Balance General y del diseño e
implementación del control interno para la presentación de la información financiera confiable y el logro de los objetivos, se han identificado las
siguientes observaciones de control interno:
Según lo establecido en el reglamento interno de la entidad y el manual de funciones y procedimientos de caja, los pagos realizados por cualquier
tipo de gasto que lleguen a sobre pasar los Bs. 10.000 deben ser realizados con cheque y no así en efectivo, el mismo deberá ser cumplido a
cabalidad por el personal de caja.
El hecho de efectuar el pago en efectivo y no así con cheque fue debido a un desconocimiento por parte del cajero de las funciones y
procedimientos que debe cumplir, además que la unidad de Tesorería, no realizó el control respectivo sobre los desembolsos de efectivo que realiza
su personal de caja, y sobre el cumplimiento correcto del manual de funciones y procedimientos del mismo.
El hecho de manejar montos grandes en efectivo en caja para realizar desembolsos por cualquier tipo de gasto autorizado hace que el efectivo esté
en riesgo, en caso de que se diera un asalto a la empresa o el mismo cajero u otra persona dentro la empresa sustrajera el mismo.
Recomendación Nº1
Se recomienda a la unidad de Tesorería instruir al personal de caja el cumplimiento del manual de funciones y procedimientos de caja, así como el
reglamento interno de la empresa en cuanto al tema de los pagos en efectivo, además en lo posible realizar arqueos sorpresivos para determinar que
dichos reglamentos se estén cumpliendo. Adicionalmente recomendamos regular el manejo de efectivo en caja esto en referencia a las cantidades
que se dejan en poder del cajero en este caso.
Comentarios
Con relación a las observaciones realizadas argumentan que se vera la forma de tener más control sobre estos hechos, además de realizar los
arqueos sorpresivos recomendados y tener más cuidado con el efectivo en caja; además hablaran con recursos humanos para que se ponga en
conocimiento nuevamente al cajero sobre el manual de funciones y procedimientos de caja.
2. Prestamos al Personal sin la Debida Autorización
De la revisión del arqueo de caja se pudo observar que el responsable de caja realizo un préstamo al jefe de contabilidad el mismo fue otorgado sin
autorización de Gerencia o de Tesorería.
Según se establece en los el manual de procedimiento y funciones de caja y tesorería los préstamos al personal dentro la empresa solo se dan en
casos excepcionales y autorizados por Gerencia o Jefe de Tesorería, los mismos que son de conocimiento del cajero.
Este hecho se dio debido a que el cajero presenta amistad con del jefe de contabilidad, por lo que no realizó lo que correspondía en cuanto a los
procesos para realizar desembolsos o en este caso préstamos.
El hecho de incumplimiento de funciones por parte del cajero puede ocasionar que el mismo realice otros movimientos de efectivo sin
autorización, ocasionando pérdidas monetarias a la empresa, que tal vez no puedan ser reembolsados por el mismo cajero.
Recomendación Nº 2
Se recomienda mayor control sobre el personal de caja, realizar una evaluación sobre sus funciones y verificar que las cumpla, además controlar
que los desembolsos realizados por el cajero estén debidamente documentados y autorizados, o en su defecto realizar cambio de cajero en caso de
que exista persistencia en los actos cometidos.
Comentarios
Con relación a las observaciones realizadas argumentan que se vera la forma de tener más control sobre estos hechos ya que les puede afectar a la
larga económicamente y hablaran con recursos humanos para que se ponga en conocimiento nuevamente al cajero sobre el manual de funciones y
procedimientos de caja.
Los formatos de cálculos presentados por contabilidad deben presentar las firmas de elaborado y revisado además del nombre de las mismas
personas, esto según reglamento interno de la institución
El hecho se originó debido a un descuido de las personas del departamento contable que realizaron dicha conciliación, las mismas que no se
percataron que dicha conciliación no contaba con las firmas necesarias.
Como consecuencia de la falta de firmas e identificación de las personas en la realización de estos formatos de contabilidad en este caso la
conciliación, puede ocasionar que al momento de hacer la revisión del mismo no se pueda saber rápidamente a quien consultar una duda sobre el
trabajo realizado o en su caso poderle plantear correcciones.
Recomendación Nº3
Se recomienda al jefe o responsable del departamento contable supervisar y poner más atención en los trabajos de su personal, controlar más estos
aspectos de forma en la presentación de documentación contable, para así evitar que exista desconocimiento o duda sobre la persona encargada de
realizar cada trabajo.
Comentarios
Con relación a las observaciones realizadas argumentan que las tomaran en cuenta, y el supervisor de contabilidad pondrá más atención en esos
aspectos antes de realizar la presentación de documentación contable a las distintas instancias ejecutivas de la empresa.
El gerente general deberá presentar a la Unidad de Auditoría Interna un cronograma de implantación de las recomendaciones planteadas en el
informe, asignando las responsabilidades correspondientes para cada una de ellas, de manera que constituya una base referencial para que dicha
unidad efectúe el seguimiento respectivo.
INFORME DE SEGUIMIENTO
Antecedentes
Dentro el programa de actividades anual de la Unidad de Auditoría Interna, se encuentra la realización de la evaluación sobre el cumplimiento de
las recomendaciones formuladas en el informe de auditoría interna Nro. CI012/2019, del informe de Control Interno de Auditoria Financiera de la
gestión 2019, en la empresa “TUNARI S.R.L.”.
Objetivo
Verificar la implantación o el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en el informe Nº CI012/2019, además de realizar una evaluación
sobre la suficiencia y competencia de la documentación para la implantación de recomendaciones.
Alcance
La evaluación de seguimiento abarcará la totalidad de las recomendaciones formuladas en el informe Nº CI012/2019 y la implantación de los
mismos durante la gestión 2019.
A continuación, se presentan las recomendaciones formuladas en el informe Nº CI012/2019 objeto de seguimiento y además se consignan las
actividades que fueron realizadas para lograr su cumplimiento:
Recomendación Nº 1
Se recomienda a la unidad de Tesorería instruir al personal de caja el cumplimiento del manual de funciones y procedimientos de caja, así como el
reglamento interno de la empresa en cuanto al tema de los pagos en efectivo, además en lo posible realizar arqueos sorpresivos para determinar que
dichos reglamentos se estén cumpliendo. Adicionalmente recomendamos regular el manejo de efectivo en caja esto en referencia a las cantidades
que se dejan en poder del cajero en este caso.
En el presente seguimiento, pudimos observar que la empresa realizó una modificación en sus reglamentos y manuales en cuanto al monto que se
tenía establecido como máximo para realizar pagos en efectivo, siendo el mismo de Bs. 10.000, monto que fue modificado por Bs. 20.000.
En consecuencia, ya que existieron nuevas modificaciones del marco normativo que rige el manejo de efectivo o bancos, consideramos que la
conclusión sobre implantación de la recomendación en este caso es No Aplicable, debido al monto modificado en sus reglamentos.
Sin embargo, consideramos que es necesaria la implantación de la recomendación planteada, a pesar de la modificación que se realizó al monto que
se tenía establecido en los reglamentos y manuales.
5. Prestamos al Personal sin la Debida Autorización
Recomendación Nº 2
Se recomienda mayor control sobre el personal de caja, realizar una evaluación sobre sus funciones y verificar que las cumpla, además controlar
que los desembolsos realizados por el cajero estén debidamente documentados y autorizados, o en su defecto realizar cambio de cajero en caso de
que exista persistencia en los actos cometidos.
En el presente seguimiento, pudimos verificar que el dpto. de Tesorería no realizo la revisión de la documentación, ya que la misma debía estar
respaldada y autorizada por quien corresponda, esto según lo establecido en cronograma donde la persona encargada del cumplimiento de
recomendaciones es el Jefe de Tesorería. Adicionalmente el Dpto. de Tesorería debía realizar una evaluación al personal de caja el mismo que
tampoco fue realizado.
En consecuencia, al no existir acciones que puedan subsanar la recomendación, consideramos que la misma es no cumplida.
6. Conciliación Bancaria sin Firmas de Elaborado y Revisado
Recomendación Nº3
Se recomienda al jefe o responsable del departamento contable supervisar y poner más atención en los trabajos de su personal, controlar más estos
aspectos de forma en la presentación de documentación contable, para así evitar que exista desconocimiento o duda sobre la persona encargada de
realizar cada trabajo.
Seguimiento de Recomendación Nº3
Durante la realización del seguimiento a las recomendaciones, verificamos que las mismas fueron cumplidas a cabalidad por el personal de
contabilidad liderado por el Jefe de Contabilidad, no observándose otros errores que faltaran subsanar, por lo que siendo así se considera que la
recomendación emitida fue cumplida.
Conclusión General
Basados en los resultados del trabajo de seguimiento descrito anteriormente, se concluye lo siguiente:
No se logró cumplir con la implantación de todas las recomendaciones formuladas en el informe Nº CI012/2019, esto debido a que de las tres
recomendaciones emitidas solo una fue cumplida, mientras las otras dos recomendaciones fueron consideradas como no cumplida y no aplicable.
Recomendación General
Se recomienda al Gerente General de la empresa TUNARI S.R.L. instruir a su personal la subsanación de las recomendaciones que fueron
observadas, las mismas que deberán contar con un programa de actividades para lograr el cumplimiento de las recomendaciones 2 y 3 del informe
de auditoría, y de esa manera lograr tener un control interno efectivo y eficiente.
Es cuanto se informa a su autoridad para fines consiguientes, saludo a usted muy atentamente.