Auditoría ingresos-egresos INT 2008

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES
CARRERRA: AUDITORA
AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

INSTITUTO NACIONAL DE TRAX (INT)
POR LA GESTION 2008

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS
CONTADURIA PBLICA
TRABAJO DIRIGIDO
AUDITORIA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS
INSTITUTO NACIONAL DE TORAX (INT) POR LA GESTIN 2008
POSTULANTES :
CHOQUE SANSUSTE, MNICA
ZAPANA HOYOS, RONALD
TUTOR :
LIC. JUAN PEREZ VARGAS
LA PAZ - BOLIVIA
1

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................. 1
CAPITULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1 Gobierno Municipal de La Paz - G.M.L.P .................................................................. 4
1.1.1 Misin y Visin ............................................................................................... 5
1.1.2 Objetivos Institucionales ................................................................................ 6
1.1.3 Marco Normativo ............................................................................................ 7
1.1.4 Estructura Organizativa ................................................................................. 7
1.2 Auditora Interna del G.M.L.P ................................................................................... 8

1.2.1 Misin y Visin ............................................................................................... 8
1.2.2 Objetivos ........................................................................................................ 9
1.2.3 Estructura Organizativa ................................................................................. 9
1.2.4 Funciones ...................................................................................................... 10
1.3 Instituto Nacional del Trax (INT) ................................. .......................................... 11
1.3.1 Misin y Visin ............................................................................................... 12
1.3.2 Objetivo de la Institucin ................................................................................ 12
CAPITULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION DEL TRABAJO
2.1 Planteamiento del Problema..................................................................................... 13
2.1.2 Identificacin y Planteamiento del Problema ........................................................ 13
2.1.2 Formulacin del Problema .................................................................................... 13
2.1.2 Sistematizacin del Problema ............................................................................... 13

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2.2 Objetivos del Trabajo ................................................................................................ 14

2.2.1 Objetivo General ................................................................................................... 14
2.2.2 Objetivos Especficos ............................................................................................. 15
2.3 Justificacin del Trabajo............................................................................................ 16
2.3.1 Justificacin Terica .............................................................................................. 16
2.3.2 Justificacin Prctica ............................................................................................. 16
2.3.3 Justificacin Metodolgica ...................................................................................... 17
2.4 Delimitacin del Trabajo ............................................................................................17
2.4.1 Limitacin de Tiempo .............................................................................................17
2.4.2 Limitacin de Espacio o Territorio .........................................................................17
CAPITULO III
METODOLOGIA DEL TRABAJO
3.1 Mtodo Utilizado ......................................................................................................18
3.2 Tipo de Estudio ....................................................................................................... 18
3.4.1 Anlisis Histrico ....................................................................................... 18
3.4.2 Anlisis Exploratorio ................................................................................... 18
3.4 Fuentes de Recoleccin de Informacin .................................................................. .19
3.4.1 Fuentes Primarias ...................................................................................... 19
3.4.2 Fuentes Secundarias ................................................................................. 19
3.3 Tcnicas de Recoleccin de Informacin ................................................................. 19
3.3.1 Tcnicas Verbales ...................................................................................... 19
3.3.2 Tcnicas Oculares ...................................................................................... 20
3.3.3 Tcnicas Documentales ............................................................................. 20
3.3.4 Tcnicas Fsicas e Inspeccin .................................................................... 21
CAPITULO IV
MARCO CONCEPTUAL
4.1 Definicin de Auditora ............................................................................................... 22

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4.2 Definicin de Auditora Especial ................................................................................. 23

4.3 Definiciones de Ingresos y Egresos ............................................................................ 23
4.4 Proceso de la Auditora .............................................................................................. 25
4.4.1 Etapa de Planificacin .......................................................................................... 26
4.4.2 Etapa de Ejecucin ............................................................................................... 30
4.4.3 Etapa de Conclusin y Comunicacin de Resultados ............................................ 34
CAPITULO V
MARCO LEGAL
5.1 Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamental (SAFCO) ....................... 36
5.1.1 mbito de Aplicacin ..................................................................................... 37
5.1.2 Sistemas de Administracin y Control ......................................................... 37
5.2 Decreto Supremo N 23318-A - Reglamento de la Responsabilidad
por la Funcin Pblica .................................................................................................... 38
5.2.1 Alcance del Reglamento ................................................................................. 38
5.2.2 Tipos de Responsabilidad ............................................................................... 38
5.3 Decreto Supremo N 23215 - Reglamento para el Ejercicio de las
Atribuciones de la Contralora General de la Repblica .................................................... 40
5.4 Ley N 2028 de Municipalidades ..............................................................................40
5.5 Normas Bsicas y Reglamentos Especficos de los Sistemas de la Ley
SAFCO ........................................................................................................................... 42
5.6 Normas de Auditoria Gubernamental .......................................................................43
5.6.1 Objetivo Principal ........................................................................................... 43
5.6.2 Consideraciones Bsicas ................................................................................ 43
5.7 Normas de Auditoria Especial .................................................................................44
5.7.1 Planificacin .................................................................................................... 44
5.7.2 Supervisin ..................................................................................................... 44
5.7.3 Control Interno................................................................................................. 45
5.7.4 Evidencia ........................................................................................................ 45
5.7.5 Comunicacin de Resultados .......................................................................... 45
5.7.6 Procedimiento de Aclaracin ........................................................................... 47
5.8 Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno
Gubernamentales ............................................................................................................47
5.8.1 Conceptualizacin de Control Interno ............................................................ 47

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5.8.2 Organizacin y Estructura de los Principios y Normas ................................. 48

5.9 Decreto Supremo N 25265 - Creacin del Seguro Bsico de Salud ......................48
CAPITULO VI
PLANIFICACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORA
6.1 Relevamiento de Informacin ................................................................................... 50
6.1.1 Objetivo del Relevamiento ...................................................................................... 51
6.1.2 Programa de Trabajo del Relevamiento................................................................. 51
6.2 Memorndum de Planificacin de Auditora (MPA) .................................................. 55

6.2.1 Trminos de Referencia ........................................................................................ 55
6.2.2 Informacin sobre los Antecedentes y Operaciones ............................................. 60
6.2.3 Ambiente del Sistema de Informacin .................................................................. 67
6.2.4 Ambiente de Control .............................................................................................. 67
6.2.5 Riesgos de Auditora ............................................................................................ 68
6.2.6 Enfoque de Auditora ............................................................................................. 70
CAPITULO VII
PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA
7.1 Programa de Trabajo - Ingresos .................................... ........................ ................. 71
7.1.1 Objetivos ................................................................................... .................... 71
7.1.2 Procedimientos ..................................................................................................... 71
7.2 Programa de Trabajo - Egresos ................................................................................ 78
7.2.1 Objetivos ................................................................................................................ 78
7.2.2 Procedimientos ...................................................................................................... 78
CAPITULO VIII
HALLAZGOS DE AUDITORIA
8.1 Revisin de los Ingresos ...........................................................................................101

8.2 Revisin de los Egresos ........................................................................................... 108
CAPITULO IX
INFORME DE AUDITORIA

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9.1 Antecedentes .......................................................................................................... 128

9.2 Objetivo .................................................................................................................... 128
9.3 Objeto ................................................... ............... 128
9.4 Alcance ...................................................................................................................... 129
9.5 Resultados del Examen ............................................................................................ 133
CAPITULO X
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
10.1 Conclusiones ......................................................................................................... 160
10.2 Recomendaciones ................................................................................................. 160
BIBLIOGRAFA................................................................................................................... 162

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AUDITORIA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

INSTITUTO NACIONAL DE TORAX (INT) POR LA GESTIN 2008
INTRODUCCIN
El presente Trabajo Dirigido titulado "Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del
Instituto Nacional del Trax por la gestin 2008, est destinado a todos los lectores
interesados en el campo econmico financiero, puesto que proporciona informacin
real, adecuada, vlida y confiable sobre un examen especfico de las operaciones
administrativas y financieras (ingresos y egresos) en el rea de salud, concretamente
la auditora especial de ingresos y egresos en el Instituto Nacional del Trax, fue
realizado para mejorar eficientemente la administracin y el control econmico
financiero de la Institucin, procurando su buen funcionamiento con transparencia y
en base a las normas y disposiciones legales vigentes para el sector pblico,
mediante el cumplimiento de sus objetivos y la emisin de recomendaciones para
subsanar posibles deficiencias existentes de control interno, aspecto que beneficiar
tanto al Sector Salud como al Gobierno Municipal de La Paz.
Esta Auditoria permitir determinar si en la gestin 2008, existieron irregularidades

en el Instituto Nacional del Trax , como inadecuados manejos de los recursos
financieros y falta de control de los mismos, como tambin establecer si sus ingresos
y egresos fueron registrados presupuestaria y contablemente, y si los mismos se
encuentran
apropiadamente
archivados
con
la
suficiente
documentacin
respaldatoria, razn por la que la presente auditoria fue efectuada aplicando

conceptos generales, procedimientos, tcnicas y mtodos de auditoria, en
cumplimiento al Programa Operativo Anual de Auditora Interna del G.M.L.P.
correspondiente a la gestin 2009.
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POR LA GESTION 2008
En el presente trabajo se aplic el mtodo deductivo, porque parte de hechos

generales hasta llegar a hechos particulares y el tipo de investigacin es el
descriptivo porque describe caractersticas importantes de nuestro objeto de estudio;
adems se utiliz tcnicas de recoleccin de informacin verbal, ocular,
documentales, fsicas y otras que coadyuvaron a la realizacin del presente examen
de auditora.
El presente trabajo enfoca dos aspectos importantes que son el proceso de
investigacin y el proceso de auditora, en los cuales se encuentran basados los
siguientes diez captulos:
El Captulo I, titulado Marco Institucional, describe aspectos generales del
Gobierno Municipal de La Paz - G.M.L.P., Auditoria Interna del G.M.L.P y del
Instituto Nacional del Trax.
El Captulo II, titulado Planteamiento y Justificacin del Trabajo, plantea el

problema de investigacin, los objetivos, la justificacin y la delimitacin, asimismo
explica porque el presente trabajo no requiere formular una hiptesis.
El Captulo III, titulado Metodologa del Trabajo, describe el mtodo y el tipo de
investigacin adems de las fuentes y tcnicas aplicadas para la recoleccin de
informacin y realizacin del presente trabajo.
El Captulo IV, titulado Marco Conceptual, comprende las principales teoras

referidas a la auditoria y conceptos de los principales trminos relacionados con
nuestro trabajo.
El Captulo V, titulado Marco Legal, describe brevemente las principales leyes y

normas utilizadas durante el desarrollo del trabajo de auditora.

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POR LA GESTION 2008
El Captulo VI, titulado Planificacin Preliminar de la Auditoria, inicia con el

relevamiento de informacin en el cual se identifica las fortalezas y debilidades, as
como tambin los riesgos de control; posteriormente con el Memorndum de
Planificacin de Auditora (MPA), que describe la planificacin final del trabajo.
El Captulo VII, titulado Programas de Trabajo de Auditora, desarrolla los

programas para los rubros de ingresos y egresos, los que constan de objetivos y
procedimientos a aplicarse durante la ejecucin de la auditoria.
El Captulo VIII, titulado Hallazgos de Auditoria, describe las observaciones

encontradas durante el trabajo de campo, en cada uno de los rubros (Ingresos y
Egresos), sealando los procedimientos que fueron aplicados.
El Captulo IX, titulado Informe de la Auditoria, detalla aspectos relevantes de la

auditoria, entre los cuales el ms importante es la descripcin de los hallazgos con
sus respectivas caractersticas, asimismo
El Captulo IX, titulado Conclusiones y Recomendaciones, expone conclusiones y
recomendaciones finales sobre el trabajo realizado de auditora.
MODALIDAD DE TRABAJO DIRIGIDO
La carrera de Auditoria, depende de la Facultad de Ciencias Econmicas y

Financieras de la Universidad Mayor de San Andrs, mediante resolucin N 91/97
emitida por el Honorable Concejo Facultativo, aprueba la realizacin de TRABAJO
DIRIGIDO como modalidad de titulacin a nivel Licenciatura, que consiste en realizar
trabajos especializados, con tutora en Entidades Pblicas o Privadas previo
convenio establecido.

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CAPITULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1 GOBIERNO MUNICIPAL DE LA PAZ G.M.L.P.

La historia de la Alcalda Municipal de La Paz se remonta a la poca colonial, donde
una vez fundada la ciudad de Nuestra Seora de La Paz en el ao 1548, se dio el
nombre de Cabildo a las Corporaciones del Gobierno Comunal, compuesta por
alcaldes y regidores que se encargaban de satisfacer todas las necesidades
urbansticas. Juan de Vargas fue el primer alcalde que tuvo la alcalda pacea, quien
fue designado por el fundador capitn Alonso de Mendoza adems de otros
regidores, en la poca republicana, el municipio de La Paz estuvo manejado por el
Gobierno Central, no existiendo Alcalde ni Concejo Municipal.
En 1832, se estableci el Honorable Concejo Municipal (HCM), organismo al que se

encomend el Gobierno Municipal de la ciudad de La Paz; en ese entonces el
presidente de la Repblica Mcal. Andrs de Santa Cruz, nombra como presidente del
Concejo Municipal al ciudadano Juan Ruiz de Sorzano y establece la conformacin
de los concejos sobre el alcalde, quien ocupa un segundo lugar.
En 1923, la presidencia del Concejo Municipal de la ciudad de La Paz estuvo

designada al Dr. Felipe Segundo Guzmn, quien conjuntamente con el Arq. Emilio
Villa Nueva Pearanda construy el Palacio Consistorial Municipal (probablemente el
mejor edificio de estilo renacentista francs del pas), el cual se estren en 1925 para
funciones de la Alcalda Municipal de La Paz.
En 1942 se sancion la "Ley Orgnica de Municipalidades", la cual comprendi 60

artculos divididos en 6 secciones; la misma fue modificada y reformada en 1985. En
1999, la mencionada Ley fue reemplazada por la actual "Ley N 2028 de
Municipalidades" aprobada el 28/10/99, que comprende 178 artculos en 8 ttulos.
10

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1.1.1 MISIN Y VISIN
A. MISIN
La misin del Gobierno Municipal de La Paz es: "Planificar y promover el desarrollo

local, buscando contribuir a la satisfaccin de las necesidades colectivas, garantizar
la integracin y participacin de los ciudadanos en el proceso de desarrollo y mejorar
la calidad de vida de los habitantes del Municipio, a travs de una ms justa
distribucin y una eficaz gestin de los recursos pblicos municipales", la cual esta
basada en los fines y competencias definidos en los Art. 5 y 8 respectivamente de
la Ley N 2028 de Municipalidades.
La Ley de Participacin Popular otorga a la Municipalidad la misin de: "Mejorar la

calidad de vida de la mujer y el hombre boliviano, con una mas justa distribucin y
mejor administracin de los recursos pblicos".
B. VISIN
La Visin Estratgica de Gobierno Municipal de La Paz se expresa en el objetivo

general y en los lineamientos estratgicos que estn definidos a partir de las
potencialidades, limitaciones y vocaciones del Municipio, polticas y estrategias
definidas en el Plan de Desarrollo Departamental y en el Plan General de Desarrollo
Econmico y Social del pas, los mismos que orientan sus actividades.
Por tanto la visin del Gobierno Municipal de La Paz G.M.L.P. es: "Satisfacer las
necesidades colectivas de los ciudadanos mediante planes estratgicos y en base a
los componentes de salud de los Planes de Desarrollo Municipal (PDM) plasmados
en un Plan Operativo Anual (POA), que asegura el bienestar social de los
ciudadanos y el desarrollo administrativo y productivo de la ciudad".
11

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1.1.2 OBJETIVOS INSTITUCIONALES
A. OBJETIVO GENERAL
El Objetivo General del Gobierno Municipal de La Paz es consolidar un Municipio

democrtico, transparente, solidario, equitativo, eficiente y efectivo, fortaleciendo sus
capacidades competitivas, impulsando la construccin de una identidad colectiva y
promocionndolo como un centro de encuentro y enlace de actividades culturales y
ambientales.
B. OBJETIVOS ESTRATGICOS
Los lineamientos estratgicos de la gestin edilicia estn enmarcados en las polticas

destinadas a transformar al Gobierno Municipal de La Paz en un:
Municipio productivo y competitivo
Municipio habitable
Municipio solidario, equitativo y afectivo
Municipio con Identidad e Interculturalidad con Patrimonio Tangible,
Intangible y Natural
Municipio solvente, descentralizado, transparente, participativo y libre
de
Corrupcin
Municipio con equidad de gnero y desarrollo
Municipio integrador y metropolitano
1.1.3 MARCO NORMATIVO
En el ejercicio de sus atribuciones, el Gobierno Municipal de La Paz - G.M.L.P.

desarrolla sus actividades como un gobierno local y autnomo, donde se rige y
fundamenta en la siguiente normativa: Constitucin Poltica del Estado, Ley N 2028
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CARRERRA: AUDITORA
de Municipalidades, Ley N 1551 de Participacin Popular, Ley N 1178 de

Administracin
Control
Gubernamentales
SAFCO,
Ley
1654
de
Descentralizacin Administrativa, Ley N 2027 Estatuto del Funcionario Pblico y

otras
disposiciones
en
vigencia
emitidas
por
autoridades
competentes,
complementarias y reglamentarias a las mencionadas.
Conformacin Jurdica
Jurdicamente, el Gobierno Municipal de La Paz (GMLP), es una unidad Autnoma

de derecho pblico con personalidad jurdica y patrimonio propio que representa
institucionalmente al Municipio, forma parte del Estado y construye a la realizacin de
sus fines.
El
Gobierno
Municipal
tiene
potestad
normativa
fiscalizadora,
ejecutiva,
administrativa y tcnica ejercida dentro del mbito de su jurisdiccin territorial y de

competencia establecidas por ley.
1.1.4 ESTRUCTURA ORGANIZATIVA (Ver Anexo 1)
La estructura orgnica del Gobierno Municipal de La Paz esta conformada por el

Concejo Municipal y el Ejecutivo Municipal.
1.2 AUDITORIA INTERNA DEL GMLP
Se encuentra ubicada en el Nivel de Direccin de la Estructura Orgnica Municipal y

depende directamente del Despacho del Alcalde Municipal; esta Direccin ejerce el
control gubernamental interno del Gobierno Municipal de La Paz y tiene por objeto
ejecutar exmenes de auditora con independencia de criterio profesional sobre las
actividades financieras, administrativas, tcnicas y operativas concluidas por las
diferentes unidades organizacionales del G.M.L.P., las mismas son asignadas por el
13

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Alcalde y/o Concejo Municipal programndose en su Plan Operativo Anual de

Actividades.
Segn la Ley N 1178, la auditoria interna ser practicada por una unidad
especializada de la propia entidad y realizar actividades en forma separada,
combinada o integral; la Unidad de Auditoria Interna no participar en ninguna otra
operacin ni actividad administrativa.
1.2.1 MISIN Y VISIN
A. MISIN
Transformar Auditora Interna del G.M.L.P., en una dependencia facilitadora de
mejores prcticas en la Administracin Pblica Municipal, as como, consolidar
acciones de combate a la corrupcin, eficiente en el uso de los recursos y
primordialmente elevar la credibilidad, la transparencia y la atencin efectiva a las
necesidades.
B. VISIN
Una dependencia que brinde informacin confiable, accesible y oportuna a los
ciudadanos, fiscalice adecuadamente los recursos e impulse una slida cultura de
rendicin de cuentas con amplia participacin social.
1.2.2 OBJETIVOS
De acuerdo con las actividades designadas a Auditora Interna en el Artculo 15 de

la Ley 1178 y considerando la estimacin de la gestin se presenta los objetivos:
Determinar la confiabilidad de los registros y Estados Financieros, analizar los
resultados y la eficiencia de las operaciones dando cobertura a Auditoria
Especiales en unidades consideradas de alto riesgo.
14

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administracin

y control interno.
Emitir
informes
sobre
los
resultados
de
las
auditorias
practicadas,
remitindolos al Ejecutivo Municipal, al Concejo Municipal y a la Contralora

General de la Repblica.
Analizar el proceso, los resultados y la eficiencia de las operaciones
ejecutadas por la dependencia del Gobierno Municipal, en trminos de
efectividad, eficiencia y economa.
Emitir recomendaciones que incrementen los niveles de calidad, oportunidad y
confiabilidad de los registros e informacin y verificar su grado de
cumplimiento con el fin de mejorar los controles internos del GMLP.
1.2.3 ESTRUCTURA ORGNIZATIVA (Ver Anexo N 2)
La Direccin de Auditora Interna desarrolla sus actividades de acuerdo a su Manual

de Funciones y Atribuciones; el cual tiene como campo de aplicacin a toda la
estructura orgnica de la direccin en el siguiente detalle: El Director de Auditoria
Interna, que constituye el mando superior; el Supervisor General, que sustituye al
Director en su caso, los Supervisores de rea, Encargados de Comisin, Comisiones
de Auditoria, Profesionales, Tcnicos y dems funcionarios de apoyo que la
conforman; adems cuenta internamente con el apoyo de un asesor legal y un
equipo tcnico entendido en obras e infraestructura.
1.2.4 FUNCIONES DE AUDITORIA INTERNA
Las funciones son las siguientes:

Ejecutar auditorias integrales, especiales, de seguimiento, relevamiento de
informacin, de sistemas de administracin y control de registros contables y
operativos.
15

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Emitir
informes
sobre
los
resultados de
las
auditorias
practicadas
remitindolos al Ejecutivo Municipal, al Consejo Municipal y a la Contralora

General de la Repblica.
Emitir recomendaciones y verificar su grado de cumplimiento con el fin de
mejorar los controles internos del Gobierno Municipal de La Paz.
Analizar el proceso, los resultados y la eficiencia de las operaciones
ejecutadas por las dependencias del Gobierno Municipal, en trminos de
efectividad, eficiencia y economa.
Verificar y determinar el grado de cumplimiento y de implantacin de los
sistemas de administracin y de sus controles internos.
Ejecutar auditorias especiales y de confiabilidad a los estados financieros de
acuerdo a su Programa Operativo Anual (POA).
Ejecutar auditorias instruidas por la Mxima Autoridad Ejecutiva en el tiempo
establecido en su POA como auditoria no programada.
Dar apoyo especializado a los niveles de decisin a travs de informes.
Evaluar los resultados de las operaciones realizadas por el G.M.L.P., en
trminos de efectividad, eficiencia y eficacia.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales.
Cumplir y hacer cumplir la Ley SAFCO, sus siete Sistemas de Administracin
Gubernamental y los Reglamentos Especficos del G.M.L.P.
Otras asignadas en forma expresa por la Mxima Autoridad Ejecutiva.
1.3 INSTITUTO NACIONAL DE TRAX (INT)

El documento del Instituto Nacional del Trax Memoria septiembre 2005 agosto
2007, seala que Desde su pleno funcionamiento el Instituto Nacional del Trax
(I.N.T.) ha contribuido importantemente al pas en su calidad de nico establecimiento
pblico de tercer nivel, especializado en la atencin clnica y quirrgica de pacientes
con patologa cardiaca, torcica y vascular.
La Sinopsis Histrica del mencionado documento seala: La concepcin de un Instituto
16

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
dedicado a las enfermedades del trax surge en La Paz luego de la Guerra del Chaco,
a partir de un precario hospital broncopulmonar que funcionaba en el rea de la actual
Plaza Bolivia, entre Arce y Ravelo, junto al Hotel Radisson. Es difcil indagar quin o
quienes concibieron el proyecto, pero seguramente rondaba esa necesidad en la mente
de los contemporneos de post guerra, particularmente a la luz de la Fisiociruga, a la
sazn en boga. Los grandes proyectos tomaban su tiempo particularmente en un medio
como el nuestro carente de recursos y un crnico magro presupuesto.
El Manual de Organizacin y Funciones, aprobado con Resolucin Administrativa

Interna del 04/04/2006, en el subttulo Breve resea histrica seala: el Instituto
Nacional de Trax, se inaugur el 9 de abril de 1960, durante el gobierno del Dr. Vctor
Paz Estensoro y como Ministro de Salud el Dr. Julio Aramayo, siendo el primer Director
y principal impulsor de la construccin y equipamiento fue el Dr. Florentino Meja
Gandarillas, catedrtico de la Facultad de Medicina de la Universidad Mayor de San
Andrs de la ciudad de La Paz.
El Instituto Nacional del Trax (I.N.T.) forma parte del Sistema Pblico de Salud de
Bolivia.
Es un hospital de tercer nivel de atencin y de referencia nacional,
especializado en la docencia, investigacin y atencin mdica quirrgica de pacientes

con enfermedades del corazn, vasos, pulmones y trax, en la actualidad el Instituto
cuenta con cuatro consultorios, con una atencin aproximada de 90 pacientes por da,
con una capacidad de 100 camas. Ver Estructura Orgnica (Anexo 3).
1.3.1 MISIN Y VISIN INSTITUCIONAL
A. MISION
Brindar el mejor servicio mdico en las especialidades de cardiologa, neumologa,
ciruga torcica, y cardiovascular, comprometido a responder las expectativas de los
pacientes, familiares, trabajadores y autoridades, para contribuir a la elevacin de la
calidad de atencin mdica
17

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
B. VISION
Hacer de esta institucin, un hospital pblico modelo con reconocimiento nacional e
internacional, donde se preste atencin mdica especializada, eficiente y de alta
calidad con un personal capacitado y comprometido, con una infraestructura
moderna y generadora de un sistema de docencia e investigacin transformador y de
prestigio.
1.3.2 OBJETIVOS DE LA INSTITUCION
Objetivo General:
Proporcionar a la poblacin asistencia mdica sanitaria completa, oportuna,
integrada, humanizada y de calidad, tanto curativa como preventiva y cuyos servicios
externos y de gestin se proyecten hacia el mbito comunitario y familiar; es tambin
un centro de capacitacin y formacin de personal mdico sanitario y de
investigacin biosocial.
Objetivos Especficos:
En cardiologa, prestar servicios de diagnstico, prevencin, promocin de la
salud, tratamiento y rehabilitacin de enfermos cardiacos.
En neumologa, tratar las infecciones de los pulmones o las vas respiratorias en
general.
En ciruga, tratar quirrgicamente enfermedades torcicas y cardiovasculares.
CAPITULO II
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1.1 IDENTIFICACIN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
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CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
La Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional del Trax (INT) de
la gestin 2008, se realiz por la Comisin de Auditora Interna del GMLP, mediante
Memorando N 138/2009 del 23/04/2009, con el fin de evaluar e identificar
debilidades significativas. Esta Auditoria se efectuar de acuerdo a Normas de
Auditoria Gubernamental y reglamentos internos especficos.
2.1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA
Los recursos recibidos (ingresos) y gastos efectuados (egresos) por el Instituto

Nacional del Trax (INT) en la gestin 2008, fueron registrados presupuestaria y
contablemente en su integridad, los mismos se encuentran apropiadamente
archivados y cuentan con la suficiente documentacin respaldatoria?
2.1.3 SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA
Sobre Ingresos
La correcta determinacin del importe por la prestacin de servicios por el
Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), venta de servicios de
generacin local y por el Seguro Universal Materno Infantil (SUMI), estn
registradas en su integridad con su respectivo depsito en cuentas bancarias
del Instituto Nacional del Trax (INT)?
Las donaciones se encuentran debidamente registradas en su integridad con
el respaldo documental necesario?
Sobre Egresos
Los egresos fueron ejecutados de acuerdo al Reglamento del Texto
Ordenado del D.S. 27328, aprobado con Resolucin Ministerial N 760 del
14/12/05 y D.S. 29190 del 11/07/2007 (vigente a partir del 27/08/2007)
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CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Reglamento de Pagos del GMLP, aprobados con Resolucin Administrativa N

12/2004 y N 25/2006 y que estn registrados de acuerdo a las Directrices y
Clasificador Presupuestario vigente en las gestiones 2007 y 2008?
Existe la disponibilidad de recursos en el presupuesto para la ejecucin de
las operaciones del Instituto Nacional del Trax (INT), tanto para gastos
corrientes como de inversin?
Se comprueba que los pagos realizados por bienes y servicios estn de
acuerdo a las cantidades de materiales entregadas por las empresas
proveedoras y al requerimiento efectuado?
Los pagos realizados a proveedores, estn de acuerdo a la orden de pago
emitida y respaldados con documentacin pertinente y suficiente?.
2.2 OBJETIVOS DEL TRABAJO
2.2.1 OBJETIVO GENERAL
Establecer si los recursos recibidos (ingresos) y gastos efectuados (egresos) por el

Instituto Nacional del Trax (INT) en la gestin 2008, fueron registrados
presupuestaria y contablemente en su integridad, los mismos se encuentran
apropiadamente archivados y cuentan con la suficiente documentacin respaldatoria.
2.2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
Ingresos
Determinar si el importe por la prestacin de servicios por el Seguro
Obligatorio
de Accidentes de Trnsito (SOAT), venta de servicios de
generacin local y por el Seguro Universal Materno Infantil (SUMI), estn

registradas en su integridad con su respectivo depsito en cuentas bancarias
del Instituto Nacional del Trax (INT).
20

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Verificar si las donaciones se encuentran debidamente registradas en su

integridad con el respaldo documental necesario.
Sobre Egresos
Establecer si los egresos fueron ejecutados de acuerdo al Reglamento del
Texto Ordenado del D.S. 27328, aprobado con Resolucin Ministerial N 760
del 14/12/05 y D.S. 29190 del 11/07/2007 (vigente a partir del 27/08/2007)
Reglamento de Pagos del GMLP, aprobados con Resolucin Administrativa N
12/2004 y N 25/2006 y que estn registrados de acuerdo a las Directrices y
Clasificador Presupuestario vigente en las gestiones 2007 y 2008.
Verificar si existe la disponibilidad de recursos en el presupuesto para la
ejecucin de las operaciones del Instituto Nacional del Trax (INT), tanto para
gastos corrientes como de inversin.
Comprobar que los pagos realizados por bienes y servicios estn de acuerdo a
las cantidades de materiales entregadas por las empresas proveedoras y al
requerimiento efectuado.
Determinar si los pagos realizados a proveedores, estn de acuerdo a la orden
de pago emitida y respaldados con documentacin pertinente y suficiente.
2.3 JUSTIFICACIN
Para la justificacin del presente trabajo dirigido se considero lo siguiente:

Justificacin Terica
Justificacin Prctica
Justificacin Metodolgica
2.3.1 JUSTIFICACIN TERICA
21

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
La presente Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional de Trax

(INT), correspondiente a la gestin 2008, se realiz por instruccin del Honorable
Alcalde Municipal, con el propsito de expresar una opinin independiente sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y obligaciones contractuales relativas a los
ingresos y egresos del Instituto Nacional del Trax; para su evaluacin y elaboracin
de un informe. Todo este proceso est enmarcado dentro de las normas de Auditora
Gubernamental.
2.3.2 JUSTIFICACIN PRCTICA
La presente Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional de Trax

(INT), correspondiente a la gestin 2008, busca mejorar eficientemente la
administracin y control econmico financiero (Ingresos y Egresos) del Instituto,
procurando su buen funcionamiento con transparencia y en funcin a las normas y
disposiciones legales vigentes, mediante el cumplimiento de sus objetivos y la
emisin de recomendaciones para subsanar posibles deficiencias existentes de
control interno; aspecto que beneficiar tanto al Instituto Nacional del Trax como al
Gobierno Municipal de La Paz; dichas recomendaciones sern detalladas en el
Informe de Auditora, el cual estar respaldado con evidencias suficientes y
competentes recopiladas en el proceso de la auditora.
2.3.3 JUSTIFICACIN METODOLOGA
En este caso, la Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional de

Trax (INT), correspondiente a la gestin 2008, se aplicar el mtodo Deductivo, ya
que el mismo ayudar a que el anlisis y el razonamiento que se efectuar, parta de
hechos generales, los que vendrn a ser las operaciones de Ingresos y Egresos
realizadas por el Instituto Nacional del Trax, hasta llegar a un anlisis de hechos
particulares, que vendrn a ser los resultados vlidos que obtendremos de la
22

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
realizacin del examen de auditora, los mismos que proporcionarn informacin

ordenada y confiable.
2.4 DELIMITACIN DEL TRABAJO
El presente trabajo se desarrollar en Auditora Interna del Gobierno Municipal de La

Paz, por el tiempo establecido en la Direccin de Gestin de Recursos Humanos, en
su "Procedimiento de Pasanta Universitaria".
2.4.1 LIMITACIN DE TIEMPO
La presente Auditora Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional del Trax
(INT), corresponde a la gestin 2008.
2.4.2 LIMITACIN DE ESPACIO O TERRITORIO
El presente se desarrolla en el Instituto Nacional del Trax (INT), del Gobierno

Municipal de La Paz (GMLP), ubicada en la Calle Claudio Sanjinez, N 1633.
23

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1 MTODO DE INVESTIGACIN
La metodologa que se considero para el desarrollo del trabajo fueron: el mtodo
deductivo y el mtodo de anlisis.
Mtodo Deductivo, es un "proceso de conocimiento que se inicia con la
observacin de fenmenos generales con el propsito de sealar las verdades
particulares contenidas explcitamente en la situacin general."
Mtodo de Anlisis, es el "proceso de conocimiento que se inicia por la
identificacin de cada una de las partes que caracteriza una realidad. De esa
manera se establece la relacin Causa - efecto entre los elementos que
componen el objeto de la investigacin."
3.2 TIPO DE ESTUDIO
3.2.1 ANLISIS HISTRICO

Dependen de fuentes primarias y secundarias y somete los datos a crtica interna y
externa.
3.2.2 ANLISIS EXPLORATORIO

Los anlisis exploratorios se realizan cuando el objetivo es examinar un tema o
problema de investigacin poco estudiado, del cual se tiene muchas dudas o no se
ha abordado antes.
3.3 FUENTES DE INFORMACIN
3.3.1 INFORMACIN PRIMARIA
24

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Son todas aquellas de las cuales se obtiene informacin directa, es decir de donde
se origina la informacin; tambin es conocida como informacin de primera mano o
desde el lugar de los hechos. Por tanto la informacin primaria para, el presente
trabajo ser obtenida mediante la observacin directa de las actividades realizadas
en el Instituto Nacional del Trax (INT) y a travs de entrevistas formales realizadas
directamente a los funcionarios relacionados con la situacin objeto de estudio.
3.3.2 INFORMACIN SECUNDARIA
Son todas aquellas que ofrecen informacin sobre el tema por investigar, pero que
no son la fuente original de los hechos o situaciones, sino que los referencian. Para
el presente trabajo, la informacin secundaria ser obtenida principalmente de
documentos escritos como ser comprobantes contables debidamente respaldados,
adems de medios de informacin como documentacin, informes y disposiciones
legales vigentes, relacionados con el objeto de estudio.
3.4 TECNICA DE RECOLECCIN DE INFORMACIN
3.4.1 TCNICAS VERBALES
A. INDAGACIN
La indagacin consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho; esta tcnica puede
determinar la obtencin de informacin valiosa de las actividades examinadas, que
sirve mas como apoyo que como evidencia directa. Constituye la aplicacin de esta
tcnica, cualquier pregunta directa dirigida a los funcionarios de la entidad auditada o
hacia terceros que pueden tener conocimientos sobre sus operaciones
B. ENCUESTA
Esta tcnica se formaliza mediante la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios y
formularios especficos relacionados con las operaciones de la entidad auditada,
25

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
dirigidas a los funcionarios de la misma con preguntas predefinidas que permiten

conocer las tendencias de determinadas actividades.
3.4.2 TECNICAS OCULARES
A. OBSERVACIN
Es una accin directa del auditor para obtener informacin, mediante la verificacin
ocular de determinadas reas y operaciones de la entidad auditada, o los pasos
seguidos por las unidades administrativas o funcionarios durante la ejecucin de un
proceso o actividad
B. COMPARACIN
Esta tcnica de comparacin establece la relacin, similitud o diferencia que hay
entre dos o ms conceptos.
C. REVISIN SELECTIVA
Consiste en la revisin rpida de ciertas caractersticas importantes que deben
cumplir las actividades, documentos o informes elaborados por la entidad auditada.
Cualquier dato (inclusive datos no financieros), tales como documentos, contratos,
actas de sesiones, etc., pueden estar sujetas a la revisin selectiva.
3.4.3 TECNICAS DOCUMENTALES
A. CLCULO
Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos numricos con el objeto de
asegurarse que las operaciones matemticas sean correctas.
Es conveniente sealar que esta tcnica prueba solamente la exactitud aritmtica de
clculo, por lo tanto se requerirn de otras pruebas para determinar la validez de las
cifras.
26

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
B. COMPROBACIN
Esta tcnica permite verificar la existencia, legalidad y legitimidad de las operaciones
realizadas, mediante la revisin de los documentos que la justifican, de igual forma
permite cerciorarse o asegurarse de la veracidad de un hecho.
3.4.4 TCNICAS FSICAS E INSPECCIN

Esta tcnica de auditora es calificada como de accin combinada, porque utiliza
varias tcnicas en su aplicacin, como la indagacin, observacin, comparacin,
anlisis, tabulacin y comprobacin. Examen fsico y ocular de activos, obras,
documentos, valores, con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad.
27

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
CAPITULO IV
MARCO CONCEPTUAL
4.1 DEFINICIN DE AUDITORA
La definicin de Auditora que apareci en 1973 en la publicacin de A Statement of

Basic Auditing Concepts, de la Asociacin Norteamericana de Contabilidad (AAA),
Comit de Conceptos Bsicos de Auditora seala:
La auditora es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos
econmicos a fin de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas."1
Auditora es el examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y
administrativas, realizado por profesionales con posterioridad a su ejecucin, con la
finalidad de evaluar, verificar y elaborar un informe que contenga observaciones,
conclusiones, recomendaciones y la correspondiente opinin.2
Auditora es el examen de la informacin por parte de una tercera persona distinta de
la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin
posee.3
ALVARADO, Hernn R. ; Estados Financieros Anlisis e Interpretacin; 2008

VALERIANO, Lus F. Auditora Administrativa, Ed. SM, Lima, Per.1997.
3
SLOSSE, Carlos A. y Otros, Auditora: Un Enfoque Empresarial, Ed. Macchi, Buenos Aires, Argentina, 1990.
2
28

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Segn Arens y Loebbecke, Auditoria es la recopilacin de datos sobre la

informacin cuantificable de una entidad
econmica para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la informacin y criterios establecidos.

4.2 DEFINICIN DE AUDITORA ESPECIAL
Son actividades que por su caracterstica son destinadas a la revisin de casos
especficos, como ser el anlisis de una cuenta o grupo de cuentas especiales,
situaciones atpicas de carcter financiero u operativo dentro de la organizacin, etc.4
La Auditora Especial se define como la revisin que se lleva a cabo con la finalidad
distinta a la de dictaminar los estados financieros de fin de ejercicio. En una auditora de
este tipo, puede ser necesario comprobar detalladamente las operaciones o bien puede
ser suficiente llevar a cabo pruebas selectivas de ciertas partes de la contabilidad.
Generalmente este tipo de auditora implica el examen y comprobacin particular de
alguna cuenta o cuentas.5
Las Auditoras Especiales consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos
de una parte de las operaciones financieras o administrativas de determinadas
situaciones especiales, que responden a una necesidad especfica.6
4.3 DEFINICIONES DE INGRESOS Y EGRESOS
A. INGRESOS
Se denominan ingresos a la suma de transacciones valuadas en trminos de unidades
monetarias y expresadas en cantidades que representan obtencin de beneficios o
ganancias obtenidas en una empresa, emergentes principalmente del giro especfico de
sus actividades.7
ALVARADO, Hernn R. ; Estados Financieros Anlisis e Interpretacin; 2008

INTERNET, Definiciones, www.definiciones.org.
6
INTERNET, Tipos de Auditora, www.ilustrados.com
5
7 y 7
TERAN, Gonzalo J., Contabilidad Bsica, Ed. Educacin y Cultura, La Paz, Bolivia, 1998.
29

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
El ingreso resulta de la venta y reventa de mercaderas, prestacin de servicios y el

uso por terceros de bienes de la empresa que producen inters, regalas y dividendos.
Los ingresos se cuantifican en los cargos hechos a clientes por bienes entregados,
servicios prestados a ellos y en base a los pagos y las bonificaciones provenientes del
uso de activos.8
Segn el Lic. Juan Funes O., los Ingresos se originan como consecuencia de la
venta de mercaderas, prestacin de servicios y por los rditos de las inversiones
efectuadas en otras empresas o instituciones financieras (Bancos).
Segn Graham Bannock, Ingreso es el flujo de dinero o bienes que recibe un
individuo, un grupo de individuos, una empresa o la economa a travs de un periodo
especfico. Se puede originar por la venta de servicios productivos; puede
representar una donacin o un pago de transferencias. El ingreso puede ser en
dinero pero tambin en especie; su caracterstica esencial consiste en que es un
flujo que se agrega a la riqueza de una determinada unidad econmica.
Segn Internet, los Ingresos pueden definirse como aquellos recursos que obtienen
los individuos, sociedades o gobiernos por el uso de riqueza, trabajo humano, o
cualquier otro motivo que incremente su patrimonio.
En el caso del Sector Pblico, son los provenientes de los impuestos, derechos,
productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; as como de la
venta de bienes y servicios pblicos.
8 y9
CENTELLAS, Rubn, Contabilidad a Moneda Constante, Ed. X-celencia, La Paz, Bolivia.
30

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
B. EGRESOS (GASTOS)
Se denominan egresos (gastos) a la suma de transacciones valuadas en trminos de
unidades monetarias expresadas en cantidades que representan erogaciones que se
realiza en una empresa en un determinado tiempo de trabajo.9
Los Gastos son erogaciones que realiza una empresa en sus actividades habituales,
incluyen el costo de los productos vendidos durante el ao, los sueldos y salarios
pagados a los empleados, los suministros, los servicios bsicos, etc., al margen de que
los importes hayan sido pagados o no.10
Segn el Lic. Juan Funes O., los Gastos (Egresos) representan el costo que origina
el uso de las cosas o la compra de servicios con la finalidad de generar los ingresos
y mantener en marcha la empresa.
Segn Graham Bannock, Egreso es el gasto total que realiza un individuo, un grupo
de individuos o una empresa en la economa, en la compra de bienes y/o servicios
para consumo inmediato y necesario dentro de un periodo especfico; es un medio
por el cual una unidad econmica satisface sus necesidades.
4.4 PROCESO DE LA AUDITORIA
Este proceso es la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria, el mismo
tiene un punto de partida y otro de terminacin. Cualquiera fuese el tamao, tipo,
clase o grado de complejidad de la entidad, proyecto o programa, existen tres
etapas bsicas que debern efectuarse durante este proceso, sin embargo los de
tales etapas no son tajantes ni rgidos; estas etapas son las siguientes:
10 y 7
10 y 8
TERAN, Gonzalo J., Contabilidad Bsica, Ed. Educacin y Cultura, La Paz, Bolivia, 1998.
CENTELLAS, Rubn, Contabilidad a Moneda Constante, Ed. X-celencia, La Paz, Bolivia.
31

CARRERRA: AUDITORA
E. de
Planificacin
E. de
Ejecucin

POR LA GESTION 2008
E. de
Conclusin
Comunicacin
De Resultados
Fuente: Elaboracin propia.

4.4.1 ETAPA DE PLANIFICACIN
La Etapa de Planificacin es el proceso de identificar lo que debe hacerse durante

la auditoria, quien debe ejecutar cada tarea y en qu momento; generalmente se
considera que la planificacin incluye aquellos pasos hasta el diseo de los
programas de auditora.
Durante esta etapa, obtenemos informacin general de toda la entidad sujeta a

anlisis y el ambiente en el cual opera, identificando aquellas actividades que se
relacionan en forma directa e inmediata con los objetivos de su creacin, con las
actividades auxiliares o de apoyo requeridas para cumplir los fines de la entidad y
con las reas crticas o de mayor riesgo de auditora. La planificacin representa el
plan general para la auditoria en su conjunto, sobre ella estarn representados los
cimientos en los que se apoyarn las posteriores actividades del trabajo de auditora.
A. RELEVAMIENTO DE INFORMACIN
Consiste en recabar informacin de los principales aspectos de la entidad, a travs
del desarrollo de procedimientos de recopilacin, de informacin, con el propsito de
determinar el estado de sus sistemas administrativos, contables y operativos, as
poder contar con informacin til para disear una planificacin previa al inicio del
trabajo de campo. El relevamiento deber cumplir los siguientes aspectos.
i)
Identificacin y Antecedentes de la Entidad: En esta seccin debe considerarse

informacin relacionada con la entidad: base legal de su creacin y
32

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
funcionamiento, naturaleza de sus actividades, objetivos institucionales y

direccin o ubicacin de todas y cada una de sus dependencias.
ii)
Sistemas de Organizacin: Es importante conocer la normatividad existente en

cuanto a la estructura orgnica, manual de funciones, reglamentos, etc.; y si los
mismos son acordes con los objetivos, estructura y funcionamiento de la entidad.
iii) Sistema Contable e Informacin Financiera: En esta seccin es necesario

obtener informacin en cuanto a los sistemas contables y a los registros
utilizados para administrar, controlar e informar acerca de sus actividades y
operaciones.
iv) Sistema Presupuestario: Deber obtenerse informacin sobre la elaboracin,

ejecucin, control y cierre de las actividades presupuestarias de funcionamiento,
preinversin e inversin.
v)
Sistema de Control: Esta seccin est referida a obtener conocimiento de los

resultados de auditoras internas y/o externas realizadas en los ltimos aos, lo
cual contribuir a dirigir el nfasis de auditora a problemas potenciales ya
detectados en exmenes anteriores, a travs del seguimiento de los mismos.
B. FORTALEZAS
Son los aspectos internos en que se siente fuerte la organizacin y aquellas fuerzas
externas que le proporciona su entorno, ambas deben ser mantenidas y mejoradas a
fin de continuar con su renombre y prestigio.
C. DEBILIDADES
Son las limitaciones, carencias o puntos dbiles de la entidad y de sus sistemas, se
caracteriza por sus procedimientos operativos lentos, obsoletos y burocratizados.
33

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
D. RIESGO DE AUDITORIA
Est constituido por distintas situaciones o hechos cuya identificacin y evaluacin
de sus consecuencias ayudan al auditor a planificar los procedimientos apropiados
para reducir el riesgo a niveles aceptables, entendiendo por dicho nivel aquel que
nos permita emitir una adecuada opinin. Existen tres categoras de riesgo:
i) Riesgo Inherente: Es la posibilidad de errores o irregularidades en la

informacin financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la
efectividad de los controles internos diseados y aplicados por la entidad;
bsicamente est dado por la naturaleza de la entidad, el tipo de operaciones,
riesgo propio de esas operaciones, el volumen de las operaciones, el estilo
gerencial, la calidad de los recursos humanos y la integridad de la gerencia.
ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que los sistemas de control estn

incapacitados para detectar, prevenir y evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna. Los factores que determinan este riesgo,
estn
directamente
relacionados
con
los
sistemas
de
informacin
implementados por la institucin, la eficacia del diseo de los controles

establecidos y la capacidad de llevarlos a cabo.
iii) Riesgo de Deteccin: Este riesgo est relacionado ntimamente con el

auditor, ya que es la posibilidad de que los procedimientos de auditora fallen
en detectar errores, omisiones o irregularidades que afectan a los estados
financieros.
El riesgo de deteccin puede ser controlado por el auditor, pues depende

directamente de la forma en que sean planificados y ejecutados los
procedimientos de auditora.
34

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
E. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA

Se denomina evaluacin del riesgo de auditora al proceso por el cual, a partir del
anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel del
riesgo presente en cada caso. El nivel de riesgo de auditora suele medirse en tres
grados posibles: Bajo (B), Medio (M) y Alto (A).
F. MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORIA (MPA)

Resume los resultados de la planificacin de auditora y es un documento que sirve
para la ejecucin del trabajo; es una gua para la comisin o equipo de auditora que
debe ser aprobado por el responsable de supervisar toda la auditoria.
G. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse,
determinando la extensin y la oportunidad en que sern aplicados, referenciando los
papeles de trabajo, donde y quienes los han elaborado; es decir que son
instrucciones detalladas para la recopilacin de evidencia correspondiente a la
auditoria, este programa incluye una lista de procedimientos, el tamao de muestras
y las partidas a examinarse.
H. AFIRMACIONES PARA LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Las afirmaciones son declaraciones implcitas o explcitas que hace la administracin
sobre los tipos de operaciones y cuentas relacionadas con los estados financieros,
estas afirmaciones son responsabilidad de la gerencia de la entidad auditada; es
decir que son manifestaciones que efectuar la gerencia cuando presente la
documentacin a ser analizada. Un factor clave para la planificacin es centralizar los
esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en particular en las
afirmaciones, las cuales sern el eje central de la auditoria a realizarse. Para los
programas de auditora se consideran las siguientes. Afirmaciones:
35

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
i) Existencia: Se refiere a si los registros patrimoniales y presupuestarios de los

activos y pasivos establecidos por la entidad a una determinada fecha, existirn o
existan realmente en esa fecha y si ocurrieron efectivamente durante un periodo
determinado. La existencia podr ser fsica en el caso de los bienes y no fsica en
el caso de los derechos y obligaciones
ii) integridad: Se refiere a s todas las transacciones realizadas, cuentas, partidas

utilizadas, etc., se encuentran registradas en su totalidad, reflejndose en los
estados financieros finales a ser presentados y archivados. Asumen por tanto, la
no minusvaloracin de los tems.
iii) Propiedad: Se refiere a si todos los activos que constituyen derechos

reales de la entidad, y si todos los pasivos representan las obligaciones de la misma, en
ambos casos a una determinada fecha.
4.4.2 ETAPA DE EJECUCIN
Finalizada la etapa de planificacin, ya se cuenta con los programas de trabajo
para las diferentes reas a ser examinadas; la Etapa de Ejecucin consiste en 4a
aplicacin prctica de dichos programas para la obtencin de evidencias de
auditora
suficiente;
pertinente
competente;
asimismo
se
cuenta
con
informacin adicional para reconsiderar las evaluaciones realizadas y las

decisiones tomadas durante la etapa de planificacin y se obtienen los hallazgos de
auditora.
A. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son el conjunto de tcnicas de investigacin, aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias examinadas para la obtencin de evidencia
que proporcione satisfaccin de auditora y mediante los cuales el auditor
obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin; es decir que es la
36

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
instruccin detallada para la recopilacin de un tipo de evidencia que se ha de

obtener durante la auditoria. Existen dos tipos de procedimientos de auditora, los cuales
son:
i) Procedimientos de Cumplimiento: Son aquellos cuyo objetivo es obtener
evidencia de los procedimientos de control interno, si estn siendo
aplicados en forma establecida y en los cuales el auditor basar su confianza.
Tienen como propsito comprobar la efectividad de los sistemas de control
interno, riendo evidencia suficiente sobre la eficacia de dicho sistema.
ii) Procedimientos Sustantivos Son aquellas que tienen como propsito
obtener evidencia de auditora relacionada con la integridad, exactitud y
validez de la informacin contenida en los estados financieros o descubrir los
posibles errores o irregularidades significativas que podran contener los mismos.
B. EVIDENCIA DE AUDITORIA
Es el elemento de juicio o toda aquella documentacin e informacin obtenida
por
el
auditor
travs
diversos
procedimientos,
tcnicas
aquella
desarrollada o disponible para el auditor durante el proceso de auditora como

resultados de las pruebas que realiza para respaldar sus conclusiones y
opiniones; incluye aquella derivada de nuestras evaluaciones del riesgo
inherente, riesgo de control interno y la aplicacin de pruebas de cumplimiento y
sustantivas. Por tanto, es la conviccin razonable de que todos los datos
contables han sido y estn debidamente respaldados. Segn sea la fuente de
obtencin de evidencia, sta puede ser:
i) Evidencia de Control: Es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de
que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente
durante el periodo. Esta evidencia permite modificar o reducir el alcance de
la evidencia sustantiva que debera obtenerse.
ii) Evidencia Sustantiva: Es la que brinda al auditor satisfaccin referida a
37

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
las aseveraciones y afirmaciones implcitas y/o explicitas contenidas en los

estados financieros y se obtiene al examinar los saldos de cuentas., las
transacciones y la informacin producida por sistemas del ente.
C. HALLAZGO DE AUDITORIA
Los hallazgos son errores, irregularidades, anormalidades o excepciones, que nos
permite emitir recomendaciones, las cuales al encontrarse documentadas se
constituyen en evidencia de auditora.
En auditoria se emplea para referirse al resultado de comparar un criterio con
una situacin real, por ello un hallazgo de auditora es el resultado de una investigacin,
su anlisis y comparacin, donde los auditores examinan y describen una situacin
y la comparan con la afirmacin correspondiente (lo que debe ser). Normalmente
el desarrollo de hallazgos de auditora est orientado a reas crticas que son
susceptibles de mejoras. Los atributos del hallazgo de auditora son los siguientes:
i) Condicin: La condicin es la revelacin de "lo que es", "lo que
demuestra la evidencia", es decir la deficiencia o debilidad, tal como fue
encontrada durante la auditoria o evaluacin. La redaccin implica sealar
en lo posible la cantidad de errores en forma suficiente; es decir que se
utiliza
el
trmino
condicin
porque
generalmente
en
los
anlisis
administrativos no se cuenta con unidades de medicin para todas las

situaciones captadas, ya
que no todos los hallazgos se
expresan
necesariamente en forma cuantitativa.

ii) Criterio: Es la norma con la cual se mide la condicin, el criterio es
la manifestacin de "lo que debe ser", es decir lo que se establece en el
proceso de planificacin: principios, leyes, normas de control interno,
38

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
reglamentos, manuales de funciones, polticas, procedimientos, cualquier otra

normativa o instructivo por escrito y en ciertos casos el sentido comn y en
otros el criterio del auditor que llegan a constituirse en criterios; por tanto los
mismos estn dados por las unidades de medida, las normas aplicables o los
parmetros que el auditor utiliza para comparar o medir la situacin actual.
iii) Causa: Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, la causa
es el motivo por el que no se cumpli el criterio, es decir la revelacin del
origen del por qu sucedi la debilidad o deficiencia. Es de suma
importancia identificar y comprender la razn especifica de la condicin dada, para
que de manera imparcial y eficaz se la pueda examinar apropiadamente y
sugerir medidas correctivas, ya que de la correcta identificacin de las
causas depende la formulacin de adecuadas recomendaciones.
iv) Efecto: El efecto o consecuencia es el riesgo del resultado real o potencial
de la condicin encontrada, que surge de mantener el actual procedimiento o
condicin al comparar lo que es con lo que debe ser (condicin vs. criterio).
La identificacin del efecto es muy importante para resaltar la magnitud del
problema; el auditor debe evaluar no solo las consecuencias inmediatas del
hecho, sino tambin los efectos colaterales reales y potenciales en trminos
cualitativos o cuantitativos, segn corresponda,
v) Recomendacin: La recomendacin constituye el criterio del auditor
gubernamental y debe reflejar el conocimiento y buen juicio con relacin a lo
que ms conviene a la institucin, es decir que son las sugerencias para
eliminar las diferencias o debilidades detectadas. En general, una buena
recomendacin se basa en el anlisis de los recursos y en la consideracin de
su costo/beneficio.
vi) Comentario: Los comentarios son las opiniones de los responsables o
involucrados de la entidad auditada, es decir que los mismos emiten un
39

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
breve comentario con relacin a las deficiencias informadas por los

auditores, las que pueden ser aceptadas o rechazadas segn alguna
documentacin respaldatoria que presenten en forma posterior.
C. DEFICIENCIAS DE AUDITORIA
Son salvedades que no alcanzan los niveles de materialidad definidos en el MPA
o deficiencias de control interno de los sistemas de administracin y control, es
decir que son debilidades que representan incumplimientos de los procedimientos
de la estructura de control o procedimientos y tcnicas que hacen falta para
asegurar el logro de los objetivos de los diferentes sistemas. Adicionalmente,
provee al auditor de una herramienta valiosa para poder recomendar soluciones
que corrijan e impidan en el futuro la ocurrencia de errores e irregularidades.
4.4.3 ETAPA DE CONCLUSIN Y COMUNICACIN DE RESULTADOS
Una vez resumidos los hallazgos obtenidos en la etapa de ejecucin, se

evalan los mismos en forma integral y se procede a la emisin de los
informes correspondientes. La Etapa de Conclusin y Comunicacin de
Resultados consiste en que el auditor podr comunicar a la entidad en
forma escrita los resultados preliminares de su trabajo; una vez complementados
los trabajos finales, se cuenta con la evidencia necesaria para emitir una opinin o
juicio tcnico sobre las operaciones examinadas, opinin que ser expuesta en el
informe de auditora.
A. INFORME DE AUDITORIA
El informe del auditor es la expresin de una opinin profesional, es decir que es el
producto final de su trabajo en el cual presenta sus comentarios sobre las
deficiencias, sus conclusiones y recomendaciones. La importancia del informe
40

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
de auditora es superlativa, ya que representa la conclusin del trabajo del auditor,

por tal causa se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado.
B. CONCLUSIONES
Las conclusiones de auditora son opiniones profesionales del auditor en base a
su examen, son producto de su propio raciocinio; su formulacin se basa en
realidades de la situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e
independiente sobre lo examinado. Las conclusiones son juicios del auditor
basados en los hallazgos luego de evaluar sus atributos y los comentarios de
la entidad, generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos
negativos encontrados. Por tanto, las conclusiones forman una parte muy
importante del informe de auditora ya que estn basadas en la realidad de las
situaciones examinadas y respaldadas por los papeles de trabajo.
C. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones del auditor son el producto ms importante del informe
de auditora cuya finalidad es la de mejorar las operaciones y/o actividades
auditadas de la entidad, debido a esta importancia deben ser claramente
identificadas; es decir que son sugerencias positivas para corregir o soluc ionar
los problemas o deficiencias encontradas; las recomendaciones cumplen uno
de los fines de la auditoria, que es de enmendar los errores en el sistema y
en general en la administracin.
Al formular las recomendaciones el auditor debe incluir brevemente el contenido de

leyes,
reglamentos,
etc.,
que
por
su
mandato
deben
cumplirse.
Las
recomendaciones deben estar dirigidas al titular de la entidad y al funcionario

responsable del rea, al nivel ms alto, de tal manera que pueda tomar decisiones.
41

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
CAPITULO V
MARCO LEGAL
El Instituto Nacional del Trax (INT), en su condicin de entidad pblica,
tiene como finalidad contribuir a mejorar la salud y calidad de vida de la
comunidad, enmarcndose dentro de principios legales vigentes en la gestin 2008.
El presente trabajo est fundamentado en las siguientes leyes y normas legales:
5.1 LEY N 1178 DE ADMINISTRACIN Y CONTROL GUBERNAMENTAL

(SAFCO)
La Ley SAFCO N 1178 de Administracin y Control Gubernamental fue
promulgada el 20/07/90, contiene 8 Captulos y 55 Artculos los cuales
determinan conceptos y criterios fundamentales sobre la administracin y control
que deben aplicarse en todas las entidades pblicas; es decir que
Expresa un modelo de administracin para el manejo de recursos del

Estado.
Establece Sistemas de Administracin Financiera y no Financiera, que
se interrelacionan entre s y con los Sistemas de Planificacin e Inversin Pblica.
Establece el Rgimen de Responsabilidad de los servidores pblicos por
el desempeo de sus funciones.
Las finalidades de la presente ley son las siguientes:

Lograrla administracin eficaz y eficiente de los recursos pblicos.
Generar informacin que muestre con transparencia la gestin.
Lograr que todo servidor pblico asuma plena responsabilidad por el desempeo
de sus funciones.
Desarrollar la capacidad administrativa en el sector pblico.
42

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
5.1.1 AMBITO DE APLICACIN
El mbito de aplicacin de la Ley SAFCO es el siguiente:
Todas las entidades el sector pblico, sin excepcin.

Las unidades administrativas de los Poderes Legislativo y Judicial.
Toda persona jurdica donde el Estado tenga la mayora del patrimonio.
El Gobierno Municipal de La Paz (G.M.L.P.) para poder utilizar los
recursos de Participacin Popular de acuerdo a la Ley N 1551, Articulo
23, inciso II, debe dar cumplimiento a las normas de los Sistemas de
Administracin y Control Gubernamental establecidos por la Ley N 1178.
5.1.2 SISTEMAS DE ADMINISTRACION Y CONTROL
La Ley N 1178 (SAFCO) regula 8 sistemas, los cuales estn agrupados por
actividades de la siguiente manera:
PARA PROGRAMAR Y
ORGANIZAR LAS
ACTIVIDADES
PARA EJECUTAR LAS

ACTIVIDADES
PROGRAMADAS
PARA CONTROLAR LA
GESTION PBLICA
1. Sistema de Programacin de Operaciones (SPO)

2. Sistema de Organizacin. Administrativa
(SOA)
6. Sistema de Presupuesto (STCP)
7. Sistema de Contabilidad Integrada (SCI)
4. Sistema de Administracin de Personal (SAP)
5. Sistema de Adm. Bienes y Servicios (SABS)
6. Sistema de Tesorera y Crdito Pblico
(STCP)
7. Sistema de Contabilidad Integrada (SCI)
8. Sistema de Control Gubernamental (SCG)
Fuente: Elaboracin propia.
43

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
5.2
DECRETO
SUPREMO
23318-A
REGLAMENTO
DE
LA
RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIN PBLICA
El Decreto Supremo N 23318-A aprobado el 03111192, se emite en

cumplimiento del Art. 45 de la Ley N 1178 de Administracin y Control
Gubernamental del 20/0711990. Regula su Capitulo V "Responsabilidad por la
Funcin Pblica". Por tanto, todo servidor pblico responder de los
resultados emergentes del desempeo de las funciones, deberes y atribuciones
asignados a su cargo.
5.2.1 ALCANCE DEL REGLAMENTO
Las disposiciones del presente Reglamento se aplican exclusivamente al dictamen

y a la determinacin de la responsabilidad por la Funcin Pblica, de manera
independiente y sin perjuicio de las normas legales que regulan las relaciones
de orden laboral.
5.2.2 TIPOS DE RESPONSABILIDAD
Los tipos de responsabilidad son determinados tomando en cuenta los

resultados de la accin u omisin, stos son los siguientes:
A. RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Es Administrativa cuando la accin u omisin contraviene el ordenamiento
jurdico administrativo y las normas que regulan la conducta funcionaria del
servidor pblico. Se determinar por proceso interno de cada entidad que tomar
en cuenta los resultados de la auditoria si la hubiere. La autoridad competente
aplicar, segn la gravedad de la falta, las sanciones de: multa hasta un 20% de
la remuneracin mensual; suspensin hasta un mximo de treinta das; o destitucin.
44

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
B. RESPONSABILIDAD EJECUTIVA
Es Ejecutiva cuando la autoridad o ejecutivo no rinda las cuentas a que se refiere
el inciso c) del Art. 1 y el Art. 28 de la presente ley; cuando incumpla lo previsto
en el primer prrafo y los incisos d), e) o f) del Art. 27 de la presente ley; o
cuando se encuentre que las deficiencias o negligencias de la gestin ejecutiva
son de tal magnitud que no permiten lograr, dentro de las circunstancias
existentes, resultados razonables en trminos de eficacia, eficiencia y
economa. En estos casos se aplicar la sancin prevista en el inciso g) del Art. 42
de la presente ley.
C. RESPONSABILIDAD CIVIL
Es Civil cuando la accin u omisin del servidor pblico o de las personas
naturales o jurdicas privadas cause dao al Estado valuable en dinero. Su
determinacin se sujetar a los siguientes preceptos:
Ser civilmente corresponsable el superior jerrquico que hubiere autorizado
el uso indebido de bienes, servicios y recursos del Estado o cuando
dicho uso fuere posibilitado por las deficiencias de los sistemas de
administracin y control interno factibles de ser implantados en la entidad.
Incurrirn en responsabilidad civil las personas naturales o jurdicas que
no siendo servidores pblicos, se beneficiaren indebidamente con
recursos pblicos o fueren causantes de dao al patrimonio del Estado.
Cuando varias personas resultaren responsables del mismo hecho que
hubiese causado dao al Estado, sern solidariamente responsables.
D. RESPONSABILIDAD PENAL
Es Penal cuando la accin u omisin del servidor pblico y de los particulares,
se encuentra tipificada como delito en el Cdigo Penal.
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CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
5.3 DECRETO SUPREMO N 23215 - REGLAMENTO PARA EL EJERCICIO DE

LAS ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
Decreto Supremo aprobado el 22/07/92, regula el ejercicio d e las atribuciones

otorgadas a la Contralora General de la Repblica como rgano Rector del
Control Gubernamental y autoridad superior de Auditoria del Estado, conferidas
por la Ley N 1178 de Administracin Control y Gubernamentales.
La finalidad de este Decreto es que la Contralora General de la Repblica

procurar fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente las
decisiones y polticas del gobierno nacional, mejorar la transparencia de la gestin
pblica y promover la responsabilidad de los servidores pblicos, no solo por la
asignacin y forma de uso de los recursos que les fueron confiados, sino
tambin por los resultados obtenidos.
5.4 LEY N 2028 DE MUNICIPALIDADES
La Ley de Municipalidades aprobada el 28/10/99 que reemplaza a la Ley
Orgnica de Municipalidades de 1985, tiene por objeto regular el "Rgimen
Municipal establecido en el Ttulo Sexto de la Parte Tercera (Regmenes
Especiales), Arts. 200 al 206 de la Constitucin Poltica del Estado.
La Municipalidad y su Gobierno Municipal tienen como finalidad contribuir a la

satisfaccin de las necesidades colectivas y garantizar la integracin y participacin
de los ciudadanos en la planificacin y desarrollo humano sostenible del
Municipio. El Gobierno Municipal, como autoridad representativa de la voluntad
ciudadana al servicio de la poblacin tiene los siguientes fines:
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POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Promover y dinamizar el desarrollo humano sostenible, equitativo y

participativo del Municipio, a travs de la formulacin y ejecucin de
polticas,
planes,
programas
proyectos
concordantes
con
la
planificacin del desarrollo departamental y nacional.

Crear condiciones para asegurar el bienestar social y material de los
habitantes del Municipio, mediante el establecimiento, autorizacin y
regulacin, y cuando corresponda, la administracin y ejecucin directa de
obras, servicios pblicos y explotaciones municipales.
Promover el crecimiento econmico local y regional mediante el desarrollo
de ventajas competitivas.
Preservar y conservar, en lo que le correspond e, el medio ambiente y
los ecosistemas del Municipio, contribuyendo a la ocupacin racional del
territorio y al aprovechamiento sostenible de los recursos naturales.
Preservar el patrimonio paisajstico, as como resguardar el Patrimonio de
la nacin existente en el Municipio.
Mantener, fomentar, defender y difundir los valores culturales, histricos,
morales y cvicos de la poblacin y de las etnias del Municipio.
Favorecer la integracin social de sus habitantes, bajo los principios de
equidad e igualdad de oportunidades, respetando su diversidad.
Promover la participacin ciudadana defendiendo en su mbito de su
competencia, el ejercicio y prctica de los derechos fundamentales de
las personas estantes y habitantes del Municipio`.
El mbito de aplicacin de la presente Ley es el siguiente:

Organizacin y atribuciones de la Municipalidad y del Gobierno Municipal.
Normas sobre el Patrimonio de la Nacin, Propiedad y Dominio Pblico.
Control Social al Gobierno Municipal.
5.5 NORMAS BSICAS Y REGLAMENTOS ESPECIFICOS DE LOS SISTEMAS

DE LA LEY SAFCO
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CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Estas Normas y Reglamentos permiten regular de manera especfica la

administracin de las entidades del sector pblico de acuerdo a cada uno de
los sistemas, las que se aplicarn en el presente trabajo son las siguientes:
Normas Bsicas del Sistema de Organizacin Administrativa (SOA),
aprobadas mediante Resolucin Suprema N 217055 de 20105/97.
Normas Bsicas del Sistema de Presupuesto (SP), aprobadas mediante
Resolucin Suprema N 217095 de 04107/97.
Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios
(SABS), aprobadas mediante Decreto Supremo N 25964 de 2111012000.
Normas Bsicas del Sistema de Tesorera (ST), aprobadas mediante
Resolucin Suprema N 218056 de 30107/97.
Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada
(SCGI), aprobadas mediante Resolucin Suprema N 218040 de 29107/97.
Reglamento Especfico del SOA, aprobado mediante Ordenanza Municipal
N 06512001 HAM - HCM 060/2001 de 0310512001.
Reglamento Especfico del SP, aprobado mediante Ordenanza Municipal
N 08412001 HAM - HCM 07612001 de 28105/2001.
Reglamento Especfico del ST, aprobado mediante Ordenanza Municipal
N 06412001 HAM - HCM 05912001 de 03/0512001.
Reglamento Especfico del SCGI, aprobado mediante Ordenanza Municipal
N 16312001 HAM - HCM 157/2001 de 0710812001.
5.6 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoria Gubernamental fueron aprobadas mediante Resolucin
NAG Res. CGR-11119/2002 Versin 3, Agosto 2002; su propsito es
permitirnos asegurar la uniformidad y calidad de la auditoria gubernamental en
Bolivia, contribuyen en el cumplimiento obligatorio de los servidores pblicos de
responder por su gestin.
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POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Segn los Art. 3 y 4 de la Ley SAFCO, estas normas son de aplicacin

obligatoria en la prctica de la auditora realizada en entidades pblicas.
5.6.1 OBJETIVO PRINCIPAL

Su objetivo es contribuir al cumplimiento de la obligacin que tienen los servidores
pblicos de responder por su gestin. Incluye conceptos y reas de auditora
que son vitales para los objetivos de confiabilidad de la informacin, por tanto,
los informes de auditora gubernamental son importantes elementos de control y
responsabilidad pblica y otorgan credibilidad a la informacin generada por los
sistemas
correspondientes
de
las
entidades
pblicas,
ya
que
reflejan
objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas durante la

auditoria.
5.6.2 CONSIDERACIONES BSICAS

Los servidores pblicos deben rendir cuenta de su gestin a la sociedad; en
este sentido, los servidores pblicos, los legisladores y los ciudadanos en
general desean y necesitan saber, no slo si los recursos pblicos han sido
administrados correctamente y de conformidad con el ordenamiento jurdico
administrativo, sino tambin del resultado de su aplicacin con eficacia, eficiencia y
economa.
Los servidores pblicos y otros a los que se les ha confiado la administracin de
los recursos pblicos, deben:
Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia y economa,
Cumplir con el ordenamiento jurdico administrativo y con otras normas
legales,
implantando sistemas adecuados para promover y lograr su
cumplimiento.
Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecucin de
las metas y objetivos correspondientes, promover la eficiencia de sus
49

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
operaciones, salvaguardar los recursos contra irregularidades, fraudes y

errores, y emitir informacin operativa y financiera til, oportuna y confiable.
5.7 NORMAS DE AUDITORIA ESPECIAL

Las Normas de Auditoria Especial son parte de la estructura de las Normas de
Auditoria Gubernamental, corresponden al grupo 250, se detallan a continuacin.
5.7.1 PLANIFICACIN
La planificacin de la auditoria debe permitir un adecuado desarrollo del resto
de las etapas del examen, facilitando su administracin y una utilizacin
eficiente de los recursos humanos y materiales involucrados; adems debe
considerar aspectos para elaborar una estrategia que le permita alcanzar los objetivos
de auditora.
5.7.2 SUPERVISIN
Con el objeto de auditora, el personal competente debe supervisar sistemtica

y oportunamente el trabajo realizado por los profesionales que conformen el
equipo o comisin de auditora.
5.7.3 CONTROL INTERNO
Debe efectuarse un apropiado estudio y evaluacin del control interno, como

base
para
determinar
la
naturaleza,
extensin
oportunidad
de
los
procedimientos de auditora. Cuando se considere necesario, a criterio del

auditor, debe efectuarse la evaluacin del control interno relacionado con el
objetivo del examen. La evaluacin del control interno debe llevarse a cabo
tomando en cuenta las particularidades del examen.
50

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
5.7.4 EVIDENCIA
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente como base razonable para

sustentar los hallazgos y conclusiones del auditor gubernamental.
5.7.5 COMUNICACIN DE RESULTADOS

El informe de auditora especial debe ser oportuno, objetivo, completo, veraz y
convincente, as como lo suficientemente claro y conciso como lo permitan los
asuntos tratados. Indicar los antecedentes, el objeto, los objetivos especfi cos
del examen, el alcance y la metodologa empleada. Exponer los hallazgos
significativos, conclusiones y recomendaciones del auditor gubernamental.
A. TIPOS DE INFORME
La Auditoria Especial puede dar lugar a dos tipos de informes:
Aquel que contiene los hallazgos de auditora que dan lugar a indicios
de responsabilidad por la funcin pblica, acompaados por el informe
legal correspondiente, a excepcin de las firmas de auditoras
externas y profesionales independientes, y otros sustentatorios.
Aquel que contiene los hallazgos de auditora que no dan lugar a
indicios de responsabilidad por la funcin pblica, pero s son relevantes al
control interno.
B. CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe debe hacer referencia a los siguientes aspectos:
Los antecedentes, que dieron lugar a la auditoria especial.
El objetivo del examen, que es la expresin de una opinin independiente
sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas
51

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
legales aplicables, y obligaciones contractuales.

El objeto del examen, puede ser muy variable desde una transaccin hasta
un rea operativa o administrativa.
El alcance, indicar que el examen se efectu de acuerdo con las Normas
de Auditoria Gubernamental y el grado de cobertura, incluyendo el perodo. La
metodologa, explicando las tcnicas y los procedimientos empleados para la
acumulacin de evidencia, los mtodos de muestreo y criterios de seleccin.
C. RESULTADOS DEL EXAMEN

Como Resultados del Examen, el Informe deber exponer lo siguiente:
Los hallazgos de auditora correspondientes al tipo de informe, incluyendo
en su exposicin informacin comprensiva, convincente y objetiva.
Si corresponde, los indicios de responsabilidad por la funcin pblica
emergentes de los hallazgos de auditora, indicando datos necesarios de
los responsables; en caso de responsabilidades civiles, los montos del
presunto dao econmico al Estado.
Las conclusiones y recomendaciones correspondientes.
5.7.6 PROCEDIMIENTO DE ACLARACIN

El procedimiento de aclaracin consiste en la recepcin y anlisis de la
competencia y suficiencia de los descargos presentados por los involucrados
con indicios de responsabilidad por la funcin pblica, debiendo requerir la opinin legal
correspondiente. Segn Arts. 39 y 40 del D.S. N 23215, los informes de
auditora especial con indicios de responsabilidad deben someterse a este
procedimiento.
5.8 PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BSICAS DE CONTROL INTERNO

GUBERNAMENTALES
52

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
La Contralora General de la Repblica (CGR), mediante Resolucin Reglamentaria

N CGR-1107012000 de 0110112001, emiti los Principios y las Normas Generales y
Bsicas de Control Interno para las entidades gubernamentales de Bolivia, las
mismas definen el nivel de calidad aceptable del sistema de Control Interno de
cada entidad pblica con el fin de desarrollar adecuadamente las polticas, los
programas, la organizacin, la administracin y el control de sus operaciones.
5.8.1 CONCEPTUALIZACION DE CONTROL INTERNO
El Control Interno es un proceso compuesto por una caden a de acciones

entendidas a todas las actividades inherentes a la gestin, integradas a los
procesos bsicos de la misma e incorporadas a la infraestructura de la
organizacin, bajo la responsabilidad de su consejo de administracin y su mximo
ejecutivo, llevado a cabo por estos y por todo el personal de la misma,
diseados con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afecten las
actividades de la organizacin, proporcionando un grado de seguridad
razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia y de
cumplimiento de las Leyes, Reglamentos y Polticas, as como las iniciativas de
calidad establecidas.
5.8.2 ORGANIZACIN Y ESTRUCTURA DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS
La organizacin y estructura de los principios y normas genera les y bsicas,
responden a criterios fundamentados en diferenciar la naturaleza del control interno
de las entidades pblicas y de sus recursos humanos, con el fin de alcanzar
los objetivos institucionales relacionados con la estrategia en un marco de
calidad. Es as, que la naturaleza de control interno radica en el diseo e
implantacin de actividades, que aseguran la minimizacin de riesgos en el
cumplimiento de los objetivos institucionales, en un adecuado ambiente de control.
A. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO
53

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Del enfoque precitado, resultan los siguientes principios, entendidos como razn o
idea fundamental, consensuada y aceptada profesionalmente, para orientar la
concepcin del proceso de control interno:
Naturaleza del Control Interno.
Calidad del Control Interno.
Responsabilidad.
Jerarqua de los Controles.
Criterio y Juicio Personal y Profesional.
B. NORMAS GENERALES Y BSICAS DE CONTROL INTERNO

Los principios sealados anteriormente, fueron los parmetros bsicos que
orientaron a la Contralora General de la Repblica, rgano rector del Sistema
de Control Gubernamental, para formular las normas establecidas.
Las Normas Generales se desarrollaron segn los componentes del proceso de

control interno, el cual forma parte integrante del control gubernamental,
definidos en el Informe COSO y contemplando la gestin de calidad; stas se
refieren al:
Ambiente de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.
Calidad.
Las Normas Bsicas tienen como fin contribuir al mejor entendimiento de las
normas generales y posibilitar el diseo, implantacin y funcionamiento del proceso
de control en todas las entidades pblicas.
54

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
5.9 DECRETO SUPREMO N 25265 - CREACION DEL SEGURO BSICO DE

SALUD Y SU REGLAMENTO - RESOLUCIN MINISTERIAL N 187
El Decreto Supremo N 25265 fue aprobado el 31/12/98, con el cual se crea el

Seguro Bsico de Salud (SBS), con los alcances y caractersticas previstas en
el presente Decreto Supremo. El SBS busca acceso universal y est destin ado
a otorgar prestaciones esenciales de salud con calidad y adecuacin cultural.
Estas prestaciones tienen carcter promocional, preventivo, curativo y estn
orientadas a reducir la mortalidad en la niez y la mortalidad materna. El acceso
al SBS es un derecho garantizado por el Estado y es gratuito para los usuarios
y las usuarias (madres y nios). Estn protegidos por el SBS, todos los habitantes
del pas, dentro del lmite de las prestaciones establecidas en este decreto.
El Reglamento del Decreto Supremo N 25265 fue aprobado mediante la
Resolucin Ministerial N 187 del 7 de mayo de 1999, el cual reglamenta la
aplicacin del mismo en los aspectos de adscripcin, poblacin asegurada,
financiamiento, administracin, prestaciones, costos y otros aspectos que aseguren
una ejecucin eficiente y eficaz.
55

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
CAPITULO VI
PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
En cumplimiento al Programa Operativo Anual (POA) de Auditora Interna del G.

M. L. P. para la gestin 2009, se procedi a la planificacin preliminar de la Auditoria
Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional del Trax (INT), donde
se
estableci
objetivos
estratgicos
considerando
las
actividades
que
corresponden al Sistema de Control Interno, segn lo estipulado en la Ley N 1178

de 20/07/90 (Ley de Administracin y Control Gubernamentales).
6.1 RELEVAMIENTO DE INFORMACIN
El Relevamiento consiste en la obtencin de informacin de la entidad a ser

auditada a travs de cuestionarios, indagaciones al personal, entrevistas y
otros, con el propsito de determinar el estado de sus sistemas administrativos,
contables y operativos y contar con informacin til para disear una
planificacin previa al inicio del trabajo de campo.
Con el objeto de efectuar el relevamiento de toda la documentacin
relacionada con los Ingresos y Egresos del Instituto Nacional del Trax, nos
constituimos en sus dependencias para obtener documentacin e informacin
administrativa, financiera y tcnica correspondiente a la gestin 2008; donde
utilizamos
procedimientos de verificacin, comparacin y anlisis de la
informacin contenida en los documentos proporcionados por el Instituto Nacional del

Trax.
6.1.1 OBJETIVOS DEL RELEVAMIENTO
Los objetivos del Relevamiento son los siguientes:
56

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
1. Determinar la existencia de informacin y documentacin original y suficiente de

los Ingresos y de los procesos de contratacin, recepcin y pago de bienes y
servicios realizados en el Instituto Nacional de Trax.
2. De acuerdo al anlisis de la informacin y documentacin determinar el grado de

auditabilidad de los ingresos y egresos de las gestiones 2007-2008.
6.1.2 PROGRAMA DE TRABAJO DEL RELEVAMIENTO
El Programa de Trabajo del Relevamiento es el siguiente:
Aspectos Generales y Legales
1. Obtenga las disposiciones legales de creacin, estatutos y reformas y principales

disposiciones legales que reglamentan las actividades que desarrolla el Instituto
Nacional de Trax (INT).
2. Obtenga el Organigrama donde se visualice la estructura organizacional vigente,

en caso de no existir, grafquelo a nivel de unidades, con base en la informacin
obtenida de las autoridades del INT.
3. Establezca la Naturaleza del INT (a que se dedica).
4. Obtenga Nombre Completo, Cargo y Antigedad en el cargo de los principales

funcionarios de la gestin 2007-2008.
5. Indague sobre la existencia de un libro que recopile las Actas de Directorio,

inspeccione, la correlatividad de las mismas y si estn archivadas la integridad de las
emitidas.
57

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
6. Indague sobre la existencia de Manuales de Organizacin, Funciones y

Procedimientos, y verifique si estn aprobados.
Aspectos relativos a las operaciones
7. Indague con la mxima autoridad sobre la existencia de Documento

Programacin Anual de Operaciones para las gestiones a auditar y la existencia de
informes peridicos de actividades, y verifique si incluyeron ingresos y egresos y
verifique con los informes peridicos emitidos.
8. Obtenga el presupuesto de las gestiones a auditar, con las modificaciones que

haya ocurrido y la correspondiente ejecucin presupuestaria, efecte su comparacin
y verifique si existen sobregiros en las partidas e indague las causas.
Indague sobre la frecuencia (mensual, trimestral, semestral, o anual) con que se

prepar la Ejecucin Presupuestaria y evaluaron durante las Gestiones a Auditar y
detalle los mismos.
9. Indague sobre la existencia de convenios, contratos, donaciones ejecutados

durante la gestin a auditar y detalle los mismos.
10.Obtenga los estados financieros de las gestiones 2007 y 2008: Balance General,
Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Cambios en
la Situacin Financiera, Notas a los Estados Financieros y Ejecucin Presupuestaria
y realice lo siguiente:
a) Verifique si el resultado de la gestin coincide en el Balance General de las

gestiones 2007 y 2008.
58

CARRERRA: AUDITORA
b)

POR LA GESTION 2008
Elabore el estado comparativo de las partidas de egresos e ingresos,
comprobantes de traspaso mediante el mtodo horizontal y vertical de la gestin

2007 y 2008.
c) Identifique las fuentes de financiamiento, con las que oper el INT (Fuente
externa, donacin, recursos propios)
11. Obtenga la cantidad de comprobantes de Ingresos y Egresos emitidos en las

gestiones 2007 y 2008 revise la correlatividad de los documentos e identifique cuales
no estn adjuntos. Por los formularios, recibos o facturas que se emiten y respaldan
las operaciones de ingresos y egresos, tambin verifique la correlatividad de los
mismos e identifique la falta de los documentos.
12. Obtenga el nmero de cuentas bancarias y libretas bancarias que maneja el INT
y firmas autorizadas de las gestiones 2007 y 2008.
13. Establezca qu normativas o disposiciones legales se aplicaron en la gestin

para la contratacin de bienes y servicios y para la venta de servicios y arancel de
precios.
14. Obtenga documentacin e informacin de la Direccin de Salud Municipal,

referido a Ingresos y Contrataciones de bienes y servicios.
15. Describa la metodologa y controles que existen y se aplica para el

procesamiento de las operaciones de ingresos generados (venta se servicios,
transferencias recibidas y donaciones) y contratacin de bienes y servicios,
donaciones, elaborando flujograma:
En Ingresos: (pensionados y no pensionados) Los procedimientos que se realizan
desde el momento que el beneficiario o persona solicita el tipo de servicio hasta el
depsito bancario de las recaudaciones, elaboracin del comprobante de ingreso y
59

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
registro correspondiente. (En cada procedimiento, detallar la documentacin que se

genera y la distribucin de las copias).
Indague los documentos que se emiten, controles que existen en la atencin de

pacientes particulares, convenio de horario por intervencin quirrgica en horarios
permitidos (Hr.08 a 14:00) y en horarios no permitidos, fuera de las 14:00 Hrs.
c) Por la distribucin de los recursos por la venta de servicios, tanto por la atencin a
particulares como con los convenios interinstitucionales: Iniciar identificando quien
(es) determinan la forma y porcentajes de distribucin para el personal del INT, que
haya participado en las operaciones (indagar si del 50% se prorratea en honorarios
para el equipo mdico (ejemplo oftalmlogo, anestesilogo y circulante), y del
restante 50% se asigna en 40% para el INT, 10% para el personal administrativo que
participo, tanto para el personal de planta y a contrato.
d) De Egresos-contratacin de bienes y servicios, desde el inicio (requerimiento)

hasta el final (pago) e ingreso del bien o servicio y el manejo de almacenes por los
materiales recibidos y entregados (tarjetas krdex fsico valorado).
16. En base al trabajo realizado, en el punto 15 identifique las debilidades (Riesgos

potenciales) y fortalezas del proceso de contratacin de bienes y servicios, venta de
servicios, transferencias y donaciones recibidas en el Instituto. Establezca
limitaciones importantes si existieran para el desarrollo de la Auditoria.
6.2 MEMORANDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORIA

6.2.1 TERMINOS DE REFERENCIA
Antecedentes
60

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
En cumplimiento al Programa de Operaciones de la Unidad de Auditora Interna de la

gestin 2009 y Memorndums Nrs.138/2009 del 23/04/2009, 139/2009 del
23/04/2009, 141/2009 del 28/04/2009, 149/2009 del 08/05/2009, 150/2009 del
08/05/2009, 151/2009 del 12/05/2009, 152/2009 del 13/05/2009 y 158/2009 del
25/05/2009; se procede a realizar la Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del
Instituto Nacional de Trax (INT), correspondiente a la gestin 2008.
Objetivos
Expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento de las disposiciones legales
y obligaciones contractuales relativas a lo siguiente:
A. Ingresos
Los ingresos por venta de servicios de generacin local, Seguro Obligatorio
de Accidentes de Trnsito (SOAT) y Seguro Universal Materno Infantil
(SUMI),
se
registren
ntegramente
por
transacciones
efectivamente
realizadas en importes correctos.

Los ingresos sean depositados dentro de las 24 horas de su recaudacin y
en su integridad.
B. Egresos
Cumplimiento de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de
Bienes y Servicios, aprobadas mediante el Decreto Supremo N 29190 del
11/07/2007, del Reglamento del Subsistema Contratacin de Bienes y
Servicios, aprobado con Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2009, y de
las disposiciones legales relacionadas, en la adquisicin de bienes y
contratacin de servicios y su registro de acuerdo con las Directrices y
Clasificador Presupuestario vigente en la gestin 2008.
La disponibilidad de recursos en el presupuesto para la ejecucin de las
operaciones del Instituto Nacional de Trax, tanto para gastos corrientes
como de inversin.
61

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Los pagos realizados estn de acuerdo con los trminos de la contratacin

en cantidad y calidad de los bienes y servicios recibidos.
Objeto
Las operaciones de ingresos por venta de servicios mdicos y egresos (gasto
corriente e inversin) ejecutados en el INT.
Alcance
La auditoria ser realizada de acuerdo con Normas de Auditoria Gubernamental y
comprender el anlisis, evaluacin, comprobacin, verificacin de la documentacin
obtenida para el examen, cumpliendo normatividad, disposiciones legales relacionadas
a las operaciones de ingresos por la venta de servicios de generacin local, Seguro
Universal Materno Infantil (SUMI) y de Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito
(SOAT, correspondiente a la gestin 2008, debido a que en la gestin 2007 no se
identificaron observaciones de alto riesgo.
Por otra parte, para el trabajo no aplicaremos los cuestionarios del informe COSO
aprobado mediante Resolucin N CGR /098/2004 del 16/06/2004 por la Contralora
General de la Repblica, en aplicacin del numeral 253 puntos 01 y 02 de las Normas
de Auditoria Gubernamental aprobadas con RESOLUCION CGR/026/2005, al estar
dirigida la auditoria a la verificacin del cumplimiento de disposiciones legales y normas
contractuales. Sin embargo, a los fines
de determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora y las muestras a revisar, efectuaremos

una evaluacin del control interno respecto de las operaciones identificadas en el
presente alcance.
Metodologa
El trabajo comprende el anlisis, evaluacin, comprobacin, verificacin de clculo
de la informacin y documentacin obtenida para el examen, cumpliendo
normatividad o disposiciones legales relacionadas con las operaciones de gasto
corriente y de inversin, as como de los ingresos por donaciones y venta de
62

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
servicios de generacin local (en efectivo), rubro que incluye la atencin a pacientes
del Convenio Interinstitucional de Prestacin de Servicios suscritos con la Caja de
Salud CORDES, Corporacin de Seguro Social Militar (COSSMIL) y el Instituto
Nacional de Oftalmologa (INO).
Los procedimientos aplicados en el desarrollo de nuestro trabajo son los siguientes:

Anlisis de los registros mayores auxiliares de la Unidad de Contabilidad.
Anlisis de la Ejecucin Presupuestaria de Recursos y Gastos
Anlisis, revisin y verificacin de extractos bancarios.
Revisin de comprobantes de ingreso, egreso, emitidos y existentes en
Archivo del INT y la documentacin de respaldo. Asimismo, los
comprobantes de diario que correspondan.
En lo concerniente a ingresos se considerar tambin a los pacientes
atendidos del Convenio Interinstitucional de Prestacin de Servicios
suscritos con la Caja de Salud CORDES, Corporacin de Seguro Social
Militar (COSSMIL) y el Instituto Nacional de Oftalmologa (INO).
En la revisin de ingresos por venta de servicios consideraremos los
aranceles mdicos vigentes en la gestin 2008.
Respecto a los Egresos: Anlisis y evaluacin de los procesos de compra
de materiales y suministros, bienes y servicios incluido los productos
farmacuticos, los cuales estn registrados en krdex de almacenes y de
activos fijos; en cuanto al uso y/o consumo este respaldado con los pedidos
correspondientes.
En cuanto a la compra de activos fijos, proceder a la verificacin fsica de
los equipos mdicos, laboratorio y bienes muebles y su asignacin.
Arqueos de Cajas Recaudadoras.
Revisin de las facturas emitidas por venta de servicios en efectivo, de lo
contrario verificar el registro correspondiente en cuentas por cobrar.
Revisin de los formularios de las prestaciones de servicios otorgados por
el Seguro Universal Materno Infantil (SUMI) de acuerdo al precio unitario del
63

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
paquetizador emitido por el Ministerio de Salud y Deportes.

Verificacin del cumplimiento de las principales clusulas contractuales del
Convenio Interinstitucional de Prestacin de Servicios suscritos con la Caja
de Salud CORDES, Corporacin de Seguro Social Militar (COSSMIL) y el
Instituto Nacional de Oftalmologa (INO).
Normas, principios y disposiciones legales

En el trabajo, se aplicar la siguiente normatividad y disposiciones legales:
Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales del 20/07/1990.
Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas mediante Resolucin CGR1/026/05 (Versin 4) del 26/02/2005.
Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental,

aprobadas mediante Resolucin N CGR-1/070/2000 del 21/09/2000.
Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios,

aprobadas mediante Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007 y el
Reglamento del Subsistema de Contrataciones de Bienes y Servicios,
aprobado con la Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2007.
Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,

aprobadas mediante Resolucin Suprema N 222957 del 04/03/2005.
Ley de Municipalidades N 2028 del 28/10/1999, publicada el 08/11/1999.
Ley N 1551 de Participacin Popular del 20/04/1994.
Decreto Supremo N 23813 del 30/06/1994 relativo al Reglamento a la Ley

de Participacin Popular del 25/06/1994
Ley N 1702 del 17/12/1996, relativo a Modificaciones y Ampliaciones a la

Ley N 1551 del 17/07/1996.
Decreto Supremo N 24447 del 20/12/1996, referido a la administracin de

recursos, equipamiento, provenientes de Participacin Popular y los de
generacin local a cargo de los gobiernos municipales.
64

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Decreto Supremo N 25233 del 27/11/1998, referido a las atribuciones y

funcionamiento del Servicio Departamental de Salud (SEDES).
Ley N 2426 del 17/08/2002 que aprueba el Seguro Universal Materno

Infantil (SUMI).
Reglamento nico del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito SOAT

aprobado con Decreto Supremo N 27295 del 23/12/2005.
Reglamento nico del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito SOAT,

aprobado con Resolucin Ministerial N 0708 del 03/12/2003.
Principales responsabilidades a nivel de emisin de informes

Como resultado de la Auditora Especial de Ingresos y Egresos se emitirn los siguientes
informes:
a) Informe sobre observaciones o deficiencias de control interno, si es pertinente,
identificadas en el desarrollo del trabajo, conteniendo recomendaciones para
mejorar las operaciones y el sistema de control interno vigente.
b) Por la identificacin de casos con indicios de responsabilidad por la funcin
pblica, el o los correspondientes informes en forma separada por tipo de
responsabilidad: Civil y/o Penal y Administrativa.
Actividades y fechas de mayor importancia
Actividades
Planificacin de la auditoria
Ejecucin del trabajo
Emisin del informe
Fechas (*)
De:
29/04/2009
25/05/2009
23/07/2009
a:
22/05/2009
22/07/2009
31/07/2009
Das
hbiles
17
41
7
(*) Las fechas sealadas son estimativas, considerando un desarrollo del trabajo en condiciones
normales. Por situaciones extraordinarias (motivadas interna o externamente) pueden modificar el
cronograma previsto.
6.2.2 INFORMACIN SOBRE

ANTECEDENTES,
INSTITUCION Y SUS RIESGOS INHERENTES
OPERACIONES
DE
LA
65

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Antecedentes
El Instituto Nacional de Trax (INT) no nos proporcion la disposicin legal de su
creacin; no obstante de esta situacin, en el Manual de Organizacin y Funciones,
aprobado por el INT con Resolucin Administrativa Interna del 04/04/2006, seala
que el Instituto Nacional de Trax, se inaugur el 9 de abril de 1960, durante el
gobierno del Dr. Vctor Paz Estenssoro y como Ministro de Salud el Dr. Julio
Aramayo, siendo el Dr. Florentino Meja Gandarillas primer Director e impulsor de la
construccin y equipamiento.
Entre los objetivos del INT est la prestacin de servicios de atencin en las
especialidades de cardiologa, neumologa, ciruga de enfermedades torcicas y
cardiovasculares, servicios de terapia intensiva y contribuir en la formacin de
profesionales de pre y post grado en enfermedades de corazn, vasos y pulmones y
trax. El Instituto cuenta con cuatro consultorios, con una atencin aproximada de 90
pacientes por da, con una capacidad de 100 camas.
En base al Convenio de Riesgo Compartido el INT suscribi convenios con la Caja

de Salud CORDES, Corporacin de Seguro Social Militar (COSSMIL) y el Instituto
Nacional de Oftalmologa (INO) para la prestacin de servicios a los pacientes de las
citadas entidades.
Aspectos organizacionales y estructura del INT

A continuacin se presenta la estructura orgnica del INT vigente en la gestin 2008
y 2009.
Nivel de Decisin
Directorio del Complejo Hospitalario Miraflores
Direccin
Nivel de Asesoramiento
Comits
Planificacin
66

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Asesora Legal
Nivel Operativo
Departamento Administrativo
Unidad Estadstica
Unidad Presupuesto Contabilidad tesorera
Unidad Bienes y Servicios
Unidad de Personal
Unidad de Servicios Generales
Unidad de Sistemas
Departamento de Cardiologa
Unidad de Eco cardiografa
Unidad de Hemodinamia y Cardiologa Intervencionista
Unidad de Electrocardiografa
Departamento de Neumologa
Unidad de Fisiologa Respiratoria
Unidad de Endoscopia Bronquial
Departamento de Ciruga Torcica y Cardiovascular
Unidad de Quirfanos
Departamento de Terapia Intensiva
Unidad Respiratoria
Unidad Coronaria
Departamento Ambulatorio
Unidad de Emergencias
Unidad de Consulta Externa
Unidad Proyeccin a la Comunidad
Unidad de Servicio Social
Unidad de Relaciones Pblicas y Mercadeo
Departamento de Docencia e Investigacin
Post grado y Residencia Mdica
67

CARRERRA: AUDITORA
Pre grado
Educacin Continua
Unidad de Investigacin
Unidad de Capacitacin Integral
Unidad de Biblioteca

POR LA GESTION 2008
Departamento de Diagnstico y Tratamiento
Unidad de Laboratorio
Unidad de Anatoma Patolgica
Unidad de Fisioterapia
Unidad de Radiologa
Unidad de Farmacia
Unidad de Nutricin
Hematologa
Departamento de Enfermera
Unidad de Cardiologa
Unidad de Neumologa
Unidad de Ciruga
Unidad de Terapia Intensiva
Unidad de Emergencia
Marco Legal
Tal como se mencion en el numeral 2.1, el Instituto Nacional de Trax, no nos
proporcion la disposicin legal de su creacin.
No obstante lo mencionado, de acuerdo con el artculo 9 del Decreto Supremo N

26875 del 21/12/2002 referido a niveles de atencin en el pargrafo I, establece que
la prestacin de servicios debe realizarse en todos los establecimientos de salud,
organizados en tres niveles de atencin; entre ellos el de Tercer Nivel, que
68

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
corresponde a la consulta ambulatoria de especialidad, internacin hospitalaria de

especialidades y sub-especialidades, servicios complementarios de diagnostico y
tratamiento de alta tecnologa y complejidad. Las unidades operativas de este nivel
son los hospitales generales e institutos y hospitales de especialidades.
Asimismo, el cuarto prrafo del artculo 21 del Decreto Supremo N 23813 del
30/06/1994 seala que el Gobierno Central no transferir a los Gobiernos
Municipales, el personal de su dependencia adscrito a la prestacin de servicios
administrativo-tcnicos,
relacionados,
con
la
infraestructura
transferida,
mantenindose el pago del personal existente a travs del Tesoro General de la

Nacin. El artculo 5 del Decreto Supremo N 26875 del 21/12/2002, referido a las
funciones y atribuciones del Gobierno Municipal, seala:
I. El Gobierno Municipal es responsable de la gestin municipal de salud en el

mbito de sus competencias y obligaciones establecidas en el marco legal
vigente.
II.
El Gobierno Municipal conjuntamente con el SEDES

organizadas
y la comunidad
es responsable de la gestin compartida con participacin
popular de salud.
III. Es responsable de la administracin de las Cuentas Municipales de Salud a
travs de la gestin compartida del DILOS.
Por los aspectos mencionados en las disposiciones citadas, el GMLP asume la

responsabilidad de administrar y controlar el equipamiento, mantenimiento y
mejoramiento de los bienes muebles e inmuebles transferidos y dotar de
equipamiento, insumos y suministros.
Ingresos
Los recursos del INT provienen de las siguientes fuentes:
Recursos de Generacin Local del Instituto, por venta de servicios en efectivo a
pacientes institucionales y por transferencias del GMLP.
69

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Recursos obtenidos por el Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito

(SOAT).
Recursos por la venta de servicios a pacientes de convenio con Caja de

Salud CORDES, Corporacin del Seguro Social Militar (COSSMIL) y el
Instituto Nacional de oftalmologa (INO).
Recursos por la transferencia de Ingresos por Seguro Universal Materno

Infantil (SUMI).
Donaciones en especie.
El INT en la gestin 2008 y 2007 recaud por concepto de ingresos los siguientes
importes:
Partida
N
Descripcin de la partida
12000
Venta de Bienes y Servicios de las

Administraciones Pblicas
Venta de Bienes de las Adm. Pblicas
Venta de Productos Farmacuticos
Venta de Servicios de la Adm. Pblica
Ingresos por Hospitalizacin
Ingresos por Consulta Externa
Ingresos por Emergencias
Diagnstico y Tratamiento
Ingresos Administrativos y Otros
Ingresos (*)
Donaciones Corrientes
Donaciones Corrientes Internas
Transferencias Corrientes
Del Sector Pblico No Financiero
De las Municipalidades
Donaciones de Capital
Donaciones de Capital Internas
Transferencias de Capital
Del Sector Pblico no Financiero
De las Municipalidades
Disminucin y Cobro de Otros
Activos Financieros
Cobro de Ctas. y Doc. por Cobrar y
Otros Act. Financieros a C.P
Recursos Devengados No Cob.
por Cuentas por Cobrar a C.P.
12100
12200
18000
18100
19000
19200
19250
22000
22100
23000
23200
23250
35000
35400
35410
Totales
Gestin 2008
Bs
3.723.105,62
529.038,00
529.038,00
3.194.067,62
1.294.837,66
259.629,00
122.547,25
1.586.923,67
(69.869,96)
40.868,00
40.868,00
301.403,43
301.403,43
301.403,43
304.559,10
304.559,10
58.814,15
Gestin 2007
%
82,21
11,68
28,59
5,73
2,71
35,04
(1,54)
0,90
6,65
6,73
3,51
Bs
3.424.931,42
311.491,27
311.491,27
3.113.440,15
1.232.155,68
249.865,50
87.934,68
1.624.966,27
(81.481,98)
59.301,18
59.301,18
304.347,92
304.347,92
304.347,92
212.841,56
212.841,56
60.940,00
69.940,00
69.400,00
266.147,43
158.814,15
266.147,43
158.814,15
266.147,43
4.528.750,30
100,00
4.328.509,51
%
79,12
7,19
28,47
5,77
2,03
37,54
(1,88)
1,37
7,03
4,92
1,41
6,15
100,00
70

CARRERRA: AUDITORA
1.
2.
3.
4.
5.

POR LA GESTION 2008
12000 (82,21 %) Venta de Bienes y Servicios de las Administraciones Pblicas

18000 (0,90 %) Donaciones Corrientes
19000 (6,65 %) Transferencias Corrientes
22000 (6,73 %) Donaciones de Capital
35000 (3,51 %) Disminucin y Cobro de Otros Activos Financieros
Estructura de gastos
Para la atencin de los servicios, el Instituto en la gestin 2008, de acuerdo con la
informacin proporcionada por el Lic. Juan Carlos Pozo, Administrador del INT,
ejecut los gastos detallados a continuacin:
Partida
N
10000
11000
12000
13000
20000
21000
22000
23000
24000
25000
26000
30000
31000
32000
33000
34000
39000
40000
42000
43000
49000
60000
66000
80000
Descripcin de la partida
Servicios personales
Empleados permanentes
Empleados no permanentes
Previsin social
Servicios no personales
Servicios bsicos
Servicios de transporte y seguro
Alquileres
Mantenimiento y reparaciones
Servicios profesionales
Otros servicios no personales
Materiales y suministros
Alimentos y productos agroforestales
Productos de papel cartn e imp.
Textiles y vestuarios
Combustibles productos qumicos
farmacuticos y otros
Productos varios
Activos reales
Construcciones
Maquinaria y equipo
Otros activos fijos
Servicio de la deuda pblica y
Disminucin de depsitos de in
Impuestos, regalas, tasas
Gestin 2008
Bs
%
301.027,95
6,81
0,00
267.139,47
33.888,48
802.529,56 18,16
322.604,62
5.988,08
0,00
76.442,88
382.471,38
15.022,60
1.987.478,91 44,98
342.243,49
161.067,10
83.437,60
879.386,58
521.344,14
1.220.251,24
232.626,89
982.272,35
5.352,00
88.884,56
88.884,56
18.330,00
27,62
2,01
0.42
Gestin 2007
Bs
%
281.284,71
6,83
0,00
249.628,32
31.656,39
832.978,00 20,23
327.171,71
8.712,85
0,00
68.358,27
415.780,65
12.954,52
1.824.774,03 44,32
289.896,28
134.769,21
166.675,90
689.818,15
543.614,49
970.167,36
232.816,07
737.351,29
0,00
187.844,17
187.844,17
20.750,00
23,56
4,56
0,50
71

CARRERRA: AUDITORA
81000

POR LA GESTION 2008
Renta interna
Totales
1.
2.
3.
4.
5.
6.
18.330,00
4.418.502,22
20.750,00
100
4.117.798,27
100
10000 (6,81 %) Servicios personales

20000 (18,16 %) Servicios no personales
30000 (44,98 %) Materiales y suministros
40000 (29,61 %) Activos reales
60000 (2,01 %) Servicio de la deuda pblica y
80000 (0,41 %) Impuestos, regalas, tasas
6.2.3 AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN
Sistema Contable
El registro contable de egresos e ingresos es realizado en el Sistema Integrado de
Administracin Financiera (SIAF), que integra operaciones de Recaudacin,
Farmacia, Almacenes, Contables y Presupuestarias, el indicado sistema emite
comprobantes de ingreso, egreso y diario.
El INT formula los siguientes Estados Financieros: Balance General, Balance

General Comparativo, Estado de Resultados, Estado de Resultados Comparativo,
Flujo de Efectivo, Flujo de Efectivo Comparativo, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Comparativo, Cuenta Ahorro Inversin Financiamiento, Balance de
Comprobacin de Sumas y Saldos, Ejecucin Presupuestaria de Gastos e Ingresos,
Estado de Saldos de Cuentas a nivel de rubro, Inventario Fsico Valorado,
Conciliacin Bancaria y Resumen de Activos Fijos. Los mencionados estados
financieros se encuentran firmados por el Contador, Administrador y Director del INT.
72

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
El SIAF, emite comprobantes de ingreso, egreso, diario, facturas y liquidaciones del

servicio prestado.
6.2.4 AMBIENTE DE CONTROL
Reputacin Profesional
La Direccin del INT est a cargo del Dr. Adolfo Valencia Zapata de profesin
mdico neumlogo con 29 aos de servicios en la entidad, fue asignado en
funciones de Director del Instituto Nacional del Trax mediante el memorndum
NGA-313/08 del 14/11/2008, en el que seala su nombramiento de acuerdo al
Tribunal Calificador. De acuerdo con la documentacin de respaldo existente en su
file personal, archivado en la Jefatura de Personal del Instituto, el Director no tiene
antecedentes sobre procesos que le hubieran seguido.
6.2.5 RIESGOS DE AUDITORIA
Riesgo inherente
Sobre las operaciones, se identificaron los siguientes riesgos inherentes:
1. Gran volumen de emisin de facturas en la prestacin de servicio en el da
(Riesgo Alto).
2. Empleados permanentes dependen del SEDES, por lo que no existe una
administracin directa del Instituto, y este aspecto puede incidir en el
adecuado control de los mismos (Riesgo Alto).
3. El Programa de Operaciones Anual de la gestin 2008, no est respaldado por
la aprobacin formal por el Directorio del Complejo Hospitalario Miraflores que
est compuesto por un representante del GMLP, el Director del SEDES o su
delegado, un representante del Comit de Vigilancia y el Director del Hospital,
debido a que dicho Directorio no funciona desde gestiones anteriores, lo que
73

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
ocasiona que el INT no tiene un documento debidamente aprobado por

instancia competente (Riesgo Medio).
Riesgos de control
Del proceso de relevamiento de informacin, que comprende elaboracin de
flujogramas,
pruebas de recorrido y cumplimiento, identificamos debilidades
constituidas en riesgos de auditora que inciden en el desarrollo de las operaciones

del INT concernientes a la venta de servicios y en el proceso de contratacin de
bienes y servicios, que se detallan a continuacin:
Ingresos
1. Los ingresos por la venta de servicios no son depositados dentro de las 24
horas siguientes de su recaudacin, citamos los siguientes casos: (Riesgo
Alto).
Da de recaudacin (*)
Fecha de depsito
Del 11/11/2008 al 12/11/2008
13/11/2008
Del 19/11/2008 al 20/11/2008
21/11/2008
Del 25/11/2008 al 26/11/2008
27/11/2008
(*) Se toma en cuenta das hbiles.
2. El Instituto Nacional de Trax suscribi un Convenio de Riesgo Compartido con

la Dra. Alexandra de Freundenthal (Kardiocentrum) para que se instale en
ambientes del INT un equipo, para realizar servicio de hemodinamia y
cineangiografia, el referido convenio contraviene lo dispuesto en el artculo 25
del Reglamento General de Hospitales aprobado con Resolucin Ministerial N
0025 del 14/01/2005 (Alto Riesgo).
3. El numeral 6 de la clusula sptima del Convenio de Riesgo Compartido y

renovado el 20/06/2008 menciona que una vez efectuada las conciliaciones por
74

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
los servicios prestados con Kardizentrum, el INT efectuara el pago a la referida

empresa, sealando que cuando se trate de pacientes de otras instituciones la
cancelacin se realizara aunque el pago de estas prestaciones se efecte
posterior a la conciliacin, procedimiento que se realiza sin considerar que la
integridad de los pacientes atendidos no cancelaron en efectivo por los servicios
recibidos, en desmedro de los intereses del INT. Al respecto, evidenciamos que de la
primera conciliacin realizada con Kardiozentrum de la gestin 2008, se cancelaron las
cuentas las cuentas a cobrar despus de 5 meses de la conciliacin (Riesgo Alto).
4. El convenio no honra la modalidad como tal, ya que si bien establece recaudaciones

que deben ser divididas con el INT, sin embargo existen otras de las que el INT solo
percibe un reconocimiento de gastos por energa elctrica y otros (Alto Riesgo).
Egresos
1. El personal contratado con recursos del GMLP con la partida 121 Personal
Eventual en un total de 13 y la partida 252 Estudios e Investigaciones un (1) caso

y la partida 258 Estudios e Investigaciones para Proyectos de Inversin un total
de catorce (14) casos, que representa el 8% del personal del INT, no cuenta con
antecedentes del proceso de contratacin, lo que ocasionara la contratacin de
personal que no rena las condiciones tcnicas del puesto requerido por el INT
(Riesgo Alto).
2. Los procesos de contratacin de bienes y servicios no respaldan con el
Documento Base de Contratacin (DBC) respectivo, como establece el artculo 24

de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios
aprobadas con el Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007, aspecto que no
permite asegurar contrataciones que garanticen la calidad y especificaciones
tcnicas requeridas por el INT (Riesgo Alto).
3. Las adquisiciones de bienes y servicios bajo la modalidad Apoyo Nacional a la
Produccin y Empleo y la contratacin mediante cotizaciones, adjuntan

cotizaciones que tienen diferentes fechas y algunas de ellas al momento de
75

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
efectuar la comparacin de precios, ya han perdido su validez, lo que puede

ocasionar que las adjudicaciones no tengan el respaldo legal correspondiente y
que las compras no tengan un parmetro confiable de comparacin (Alto
Riesgo).
6.2.5 ENFOQUE DE AUDITORIA
Considerando la estructura de la informacin, el ambiente de control, los riesgos de

control e inherente, el enfoque de auditora ser analtico con aplicacin de pruebas de
amplio alcance, orientadas a obtener evidencias que respalden los objetivos del
trabajo de auditora.
CAPITULO VII
PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA
Para concluir con el Memorndum de Planificacin de Auditora (MPA) detallado en el
captulo anterior, se elaboraron los siguientes Programas de Trabajo para la ejecucin
de la presente auditora, contemplando los objetivos y procedimientos a ser aplicados
para el logro de los objetivos previstos.
7.1 PROGRAMA DE TRABAJO INGRESOS
7.1.1 OBJETIVOS
1. Determinar que los ingresos, por la venta de bienes y servicios registrados en
los comprobantes de ingresos sean los efectivamente pagados, por los
pacientes y otras personas que reciben los servicios del INT.
2. Establecer que los ingresos sean depositados dentro de las 24 horas de su
recaudacin y registrados en su integridad.
3. Determinar que el cobro de los servicios se realizan aplicando el arancel de
precios vigentes, disposiciones legales vigentes y los comprobantes de
ingreso estn respaldados.
76

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
7.1.2 PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
PROCEDIMIENTOS GENERALES
1. Prepare una cedula sumaria, incluyendo los ingresos por Venta
de Bienes y Servicios (Venta de Productos Farmacuticos,
Ingresos por Hospitalizacin, Ingresos por Consulta Externa,
Ingresos por Emergencias, Diagnstico y Tratamiento, Ingresos
Administrativos y Otros Ingresos) que percibi el INT con base
en la Ejecucin Presupuestaria de la gestin 2008 y coteje con
los importes que refleja los reportes Ingresos del Mes
preparados por el responsable de Tesorera.
2. Solicite la documentacin relativa a Ingresos: comprobantes de
ingreso, partes diarios de recaudaciones, extracto bancario de
la cuenta de ingresos N 4030005591, Libro Mayor de
Recursos, Libro de Consultorio Externo y el Arancel aprobado
vigente en la gestin 2008.
3. Elabore una Planilla de base de seleccin de la muestra y elija
comprobantes emitidos en los meses de febrero, julio y
noviembre de 2008. Dicha planilla incluir valores relativos y
absolutos (cantidades y porcentajes).
4. Prepare una cedula de trabajo que incluya los comprobantes
emitidos y seleccionados por la venta de servicios que
contenga la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
Comprobante de ingreso: Nmero y fecha.

Concepto
Importe: fecha de recaudacin y fecha de Depsito.
Documentos de respaldo
Observaciones
VENTA DE PRODUCTOS FARMACUTICOS, INGRESOS POR

HOSPITALIZACIN, INGRESOS POR CONSULTA EXTERNA,
INGRESOS
POR
EMERGENCIA,
DIAGNSTICO
Y
TRATAMIENTO
5. Partiendo de los registros de los libros de consultas externas e
Historia clnica, aplique los siguientes procedimientos.
5.1 Verifique que el paciente:
77

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
5.1.1 Se encuentra registrado en el libro de consultas

externas
5.1.2 Cuente con historia clnica
5.1.3 Este registrado en libro de enfermera
5.1.4 Se encuentre registrado en libro de los diferentes
servicios del INT
5.1.5 Se encuentre registrado en el libro de emergencias
5.2 Constate que la factura emitida incluya los servicios recibidos y
coteje con los servicios descritos en las historias clnicas y
verifique:
5.2.1 Clculos aritmticos detallados en las facturas sean
correctos.
5.2.2
Los importes cobrados por los servicios son
concordantes con el arancel vigente en la gestin 2008.
5.2.3 Los descuentos efectuados por la Trabajadora Social
cuenten con informe de Valoracin Socio Econmico y
correspondan a los porcentajes y categoras
establecidas y vigentes en la gestin 2008, y el
descuento otorgado sea consistente con la factura
emitida.
5.2.4 Que la factura emitida incluya los servicios prestados y
detallados en el Formulario de Admisin y Alta (hoja de
liquidacin de servicio).
5.2.5 Que la factura emitida, incluya informacin sobre
importes devueltos a pacientes que pagaron en forma
anticipada del servicio a recibir y el INT no prest el
servicio.
5.3 Cercirese que el Formulario Parte Diario de Recaudaciones
elaborado por el Cajero, registr la integridad de las facturas
emitidas por los das seleccionados.
5.3.1 Verifique que el Parte Diario incluya las facturas en
forma correlativa, considerando el nmero anterior que
se emiti, que registra el parte diario.
5.3.2 Coteje el importe registrado en el Formulario Parte Diario
de Recaudaciones procesado en forma diaria con el
importe depositado y los mismos deben ser consistentes.
5.4 Verifique que los importes por la prestacin de servicios por el
INT se depositen en su integridad dentro de las 24 horas de su
recaudacin. (Artculo 18 de las Normas Bsicas del
Sistema de Tesorera del Estado aprobadas con
78

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
Resolucin Suprema N 218056 del 30/07/1997)

5.5 Verifique, que el comprobante de ingreso registra clasificando
el tipo de ingreso prestado y apropiando a las cuentas de
acuerdo a su naturaleza.
5.5.1 Cercirese que los comprobantes de ingreso, al menos
respalde los siguientes documentos:
- Formulario Parte diario de recaudaciones firmado por el
Responsable de Tesorera.
- Facturas (copia verde)
- En caso de una factura anulada debe adjuntar el original
y 2 copias
- Formulario de Admisin y Alta (liquidacin)
- Devoluciones por pago anticipado del servicio
- Depsito Bancario
(Artculo 24 de las Normas Bsicas del sistema de
Contabilidad Integrada, aprobadas con Resolucin Suprema
N 222957 del 04/03/2005).
5.6 Obtenga y seleccione facturas anuladas y cercirese si
recibieron o no el servicio.
5.6.1
Por las facturas anuladas que recibieron el servicio,

verifique
que
se
depositaron
los
importes
correspondientes.
5.6.2
Por las facturas anuladas que no recibieron el servicio,

verifique que el paciente no recibi el servicio.
Adicionalmente a los procedimientos sealados, aplique los

siguientes, de acuerdo al tipo de ingreso
Venta de Productos Farmacuticos
6. Con base a las facturas adjuntas a los comprobantes de
ingreso, verifique que las facturas por venta de productos
farmacuticos tengan el nmero de Historia Clnica ya que sin
este requisito el INT no vende dichos productos farmacuticos.
7. Verifique la existencia de las copias: factura, receta mdica y
Orden de Compra en el archivo cronolgico en Farmacia.
8. Tome en cuenta que los medicamentos no tienen descuento
79

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
por Categorizacin socioeconmica.

Ingresos por Hospitalizacin
9. Constate la existencia de la Orden de Internacin firmada por el
mdico responsable.
10. Si al paciente se le ha asignado una categora socioeconmica,
verifique la existencia de la Ficha Econmica de Internacin,
elaborado y firmado por la Trabajadora Social, consignando el
sello de Categora Social correspondiente.
11. Coteje la liquidacin (internacin, exmenes mdicos,

medicamentos, etc.) emitidos por el Reporte de liquidacin del
SIAF con los datos de la Historia Clnica, desde el ingreso
hasta la fecha de alta verificando la Ficha de Alta, firmada por
el mdico.
12. Los datos anteriores coteje con la Liquidacin y la factura y el
cobro reportado en el parte diario.
13. Por pagos que no sean en efectivo, cercirese su registro en
cuentas por cobrar. Adicionalmente haga un seguimiento
sobre su cobro posterior.
Ingresos por Consulta Externa
14. Si el paciente necesita descuento, cercirese que la
Trabajadora Social emiti la hoja Valoracin Econmica
Exmenes Complementarios firmada y con la ponderacin
asignando la categora econmica.
15. En ambos casos (con descuento o sin descuento) constate si el
paciente ha cancelado el importe de la consulta.
Ingresos por Emergencias
16. Verifique en la factura un N de Historia Clnica y un N de
Emergencia.
17. En caso de no cancelarse en efectivo, verifique su registro en
Cuentas por Cobrar de acuerdo a su liquidacin, efectuando
seguimiento de su posterior cobro.
18. Tome en cuenta que en caso de que el paciente sea indigente
80

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
REL.
OBJ.
PROCEDIMIENTOS
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
y no pueda pagar, el caso es remitido a la Trabajadora Social

para que se encargue de asignar la Categora Econmica de
Indigencia y cubrir los gastos que no tienen descuento.
Diagnstico y Tratamiento
19. Verifique si el paciente solicit a Trabajo Social para el
descuento Econmico previa valoracin basada en una
ponderacin Socioeconmica que se encuentra en el Arancel
(En el caso del servicio de Hemodinamia que corresponde a
un convenio de riesgo compartido con Kardiozentrum se
establece hasta un mximo del 30% de descuento en
Categora C).
20. En caso de que el paciente sea parte de un Convenio
(COSSMIL, CORDES, etc) cercirese que el arancel aplicado
es del 20 % ms del establecido, debido a que los pagos no se
realizan en forma rpida.
21. Verifique que la operacin analizada est incluida en la
liquidacin mensual como parte del convenio.
22. Verifique la existencia de la conciliacin entre el Reporte de
liquidaciones emitido por el SIAF y la liquidacin realizada en
base a los recibos pendientes de pago, para establecer el
importe y as enviar la nota de solicitud para el pago
correspondiente adjunto a los respaldos.
23. Si no se ha cancelado en efectivo, verifique su registro en
cuentas por cobrar. Efecte un seguimiento del cobro posterior
y si la deuda data de ms de un mes, solicitar las acciones
efectuadas por el INT, para la recuperacin de la deuda.
Servicio de Hemodinamia (Convenio
compartido con Kardiozentrum)
de
Riesgo
24. Efecte clculos globales de la atencin por este servicio,

tomando en cuenta el libro de registro de la enfermera que
registra los servicios, informacin de estadstica, los importes
establecidos en el Convenio de Riesgo Compartido, Libro
Mayor de la cuenta contable 211102009 y los pagos
efectuados por los pacientes.
Elija una muestra a criterio y aplique los siguientes procedimientos:
25. Partiendo de los registros en el libro Atenciones al Paciente,
81

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
de la enfermera a cargo del registro de los servicios,

establezca la aplicacin de las clusulas sexta, sptima y
octava del Convenio de Riesgo Compartido.
26. Verifique el registro de los importes en la conciliacin entre el
INT y Kardiozentrum y que dicha conciliacin est firmada por
ambas partes.
27. Coteje con la copia de la factura adjunta a los comprobantes
de ingreso.
28. Establezca si los pagos en efectivo realizados a

Kardiocentrum, han sido cancelados al INT por los pacientes.
En casi de no haberse cancelado en efectivo, constate su
registro en cuentas por cobrar. Haga seguimiento del cobro
posterior.
29. Analice el Convenio de Riesgo Compartido y establezca las
ventajas y desventajas para el INT. Asimismo, verifique el
cumplimiento de disposiciones legales vigentes en la fecha de
la firma del mencionado Convenio.
INGRESOS ADMINISTRATIVOS Y OTROS INGRESOS
Ingresos por Docencia (mdicos, enfermeras, estudiantes, etc.
30. A partir de los registros del Departamento de Docencia e
Investigacin, seleccione una muestra a criterio y verifique:
31. El depsito en efectivo realizado directamente en Caja del INT.
32. Constate el registro en el Sistema SIAF en el Modulo de Ventas
mediante la asignacin de un nmero de historia clnica con un
N de emergencias para poder emitir la factura (esta operacin
se realiza debido a que el sistema SIAF, emite factura,
solamente cuando existe un nmero de historia clnica y el N
de emergencias, asigna un nmero temporal).
CONCLUSIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
33.
Como resultado de la ejecucin del programa de trabajo
emita la conclusin de los Ingresos por Venta de Servicios.
82

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF: REALIZA
DO
P/T
POR:
34.
Revise todos los papeles de trabajo y que los mismos estn
completos lleven: marcas de auditora, fuente de informacin,
punto del programa, comentario, fuente y conclusin y correcta
referencia y correferencia.
35.
Por las observaciones identificadas, prepare Planilla de
Deficiencias, con los atributos de Condicin, Criterio, Causa,
Efecto y Recomendacin.
7.2 PROGRAMA DE TRABAJO EGRESOS
7.2.1 OBJETIVOS
1. Establecer que la adquisicin de materiales, bienes y servicios se encuentran

sustentadas con la documentacin que demuestre que corresponden a las
operaciones del INT hasta la distribucin de los bienes a los destinatarios
finales.
2. Verificar que los egresos fueron ejecutados de acuerdo a las Normas Bsicas
del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios, aprobadas con Decreto
Supremo N 29190 del 11/07/2007 y el Reglamento del subsistema de Bienes
y servicios que comprende la contratacin de Obras, Bienes, Servicios
Generales y Servicios de Consultora, aprobado con Resolucin Ministerial N
397 del 27/08/2007 y que estn registrados de acuerdo a las Directrices y
Clasificadores Presupuestarios, aprobados con Resolucin Ministerial N 509
del 12/10/2007.
7.2.2 PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
83

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
1. Sobre la base de la planilla sumaria de Egresos, prepare

planilla subsumaria para los grupos 20000, 30000 y 40000 a
ser analizado hasta el nivel de partidas y coteje sus cifras con
el estado de ejecucin presupuestaria.
2. A travs de un muestreo, seleccione los gastos ms

representativos. Prepare una cdula de trabajo sobre la base
de la seleccin e incluya en valores absolutos y relativos
(cantidades y porcentajes).
3. Una vez efectuada la seleccin descrita en el numeral anterior,
sume el importe a ser analizado por cada grupo o subgrupo y
establezca en la cdula subsumaria la porcin analizada
respecto a su total.
4. Disee cdulas de verificacin de los atributos contemplados
en el presente programa, cuyos ttulos identifiquen el grupo y
subgrupo analizados y para cada operacin examinada, entre
otros datos, incluya:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Partida presupuestaria analizada

Fuente de financiamiento
Nmero y fecha de comprobante de egreso
Nmero de cheque
Concepto (glosa)
Importe
Beneficiario
Documentos de respaldo: Pedido, orden de pago, orden
de compra, cuadro comparativo, cotizaciones, Resolucin
Administrativa y nota ingreso de almacn o acta de
recepcin del servicio.
Observaciones
PARTIDA 24100 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE

EDIFICIOS Y EQUIPOS
5. Verifique que el importe est consignado en la programacin
de adquisiciones para la gestin 2008. (Artculo 23 del
Decreto Supremo N 29190).
6. Revise que en la invitacin con requerimiento de cotizaciones
(contratacin menor) se aplico el Artculo 51 del Decreto
Supremo N 29190 y artculos 13 y 15 del Reglamento del
Subsistema de contratacin de obras, bienes, servicios
84

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
generales y servicios de consultora, aprobado con

Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2007, y se considero
al menos los siguientes aspectos: (Proceso de contratacin)
-
Especificacin del servicio
Plazo y lugar de entrega del servicio.
Forma de pago
Tiempo de validez de la cotizacin o propuesta
7. Verifique que el proceso de contratacin menor consider la

programacin de plazos desde el proceso de contratacin
hasta la recepcin del servicio, elaboracin del cuadro
comparativo, calificacin, nota de adjudicacin, emisin de
orden de compra.
8. Verifique que el comprobante de egreso por la adquisicin del
material, adjunte al menos la siguiente documentacin:
8.1. Documento que certifica la existencia del saldo
presupuestario.
8.2
Solicitud o Pedido del bien y lleve la firma del jefe de la

unidad solicitante y aprobacin del responsable de la
unidad solicitante.
8.3
Solicitud de cotizaciones (tres como mnimo).
8.4 Cuadro comparativo de cotizaciones aprobado por

responsables.
8.5
Orden de compra y/o contrato simplificado.
8.6
Ingreso del bien o material al Almacn
8.7
Factura a nombre del Instituto Nacional de Oftalmologa

o.
8.8
Autorizacin del pago
(Artculo 24 de las Normas Bsicas del Sistema de

Contabilidad Integrada, aprobadas con Resolucin
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
9. Verifique la adecuada apropiacin presupuestaria, analizando
con los clasificadores presupuestarios aprobados con
Resolucin Ministerial N 509 del 12/10/2007 vigente en la
gestin 2008, registrando segn la naturaleza de la partida
presupuestaria.
10. Coteje el importe que registra el comprobante de egreso con
85

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
REL.
OBJ.
PROCEDIMIENTOS
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
el extracto bancario y ambos documentos sean consistentes

en importe y nmero del cheque y revise que el cheque este a
nombre del beneficiario y no a nombre de terceros.
11. Verifique que la emisin de documentos sea oportuna y
guarde relacin cronolgica o secuencia entre los mismos.
12. Verifique en almacn el registro en tarjetas krdex y que
exista:
12.1El Ingreso a Almacn, fecha del ingreso y verificar
cantidad del material ingresado, denominacin
codificacin del material, que exista consistencia con
registro en krdex en cantidad e importe y con
comprobante de egreso.
la
y
el
el
12.2Salida de los materiales y verifique que se procedi

a la entrega con la solicitud escrita y autorizada por el
responsable de almacenes.
(Artculos 91, 92, 93 y 98 del D.S. N 29190)
13. Verifique por las compras mediante contratacin directa que
aplicaron el Artculo 51 inciso a) del Decreto Supremo N
29190 y Artculos 11 y 12 del Reglamento del subsistema
de contratacin de obras, bienes, servicios generales y
servicios de consultora aprobado con Resolucin
Ministerial N 397 del 27/08/2007, y al menos adjunten:
(Proceso de Contratacin)
presupuestario.
13.2 Solicitud o Pedido del bien y lleve la firma del jefe de la
unidad solicitante.
13.3 Orden de compra y/o contrato simplificado.
Suprema N 222957 del 04/03/2005)
14.Adicionalmente, adems de la documentacin citada en punto
13, verifique que en el comprobante de egreso por la
adquisicin de materiales, se adjunte:
86

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
14.1 Ingreso del bien o material al Almacn

14.2 Factura a nombre del Instituto Nacional del Trax
14.3 Autorizacin de pago
Suprema N 222957 del 04/03/2005)
presupuestaria.
el extracto bancario y ambos documentos sean consistentes
17. Verifique que la emisin de documentos sean oportunos y
guarden relacin cronolgica o secuencia entre los mismos.
18.Verifique en almacn el registro en tarjetas krdex y que
exista:
18.1 El Ingreso a Almacn, fecha del ingreso y verificar la
cantidad del material ingresado, denominacin y
codificacin del material, que exista consistencia con el
registro en krdex en cantidad e importe y con el
18.2 Salida de los materiales y verifique que se procede a la
entrega con la solicitud escrita y autorizada por el
PARTIDA 254 LAVANDERIA, LIMPIEZA E HIGIENE
19. Verifique que el importe por gastos de servicios de limpieza
corresponda al consignado dentro de la programacin de
adquisiciones para la gestin (Artculo 23 del Decreto
Supremo N 29190).
87

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
20 Revise que en la invitacin con requerimiento de

cotizaciones, (contratacin menor) se aplico el Artculo 51
inciso b) del Decreto Supremo N 29190 y artculos 13 y
15 del Reglamento del Subsistema de contratacin de
obras, bienes, servicios generales y servicios de
consultora, aprobado con Resolucin Ministerial N 397
del 27/08/2007, y se consider al menos los siguientes
aspectos:(Proceso de contratacin)
-
Objeto y descripcin de la contratacin

Especificaciones Tcnicas o Trminos de referencia:
a) Tipo de servicio (continuo, discontinuo)
b) Costo unitario o costo total
c) Forma de Pago (contra entrega, mensual, otros)
- Mtodo de calificacin
- Recepcion de propuestas
- Garantias requeridas
- Experiencia General y Especfica
- Modelo de contrato
- Notificaciones
- Formularios tipo
(Artculo 24 del Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007
DBC y Resolucin Ministerial N 665 del 31/12/2007
(modelos de Documentos Base de Contratacin)
hasta la recepcin del servicio de limpieza, elaboracin del
cuadro comparativo, calificacin, nota de adjudicacin,
emisin de orden de compra y/o contrato suscrito.
22.Verifique que el comprobante de egreso por la contratacin
de servicios, adjunte al menos la siguiente documentacin:
22.1Documento que certifica la existencia del saldo
presupuestario
22.2Solicitud del servicio que lleve la firma del jefe de la
unidad solicitante.
22.3Solicitud de cotizaciones (tres como mnimo).
22.4Cuadro comparativo de cotizaciones aprobado por
responsables.
22.5Orden de compra y/o contrato simplificado.
22.6Acta de recepcin del servicio o documento equivalente
88

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
por la limpieza.
22.7 Factura a nombre del Instituto Nacional de Oftalmologa.
22.8 Autorizacin del pago
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
23.Verifique la adecuada apropiacin presupuestaria, analizando
presupuestaria.
el extracto bancario y ambos documentos sean coincidentes
26. Verifique que por la recepcin del servicio de limpieza al
menos exista:
26.1Acta de recepcin o documento equivalente, con la
respectiva firma de funcionario del INO y de la empresa
contratada, fecha y detalle de los ambientes que fueron
realizados el servicio de limpieza y verifique que exista
consistencia con el registro del comprobante de egreso.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
27. Verifique por la contratacin de los servicios de limpieza
mediante contratacin directa que aplicaron el Artculo 51
inciso a) del Decreto Supremo N 29190 y Artculo 11 y 12
del Reglamento del subsistema de contratacin de
consultora aprobado con Resolucin Ministerial N 397
del 27/08/2007, y al menos adjunten:(Proceso de
contratacin)
89

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:

presupuestario.
27.2 Solicitud del servicio que lleve la firma del jefe de la
unidad solicitante.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
28. Adicionalmente, adems de la documentacin citada en el
punto 27, verificar que en el comprobante de egreso por los
servicios de limpieza se adjunte al menos la siguiente
documentacin:
28.1 Acta de recepcin o documento equivalente del servicio
de limpieza.
28.2 Factura a nombre del Instituto Nacional de Oftalmologa
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
presupuestaria.
en importe y nmero del cheque y revise que el cheque este
a nombre del beneficiario y no a nombre de terceros.
32. Verifique que por la recepcin del servicio de limpieza al
menos exista:
90

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
32.1Acta de recepcin o documento equivalente, con la

respectiva firma de funcionario del INO y de la empresa
contratada, fecha y detalle de los ambientes que fueron
realizados el servicio de limpieza y verifique que exista
consistencia con el registro del comprobante de egreso.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
PARTIDA 311 ALIMENTOS Y BEBIDAS PARA PERSONAS

33. Verifique que el importe por contratacin de la provisin de
alimentacin corresponda al consignado dentro de la
programacin de adquisiciones para la gestin, (Artculo 23
del Decreto Supremo N 29190).
34. Revise que en la invitacin con requerimiento de
inciso b) del Decreto Supremo N 29190 y artculos 13 y
15 del Reglamento del Subsistema de de contratacin de
consultora, aprobado con Resolucin Ministerial N 397
del 27/08/2007, y se consider al menos los siguientes
aspectos:(Proceso de contratacin)
-
Objeto y descripcin de la contratacin

Especificaciones Tcnicas o Trminos de referencia:
a) Tipo de servicio (continuo, discontinuo)
b) Costo unitario o costo total
c) Forma de Pago (contra entrega, mensual, otros)
- Mtodo de calificacin
- Recepcin de propuestas
- Garantas requeridas
- Experiencia General y Especfica
- Modelo de contrato
- Notificaciones
- Formularios tipo
(Artculo 24 del Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007
Documento Base de Contratacin DBC y Resolucin
91

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
Ministerial N 665 del 31/12/2007 (modelos de

Documentos Base de Contratacin)
hasta la recepcin de las raciones alimenticias, elaboracin
del cuadro comparativo, calificacin, nota de adjudicacin,
36.Verifique que el comprobante de egreso por la contratacin de
servicios para la atencin del desayuno, almuerzo, te y cena,
adjunte al menos la siguiente documentacin:
36.1 Documento que certifica la existencia del saldo
presupuestario
36.2 Solicitud del servicio que lleve la firma del jefe de la
unidad solicitante.
36.3 Solicitud de cotizaciones (tres como mnimo).
responsables.
36.6 Acta de recepcin del servicio o documento
equivalente.
36.7 Documento mediante el cual se incluya las raciones
consumidas.
36.8 Factura a nombre del Instituto Nacional del Trax.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).

gestin 2008 registrando segn la naturaleza de la partida
presupuestaria.
92

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:

a nombre del beneficiario y no a nombre de terceros.
40. Verifique por la recepcin y salida de las raciones alimenticias
al menos exista:
40.1 Acta de recepcin o documento equivalente, con la
respectiva fecha, hora y cantidad de las raciones
recibidas e importe y que exista consistencia con el
registro del comprobante de egreso.
40. Documento mediante el cual se entrega las raciones
alimenticias y verifique que se procede a la entrega con
la solicitud escrita y autorizacin respectiva.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
41. Verifique por la contratacin de servicios para la provisin de
alimentacin (desayuno, almuerzo, te y cena) mediante
contratacin directa que aplicaron el Artculo 51 inciso a)
del Decreto Supremo N 29190 y Artculo 11 y 12 del
Reglamento del subsistema de contratacin de obras,
bienes, servicios generales y servicios de consultora
aprobado con Resolucin Ministerial N 397 del
27/08/2007, y al menos adjunten:(Proceso de contratacin)
presupuestario.
41.2 Solicitud del servicio y que lleve la firma del jefe de la
unidad solicitante.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
punto 41, verifique que en el comprobante de egreso por los
servicios de atencin alimentaria se adjunte al menos la
93

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
REL.
OBJ.
PROCEDIMIENTOS
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
siguiente documentacin:
42.1 Acta de recepcin o documento equivalente
42.2 Documento mediante la cual se incluya las raciones
consumidas o distribuidas.
42.3 Factura a nombre del Instituto Nacional del Trax
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
43. Verifique la adecuada apropiacin presupuestaria, cotejando

presupuestaria.
a nombre del beneficiario.
46.
Verifique que por la recepcin y salida de las raciones

alimenticias al menos exista:
46.1 Acta de recepcin o documento equivalente, con la
respectiva fecha, hora y cantidad de las raciones
recibidas e importe y que exista consistencia con el
registro del comprobante de egreso.
46.2Documento mediante el cual se entrega las raciones
alimenticias y verifique que se procede a la entrega con
la solicitud escrita y autorizacin respectiva.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
PARTIDA
342
PRODUCTOS
QUIMICOS
94

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
FARMACEUTICOS
47. Verifique que el importe del material requerido corresponda al
consignado dentro de la programacin de adquisiciones para
la gestin. (Artculo 23 del Decreto Supremo N 29190).
48. Revise que en la invitacin con requerimiento de cotizaciones
(contratacin menor) se aplic el Artculo 51 del Decreto
Supremo N 29190 y artculos 13 y 15 del Reglamento del
Subsistema de contratacin de obras, bienes, servicios
generales y servicios de consultora, aprobado con
Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2007,
se
considero al menos los siguientes aspectos: (Proceso de
contratacin)
-
Especificacin de los materiales
Plazo y lugar de entrega de los materiales
Forma de pago
Tiempo de validez de la cotizacin o propuesta

hasta la recepcin del material, elaboracin del cuadro
comparativo, calificacin, nota de adjudicacin, emisin de
orden de compra y/o contrato suscrito.
material, adjunte al menos la siguiente documentacin:
presupuestario.
50.2Solicitud o Pedido del material y que lleve la firma del
jefe de la unidad solicitante y aprobacin del responsable
de la unidad solicitante.
50.3Solicitud de cotizaciones (tres como mnimo).
50.4Cuadro comparativo de cotizaciones aprobado por
responsables.
50.5Orden de compra y/o contrato simplificado.
50.6Ingreso del material al Almacn
50.7Factura a nombre del Instituto Nacional del Trax
50.8Autorizacin del pago
95

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:

Suprema N 222957 del 04/03/2005).
51. Verifique la adecuada apropiacin presupuestaria, cotejando
presupuestaria.
nombre del beneficiario.
exista:
codificacin del material, que exista consistencia con el
servicios de consultora, aprobado con Resolucin
Ministerial N 397 del 27/08/2007, y al menos
adjunten:(Proceso de Contratacin)
presupuestario.
55.2 Solicitud o Pedido del material y lleve la firma del jefe de
la unidad solicitante y aprobacin del responsable de la
unidad solicitante.
96

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
REL.
OBJ.
PROCEDIMIENTOS
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:

Suprema N 222957 del 04/03/2005)
punto 55, verificar que en el comprobante de egreso por la
adquisicin de materiales se adjunte al menos la siguiente
documentacin:
56.1Ingreso del material al Almacn
56.2Factura a nombre del Instituto Nacional de Oftalmologa
presupuestaria.
exista:
codificacin del material; y que exista consistencia con el
registro en krdex en cantidad e importe con el
PARTIDA
394
INSTRUMENTAL
MENOR
MEDICO-
97

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
QUIRURGICO
61. Verifique que el importe del bien o material requerido
corresponda al consignado dentro de la programacin de
adquisiciones para la gestin.(Artculo 23 del Decreto
Supremo N 29190).
62. Cercirese que en la invitacin con requerimiento de
cotizaciones (Contratacin menor) aplicaron el Artculo 51
del Decreto Supremo N 29190 y artculos 13 y 15 del
Reglamento del Subsistema de contratacin de obras,
bienes, servicios generales y servicios de consultora,
27/08/2007, y considero los siguientes aspectos:
- Especificaciones tcnicas
- Plazo y lugar de entrega del bien.
- Forma de pago
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
programacin de plazos, desde el proceso de contratacin
hasta la recepcin del bien o producto, elaboracin del cuadro
comparativo, informe de calificacin, nota de adjudicacin,
emisin de orden de compra.
instrumental quirrgico, adjunte al menos la siguiente
documentacin:
64.1
Documento que certifica la existencia del saldo

presupuestario
64.2 Solicitud o Pedido de los materiales que lleve la firma
del jefe de la unidad solicitante y aprobacin del
responsable de la unidad solicitante.
responsables.
64.6 Acta de recepcin, ingreso a almacenes
98

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
64.7 Factura a nombre del Instituto Nacional de

Oftalmologa.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
con los clasificadores presupuestarios aprobados con la
gestin 2008 que este registrado de acuerdo a la naturaleza
de la partida presupuestaria.

el extracto bancario y sean coincidentes en importe y nmero
del cheque y revise que el cheque este a nombre del
beneficiario.
67.
Verifique que la emisin de documentos sea oportuna y

68. Verifique e inspeccione en forma fsica los bienes entregados

a la unidad solicitante y cercirese que los bienes fueron
asignados a funcionarios o unidad responsable mediante
formularios I Inventario Individualizado de muebles y equipo
de oficina emitido por el GMLP. (Numeral 5. Polticas.
Recepcin y codificacin de Poltica contable,
presupuestaria y administrativa de activos fijos del
GMLP, aprobado con Resolucin Municipal N 271/2003
del 31/10/03)
69. Verifique, que los bienes adquiridos fueron registrados en la
cuenta de activos fijos y obtenga notas emitidas por el
Instituto Nacional de Oftalmologa mediante las cuales hacen
conocer sobre las adquisiciones de activos a la Unidad de
Bienes Muebles del G.M.L.P., para su codificacin y
asignacin. (Numeral 5. Polticas. Recepcin y
codificacin de Poltica contable, presupuestaria y
administrativa de activos fijos del GMLP, aprobado con
Resolucin Municipal N 271/2003 del 31/10/03)
99

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:

se aplic el Artculo 51 inciso a) del Decreto Supremo N
Ministerial N 397 del 27/08/2007, y al menos adjunten:
presupuestario.
unidad solicitante.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
adquisicin de bienes se adjunte al menos la siguiente
documentacin:
71.1Acta de recepcin, Ingreso del material al Almacn
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
presupuestaria.
100

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:

75. Verifique la existencia de:
75.1Acta de recepcin, fecha del ingreso y coteje la cantidad
de los bienes ingresados, denominacin y codificacin
del bien, que exista consistencia de informacin del
75.2Salida de los bienes y verifique que se proceda a la
entrega del bien mediante asignacin a funcionario
respectivo.
(Artculos 109 al artculo 112 del D.S. N 29190)
del 31/10/03)
PRTIDA 431 EQUIPO DE OFICINA Y MUEBLES
PARTIDA 434 EQUIPO MEDICO Y DE LABORATORIO
PARTIDA 437 OTRA MAQUINARIA Y EQUIPO
78. Verifique que el importe del bien requerido corresponda al
consignado dentro de la programacin de adquisiciones para
la gestin. (Artculo 23 del Decreto Supremo N 29190).
101

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
79. Cercirese que la invitacin con requerimiento de

del Decreto Supremo N 29190 y artculos 13 y 15 del
Reglamento del Subsistema de Bien y Servicios
27/08/2007, y considero los siguientes aspectos:
- Especificaciones tcnicas
- Plazo y lugar de entrega del bien.
- Forma de pago
- Tiempo de validez de la cotizacin o propuesta
- El precio referencial se dio a conocer.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
hasta la recepcin del bien, elaboracin del cuadro
comparativo, informe de calificacin, nota de adjudicacin,
activo, adjunte la siguiente documentacin:
81.1 Documento que certifica la existencia del saldo
presupuestario
81.2 Solicitud o Pedido de los bienes que lleve la firma del
jefe de la unidad solicitante y aprobacin del
responsable de la unidad solicitante.
responsables.
81.6 Acta de recepcin, ingreso de los bienes a almacn
81.7
Factura a nombre del Instituto Nacional de
Oftalmologa.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
102

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
con los clasificadores presupuestarios aprobados con la

gestin 2008 que este registrado de acuerdo a la naturaleza
de la partida presupuestaria.
el extracto bancario y estos sean coincidentes en importe y
nmero del cheque; y revise que el cheque este a nombre
del beneficiario.

del 31/10/03)
Ministerial N 397 del 27/08/2007, y al menos adjunte:
presupuestario.
103

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
unidad solicitante.
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
adquisicin de bienes se adjunte al menos la siguiente
documentacin:
88.1Acta de recepcin, Ingreso del material al Almacn
Suprema N 222957 del 04/03/2005).
presupuestaria.
92.Verifique la existencia de:
92.1Acta de recepcin, fecha del ingreso y coteje la cantidad
de los bienes ingresados, denominacin y codificacin
del material, que exista consistencia de informacin en
cantidad e importe con el comprobante de egreso.
92.2Salida de los bienes y verifique que se proceda a la
104

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
entrega del bien mediante asignacin a funcionario

respectivo.
(Artculos 109 al artculo 112 del D.S. N 29190)

presupuestaria y administrativa de activos fijos del GMLP,
aprobado con Resolucin Municipal N 271/2003 del
31/10/03)
CHEQUES EMITIDOS
95. Obtenga los cheques emitidos y anulados en la gestin 2008
y realice lo siguiente:
95.1 Verifique que el cheque emitido cuente con el
respectivo comprobante de egreso y coteje con el
mayor de bancos y con el extracto bancario.
95.2 Verifique que el cheque anulado, este adjunto a la
chequera y cercirese que no se encuentre como
desembolso en el extracto bancario y no se emiti el
CONCLUSIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
96. Como resultado de la ejecucin del programa de trabajo
emita la conclusin de las partidas analizadas.
97. Prepare planillas de deficiencias identificados en el examen
realizado, con los atributos de Condicin, Criterio, Causa,
Efecto y Recomendacin y asegrese que se encuentren
105

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
PROCEDIMIENTOS
REL.
OBJ.
REF.
A
P/T
REALIZ
ADO
POR:
documentadas.
98. Revise todos los papeles de trabajo y que los mismos estn
completos lleven: Marcas de auditora, fuente de informacin,
punto del programa, comentario, fuente y conclusin y
correcta referencia y correferencia.
106

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
CAPITULO VIII
HALLAZGOS DE AUDITORIA
8.1 REVISIN DE LOS INGRESOS
8.1.1 SERVICIO DE HEMODINAMIA NO REGISTRADOS NI COBRADOS POR EL

INSTITUTO NACIONAL DE TRAX
Condicin
El libro de registros de pacientes atendidos por la Unidad de Hemodinamia, muestra
el registro de 3 pacientes que no se encuentran registrados en el reporte Venta de
Servicios que muestra y se puede conocer si el paciente pago en efectivo o si el
paciente est registrado en Cuentas por Cobrar del Sistema de Informacin de
Administracin Financiera (SIAF) del Instituto Nacional de Trax. Los 3 casos se
muestran a continuacin:
Estudio
N
Fecha
Mdico
Procedencia
del paciente
Importe
Bs
Nombre del Paciente
Estudio mdico
Coronariografa y
Ventriculografa
Fluoroscopa (*)
5.760
Coronariografa
Ventriculografa
5.760
3227
28/07/2008 Edgar Pozo
COSSMIL
Jos Gustavo Bustillo Beltrn
3248
17/10/2008 Dr. Valencia
INT
Eusebia Huayta Encinas
3256
21/11/2008 Jos Farfn
COSSMIL
Antonio Salvatierra
300
Total
11.820
(*) Por el procedimiento de Fluoroscopa los mdicos no emiten informe ni resultado, porque es un
procedimiento para aplicar un medicamento.
La Comisin de auditoria ha tomado conocimiento del informe N 3227 del

27/07/2008 relativo a la atencin del paciente Jos Bustillos para un estudio
coronariografa del servicio hemodinamia con el detalle de la atencin y conclusin
respectivas, el mismo est firmado por el Dr. Edgar Pozo Valdivia, Jefe de Servicio
de Hemodinamia y Cardiologa Intervencionista y tiene sello de la Secretaria de
Direccin en seal de recibido.
Asimismo, el informe hemodinmico de Antonio Salvatierra Bazan por el servicio

cateterismo 3256 con el detalle de la atencin mdica, firmado por el Dr. Jos
Farfn Carrasco, el mismo adjunta un anexo del 21/11/2008.
107

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Criterio
El artculo 18 Responsabilidad de las Direcciones Administrativas de la Normas
Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Resolucin
Suprema N 222957 del 04/03/2005, establece lo siguiente: a) Registrar toda
transaccin con documentacin de soporte correspondiente.
La Gua para la Aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control

Interno Gubernamental, aprobado con Resolucin N CGR-1/173/2002, del 31 de
octubre de 2002 en el punto 3.1.1 Propsito del establecimiento de las actividades de
control establece: Las actividades de control son procedimientos o acciones que
ayudan a asegurar que se llevan a cabo las polticas e instrucciones de la direccin y
su propsito es la prevencin y deteccin de errores e irregularidades que puedan
afectar la consecucin de los objetivos institucionales. Para el cumplimiento a dicho
propsito todas las actividades de control debern esta enfocadas hacia los riesgos
reales o potenciales que puedan causar perjuicios a la entidad.
El artculo 20 incisos c) y n) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con

Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005, respecto a las funciones del
Subdirector Administrativo Financiero, establece: c) Cumplir y hacer cumplir todas
las normas y resoluciones provenientes del nivel nacional, departamentales, locales
y el propio hospital y n) Ejecutar y evaluar la aplicacin de los reglamentos y
procedimientos administrativo financieros.
Asimismo, el Manual Descriptor de Cargos Institucionales del Hospital de Clnicas,

aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007,
seala: 12. Impartir y supervisar la implantacin de las medidas de control interno en
el mbito administrativo. Entre sus responsabilidades 2. Controlar y supervisar el
desenvolvimiento de los responsables de los niveles bajo su mbito, con el objeto de
hacer cumplir las obligaciones y funciones de cada una. 3. Establecer un adecuado
sistema de control interno. 5. Precautelar los recursos que estn a su cargo.
108

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Causa
Sobre lo observado, el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector Administrativo Financiero
del Instituto Nacional de Trax; seala: De los tres pacientes mencionados el
motivo que no fueron registrados en el sistema SIAF es que por urgencia de
atencin se les realizo el estudio pero no contaban con documentacin para ser
registrados en el SIAF y su cobro respectivo a la Institucin. Se quedo como
pendiente de regularizacin de documentos.
Efecto
La Comisin de auditora considera que la causa se debe a que el rea
administrativa financiera no ha efectuado un adecuado control de los servicios de
hemodinamia, ocasionando menos ingresos para el Instituto.
El hecho que no se registre ni cobre a pacientes Atendidos en el Servicio de

Hemodinamia, implica que no se efectuado del cobro de Bs11.820.
Recomendacin
Recomendamos al Alcalde Municipal de La Paz, por intermedio de la Oficiala Mayor
de Desarrollo Humano y de la Direccin Municipal de Salud, instruya al Director del
Instituto Nacional de Trax:
a)
Ejercer mayor control
y supervisin
la
labor del Subdirector
Administrativo Financiero referido al registro y control de los servicios de

hemodinamia en cumplimiento a sus funciones establecidas en el artculo
16, inciso i) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con
Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005.
b)
Instruir al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer mayor control y

supervisin en las operaciones relativas a los servicios de hemodinamia,
en cumplimiento de sus funciones establecidas en el artculo 20 incisos c)
109

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
y n) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con Resolucin

Ministerial N 0025 del 14/01/2005, el numeral 12 de sus funciones; 2, 3 y
5
de
sus
responsabilidades
del
Manual
Descriptor
de
Cargos
Institucionales del Instituto Nacional de Trax, aprobado mediante

Resolucin Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007.
c)
En coordinacin con Asesora Jurdica, gestionar la recuperacin de

Bs11.820, por atenciones recibidas y no registradas ni cobradas por
concepto de prestacin de servicios de hemodinamia, en los estudios de
Fluoroscopia, Coronariografa y Ventriculografa.
8.1.2 PAGO DE KARDIOZENTRUM POR ATENCIN DE SUS PACIENTES

PRIVADOS SIN CONSIDERAR EL CONVENIO DE RIESGO COMPARTIDO DE
JULIO DE 2004
Condicin
El Instituto Nacional de Trax no ha dado cumplimiento al cobro del equivalente en
bolivianos de $us 70, slo recibi el importe fijo de Bs320 sin considerar el tipo de
cambio, por estudio realizado de pacientes privados de Kardiozentrum, que
corresponde a una cuota que en su integridad pertenece al Instituto, porque al
prestar el servicio a pacientes propios de Kardiozentrum, slo se reconoce gastos
por agua, electricidad, uso de polgrafo, revelado de pelcula y uso de bomba
inyectora, lo cual infringe lo establecido en el Convenio de Riesgo Compartido de
julio de 2004 prorrogado segn Acuerdo de Partes del 24/03/2006 (con vigencia del
27/03/2006 al 27/03/2008). Lo sealado se muestra a continuacin:
Estudio
Fecha de
atencin
Paciente
Estudio mdico
3168
3175
13/12/2007
15/01/2008
Ovidio Ramos Aparicio

Yeimi Yaroslova Paz
3176
15/01/2008
Olga Salinas Barrn
3180
26/01/2008
Gregorio Reinols Sosa
Arteriografa MID
Cateterismo cardiaco
Coronariografa
Ventriculograma
Coronariografa
Segn clusula
sexta del convenio
Tipo de
Bs
cambio
Segn
Diferencia
INT
Bs
Bs
$70 * 7,69
$70 * 7,65
538,30
535,50
320
320
218,30
215,50
$70 * 7,65
535,50
320
215,50
$70 * 7,65
535,50
320
215,50
110

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
3186
3187
09/02/2008
13/02/2008
Fabiola Alarcn Barrios

Mario Mamani Alanota
3190
11/03/2008
Irma Rivas Tejada
3191
3192
3193
Total
17/03/2008
18/03/2008
19/03/2008
Yolanda Matas
Lina Vila
Bebe Chambi Vargas
Coronariografa
Ventriculograma
Coronariografa
Coronariografa
$70 * 7,59
$70 * 7,59
531,30
531,30
320
320
211,30
211,30
$70 * 7,58
530,60
320
210,60
$70 * 7,56
$70 * 7,54
$70 * 7,54
529,20
527,80
527,80
5.322,80
320
320
320
3.200
209,20
207,80
207,80
2.122,80
Criterio
Al respecto, la clusula octava (Arancel) del Convenio de Riesgo Compartido
suscrito en el 20 de junio del 2008, establece:
1.
Arancel:
En Recaudaciones (Caja) del Instituto Nacional de Trax se cobrara por estudios a

efectuarse en la Unidad de Hemodinamia y Cardiologa Intervencionista, en horario
regular o extraordinarios, de acuerdo al siguiente detalle:
1.1 Estudios diagnsticos (expresado en Bolivianos):
Fluoroscopio
Catetismo Cardiaco derecho o izquierdo sin
300.00
2,900.00
angiografa
Coronariografa y ventriculografa izquierda
6,500.00
Angiografa pulmonar, aortica (torcica o abdominal),
4,350.00
cerebral, vertebral, carotidea, renal

1.2
Estudios teraputicos (expresados en Bolivianos):

Angioplata Coronaria con o sin stent
8,500.00
Valvuloplasta mitral, pulmonar o artica
8,500.00
Angioplata artica (coartacin de aorta)
8,500.00
Angioplata perifrica y renal
8,500.00
Cierre de PCA, CIA, CIV
8,500.00
Maniobra de Rashkind
8,500.00
Termoablacin de taquirritmias
8,500.00
111

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
El inciso C de la clusula sexta del Convenio de Riesgo Compartido de Julio de

2004 suscrito entre el Instituto Nacional del Trax y Kardiozentrum, en el punto C de
la clusula SEXTA (MONTO), seala: Por la atencin de pacientes privados el
contratante se compromete a cancelar en caja del INT la cantidad en bolivianos
equivalente a 70 $us por estudio realizado, dinero que en su integridad pertenecer
al INT.
Asimismo, el numeral 4 del Anexo al Convenio de Riesgo Compartido relacionada

con la instalacin de un equipo de Cineangiografa entre el Instituto Nacional del
Trax y la Dra. Alexandra de Freudenthal, seala: Por la atencin de pacientes
privados, el INT, recibir la cantidad en bolivianos equivalente a setenta dlares
americanos (70 $us) que corresponde a los siguientes servicios prestados, contra
entrega de factura en forma quincenal:
Descripcin
- Agua y electricidad
- Ropa, campos quirrgicos
- Limpieza y esterilizacin de
sala
- Uso de polgrafo por estudio
- Revelado de pelcula por
estudio
- Uso bomba inyectora
Total
Sus
20
10
10
10
10
10
70
Causa
Sobre la causa de cobros inferiores al arancel segn convenio del 20/06/2008,
mediante Cite ADM/012/2009 del 14/07/2009, el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector
Administrativo Financiero, seala: El ex Director del Instituto a firmado convenios
con Cossmil y Kardiozentrum con diferentes aranceles no sabiendo cual la poltica
del Director ya que se tena que consensuar con las otras instituciones y sacar un
arancel nico.
112

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Solamente se actualizo el convenio con Cossmil y no as con las otras instituciones

que se sigue prestando servicios con el convenio establecido de aos anteriores,
pero se toma los aranceles establecidos en Cossmil para las instituciones de
convenio, de lo contrario se deber introducir aranceles para cada uno en el
sistema.
Respecto a la causa de cobrar a Kardiozentrum importes inferiores a lo establecido

en el convenio de julio de 2004, seala: .con relacin al cobro de los Sus 70 esto
fue un acuerdo de cobrar 320 en primera instancia y posterior de 240 por
instrucciones verbales del Dr. Pea y Lillo se cobro con esos montos.
A pacientes institucionales se les cobra por ejemplo Bs. 4800, y a los de convenio
se realiza un incremento del 20% mas por la demora de pago, haciendo un total de
Bs. 5760.
En relacin a los aranceles que cobra el INT por el servicio de Hemodinamia fueron
establecidos entre la Direccin y las Jefatura de Hemodinamia, en base a anlisis
del costo del estudio (sin documentacin), las mismas que fueron incorporadas al
sistema SIAF.
Cabe aclarar que el Lic. Juan Carlos Pozo, Administrador del INT no adjunt
documentacin respaldatoria a su respuesta. La Comisin de Auditora establece
como causa la falta de seguimiento adecuado al cumplimiento de los convenios
suscritos con Kardiozentrum por parte del rea administrativa del Instituto.
Efecto
Las diferencias que se muestran, adems de incumplir lo establecido en los
convenios, referente a aranceles, origina disminucin en los ingresos del Instituto
Nacional de Trax, aspecto que puede originar la aplicacin de la Responsabilidad
por la Funcin Pblica.
113

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Recomendacin
de Desarrollo Humano y de la Direccin Municipal de Salud instruir al Director del
Instituto Nacional del Trax efectuar seguimiento al cumplimiento del Convenio de
Riesgo Compartido del 20/06/2008 en relacin a los aranceles establecidos.
8.1 REVISIN DE LOS EGRESOS
8.1.1 FALTA DE DOCUMENTACIN DE RESPALDO
Condicin
De la revisin a los comprobantes de egreso observamos la falta de documentos de
respaldo a la adquisicin de bienes y servicios de acuerdo a las Normas Bsicas de
Administracin de Bienes y Servicios, aprobadas con Decreto Supremo 29190 del
11/07/2007 y del Reglamento del Subsistema de Contratacin de Bienes y Servicios,
aprobado mediante Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2007; como tambin su
cumplimiento se establece en el inciso c) del Artculo 32 de las Normas Bsicas del
Sistema de Administracin de Bienes y Servicios aprobado con Decreto Supremo N
0181 del 28/06/2009. Como ejemplo sealamos los siguientes casos:
114

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Comprobante de egreso
Partida
24120
Fecha
73
01/04/2008
Contrato
Concepto
Importe
Bs
2.700,00
Mantenimiento
de
equipos
mdicos
hospitalarios
10/2008
Documen
Importe
to
Bs
Faltante
32.400,00
a)
enero/2008.
25600 601
28/11/2008
1.705,00
Provisin de fotocopias de
11/2008
septiembre/2008.
25900 417
14/08/2008
9.150,00
b), c), e)
especifica
Servicio de esterilizacin de
material
No
f), g), h)
e), f), g),
quirrgico
descartable de quirfanos.
25900 768
31/12/2008
8.250,00
material
insumos
de
h)
carne
4 de
02/01/2008
Hemodinamia.
31130 211
12/05/2008 19.180,28
Compra
de
derivados,
enero
117.779,00
a)
60.000,00
a)
125.624,00
a)
230.000,00
a), b), c),
febrero/2008.
31130 264
04/06/2008
6.018,20
Provisin de vveres secos de

febrero/2008.
31130 119
23/04/2008 13.002,27
02/01/2008
Provisin de vveres frescos

por el mes
2 de
de
Enero
3 de
02/01/2008
Febrero/2008.
34200
42
12/03/2008 36.575,00
Suministro
medicinal,
de
oxigeno
enero
1 de
02/01/2008
d),e), f),
febrero/2008.
g), h)
34200 215
12/05/2008 16.400,00
Compra de Catridge BG
f)
34200 718
30/12/2008 12.000,00
f)
34200
31/03/2008
Adquisicin de 1500 amp. de
f)
63
6.750,00
Terapidol de 1Gr. Con factura

N 8350 del 05/03/2008.
43100 679
1
23.600,00
19/12
Compra de 5 computadoras y
accesorios.
s/n
23.600,00
g)
27/11/2008
/2008
115

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Descripcin de los documentos faltantes:

a) Documento Base de Contratacin (Artculo 24, inciso a) del Artculo 28, DS 29190 del 11/07/2007),
(Artculo 46 del DS 0181 del 28/06/2009).
b) Solicitud de la contratacin (inciso e) Artculo 17, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 35 del DS 0181 del
28/06/2009).
c) Certificacin Presupuestaria (inciso d), Artculo 18, DS 29190 del 11/07/2007), (inciso d), Artculo 36 del
DS 0181 del 28/06/2009).
d) Publicacin en el SICOES (inciso a) Artculo 28, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 49 del DS 0181 del
28/06/2009).
e) Acta de Conformidad o Recepcin del Servicio (Artculo 16, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 39 del DS
0181 del 28/06/2009).
f) Cotizaciones (inciso b), Artculo 51, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 56 del DS 0181 del 28/06/2009).
g) Acta de Apertura de Sobres (Artculo 15, DS 29190 del 11/07/2007), (Numeral III, inciso a) Artculo 38 del
DS 0181 del 28/06/2009).
h) Informe de Evaluacin de Cotizaciones (Artculo 15, Reglamento Subsistema de Contratacin de Bienes y
Servicios), (Numeral III, inciso e) Artculo 38 del DS 0181 del 28/06/2009).
Criterio
Al respecto, el artculo 16 incisos c) y v) del Reglamento General de Hospitales,
aprobado con Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005, respecto a las funciones
del Director establece: c) Cumplir y hacer cumplir todas las normas y resoluciones
provenientes del nivel nacional, departamentales, locales y del propio hospital y v)
Cumplir y hacer cumplir con todas las disposiciones legales vigentes la Ley SAFCO
con todos sus sistemas y subsistemas y normas conexas.
Entre las funciones del Subdirector Administrativo Financiero establecidas en el

Manual Descriptor de Cargos Institucionales del Complejo Hospitalario de Miraflores,
seala en el numeral 10: Vigilar y controlar el cumplimiento de las disposiciones que
en materia de adquisiciones, almacenes, activos fijos y servicios generales emita el
Gobierno Municipal as como aquellas de carcter interno que establezcan las reas
normativas correspondientes.
116

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Entre sus responsabilidades 2. Controlar y supervisar el desenvolvimiento de los

responsables de los niveles bajo su mbito, con el objeto de hacer cumplir las
obligaciones y funciones de cada una.
Respecto a las funciones de la Responsable de Compras y Suministros del Instituto

establecidas en el Manual Descriptor de Cargos Institucionales, se seala: 3. Para
iniciar el proceso de adquisicin debe contar con toda la documentacin
debidamente firmada por las autoridades respectivas. 4. Verificar la existencia de la
certificacin presupuestaria, 15. En coordinacin con asesora legal verificar la
documentacin de las adjudicaciones a travs del SICOES y 17. Elaboracin
cronolgica de la documentacin que debe contener cada carpeta de adquisiciones
de bienes y servicios.
Causa
Mediante Informes INT/CS/12/09 del 21/07/2009 e INT/CS/5/09 del 02/07/2009
emitido por el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector Administrativo Financiero, la Sra.
Leticia Gutirrez de Dvila, Contadora y la Sra. Amalia Acho Vallejos, Responsable
de Compras y Suministros, sealan: Con relacin a nota enviada por auditoria, el
comprobante 73, a instruccin de administracin toda solicitud de compra con
montos mayores a 20.000 se pase a administracin para que lo ingrese al SICOES y
me devolvi ya con los formularios sin DBC para su cotizacin.
En el comprobantes 417 . a instruccin administrativa me pasaron la factura y su

acta de conformidad para su regularizacin con orden de servicio porque ya se haba
realizado el trabajo.
Con relacin al comprobante 601, el proceso de contratacin de Servicios se lo

realiz en la fecha prevista, como se adjunta una impresin del Sistema de toda la
documentacin requerida. Sino se encuentra adjunta al primer pago es porque la Lic.
117

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Teresa Jov, acostumbraba por razones que desconozco, sacar los procesos
anuales de algunos proveedores, comunicarle tambin que el archivo de contabilidad
no tenia seguro alguno, ya que en varias oportunidades la Lic. Jov; sacaba los
Comprobantes de Egreso sin autorizacin de la Jefatura de Personal.
Con relacin a la partida 31130 alimentacin hospitalaria y los documentos

requeridos por auditoria, para la ampliacin de informe, en la gestin 2007 mi
persona ingreso a trabajar, donde la administradora anterior me instruyo toda
solicitud con el monto arriba de 20.000 se la remita a su unidad para realizar el
proceso correspondiente y luego me devolvera para realizar las cotizaciones y La
administradora anterior se encargaba de realizar los procesos con montos 20.001 y
lo remita a la unidad de compras con los formularios para realizar las cotizaciones.
Asimismo, en informe INT/CS/8/09 del 07/07/2009, el Lic. Juan Carlos Pozo,
Subdirector Administrativo Financiero y la Sra. Amalia Acho Vallejos, Responsable
de Compras y Suministros, sealan: Con relacin a la partida 34200 Oxigeno
medicinal los documentos requeridos por auditora, en la gestin 2007 mi persona
ingreso a trabajar, donde la administradora anterior me instruyo toda la solicitud con
el monto arriba de 20.000 ..
En relacin a los comprobantes 215 y 718, el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector
Administrativo Financiero, la Sra. Leticia Gutirrez de Dvila, Contadora y la Sra.
Amalia Acho Vallejos, Responsable de Compras y Suministros, sealan que la
Importadora Oriente Marvi S.R.L. cuenta con certificado de exclusividad; sin
embargo, la fotocopia legalizada del Ministerio de Salud y Deportes del 02/08/2007,
que adjunta, slo seala que es distribuidor exclusivo para todo el territorio de Bolivia
de Lneas de Comercializacin Representacin, no identificndose la relacin con
el producto.
118

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
En relacin al DBC, sealan: La anterior administradora deriv a la unidad de

Compras los formularios publicados en SICOES, la solicitud excepto el DBC, luego
de elaborar las cotizaciones, realizar orden de compra, actas de apertura de sobre y
adjudicacin se derivo a la unidad de contabilidad con firma de la unidad solicitante
y Documentacin del proceso de contratacin de Praxair Bolivia se deriv a
Administracin para completar la Documentacin como el DBC y otros.
Por los aspectos mencionados, las causas de las observaciones se deben a que la
Administradora de la gestin 2008 del Instituto Nacional de Trax, efecto deficiente
control de las operaciones bajo su responsabilidad, entre ellas, hacer cumplir lo
establecido en los incisos c) y v) del Reglamento General de Hospitales, aprobado
con Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005; asimismo el cumplimiento del
Manual de Descripcin de Cargos, respecto a ejercer control y supervisin a la
funciones del Responsable de Compras y Suministros, funcionaria que no realiz las
tareas detalladas en el citado Manual. Por ltimo, tampoco se advierte que el ex
Director del Instituto Nacional de Trax haya efectuado supervisin y control de las
labores de la Administradora actual Subdirector de Administracin de Finanzas, para
verificar la aplicacin de disposiciones legales en materia de contratacin de bienes
y servicios.
Efecto
Las situaciones observadas, afectan la transparencia de los procesos de
contratacin, asimismo, pueden ocasionar que se realicen adquisiciones que no
renan los requisitos de calidad necesarios, se reciban los bienes y servicios sin la
oportunidad requerida. Asimismo, puede originar el establecimiento de indicios de
responsabilidad por la funcin pblica a causa del incumplimiento a las disposiciones
legales vigentes.
119

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Recomendacin
Recomendamos al Alcalde Municipal, a travs del Oficial Mayor de Desarrollo
Humano y el Director de Salud, instruya al Director del Instituto Nacional de Trax:
a)
Ejercer mayor supervisin y control a las funciones del Subdirector

Administrativo Financiero, en la ejecucin de los procesos de adquisicin
de bienes y contratacin de servicios, haciendo cumplir lo establecido en
las NB-SABS aprobadas con Decreto Supremo N 0181 del 28/06/2009,
en cumplimiento a sus funciones establecidas en el artculo 16 incisos c) y
v) del
Reglamento General de Hospitales, aprobado con Resolucin
Ministerial N 0025 del 14/01/2005.
b)

supervisin en la ejecucin de los procesos de contratacin, cumpliendo
estrictamente lo sealado en las Normas Bsicas del Sistema de
Administracin de Bienes y Servicios aprobado con Decreto Supremo N
0181 del 28/06/2009, en cumplimiento a sus funciones establecidas entre
ellas el numeral 10 y numeral 2 de sus responsabilidades del Manual
Descriptor de Cargos Institucionales, aprobado mediante Resolucin
Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007.
Asimismo, efectuar el seguimiento y control a las funciones 3, 4, 15 y 17

de la Responsable de Compras y Suministros, establecidas en el Manual
Descriptor de Cargos Institucionales como Responsable de Compras y
Contrataciones.
8.1.2 INCONSISTENCIA EN LAS FECHAS DE LAS COTIZACIONES Y VALIDEZ

DE LAS MISMAS
120

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Condicin
En relacin a la contratacin de bienes y servicios, en la modalidad Apoyo Nacional
a la Produccin y Empleo, mediante contratacin por cotizaciones, la Comisin de
Auditoria observ la existencia de cotizaciones con informacin inconsistente como:
Fecha vencida a la solicitada, recibidas posterior a la fecha de apertura de sobres y
con fecha anterior al inicio del proceso de adquisicin; en base a estas cotizaciones
se elaboraron los Cuadros Comparativos de Precios, firmados por el Director del
Hospital, Dr. Abel Pea y Lillo, Lic. Teresa Jov Aparicio, Administradora, Sra.
Amalia Acho Vallejos, Responsable de Compras y Suministros y el Jefe de la Unidad
Solicitante, adjudicando la compra a un determinado oferente. El detalle de los casos
observados se expone a continuacin:
Partid
a
Comprobante
de Egreso
N
Fecha
32200
44
32200
141
32200
139
32200
33300
532
571
33300
571
34600
366
39400
132
39400
110
39700
554
39700
549
Fecha de
apertura
de sobres
Cotizaciones
Oferente
13/03/2008 26/02/2008 KyG

Punto Clave
A,VyG
25/04/2008 31/01/2008 CyM
Virgen de Natividad
25/04/2008 01/04/2008 Printer Master
Veloz
Aguilar
01/10/2008 25/09/2008 Macro
07/10/2008 13/08/2008 Andaluza
Creativa
Explora Mercados
07/10/2008 13/08/2008 Andaluza
Jy B
Creativa
01/08/2008 14/07/2008 Gozalvez
DyD
24/04/2008 17/03/2008 Medical Systems
San Martin
18/04/2008 14/03/2008 Disprofasa
Mil Aos de Vida
Importadora
Fernando
Hospitalia
Brasmedica
07/10/2008 13/08/2008 Red Net
Computacin y
Sistemas
07/10/2008 18/07/2008 Daynicom
Industrial
Marcel
Pretil
Snapon
Fecha
11/02/2008
12/02/2008
15/02/2008
08/02/2008
08/02/2008
02/04/2008
03/04/2008
04/04/2008
28/08/2008
29/08/2008
19/07/2008
18/07/2008
29/08/2007
24/07/2008
19/07/2008
03/07/2008
30/06/2008
27/02/2008
28/02/2008
01/02/2008
06/02/2008
Validez
en
N de
das
6
3
7
Das de retraso
con relacin a la
apertura de
sobres
9
11
4
Observacin
15
13
15
10
30
7
15
7
10
5
10
15
15
10
16
320
13
10
4
4
14
8
27
22
a)
a), b)
a)
c), d)
c)
c)
c)
c), d)
a), b)
c), d), f)
a)
a)
b), e)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
02/02/2008
15
26
a)
08/02/2008
07/02/2008
29/07/2008
30/07/2008
15
30
7
7
20
6
8
7
a), b)
a)
a)
a)
20/06/2008
30/06/2008
25/06/2008
26/06/2008
30/06/2008
10
15
10
15
15
18
3
13
7
3
a), b)
a)
a)
a)
a)
121

CARRERRA: AUDITORA
43100
43100
668
668
43100
668
43100
797
43400
278
43400
714
17/12/2008 05/09/2008 Fametal M.R.

17/12/2008 17/09/2008 Fametal
Mil aos de vida
Unin Larecaja SRL
Metaldugar
Hospitalia
17/12/2008 29/09/2008 Arco Iris Multiactiva
Outfit Medical
31/12/2008 20/10/2008 Outfit Medical
Arco Iris Multiactiva
Bazar Milenka
10/06/2008 09/05/2008 D-Import
Corporacin
Transandina SRL
RVC-Medical
30/12/2008 01/10/2008 Kodental Boliviana
Biotecno
Impromed

POR LA GESTION 2008
13/08/2008
22/08/2008
25/08/2008
25/08/2008
19/08/2008
19/08/2008
03/09/2008
26/08/2008
05/06/2008
10/06/2008
26/05/2008
06/02/2008
08/02/2008
5
5
15
15
10
15
15
30
15
15
30
30
10
18
21
8
8
19
14
11
4
122
117
117
63
81
a), b)
a), b)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
a), b)
a)
a)
a)
a)
30/01/2008
10/07/2008
14/07/2008
08/09/2008
30
10
20
15
70
73
59
8
a)
a), b)
a)
a)
Descripcin de las Observaciones

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Cotizacin con fecha vencida

Adjudicacin con cotizacin con fecha vencida
Cotizaciones recibidas despus de la apertura de sobres
Adjudicacin con cotizacin con fecha posterior a la apertura de sobres
Cotizaciones con fecha de la gestin pasada
Fecha sobrescrita con bolgrafo
En atencin a lo observado, mediante Informe INT/CS/6/09 del 06/07/2009, el Lic.

Juan Carlos Pozo Cuentas, Subdirector Administrativo Financiero, la Sra. Amalia
Acho Vallejos, Responsable de Compras y Suministros del Instituto Nacional del
Trax, sealan: 1. Con relacin a las cotizaciones de fechas vencidas se debe a la
demora de entrega de las empresas, y en espera de cotizaciones por no poder
completar los tres sobres como indica la norma y en otros casos a instruccin verbal
de administracin para continuar recepcionando las propuestas ya que aun no se
realizaba la apertura de sobres, respecto a la apertura de sobres con cotizaciones de
fechas pasadas una ves adjudicada se confirma con la empresa acerca de la
vigencia de la proforma, la demora en apertura de sobres se presenta en casos de
que la unidad solicitante no puso el inters suficiente para abrir sus sobres o bien se
realizaban reuniones factores que incidieron las aperturas a tiempo oportuno.
En relacin de los comprobantes 139 y el comprobante 141, se procedi a la

regularizacin del proceso, en el material de imprenta se demora en la entrega de
material entonces una ves realizada la apertura de sobres se llama directamente a la
empresa adjudicada para que empiece a realizar las muestra una ves aprobada
122

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
realiza todo el trabajo, en el momento de la regularizacin hubo error de taimpeo

Observacin que mi persona tomara mayor atencin en la elaboracin de los
procesos.
Criterio
El numeral 2411 de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno
Gubernamental,
aprobados
mediante
Resolucin
CGR-1/070/2000
de
21/09/2000, seala: Debe existir una razonable correspondencia entre la

informacin generada y los fenmenos que sta pretende describir. En este sentido,
para que la informacin resulte representativa debe satisfacer requisitos de
oportunidad,
accesibilidad,
integridad,
exactitud,
certidumbre,
racionalidad,
actualizacin y objetividad.
Los flujos de informacin deben ser coherentes con la naturaleza de las ejecuciones y
decisiones que se realicen o adopten en cada nivel organizacional.

seala en el numeral 12: Impartir y supervisar la implantacin de las medidas de
control interno en el mbito del administrativo. Entre sus responsabilidades
menciona:2. Controlar y supervisar el desenvolvimiento de los responsables de los
niveles bajo su mbito, con el objeto de hacer cumplir las obligaciones y funciones
de cada una.
Respecto a las funciones del Responsable de Compras y Contrataciones

establecidas en el Manual Descriptor de Cargos Institucionales del Complejo
Hospitalario de Miraflores, se seala: 6. Revisar que la solicitudes y cotizaciones de
compras, tengan especificaciones tcnicas claras y detalladas para obtener bienes o
servicios de buena calidad a bajo costo y 17. Elaboracin cronolgica de la
123

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
documentacin que debe contener cada carpeta de adquisiciones de bienes y

servicios. Entre sus responsabilidades: 2. Realizar su trabajo con transparencia e
idoneidad y 3. Desarrollar su trabajo con prolijidad, responsabilidad y agilidad.
Causa
Por lo descrito, las causas de las observaciones se deben a que la ex Administradora
del Instituto en la gestin 2008, no ha efectuado control y supervisin de las
funciones
de la Responsable de Compras y Suministros, por lo que no se ha
efectuado el trabajo con diligencia y cuidado en la labor de recepcin, control y

registro de las cotizaciones; asimismo los funcionarios designados para la apertura
de sobres no han revisado ni observado este aspecto, Por otra parte la Responsable
de Compras y Suministros no efectu sus labores cumpliendo el Manual de
Descripcin de Cargos aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS La Paz
N 042/2007 del 04/09/2007, numerales 6, 17 y responsabilidad de los numerales.
Finalmente se debe a que los funcionarios designados de la Comisin calificadora no
advirtieron esta inconsistencia de fechas.
Efecto
La situacin descrita no permite asegurar que los procesos de seleccin
transparentes y confiables, aspectos que pueden ocasionar la anulacin del proceso
de adjudicacin, con el consiguiente perjuicio para el Instituto.
Recomendacin
a. Ejercer mayor control a las labores del Subdirector Administrativo

Financiero, en la ejecucin de los procesos de seleccin y adjudicacin, en
cumplimiento a sus funciones establecidas en el artculo 16 inciso g) del
124

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Reglamento General de Hospitales, aprobado con Resolucin Ministerial N

0025 del 14/01/2005.
b. Instruir al Subdirector Administrativo Financiero, dirigir, coordinar y

supervisar las labores de los procesos de contratacin, en cuanto al control
de cotizaciones en cumplimiento del numeral 12 de sus funciones y 2 de sus
responsabilidades establecidas en el Manual Descriptor de Cargos
Institucionales del Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado mediante
c. Instruir al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer control a las labores

de la Responsable de Compras y Suministros (Responsable de Compras y
Contrataciones), numerales 6 y 17 de sus funciones y 2 y 3 de sus
responsabilidades, establecidas en el Manual Descriptor de Cargos
Institucionales, aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS N
042/2007 del 04/09/2007.
d. Instruir a cada comisin calificadora que en la apertura de sobres o

cotizaciones, se debe considerar las disposiciones legales, ya que su
incumplimiento, genera aplicacin de la Responsabilidad por la Funcin
Pblica.
8.1.3 FACTURAS OBSERVADAS
Condicin
Como efecto de la confirmacin, si la factura corresponde al proveedor que la emiti
por las adquisiciones de bienes y servicios del Instituto Nacional de Trax,
observamos facturas que respaldan las adquisiciones de bienes y servicios que no
se han emitido en cumplimiento del Nuevo Sistema de Facturacin (NSF-07) del
125

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
18/05/2007 que entr en vigencia el 02/07/2007, emitida por Impuestos Nacionales.

Como ejemplo citamos los siguientes casos:
32200
Comprobante de Egreso
Importe
Fecha
Bs
359
28/07/2008 3.385,00
000040
Factura
Importe
Bs
17/07/2008
3.385,00
34600
366
01/08/2008
5.389,20
000070
29/07/2008
5.389,20
33300
866
31/12/2007
8.240,00
000034
10/12/2007
8.240,00
Partida
Fecha
Proveedor
Fecha limite
de emisin
No tiene
Manchas Majol
(1)
05/07/2008 Constructora
Lanoria (2)
No tiene
Explora Mercados
(3)
(1)
Respecto a la factura emitida por Manchas Majol, al realizar el procedimiento de autentificacin de

las facturas, no se pudo identificar el domicilio fiscal del mismo, por otra parte, en la parte superior
registra el cdigo alfanumrico sin tomar en cuenta las caractersticas del acuerdo al Nuevo Sistema
de Facturacin.
(2)
La fecha en que fue emitida la factura de Constructora Lanoria es posterior a la fecha lmite de
emisin. Se hace notar que como efecto de la observacin, el Instituto present a la Comisin de
Auditoria, una nueva factura N 107 del 11/08/2009, por el mismo importe.
(3)
La factura emitida por Explora Mercados registra el cdigo alfanumrico, sin tomar en cuenta las
caractersticas del Nuevo Sistema de Facturacin.
Criterio
El artculo 10 del Nuevo Sistema de Facturacin (NSF-07) aprobado mediante
Resolucin Normativa de Directorio N 10.0016.07 del 18/05/2007, seala:
2. Datos de dosificacin.-(parte superior derecha)
a) Nmero de identificacin tributaria (NIT) del sujeto pasivo (o de la
Gerencia Distrital correspondiente, para el caso de espectculos pblicos
eventuales)
b) Numero correlativo de factura, nota fiscal o documento equivalente.
c) Numero de autorizacin
d) El termino ORIGINAL o COPIA, segn corresponda.
5. Datos finales.- (parte inferior):
a) Cdigo de control, cuando corresponda (izquierda)
b) Fecha limite de emisin (a la derecha y en negrillas)
126

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
c) En negrillas y legible la leyenda.La reproduccin total o parcial y/o el

uso no autorizado de esta Nota Fiscal, Constituye un delito a ser
sancionado conforme a Ley (Central).
El Capitulo X Disposiciones Finales de la Resolucin Normativa de Directorio, N

10.0016.07 del 18/05/2007 seala:
Primero. Vigencia. La presente Resolucin Normativa de Directorio entrara en
vigencia el da 2 de julio de 2007.
El artculo 20 incisos c) y t) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con

Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005, establece como funciones del
Subdirector Administrativo Financiero c) Cumplir y hacer cumplir todas las normas y
resoluciones provenientes del nivel nacional, departamentales, locales y el propio
hospital y t) Cumplir y hacer cumplir la normativa legal vigente.
Respecto a las funciones del Subdirector Administrativo Financiero establecidas en el

Manual de Descripcin de Cargos del Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado
mediante Resolucin Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007, seala: 12.
Impartir y supervisar la implantacin de las medidas de control interno en el mbito del
administrativo. Entre sus responsabilidades menciona: 2. Controlar y supervisar el
hacer cumplir las obligaciones y funciones de cada una y 3. Establecer un adecuado
sistema de control interno.
En relacin a las funciones de la Responsable de Compras y Contrataciones

(Responsable de Compras y Suministros), establece: 16. Verificar que los bienes
adquiridos sean entregados dentro del plazo estipulado, que cuenten con la garanta
requerida, con documentos que garanticen la legalidad de la empresa y
comercializacin del bien o producto.
127

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Respecto a las funciones del Responsable de Almacenes, establece: 8. Elaborar a

travs del SIAF la nota de ingreso por los bienes recibidos verificando
documentacin de respaldo.
Causa
El 13/07/2009 la Comisin de Auditoria mediante Formulario de solicitud y
documentacin solicit al Dr. Germn Villavicencio, Director del Instituto Nacional de
Trax a.i., el domicilio fiscal del proveedor Manchas Majol y la causa de la
observacin sealada, al respecto la solicitud fue derivada mediante Hoja de Ruta
No. 780 del 13/07/2009 al Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector Administrativo
Financiero y mediante Cite ADM/015/2009 del 17/07/2009 seala: Por no realizar el
control previo en la recepcin de la factura el Encargado de Almacenes el Sr., Flix
Espinoza, tiene que realizar la respectiva regularizacin de la factura o en su caso
asumir el monto cancelado por la institucin.
Sobre el domicilio legal de la Empresa no tienen solamente dos nmeros de
celulares N 70182066 y el 70657808 de la Seora Ana Maria Marn.
Asimismo el 03/08/2009, se solicit al Dr. Germn Villavicencio, Director del Instituto

Nacional de Trax a.i., la ampliacin de respuesta, en los casos relacionados con
Constructora Lanoria y Explora Mercados. A la fecha no obtuvimos respuesta.
Efecto
Por lo expuesto, la causa de la observacin se debe a que la ex Administradora del
Instituto en la gestin 2008, no ha ejercido la supervisin y control de la recepcin de
facturas de los proveedores por la adquisicin de bienes y servicios de acuerdo a lo
establecido en el Nuevo Sistema de Facturacin (NSF-07) aprobado mediante
Resolucin Normativa de Directorio N 10.0016.07 del 18/05/2007 del Servicio
Nacional de Impuestos. Asimismo, el Encargado de Almacenes, al decepcionar la
factura no ha verificado su legalidad, tampoco la Responsable de Compras y
128

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Suministros ha verificado los documentos que garanticen la legalidad de la empresa

y comercializacin del bien o producto; como establece el Manual de Descripcin de
Cargos del Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado mediante Resolucin
Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007, con el consiguiente riesgo de
aplicar sanciones al Instituto Nacional de Trax al aceptar facturas con formato
diferente a los vigentes.
Recomendacin
a)
Instruya al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer mayor control en

la recepcin de facturas de acuerdo al Nuevo Sistema de Facturacin
(NSF-07) aprobado mediante Resolucin Normativa de Directorio N
10.0016.07 del 18/05/2007 del Servicio Nacional de Impuestos Internos,
en cumplimiento al artculo 20 incisos c) y t) del Reglamento General de
Hospitales, aprobado con Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005.
b)
Instruya
al
Subdirector
Administrativo
Financiero,
ejercer
mayor
supervisin y control a las funciones del personal bajo su mando, en

cumplimiento al numeral 12 de sus funciones; 2 y 3 de sus
responsabilidades, establecidas en el Manual de Descripcin de Cargos del
Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado mediante Resolucin
Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007.
c)
Instruya al Subdirector Administrativo Financiero, efectuar control y

supervisin a las funciones del numeral 16 de la Responsable de Compras
y Suministros (Responsable de Compras y Contrataciones) y del numeral
8 de las funciones del Responsable de Almacenes, establecidas en el
Manual de Descripcin de Cargos del Complejo Hospitalario de Miraflores,
129

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS N 042/2007 del

04/09/2007.
8.1.4 COMPRA DE PARCAS Y CHALINAS COMO ROPA DE TRABAJO

Condicin
De la revisin efectuada en la partida 33300 correspondiente a Prendas de Vestir,
se observ la compra de parcas y chalinas como ropa de trabajo, asignado al
personal administrativo y operativo, como se detalla a continuacin:
Partida
33300
Comprobante de
Egreso
N
Fecha
358
28/07/2008
Comprobante Diario
Unidad solicitante
No
913
Fecha
15/07/2008
51
20/03/2008
238
20/03/2008
446
05/09/2008
1041
25/08/2008
Direccin
Jefatura de
personal
Jefatura de
personal
Tipo de Cantidad
vestimenta Unidades
Importe
Bs
Chalinas
con logotipo
Parcas
250
3.500
57
4.845
Parcas
47
3.995
Total ejecutado
12.340
Segn el POA 2008, en ropa de trabajo muestra el importe de Bs8.400; sin embargo,
a nivel partida 33300 Prendas de Vestir consigna Bs46.122. El Presupuesto muestra
el
importe
de
BS47.122
la
Ejecucin
del
Presupuesto
Bs36.119;
consecuentemente a nivel partida presupuestaria, no existe sobregiro.
Si bien la solicitud de las parcas fue realizada por la Jefatura de Personal y las
chalinas por la Direccin del Instituto Nacional de Trax destinados al personal
administrativo y personal mdico, no sealan el motivo de la adquisicin.
El Sr. Flix Espinoza Mrida, Encargado de Almacenes, present a la Comisin de
Auditora listas firmadas por la recepcin de las prendas en las mismas figuran
mdicos, enfermeras, personal administrativo, haciendo notar que en la parte
superior y con bolgrafo se identifica el tipo de prenda. Por otra parte, no existe
constancia de haber sido distribuida la integridad de las prendas al no incluir la firma
de recepcin del personal:
Cantidad segn
Nota de Entrada
Cantidad segn
Nota de Salida
Distribucin
mediante listas
Diferencia
(a)- (c)
130

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
N
358
51
446
Fecha
28/07/2008
20/03/2008
05/09/2008
(a)
250
57
47
(b)
250
57
47
(c)
217
56
39
21 chalinas
1 parca
8 parcas
De las 21 chalinas que se muestra en diferencia de menos, se verific fsicamente 12

en el Almacn.
En relacin a las parcas, no se verific ninguna en el Almacn. Con relacin a las 9

parcas con diferencia de menos, el Sr. Flix Espinoza, Responsable de Almacenes,
proporcion a la Comisin de Auditora una nota escrita a mano y firmada por el Lic.
Freddy Mendoza, Jefe de Servicio de Fisioterapia, en la cual seala: Se recibio la
entrega de 2 Parcas Azules (Dos) con logotipo para los profesionales de servicio.
En consecuencia, respecto a 7 parcas, si bien el Responsable de Almacenes nos

inform en respuesta a nuestra solicitud de informacin, que se hizo entrega de 1
parca al Sr. Jaime Bolaos porque llego de SEDES y 6 a mdicos de Emergencias,
no present ninguna nota firmada en constancia de recepcin por las personas
sealadas.
Criterio
El artculo 25 del Decreto Supremo N 21364 del 13/08/1986 seala: Sern
considerados como uso indebido de fondos y por lo tanto, no reconocidos como
obligaciones del Estado, los pagos a clnicas y mdicos particulares, atenciones
odontolgicas, obsequios, premios, gastos de prensa por salutaciones, homenajes,
padrinazgos, agasajos, festejos, ayudas econmicas, subsidios, subvenciones,
donaciones de cualquier naturaleza, concesin de prstamos y anticipos de sueldos
al personal, gastos extra-presupuestarios y otros utilizados indebidamente, debiendo
la Contralora General de la Repblica proceder a su recuperacin por la va
coactiva, de conformidad al artculo 1 inciso a) del decreto supremo 20928 de 18 de
julio de 1986.
131

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Las Directrices de Formulacin Presupuestaria de la gestin 2008, aprobadas con

Resolucin Biministerial N 091 del 01/10/2007, en el numeral 2. del artculo 7 en
relacin a la Responsabilidad, seala: deber observar las disposiciones legales
inherentes a la materia y las contenidas en la las presentes Directrices, quedando
apercibido que el incumplimiento de estas disposiciones dar lugar a las sanciones
que prev la Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales.
Causa
Mediante CITE: OF. AI-899/2009 del 24/08/2009 se solicit informacin al Dr. Adolfo
Valencia Zapata, Director del Instituto Nacional de Trax, considerando que el
Clasificador Presupuestario aprobado mediante Resolucin Ministerial N 509 del
12/10/2007, vigente en la gestin 2008, establece con relacin a la partida
presupuestaria 33300 Prendas de Vestir, que corresponde a Gastos destinados a la
adquisicin de uniformes y vestimenta de diversos tipos, utilizados como ropa de
trabajo en orfanatos, hospitales, etc. No incluye la compra de calzados, si se cuenta
con el respaldo, justificacin y autorizacin del uso de las mencionadas prendas
como uniforme o ropa de trabajo. A la fecha no obtuvimos respuesta.
Asimismo, el 03/08/2009 la Comisin de Auditora solicit al Lic. Juan Carlos Pozo

sobre la distribucin de las prendas, la cual fue derivada al Sr. Flix Espinoza
Mrida, Encargado de Almacenes INT, quien segn nota CITE ALM/INT/EXT003 del
12/08/2009 menciona lo siguiente: CHALINAS. En relacin a las 250 chalinas no se
tomo en cuenta la lista de las biotecnologas, mdicos residentes de diferentes
unidades, tcnicos de rayos x y tcnicos haciendo total de 238 entregados y
quedando un saldo en depsito de almacn central INT 12 piezas.
PARCA. Con relacin a la compra de 57 Parcas 1 parca se le entrego al seor
Jaime Bolaos porque llego de SEDES a trabajar y fue a la unidad de terapia
intensiva donde solicitaron ropa de trabajo pero como ya se haba presupuestado l
no estaba incluido y solo se le dio parca.
132

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
PARCA. Con relacin a la compra de 47 parcas no se tomo en cuenta que se

entrego a los mdicos de emergencias que cumplen turnos de 24 horas que son 6
mdicos y a los 2 mdicos de Fisioterapia a los cuales tambin se les dio parcas.
Efecto
Por lo mencionado, la causa de la observacin se debe a que las autoridades del
Instituto Nacional de Trax, han tomado decisiones de adquirir chamarras y chalecos
como ropa de trabajo sin considerar la prohibicin del artculo 25 del Decreto
Supremo N 21364, lo que puede ocasionar desembolsos como gastos indebidos, al
no contar con la justificacin de su necesidad de la adquisicin generando indicios
de Responsabilidad por la Funcin Pblica.
Recomendacin
Recomendamos al Alcalde Municipal, mediante el Oficial Mayor de Desarrollo
Humano y el Director de Salud, instruya al Director del Instituto Nacional de Trax
ejecutar adquisiciones de bienes y servicios considerando las prohibiciones
establecidas en el artculo 25 del Decreto Supremo N 21364 del 13/08/1986 y el
numeral 2. del artculo 7 de las Directrices de Formulacin Presupuestaria de la
gestin 2008, aprobadas con Resolucin Biministerial N 091 del 01/10/2007.
Asimismo, recomendamos al Alcalde Municipal instruir a Auditora Interna realizar

Auditoria Especial de los desembolsos por la adquisicin de parcas y chalinas en la
gestin 2008 por Bs12.340.
CAPITULO IX
INFORME DE AUDITORIA
9.1 ANTECEDENTES
En cumplimiento al Programa de Operaciones de la Unidad de Auditora Interna de

la gestin 2009 y Memorndums N 138/2009 del 23/04/2009, 141/2009 del
133

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
28/04/2009, 149/2009 del 08/05/2009, 150/2009 del 08/05/2009, 151/2009 del

12/05/2009, 152/2009 del 13/05/2009, 158/2009 del 25/05/2009; se procedi a
realizar la Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional de Trax,
correspondiente a la gestin 2008.
9.2 OBJETIVO
Expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento de disposiciones legales

y obligaciones contractuales relativas a las operaciones de ingreso y egreso del
Instituto Nacional de Trax.
9.3 OBJETO
Las operaciones de ingreso de generacin local por venta de servicios, atenciones

del
Seguro Universal Materno Infantil (SUMI) y del Seguro Obligatorio de
Accidentes de Trnsito (SOAT), e ingresos por donaciones en efectivo y en especie;

y egresos por operaciones de gasto corriente e inversin, en el Instituto Nacional de
Trax.
9.4 ALCANCE
Nuestro trabajo se efectu de acuerdo con Normas de Auditoria Gubernamental, el

tipo de evidencia utilizado fue documental y comprendi las operaciones de ingreso
de generacin local por la venta de servicios, atenciones del SUMI y SOAT y
donaciones recibidas en especie; adems de las operaciones de egreso
correspondientes a las partidas 121 Personal Eventual, 212 Energa Elctrica,
21300 Agua, 241 Mantenimiento y Reparacin de Edificios y Equipos, 251 Mdicos,
Sanitarios y Sociales, 252 Estudios, Investigaciones para Auditorias Externas y
134

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Revalorizaciones, 256 Imprenta, 258 Estudios e Investigaciones para Proyectos de

Inversin No Capitalizables, 259 Servicios Manuales, 311 Alimentos y Bebidas para
Personas, Desayuno Escolar y Otras, 322 Productos de Artes Grficas, Papel y
Cartn, 333 Prendas de Vestir, 342 Productos Qumicos y Farmacuticos, 345
Productos Minerales no Metlicos y Plsticos, 346 Productos Metlicos, 391
Material de Limpieza, 394 Instrumental Menor Mdico Quirrgico, 395 tiles de
Escritorio y Oficina, 397 tiles y Materiales Elctricos, 398 Otros Repuestos y
Accesorios, 399 Otros Materiales y Suministros, 422 Construcciones y Mejoras de
Bienes Pblicos Nacionales de Dominio Privado, 431 Equipo de Oficina y Muebles;
434 Equipo Mdico y de Laboratorio.
El periodo examinado fue la gestin 2008 con un alcance del 32,16 % respecto del
total de los ingresos de generacin local, Seguro Universal Materno Infantil (SUMI),
Seguro Obligatorio
de Accidentes de Transito (SOAT), donaciones recibidas,
Transferencias Corrientes; asimismo, se examin el 56,33 % de los egresos, segn

se detalla a continuacin:
Ingresos
Para la seleccin de operaciones de ingreso, se consider el rubro 12000 Venta de
Bienes y Servicios de las Administraciones Pblicas del Estado de Ejecucin
Presupuestaria de la gestin 2008, que incluye las recaudaciones por la venta de
servicios, atenciones del SUMI y SOAT, Donaciones y Transferencias Corrientes. La
composicin de la muestra fue seleccionada en base a los ingresos mensuales, los
precios unitarios y el nmero de prestaciones de servicios a los pacientes, como se
muestra a continuacin:
Partida
12000
18000
19000
22000
35000
Totales
Presupuesto Ejecutado
Descripcin
Venta de Bienes y Servicios de la
Administracin Pblica
Donaciones Corrientes
Transferencias Corrientes
Donaciones de Capital
Disminucin y Cobro de Otros Activos
Financieros
Muestra de Auditoria
Bs
%
818.784,98
18,08
Bs
3.723.105,62
%
82,21
40.868,00
301.403,43
304.559,10
158.814,15
0,90
6,65
6,73
3,51
40.868,00
301.403,43
304.559,10
0
0,90
6,66
6,73
4.528,750,30
100,00
1.465.615,51
32,37
135

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Egresos
La muestra seleccionada comprendi las partidas detalladas a continuacin:
Presupuesto Ejecutado Gestin 2008
Descripcin
Rubro
%
Bs
Servicios Personales
301.027,95
6,81
Personal Eventual
Servicios no Personales
501.126,13 18,16
Energa Elctrica
Agua
Mantenimiento y Reparacin de
24100
Edificios y Equipos
25100
Mdicos, Sanitarios y Sociales
25200
Estudios, Investigaciones para
Auditorias Externas y
Revalorizaciones
25600
Imprenta
25800
Estudios e Investigaciones para
Proyectos de Inversin No
Capitalizables
25900
Servicios Manuales
30000
Materiales y Suministros
1.946.610,91 44,98
31100
Alimentos y Bebidas para
Personas, Desayuno Escolar y
Otras
32200
Productos de Artes Grficas,
Papel y Cartn
33300
Prendas de Vestir
34200
Productos Qumicos y
Farmacuticos
34500
Productos de Minerales no
Metlicos y Plsticos
34600
Productos Metlicos
39100
Material de Limpieza
39400
Instrumental Menor Mdico
Quirrgico
39500
tiles de Escritorio y Oficina
39700
tiles y Materiales Elctricos
39800
Otros Repuestos y Accesorios
39900
Otros Materiales y Suministros
40000
Activos Reales
1.220.251,24 27,62
42200
Construcciones y Mejoras de
Bienes Pblicos Nacionales de
Dominio Privado
43110
Equipo de Oficina y Muebles
43120
Equipo de Computacin
43400
Equipo Mdico y de Laboratorio
60000
Servicio de la Deuda Pblica y
2,01
Disminucin de Otros Pasivos
88.884,56
80000
Impuestos, Regalas y Tasas
18.330,00
0,42
Totales
4.418.502,22 100,00
(1) En relacin al rubro
(2) En relacin al total de la ejecucin
Rubro
Partida
10000
12100
20000
21200
21300
Muestra
Bs
Partidas
Bs
%
(1)
267.136,00
88,74
62.912,00
1,42
176.387,50
119.010,10
35,20
23,75
15,25
176.387,50
119.010,10
3,99
2,69
57.158,00
95.222,10
1,29
2,16
5.573,00
6.521,00
0,13
0,15
33.878,69
22.080,92
0,77
0,50
205.483,47
4,65
99.966,00
29.134,00
2,26
0,66
347.853,00
7,88
5.340,60
35.237,40
0,12
0,80
87.026,90
28.868,06
31.908,00
4.290,00
71.675,00
1,97
0,65
0,72
0,10
1,62
197.948,83
50.210,00
51.086,00
664.122,10
4,48
1,14
1,16
15,03
2.488.892,67
56,33
76.442,88
95.302,10
30.129.93
25.892,80
189.631,02
29.117,92
19,02
6,01
5,17
37,84
5,81
%
(2)
17,58
342.243,49
7,13
138.722,20
36.119,00
1,85
42,38
825.050,62
0.95
18.492,33
25.817,02
62.307,40
179.675,18
47.679,12
54.172,28
27.356,00
148.586.56
1,33
3,20
9,23
2,45
2,78
1,40
7,63
19,06
232.626,89
137.905,17
83.569,78
716.872,90
11,30
6,85
58,75
El examen comprendi el anlisis, evaluacin, comprobacin, verificacin de clculo

de la informacin y documentacin obtenida, considerando el alcance determinado.
136

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Los procedimientos aplicados en el desarrollo de nuestro trabajo fueron los

siguientes:
Revisin de la Ejecucin Presupuestaria de Recursos y Gastos.
Anlisis de registros mayores auxiliares de la Unidad de Contabilidad,

Presupuesto y Tesorera.
Revisin de comprobantes de ingreso y egreso emitido y existente en

Archivo del Instituto Nacional de Trax y la documentacin de respaldo.
Asimismo, los comprobantes de diario que correspondan.
En lo concerniente a ingresos se consideraron tambin a los pacientes

atendidos del Convenio Interinstitucional de Prestacin de Servicios
suscritos con la Caja de Salud CORDES, Corporacin de Seguro Social
Militar (COSSMIL) y el Instituto Nacional de Oftalmologa (INO).
Verificacin del cumplimiento de las principales clusulas contractuales del

Convenio Interinstitucional de Prestacin de Servicios suscritos con la Caja
de Salud CORDES, Corporacin de Seguro Social Militar (COSSMIL) y el
Instituto Nacional de Oftalmologa (INO).
Anlisis, revisin y verificacin de extractos bancarios.
Respecto a los Egresos: Anlisis y evaluacin de los procesos de compra

de materiales y suministros, bienes y servicios incluido los productos
farmacuticos, los cuales estn registrados en krdex de almacenes y de
activos fijos; en cuanto al uso y/o consumo este respaldado con los pedidos
correspondientes.
En cuanto a la compra de activos fijos, la verificacin fsica de los equipos

mdicos, laboratorio y bienes muebles y su asignacin.
Arqueo de fondos de las Cajas Recaudadoras.
Revisin de las facturas emitidas por venta de servicios en efectivo; de lo

contrario, verificacin del registro correspondiente en cuentas por cobrar.
Revisin de los formularios de las prestaciones de servicios otorgados por

el Seguro Universal Materno Infantil (SUMI) de acuerdo al precio unitario
137

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
del paquetizador emitido por el Ministerio de Salud y Deportes.

-
Confirmacin de saldos de fuentes externas.
El trabajo fue realizado considerando las siguientes disposiciones tcnicas y legales:
- Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales del 20/07/1990.

- Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas mediante Resolucin
CGR-1/026/05 (Versin 4) del 26/02/2005.
- Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental,
aprobadas mediante Resolucin N CGR-1/070/2000 del 21/09/2000.
- Gua para la Aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas de
Control Interno Gubernamental, aprobada mediante Resolucin CGR1/173/2002, del 31 de octubre de 2002.
- Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios,
aprobadas mediante Decreto Supremo N 29190 del 11/07/2007 y el
Reglamento del Subsistema de Contrataciones de Bienes y Servicios,
aprobado con la Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2007.
- Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
aprobadas mediante Resolucin Suprema N 222957 del 04/03/2005.
- Ley de Municipalidades N 2028 del 28/10/1999, publicada el 08/11/1999.
- Ley N 1551 de Participacin Popular del 20/04/1994.
- Decreto Supremo N 23813 del 30/06/1994 relativo al Reglamento a la Ley
de Participacin Popular del 25/06/1994.
- Ley N 1702 del 17/12/1996, relativo a Modificaciones y Ampliaciones a la
Ley N 1551 del 17/07/1996.
- Decreto Supremo N 24447 del 20/12/1996, referido a la administracin de
recursos, equipamiento, provenientes de Participacin Popular y los de
generacin local a cargo de los gobiernos municipales.
- Decreto Supremo N 25233 del 27/11/1998, referido a las atribuciones y
funcionamiento del Servicio Departamental de Salud (SEDES).
138

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
- Ley N 2426 del 17/08/2002 que aprueba el Seguro Universal Materno

Infantil (SUMI).
- Reglamento nico del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito SOAT
aprobado con Decreto Supremo N 27295 del 23/12/2005.
- Reglamento nico del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito SOAT,
aprobado con Resolucin Ministerial N 0708 del 03/12/2003.
- Resolucin Ministerial N 0446 del 07/08/2003, que aprueba el Reglamento
de la Organizacin y Funciones de los Directorios Locales de Salud DILOS
- Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005, emitida por el Ministerio de
Salud y Deportes, que autoriza la publicacin e implementacin del
Reglamento General de Hospitales.
9.5 RESULTADOS DEL EXAMEN

Como resultado de la Auditoria Especial de Ingresos y Egresos del Instituto Nacional
de Trax correspondiente a la gestin 2008, se identificaron deficiencias de control
interno que se detallan a continuacin:
INGRESOS
Servicio de Hemodinamia no registrados ni cobrados por el INT

El libro de registros de pacientes atendidos por la Unidad de Hemodinamia, muestra
el registro de 3 pacientes que no se encuentran registrados en el reporte Venta de
Servicios que muestra y se puede conocer si el paciente pago en efectivo o si el
paciente est registrado en Cuentas por Cobrar del Sistema de Informacin de
Administracin Financiera (SIAF) del Instituto Nacional de Trax. Los 3 casos se
muestran a continuacin:
Estudio
N
Fecha
Mdico
Procedencia
del paciente
Importe
Bs
Nombre del Paciente
Estudio mdico
Coronariografa y
Ventriculografa
Fluoroscopa (*)
5.760
Coronariografa
Ventriculografa
5.760
3227
28/07/2008 Edgar Pozo
COSSMIL
Jos Gustavo Bustillo Beltrn
3248
17/10/2008 Dr. Valencia
INT
Eusebia Huayta Encinas
3256
21/11/2008 Jos Farfn
COSSMIL
Antonio Salvatierra
300
139

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Total
11.820
(*) Por el procedimiento de Fluoroscopa los mdicos no emiten informe ni resultado, porque es un
procedimiento para aplicar un medicamento.
La Comisin de auditora ha tomado conocimiento del informe N 3227 del

27/07/2008 relativo a la atencin del paciente Jos Bustillos para un estudio
coronariografa del servicio hemodinamia con el detalle de la atencin y conclusin
respectivas, el mismo est firmado por el Dr. Edgar Pozo Valdivia, Jefe de Servicio
de Hemodinamia y Cardiologa Intervencionista y tiene sello de la Secretaria de
Direccin en seal de recibido.
Asimismo, el informe hemodinmico de Antonio Salvatierra Bazan por el servicio

cateterismo 3256 con el detalle de la atencin mdica, firmado por el Dr. Jos
Farfn Carrasco, el mismo adjunta un anexo del 21/11/2008.
El artculo 18 Responsabilidad de las Direcciones Administrativas de la Normas

Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobadas mediante Resolucin
Suprema N 222957 del 04/03/2005, establece lo siguiente: a) Registrar toda
transaccin con documentacin de soporte correspondiente.
La Gua para la Aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control
Interno Gubernamental, aprobado con Resolucin N CGR-1/173/2002, del 31 de
octubre de 2002 en el punto 3.1.1 Propsito del establecimiento de las actividades de
control establece: Las actividades de control son procedimientos o acciones que
ayudan a asegurar que se llevan a cabo las polticas e instrucciones de la direccin y
su propsito es la prevencin y deteccin de errores e irregularidades que puedan
afectar la consecucin de los objetivos institucionales. Para el cumplimiento a dicho
propsito todas las actividades de control debern esta enfocadas hacia los riesgos
reales o potenciales que puedan causar perjuicios a la entidad.
El artculo 20 incisos c) y n) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con

Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005, respecto a las funciones del
Subdirector Administrativo Financiero, establece: c) Cumplir y hacer cumplir todas
140

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
las normas y resoluciones provenientes del nivel nacional, departamentales, locales

y el propio hospital y n) Ejecutar y evaluar la aplicacin de los reglamentos y
procedimientos administrativo financieros.
Asimismo, el Manual Descriptor de Cargos Institucionales del Hospital de Clnicas,

seala: 12. Impartir y supervisar la implantacin de las medidas de control interno en
el mbito administrativo. Entre sus responsabilidades 2. Controlar y supervisar el
hacer cumplir las obligaciones y funciones de cada una. 3. Establecer un adecuado
sistema de control interno. 5. Precautelar los recursos que estn a su cargo.
Sobre lo observado, el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector Administrativo Financiero

del Instituto Nacional de Trax; seala: De los tres pacientes mencionados el
motivo que no fueron registrados en el sistema SIAF es que por urgencia de
atencin se les realizo el estudio pero no contaban con documentacin para ser
registrados en el SIAF y su cobro respectivo a la Institucin. Se quedo como
pendiente de regularizacin de documentos.
La Comisin de auditora considera que la causa se debe a que el rea

administrativa financiera no ha efectuado un adecuado control de los servicios de
hemodinamia.
El hecho que no se registre ni cobre a pacientes Atendidos en el Servicio de

Hemodinamia, implica que no se efectuado del cobro de Bs11.820.
Recomendacin
de Desarrollo Humano y de la Direccin Municipal de Salud, instruya al Director del
Instituto Nacional de Trax:
141

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
d)
Ejercer mayor control
y supervisin
la
labor del Subdirector
Administrativo Financiero referido al registro y control de los servicios de

hemodinamia en cumplimiento a sus funciones establecidas en el artculo
16, inciso i) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con
Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005.
e)

supervisin en las operaciones relativas a los servicios de hemodinamia,
en cumplimiento de sus funciones establecidas en el artculo 20 incisos c)
y n) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con Resolucin
Ministerial N 0025 del 14/01/2005, el numeral 12 de sus funciones; 2, 3 y
5
de
sus
responsabilidades
del
Manual
Descriptor
de
Cargos
Institucionales del Instituto Nacional de Trax, aprobado mediante

f)
En coordinacin con Asesora Jurdica, gestionar la recuperacin de

Bs11.820, por atenciones recibidas y no registradas ni cobradas por
concepto de prestacin de servicios de hemodinamia, en los estudios de
Fluoroscopia, Coronariografa y Ventriculografa.
Pago de Kardiozentrum por atencin de sus pacientes privados sin considerar

el Convenio de Riesgo Compartido de julio de 2004
El Instituto Nacional de Trax no ha dado cumplimiento al cobro del equivalente en

bolivianos de $us 70, slo recibi el importe fijo de Bs320 sin considerar el tipo de
cambio, por estudio realizado de pacientes privados de Kardiozentrum, que
corresponde a una cuota que en su integridad pertenece al Instituto, porque al
prestar el servicio a pacientes propios de Kardiozentrum, slo se reconoce gastos
por agua, electricidad, uso de polgrafo, revelado de pelcula y uso de bomba
142

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
inyectora, lo cual infringe lo establecido en el Convenio de Riesgo Compartido de

julio de 2004 prorrogado segn Acuerdo de Partes del 24/03/2006 (con vigencia del
27/03/2006 al 27/03/2008). Lo sealado se muestra a continuacin:
Fecha de
Estudio
atencin
Paciente
Estudio mdico
Arteriografa MID
Coronariografa
Ventriculograma
Coronariografa
Coronariografa
Ventriculograma
Coronariografa
Coronariografa
3168
3175
13/12/2007
15/01/2008
Ovidio Ramos Aparicio

Yeimi Yaroslova Paz
3176
15/01/2008
Olga Salinas Barrn
3180
3186
3187
26/01/2008
09/02/2008
13/02/2008
Gregorio Reinols Sosa

Fabiola Alarcn Barrios
Mario Mamani Alanota
3190
11/03/2008
Irma Rivas Tejada
3191
3192
3193
Total
17/03/2008
18/03/2008
19/03/2008
Yolanda Matas
Lina Vila
Bebe Chambi Vargas
Segn clusula
sexta del convenio
Tipo de
Bs
cambio
Segn
Diferencia
INT
Bs
Bs
$70 * 7,69
$70 * 7,65
538,30
535,50
320
320
218,30
215,50
$70 * 7,65
535,50
320
215,50
$70 * 7,65
$70 * 7,59
$70 * 7,59
535,50
531,30
531,30
320
320
320
215,50
211,30
211,30
$70 * 7,58
530,60
320
210,60
$70 * 7,56
$70 * 7,54
$70 * 7,54
529,20
527,80
527,80
5.322,80
320
320
320
3.200
209,20
207,80
207,80
2.122,80
Al respecto, la clusula octava (Arancel) del Convenio de Riesgo Compartido

suscrito en el 20 de junio del 2008, establece:
2.
Arancel:
En Recaudaciones (Caja) del Instituto Nacional de Trax se cobrara por
estudios a efectuarse en la Unidad de Hemodinamia y Cardiologa
Intervencionista, en horario regular o extraordinarios, de acuerdo al
siguiente detalle:
2.1 Estudios diagnsticos (expresado en Bolivianos):

Fluoroscopio
Catetismo Cardiaco derecho o izquierdo sin
300.00
2,900.00
angiografa
Coronariografa y ventriculografa izquierda
6,500.00
143

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Angiografa pulmonar, aortica (torcica o abdominal),
4,350.00
cerebral, vertebral, carotidea, renal
2.2
Estudios teraputicos (expresados en Bolivianos):

Angioplata Coronaria con o sin stent
8,500.00
Valvuloplasta mitral, pulmonar o artica
8,500.00
Angioplata artica (coartacin de aorta)
8,500.00
Angioplata perifrica y renal
8,500.00
Cierre de PCA, CIA, CIV
8,500.00
Maniobra de Rashkind
8,500.00
Termoablacin de taquirritmias
8,500.00
El inciso C de la clusula sexta del Convenio de Riesgo Compartido de Julio de

2004 suscrito entre el Instituto Nacional del Trax y Kardiozentrum, en el punto C de
la clusula SEXTA (MONTO), seala: Por la atencin de pacientes privados el
contratante se compromete a cancelar en caja del INT la cantidad en bolivianos
equivalente a 70 $us por estudio realizado, dinero que en su integridad pertenecer
al INT.
Asimismo, el numeral 4 del Anexo al Convenio de Riesgo Compartido relacionada

con la instalacin de un equipo de Cineangiografa entre el Instituto Nacional del
Trax y la Dra. Alexandra de Freudenthal, seala: Por la atencin de pacientes
privados, el INT, recibir la cantidad en bolivianos equivalente a setenta dlares
americanos (70 $us) que corresponde a los siguientes servicios prestados, contra
entrega de factura en forma quincenal:
Descripcin
Agua y electricidad
Ropa, campos quirrgicos
Limpieza y esterilizacin de
sala
Sus
20
10
10
10
144

CARRERRA: AUDITORA
Uso de polgrafo por estudio

Revelado de pelcula por
estudio
Uso bomba inyectora
Total

POR LA GESTION 2008
10
10
70
Sobre la causa de cobros inferiores al arancel segn convenio del 20/06/2008,

mediante Cite ADM/012/2009 del 14/07/2009, el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector
Administrativo Financiero, seala: El ex Director del Instituto a firmado convenios
con Cossmil y Kardiozentrum con diferentes aranceles no sabiendo cual la poltica
del Director ya que se tena que consensuar con las otras instituciones y sacar un
arancel nico.
Solamente se actualizo el convenio con Cossmil y no as con las otras instituciones

que se sigue prestando servicios con el convenio establecido de aos anteriores,
pero se toma los aranceles establecidos en Cossmil para las instituciones de
convenio, de lo contrario se deber introducir aranceles para cada uno en el
sistema.
Respecto a la causa de cobrar a Kardiozentrum importes inferiores a lo establecido

en el convenio de julio de 2004, seala: .con relacin al cobro de los Sus 70 esto
fue un acuerdo de cobrar 320 en primera instancia y posterior de 240 por
instrucciones verbales del Dr. Pea y Lillo se cobro con esos montos.
A pacientes institucionales se les cobra por ejemplo Bs. 4800, y a los de convenio
se realiza un incremento del 20% ms por la demora de pago, haciendo un total de
Bs. 5760.
En relacin a los aranceles que cobra el INT por el servicio de Hemodinamia fueron
establecidos entre la Direccin y las Jefatura de Hemodinamia, en base a anlisis
145

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
del costo del estudio (sin documentacin), las mismas que fueron incorporadas al
sistema SIAF.
Cabe aclarar que el Lic. Juan Carlos Pozo, Administrador del INT no adjunt
documentacin respaldatoria a su respuesta. La Comisin de Auditora establece
como causa la falta de seguimiento adecuado al cumplimiento de los convenios
suscritos con Kardiozentrum por parte del rea administrativa del Instituto.
Las diferencias que se muestran, adems de incumplir lo establecido en los

convenios, referente a aranceles, origina disminucin en los ingresos del Instituto
Nacional de Trax, aspecto que puede originar la aplicacin de la Responsabilidad
por la Funcin Pblica.
Recomendacin
de Desarrollo Humano y de la Direccin Municipal de Salud instruir al Director del
Instituto Nacional del Trax efectuar seguimiento al cumplimiento del Convenio de
Riesgo Compartido del 20/06/2008 en relacin a los aranceles establecidos.
EGRESOS
Falta de Documentacin de Respaldo

De la revisin a los comprobantes de egreso observamos la falta de documentos de
respaldo a la adquisicin de bienes y servicios de acuerdo a las Normas Bsicas de
Administracin de Bienes y Servicios, aprobadas con Decreto Supremo 29190 del
11/07/2007 y del Reglamento del Subsistema de Contratacin de Bienes y Servicios,
aprobado mediante Resolucin Ministerial N 397 del 27/08/2007; como tambin su
cumplimiento se establece en el inciso c) del Artculo 32 de las Normas Bsicas del
Sistema de Administracin de Bienes y Servicios aprobado con Decreto Supremo N
0181 del 28/06/2009. Como ejemplo sealamos los siguientes casos:
146

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Comprobante de egreso
Partida
24120
Fecha
73
01/04/2008
Contrato
Concepto
Importe
Bs
2.700,00
Mantenimiento
de
equipos
mdicos
hospitalarios
10/2008
Documen
Importe
to
Bs
Faltante
32.400,00
a)
enero/2008.
25600 601
28/11/2008
1.705,00
Provisin de fotocopias de
11/2008
septiembre/2008.
25900 417
14/08/2008
9.150,00
b), c), e)
especifica
material
No
f), g), h)
e), f), g),
quirrgico
descartable de quirfanos.
25900 768
31/12/2008
8.250,00
material
insumos
de
h)
carne
4 de
02/01/2008
Hemodinamia.
31130 211
12/05/2008 19.180,28
Compra
de
derivados,
enero
117.779,00
a)
60.000,00
a)
125.624,00
a)
230.000,00
a), b), c),
febrero/2008.
31130 264
04/06/2008
6.018,20
Provisin de vveres secos de

febrero/2008.
31130 119
23/04/2008 13.002,27
02/01/2008
Provisin de vveres frescos

por el mes
2 de
de
Enero
3 de
02/01/2008
Febrero/2008.
34200
42
12/03/2008 36.575,00
Suministro
medicinal,
de
oxigeno
enero
1 de
02/01/2008
d),e), f),
febrero/2008.
g), h)
34200 215
12/05/2008 16.400,00
f)
34200 718
30/12/2008 12.000,00
f)
34200
31/03/2008
Adquisicin de 1500 amp. de
f)
63
6.750,00
Terapidol de 1Gr. Con factura

N 8350 del 05/03/2008.
43100 679
2
23.600,00
19/12
Compra de 5 computadoras y
accesorios.
s/n
23.600,00
g)
27/11/2008
/2008
Descripcin de los documentos faltantes:
147

CARRERRA: AUDITORA
i)

POR LA GESTION 2008
Documento Base de Contratacin (Artculo 24, inciso a) del Artculo 28, DS 29190 del 11/07/2007),
(Artculo 46 del DS 0181 del 28/06/2009).
j)
Solicitud de la contratacin (inciso e) Artculo 17, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 35 del DS 0181 del
28/06/2009).
k) Certificacin Presupuestaria (inciso d), Artculo 18, DS 29190 del 11/07/2007), (inciso d), Artculo 36 del
DS 0181 del 28/06/2009).
l)
Publicacin en el SICOES (inciso a) Artculo 28, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 49 del DS 0181 del
28/06/2009).
m) Acta de Conformidad o Recepcin del Servicio (Artculo 16, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 39 del DS
0181 del 28/06/2009).
n) Cotizaciones (inciso b), Artculo 51, DS 29190 del 11/07/2007), (Artculo 56 del DS 0181 del 28/06/2009).
o) Acta de Apertura de Sobres (Artculo 15, DS 29190 del 11/07/2007), (Numeral III, inciso a) Artculo 38 del
DS 0181 del 28/06/2009).
p) Informe de Evaluacin de Cotizaciones (Artculo 15, Reglamento Subsistema de Contratacin de Bienes y
Servicios), (Numeral III, inciso e) Artculo 38 del DS 0181 del 28/06/2009).

seala en el numeral 10: Vigilar y controlar el cumplimiento de las disposiciones que
en materia de adquisiciones, almacenes, activos fijos y servicios generales emita el
Gobierno Municipal as como aquellas de carcter interno que establezcan las reas
normativas correspondientes. Entre sus responsabilidades 2. Controlar y supervisar
el desenvolvimiento de los responsables de los niveles bajo su mbito, con el objeto
de hacer cumplir las obligaciones y funciones de cada una.
Respecto a las funciones de la Responsable de Compras y Suministros del Instituto

establecidas en el Manual Descriptor de Cargos Institucionales, se seala: 3. Para
iniciar el proceso de adquisicin debe contar con toda la documentacin
debidamente firmada por las autoridades respectivas. 4. Verificar la existencia de la
certificacin presupuestaria, 15. En coordinacin con asesora legal verificar la
documentacin de las adjudicaciones a travs del SICOES y 17. Elaboracin
cronolgica de la documentacin que debe contener cada carpeta de adquisiciones
de bienes y servicios.
148

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Mediante Informes INT/CS/12/09 del 21/07/2009 e INT/CS/5/09 del 02/07/2009

emitido por el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector Administrativo Financiero, la Sra.
Leticia Gutirrez de Dvila, Contadora y la Sra. Amalia Acho Vallejos, Responsable
de Compras y Suministros, sealan: Con relacin a nota enviada por auditoria, el
comprobante 73, a instruccin de administracin toda solicitud de compra con
montos mayores a 20.000 se pase a administracin para que lo ingrese al SICOES y
me devolvi ya con los formularios sin DBC para su cotizacin.
En el comprobantes 417 . a instruccin administrativa me pasaron la factura y su

acta de conformidad para su regularizacin con orden de servicio porque ya se haba
realizado el trabajo.
Con relacin al comprobante 601, el proceso de contratacin de Servicios se lo

realiz en la fecha prevista, como se adjunta una impresin del Sistema de toda la
documentacin requerida. Sino se encuentra adjunta al primer pago es porque la Lic.
Teresa Jov, acostumbraba por razones que desconozco, sacar los procesos
anuales de algunos proveedores, comunicarle tambin que el archivo de contabilidad
no tenia seguro alguno, ya que en varias oportunidades la Lic. Jov; sacaba los
Comprobantes de Egreso sin autorizacin de la Jefatura de Personal.
Con relacin a la partida 31130 alimentacin hospitalaria y los documentos

requeridos por auditoria, para la ampliacin de informe, en la gestin 2007 mi
persona ingreso a trabajar, donde la administradora anterior me instruyo toda
solicitud con el monto arriba de 20.000 se la remita a su unidad para realizar el
proceso correspondiente y luego me devolvera para realizar las cotizaciones y La
administradora anterior se encargaba de realizar los procesos con montos 20.001 y
lo remita a la unidad de compras con los formularios para realizar las cotizaciones.
149

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Asimismo, en informe INT/CS/8/09 del 07/07/2009, el Lic. Juan Carlos Pozo,

Subdirector Administrativo Financiero y la Sra. Amalia Acho Vallejos, Responsable
de Compras y Suministros, sealan: Con relacin a la partida 34200 Oxigeno
medicinal los documentos requeridos por auditora, en la gestin 2007 mi persona
ingreso a trabajar, donde la administradora anterior me instruyo toda la solicitud con
el monto arriba de 20.000 ..
En relacin a los comprobantes 215 y 718, el Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector
Administrativo Financiero, la Sra. Leticia Gutirrez de Dvila, Contadora y la Sra.
Amalia Acho Vallejos, Responsable de Compras y Suministros, sealan que la
Importadora Oriente Marvi S.R.L. cuenta con certificado de exclusividad; sin
embargo, la fotocopia legalizada del Ministerio de Salud y Deportes del 02/08/2007,
que adjunta, slo seala que es distribuidor exclusivo para todo el territorio de Bolivia
de Lneas de Comercializacin Representacin, no identificndose la relacin con
el producto.
En relacin al DBC, sealan: La anterior administradora deriv a la unidad de

Compras los formularios publicados en SICOES, la solicitud excepto el DBC, luego
de elaborar las cotizaciones, realizar orden de compra, actas de apertura de sobre y
adjudicacin se derivo a la unidad de contabilidad con firma de la unidad solicitante
y Documentacin del proceso de contratacin de Praxair Bolivia se deriv a
Administracin para completar la Documentacin como el DBC y otros.
Por los aspectos mencionados, las causas de las observaciones se deben a que la
Administradora de la gestin 2008 del Instituto Nacional de Trax, efecto deficiente
control de las operaciones bajo su responsabilidad, entre ellas, hacer cumplir lo
150

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
establecido en los incisos c) y v) del Reglamento General de Hospitales, aprobado

con Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005.
Asimismo el cumplimiento del Manual de Descripcin de Cargos, respecto a ejercer
control y supervisin a la funciones del Responsable de Compras y Suministros,
funcionaria que no realiz las tareas detalladas en el citado Manual. Por ltimo,
tampoco se advierte que el ex Director del Instituto Nacional de Trax haya
efectuado supervisin y control de las labores de la Administradora actual
Subdirector de Administracin de Finanzas, para verificar la aplicacin de
disposiciones legales en materia de contratacin de bienes y servicios.

legales vigentes.
Recomendacin 2
a) Ejercer mayor supervisin y control a las funciones del Subdirector

Administrativo Financiero, en la ejecucin de los procesos de adquisicin de
bienes y contratacin de servicios, haciendo cumplir lo establecido en las NBSABS aprobadas con Decreto Supremo N 0181 del 28/06/2009, en
cumplimiento a sus funciones establecidas en el artculo 16 incisos c) y v) del
Reglamento General de Hospitales, aprobado con Resolucin Ministerial N
0025 del 14/01/2005.
151

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
b) Instruir al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer mayor control y

supervisin en la ejecucin de los procesos de contratacin, cumpliendo
estrictamente lo sealado en las Normas Bsicas del Sistema de
Administracin de Bienes y Servicios aprobado con Decreto Supremo N 0181
del 28/06/2009, en cumplimiento a sus funciones establecidas entre ellas el
numeral 10 y numeral 2 de sus responsabilidades del Manual Descriptor de
Cargos Institucionales, aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS
N 042/2007 del 04/09/2007.
Asimismo, efectuar el seguimiento y control a las funciones 3, 4, 15 y 17 de la

Responsable de Compras y Suministros, establecidas en el Manual Descriptor de
Cargos Institucionales como Responsable de Compras y Contrataciones.
Inconsistencia en las Fechas de las Cotizaciones y Validez de las Mismas
En relacin a la contratacin de bienes y servicios, en la modalidad Apoyo Nacional

a la Produccin y Empleo, mediante contratacin por cotizaciones, la Comisin de
Auditora observ la existencia de cotizaciones con informacin inconsistente como:
Fecha vencida a la solicitada, recibidas posterior a la fecha de apertura de sobres y
con fecha anterior al inicio del proceso de adquisicin; en base a estas cotizaciones
se elaboraron los Cuadros Comparativos de Precios, firmados por el Director del
Hospital, Dr. Abel Pea y Lillo, Lic. Teresa Jov Aparicio, Administradora, Sra.
Amalia Acho Vallejos, Responsable de Compras y Suministros y el Jefe de la Unidad
Solicitante, adjudicando la compra a un determinado oferente. El detalle de los casos
observados se expone a continuacin:
Partid
a
Comprobante
de Egreso
N
Fecha
32200
44
32200
141
Fecha de
apertura
de sobres
Cotizaciones
Oferente
13/03/2008 26/02/2008 KyG

Punto Clave
A,VyG
25/04/2008 31/01/2008 CyM
Virgen de Natividad
Fecha
11/02/2008
12/02/2008
15/02/2008
08/02/2008
08/02/2008
Validez
en
N de
das
6
3
7
Das de retraso
con relacin a la
apertura de
sobres
9
11
4
Observacin
a)
a), b)
a)
c), d)
c)
152

CARRERRA: AUDITORA
32200
139
32200
33300
532
571
33300
571
34600
366
39400
132
39400
110
39700
554
39700
549
43100
43100
668
668
43100
668
43100
797
43400
278
43400
714
25/04/2008 01/04/2008 Printer Master

Veloz
Aguilar
01/10/2008 25/09/2008 Macro
07/10/2008 13/08/2008 Andaluza
Creativa
Explora Mercados
07/10/2008 13/08/2008 Andaluza
Jy B
Creativa
01/08/2008 14/07/2008 Gozalvez
DyD
24/04/2008 17/03/2008 Medical Systems
San Martin
18/04/2008 14/03/2008 Disprofasa
Mil Aos de Vida
Importadora
Fernando
Hospitalia
Brasmedica
07/10/2008 13/08/2008 Red Net
Computacin y
Sistemas
07/10/2008 18/07/2008 Daynicom
Industrial
Marcel
Pretil
Snapon
17/12/2008 05/09/2008 Fametal M.R.
17/12/2008 17/09/2008 Fametal
Mil aos de vida
Unin Larecaja SRL
Metaldugar
Hospitalia
17/12/2008 29/09/2008 Arco Iris Multiactiva
Outfit Medical
31/12/2008 20/10/2008 Outfit Medical
Arco Iris Multiactiva
Bazar Milenka
10/06/2008 09/05/2008 D-Import
Corporacin
Transandina SRL
RVC-Medical
30/12/2008 01/10/2008 Kodental Boliviana
Biotecno
Impromed

POR LA GESTION 2008
02/04/2008
03/04/2008
04/04/2008
28/08/2008
29/08/2008
19/07/2008
18/07/2008
29/08/2007
24/07/2008
19/07/2008
03/07/2008
30/06/2008
27/02/2008
28/02/2008
01/02/2008
06/02/2008
15
13
15
10
30
7
15
7
10
5
10
15
15
10
16
320
13
10
4
4
14
8
27
22
c)
c)
c), d)
a), b)
c), d), f)
a)
a)
b), e)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
02/02/2008
15
26
a)
08/02/2008
07/02/2008
29/07/2008
30/07/2008
15
30
7
7
20
6
8
7
a), b)
a)
a)
a)
20/06/2008
30/06/2008
25/06/2008
26/06/2008
30/06/2008
13/08/2008
22/08/2008
25/08/2008
25/08/2008
19/08/2008
19/08/2008
03/09/2008
26/08/2008
05/06/2008
10/06/2008
26/05/2008
06/02/2008
08/02/2008
10
15
10
15
15
5
5
15
15
10
15
15
30
15
15
30
30
10
18
3
13
7
3
18
21
8
8
19
14
11
4
122
117
117
63
81
a), b)
a)
a)
a)
a)
a), b)
a), b)
a)
a)
a)
a)
a)
a)
a), b)
a)
a)
a)
a)
30/01/2008
10/07/2008
14/07/2008
08/09/2008
30
10
20
15
70
73
59
8
a)
a), b)
a)
a)
Descripcin de las Observaciones

g)
h)
i)
j)
k)
l)
Cotizacin con fecha vencida

Adjudicacin con cotizacin con fecha vencida
Cotizaciones recibidas despus de la apertura de sobres
Adjudicacin con cotizacin con fecha posterior a la apertura de sobres
Cotizaciones con fecha de la gestin pasada
Fecha sobrescrita con bolgrafo
En atencin a lo observado, mediante Informe INT/CS/6/09 del 06/07/2009, el Lic.

Juan Carlos Pozo Cuentas, Subdirector Administrativo Financiero, la Sra. Amalia
Acho Vallejos, Responsable de Compras y Suministros del Instituto Nacional del
Trax, sealan: 1. Con relacin a las cotizaciones de fechas vencidas se debe a la
153

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
demora de entrega de las empresas, y en espera de cotizaciones por no poder

completar los tres sobres como indica la norma y en otros casos a instruccin verbal
de administracin para continuar recepcionando las propuestas ya que aun no se
realizaba la apertura de sobres, respecto a la apertura de sobres con cotizaciones de
fechas pasadas una vez adjudicada se confirma con la empresa acerca de la
vigencia de la proforma, la demora en apertura de sobres se presenta en casos de
que la unidad solicitante no puso el inters suficiente para abrir sus sobres o bien se
realizaban reuniones factores que incidieron las aperturas a tiempo oportuno.
En relacin de los comprobantes 139 y el comprobante 141, se procedi a la

regularizacin del proceso, en el material de imprenta se demora en la entrega de
material entonces una vez realizada la apertura de sobres se llama directamente a la
empresa adjudicada para que empiece a realizar las muestra una vez aprobada
realiza todo el trabajo, en el momento de la regularizacin hubo error de taimpeo
Observacin que mi persona tomara mayor atencin en la elaboracin de los
procesos.
El numeral 2411 de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno

Gubernamental,
aprobados
mediante
Resolucin
CGR-1/070/2000
de
21/09/2000, seala: Debe existir una razonable correspondencia entre la

informacin generada y los fenmenos que sta pretende describir. En este sentido,
para que la informacin resulte representativa debe satisfacer requisitos de
oportunidad,
accesibilidad,
integridad,
exactitud,
certidumbre,
racionalidad,
actualizacin y objetividad. Los flujos de informacin deben ser coherentes con la

naturaleza de las ejecuciones y decisiones que se realicen o adopten en cada nivel
organizacional.

154

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
seala en el numeral 12: Impartir y supervisar la implantacin de las medidas de

control interno en el mbito del administrativo. Respecto a las funciones del
Responsable de Compras y Contrataciones establecidas en el Manual Descriptor de
Cargos Institucionales del Complejo Hospitalario de Miraflores, se seala: 6. Revisar
que la solicitudes y cotizaciones de compras, tengan especificaciones tcnicas claras
y detalladas para obtener bienes o servicios de buena calidad a bajo costo y 17.
Elaboracin cronolgica de la documentacin que debe contener cada carpeta de
adquisiciones de bienes y servicios. Entre sus responsabilidades: 2. Realizar su
trabajo con transparencia e idoneidad y 3. Desarrollar su trabajo con prolijidad,
responsabilidad y agilidad.
Por lo descrito, las causas de las observaciones se deben a que la ex Administradora

del Instituto en la gestin 2008, no ha efectuado control y supervisin de las
funciones
de la Responsable de Compras y Suministros, por lo que no se ha
efectuado el trabajo con diligencia y cuidado en la labor de recepcin, control y

registro de las cotizaciones; asimismo los funcionarios designados para la apertura
de sobres no han revisado ni observado este aspecto, Por otra parte la Responsable
de Compras y Suministros no efectu sus labores cumpliendo el Manual de
Descripcin de Cargos aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS La Paz
N 042/2007 del 04/09/2007, numerales 6, 17 y responsabilidad de los numerales.
Finalmente se debe a que los funcionarios designados de la Comisin calificadora no
advirtieron esta inconsistencia de fechas.
La situacin descrita no permite asegurar que los procesos de seleccin

transparentes y confiables, aspectos que pueden ocasionar la anulacin del proceso
de adjudicacin, con el consiguiente perjuicio para el Instituto.
Recomendacin 3
155

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
a. Ejercer mayor control a las labores del Subdirector Administrativo Financiero,

en la ejecucin de los procesos de seleccin y adjudicacin, en cumplimiento
a sus funciones establecidas en el artculo 16 inciso g) del Reglamento
General de Hospitales, aprobado con Resolucin Ministerial N 0025 del
14/01/2005.
b. Instruir al Subdirector Administrativo Financiero, dirigir, coordinar y supervisar
las labores de los procesos de contratacin, en cuanto al control de
cotizaciones en cumplimiento del numeral 12 de sus funciones y 2 de sus
responsabilidades
establecidas
en
el
Manual
Descriptor
de
Cargos
Institucionales del Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado mediante

c. Instruir al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer control a las labores de
la Responsable de Compras y Suministros (Responsable de Compras y
Contrataciones), numerales 6 y 17 de sus funciones y 2 y 3 de sus
responsabilidades,
establecidas en
el Manual
Descriptor
de
Cargos
Institucionales, aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS N

042/2007 del 04/09/2007.
d. Instruir a cada comisin calificadora que en la apertura de sobres o
cotizaciones, se debe considerar las disposiciones legales, ya que su
incumplimiento, genera aplicacin de la Responsabilidad por la Funcin
Pblica.
Facturas observadas
Como efecto de la confirmacin, si la factura corresponde al proveedor que la emiti
por las adquisiciones de bienes y servicios del Instituto Nacional de Trax,
observamos facturas que respaldan las adquisiciones de bienes y servicios que no
se han emitido en cumplimiento del Nuevo Sistema de Facturacin (NSF-07) del
156

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
18/05/2007 que entr en vigencia el 02/07/2007, emitida por Impuestos Nacionales.

Como ejemplo citamos los siguientes casos:
32200
Importe
N
Fecha
Bs
359
28/07/2008 3.385,00
000040
Factura
Importe
Fecha
Bs
17/07/2008
3.385,00
34600
366
01/08/2008
5.389,20
000070
29/07/2008
5.389,20
33300
866
31/12/2007
8.240,00
000034
10/12/2007
8.240,00
Partida
Proveedor
Fecha limite
de emisin
No tiene
Manchas Majol
(1)
05/07/2008 Constructora
Lanoria (2)
No tiene
Explora Mercados
(3)
(1) Respecto a la factura emitida por Manchas Majol, al realizar el procedimiento de autentificacin de las
facturas, no se pudo identificar el domicilio fiscal del mismo, por otra parte, en la parte superior
registra el cdigo alfanumrico sin tomar en cuenta las caractersticas del acuerdo al Nuevo Sistema
de Facturacin.
(2)
La fecha en que fue emitida la factura de Constructora Lanoria es posterior a la fecha lmite de
emisin. Se hace notar que como efecto de la observacin, el Instituto present a la Comisin de
Auditora, una nueva factura N 107 del 11/08/2009, por el mismo importe.
(3)
La factura emitida por Explora Mercados registra el cdigo alfanumrico, sin tomar en cuenta las
caractersticas del Nuevo Sistema de Facturacin.
El artculo 10 del Nuevo Sistema de Facturacin (NSF-07) aprobado mediante

Resolucin Normativa de Directorio N 10.0016.07 del 18/05/2007, seala:
2. Datos de dosificacin.-(parte superior derecha)
e) Nmero de identificacin tributaria (NIT) del sujeto pasivo (o de la
Gerencia Distrital correspondiente, para el caso de espectculos pblicos
eventuales)
f) Numero correlativo de factura, nota fiscal o documento equivalente.
g) Numero de autorizacin
h) El trmino ORIGINAL o COPIA, segn corresponda.
5. Datos finales.- (parte inferior):

d) Cdigo de control, cuando corresponda (izquierda)
e) Fecha lmite de emisin (a la derecha y en negrillas)
157

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
f) En negrillas y legible la leyenda.La reproduccin total o parcial y/o el

uso no autorizado de esta Nota Fiscal, Constituye un delito a ser
sancionado conforme a Ley (Central).
El Capitulo X Disposiciones Finales de la Resolucin Normativa de Directorio, N

10.0016.07 del 18/05/2007 seala: Primero. Vigencia. La presente Resolucin
Normativa de Directorio entrara en vigencia el da 2 de julio de 2007.
El artculo 20 incisos c) y t) del Reglamento General de Hospitales, aprobado con

Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005, establece como funciones del
Subdirector Administrativo Financiero c) Cumplir y hacer cumplir todas las normas y
resoluciones provenientes del nivel nacional, departamentales, locales y el propio
hospital y t) Cumplir y hacer cumplir la normativa legal vigente.
Respecto a las funciones del Subdirector Administrativo Financiero establecidas en el

Manual de Descripcin de Cargos del Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado
mediante Resolucin Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007, seala: 12.
Impartir y supervisar la implantacin de las medidas de control interno en el mbito del
administrativo. Entre sus responsabilidades menciona: 2. Controlar y supervisar el
hacer cumplir las obligaciones y funciones de cada una y 3. Establecer un adecuado
sistema de control interno.
En relacin a las funciones de la Responsable de Compras y Contrataciones

(Responsable de Compras y Suministros), establece: 16. Verificar que los bienes
adquiridos sean entregados dentro del plazo estipulado, que cuenten con la garanta
requerida, con documentos que garanticen la legalidad de la empresa y
comercializacin del bien o producto.
158

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Respecto a las funciones del Responsable de Almacenes, establece: 8. Elaborar a

travs del SIAF la nota de ingreso por los bienes recibidos verificando
documentacin de respaldo.
El 13/07/2009 la Comisin de Auditora mediante Formulario de solicitud y

documentacin solicit al Dr. Germn Villavicencio, Director del Instituto Nacional de
Trax a.i., el domicilio fiscal del proveedor Manchas Majol y la causa de la
observacin sealada, al respecto la solicitud fue derivada mediante Hoja de Ruta
No. 780 del 13/07/2009 al Lic. Juan Carlos Pozo, Subdirector Administrativo
Financiero y mediante Cite ADM/015/2009 del 17/07/2009 seala: Por no realizar el
control previo en la recepcin de la factura el Encargado de Almacenes el Sr., Flix
Espinoza, tiene que realizar la respectiva regularizacin de la factura o en su caso
asumir el monto cancelado por la institucin.
Sobre el domicilio legal de la Empresa no tienen solamente dos nmeros de
celulares N 70182066 y el 70657808 de la Seora Ana Maria Marn.
Asimismo el 03/08/2009, se solicit al Dr. Germn Villavicencio, Director del Instituto

Nacional de Trax a.i., la ampliacin de respuesta, en los casos relacionados con
Constructora Lanoria y Explora Mercados. A la fecha no obtuvimos respuesta.
Por lo expuesto, la causa de la observacin se debe a que la ex Administradora del

Instituto en la gestin 2008, no ha ejercido la supervisin y control de la recepcin de
facturas de los proveedores por la adquisicin de bienes y servicios de acuerdo a lo
establecido en el Nuevo Sistema de Facturacin (NSF-07) aprobado mediante
Resolucin Normativa de Directorio N 10.0016.07 del 18/05/2007 del Servicio
Nacional de Impuestos. Asimismo, el Encargado de Almacenes, al decepcionar la
factura no ha verificado su legalidad, tampoco la Responsable de Compras y
Suministros ha verificado los documentos que garanticen la legalidad de la empresa
y comercializacin del bien o producto; como establece el Manual de Descripcin de
159

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Cargos del Complejo Hospitalario de Miraflores, aprobado mediante Resolucin

Administrativa DILOS N 042/2007 del 04/09/2007, con el consiguiente riesgo de
aplicar sanciones al Instituto Nacional de Trax al aceptar facturas con formato
diferente a los vigentes.
Recomendacin 4
a) Instruya al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer mayor control en la

recepcin de facturas de acuerdo al Nuevo Sistema de Facturacin (NSF07) aprobado mediante Resolucin Normativa de Directorio N 10.0016.07
del
18/05/2007 del Servicio Nacional de Impuestos Internos, en
cumplimiento al artculo 20 incisos c) y t) del Reglamento General de

Hospitales, aprobado con Resolucin Ministerial N 0025 del 14/01/2005.
b) Instruya al Subdirector Administrativo Financiero, ejercer mayor supervisin

y control a las funciones del personal bajo su mando, en cumplimiento al
numeral 12 de sus funciones y 2 y 3 de sus responsabilidades,
establecidas en el Manual de Descripcin de Cargos del Complejo
Hospitalario de Miraflores, aprobado mediante Resolucin Administrativa
DILOS N 042/2007 del 04/09/2007.
c) Instruya al Subdirector Administrativo Financiero, efectuar control y

supervisin a las funciones del numeral 16 de la Responsable de Compras
y Suministros (Responsable de Compras y Contrataciones) y del numeral
8 de las funciones del Responsable de Almacenes, establecidas en el
Manual de Descripcin de Cargos del Complejo Hospitalario de Miraflores,
aprobado mediante Resolucin Administrativa DILOS N 042/2007 del
04/09/2007.
160

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Compra de parcas y chalinas como ropa de trabajo

De la revisin efectuada en la partida 33300 correspondiente a Prendas de Vestir,
se observ la compra de parcas y chalinas como ropa de trabajo, asignado al
personal administrativo y operativo, como se detalla a continuacin:
Partida
33300
Comprobante de
Egreso
N
Fecha
358
28/07/2008
Comprobante Diario
Unidad solicitante
No
913
Fecha
15/07/2008
51
20/03/2008
238
20/03/2008
446
05/09/2008
1041
25/08/2008
Direccin
Jefatura de
personal
Jefatura de
personal
Tipo de Cantidad
vestimenta Unidades
Importe
Bs
Chalinas
con logotipo
Parcas
250
3.500
57
4.845
Parcas
47
3.995
Total ejecutado
12.340
Segn el POA 2008, en ropa de trabajo muestra el importe de Bs8.400; sin embargo,
a nivel partida 33300 Prendas de Vestir consigna Bs46.122. El Presupuesto muestra
el importe de Bs. 47.122 y la Ejecucin del Presupuesto Bs. 36.119;
consecuentemente a nivel partida presupuestaria, no existe sobregiro.
Si bien la solicitud de las parcas fue realizada por la Jefatura de Personal y las
chalinas por la Direccin del Instituto Nacional de Trax destinados al personal
administrativo y personal mdico, no sealan el motivo de la adquisicin.
El Sr. Flix Espinoza Mrida, Encargado de Almacenes, present a la Comisin de

Auditora listas firmadas por la recepcin de las prendas en las mismas figuran
mdicos, enfermeras, personal administrativo, haciendo notar que en la parte
superior y con bolgrafo se identifica el tipo de prenda. Por otra parte, no existe
constancia de haber sido distribuida la integridad de las prendas al no incluir la firma
de recepcin del personal:
N
Fecha
358
28/07/2008
51
20/03/2008
446
05/09/2008
Cantidad segn
Nota de Entrada
(a)
250
57
47
Cantidad segn
Nota de Salida
(b)
250
57
47
Distribucin
mediante listas
(c)
217
56
39
Diferencia
(a)- (c)
21 chalinas
1 parca
8 parcas
161

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
De las 21 chalinas que se muestra en diferencia de menos, se verific fsicamente 12

en el Almacn.
En relacin a las parcas, no se verific ninguna en el Almacn. Con relacin a las 9

parcas con diferencia de menos, el Sr. Flix Espinoza, Responsable de Almacenes,
proporcion a la Comisin de Auditora una nota escrita a mano y firmada por el Lic.
Freddy Mendoza, Jefe de Servicio de Fisioterapia, en la cual seala: Se recibi la
entrega de 2 Parcas Azules (Dos) con logotipo para los profesionales de servicio.
En consecuencia, respecto a 7 parcas, si bien el Responsable de Almacenes nos

inform en respuesta a nuestra solicitud de informacin, que se hizo entrega de 1
parca al Sr. Jaime Bolaos porque llego de SEDES y 6 a mdicos de Emergencias,
no present ninguna nota firmada en constancia de recepcin por las personas
sealadas.
El artculo 25 del Decreto Supremo N 21364 del 13/08/1986 seala: Sern
considerados como uso indebido de fondos y por lo tanto, no reconocidos como
obligaciones del Estado, los pagos a clnicas y mdicos particulares, atenciones
odontolgicas, obsequios, premios, gastos de prensa por salutaciones, homenajes,
padrinazgos, agasajos, festejos, ayudas econmicas, subsidios, subvenciones,
donaciones de cualquier naturaleza, concesin de prstamos y anticipos de sueldos
al personal, gastos extra-presupuestarios y otros utilizados indebidamente, debiendo
la Contralora General de la Repblica proceder a su recuperacin por la va
coactiva, de conformidad al artculo 1 inciso a) del decreto supremo 20928 de 18 de
julio de 1986.
Las Directrices de Formulacin Presupuestaria de la gestin 2008, aprobadas con

Resolucin Biministerial N 091 del 01/10/2007, en el numeral 2. del artculo 7 en
relacin a la Responsabilidad, seala: deber observar las disposiciones legales
inherentes a la materia y las contenidas en la las presentes Directrices, quedando
162

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
apercibido que el incumplimiento de estas disposiciones dar lugar a las sanciones

que prev la Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales.
Mediante CITE: OF. AI-899/2009 del 24/08/2009 se solicit informacin al Dr. Adolfo
Valencia Zapata, Director del Instituto Nacional de Trax, considerando que el
Clasificador Presupuestario aprobado mediante Resolucin Ministerial N 509 del
12/10/2007, vigente en la gestin 2008, establece con relacin a la partida
presupuestaria 33300 Prendas de Vestir, que corresponde a Gastos destinados a la
adquisicin de uniformes y vestimenta de diversos tipos, utilizados como ropa de
trabajo en orfanatos, hospitales, etc. No incluye la compra de calzados, si se cuenta
con el respaldo, justificacin y autorizacin del uso de las mencionadas prendas
como uniforme o ropa de trabajo. A la fecha no obtuvimos respuesta.
Asimismo, el 03/08/2009 la Comisin de Auditora solicit al Lic. Juan Carlos Pozo

sobre la distribucin de las prendas, la cual fue derivada al Sr. Flix Espinoza
Mrida, Encargado de Almacenes INT, quien segn nota CITE ALM/INT/EXT003 del
12/08/2009 menciona lo siguiente:CHALINAS. En relacin a las 250 chalinas no se
tomo en cuenta la lista de las biotecnologas, mdicos residentes de diferentes
unidades, tcnicos de rayos x y tcnicos haciendo total de 238 entregados y
quedando un saldo en depsito de almacn central INT 12 piezas.
PARCA. Con relacin a la compra de 57 Parcas 1 parca se le entrego al seor
Jaime Bolaos porque llego de SEDES a trabajar y fue a la unidad de terapia
intensiva donde solicitaron ropa de trabajo pero como ya se haba presupuestado l
no estaba incluido y solo se le dio parca.
PARCA. Con relacin a la compra de 47 parcas no se tomo en cuenta que se
entrego a los mdicos de emergencias que cumplen turnos de 24 horas que son 6
mdicos y a los 2 mdicos de Fisioterapia a los cuales tambin se les dio parcas.
163

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Por lo mencionado, la causa de la observacin se debe a que las autoridades del

Instituto Nacional de Trax, han tomado decisiones de adquirir chamarras y chalecos
como ropa de trabajo sin considerar la prohibicin del artculo 25 del Decreto
Supremo N 21364, lo que puede ocasionar desembolsos como gastos indebidos, al
no contar con la justificacin de su necesidad de la adquisicin generando indicios
de Responsabilidad por la Funcin Pblica.
Recomendacin 5
Recomendamos al Alcalde Municipal, mediante el Oficial Mayor de Desarrollo
Humano y el Director de Salud, instruya al Director del Instituto Nacional de Trax
ejecutar adquisiciones de bienes y servicios considerando las prohibiciones
establecidas en el artculo 25 del Decreto Supremo N 21364 del 13/08/1986 y el
numeral 2 del artculo 7 de las Directrices de Formulacin Presupuestaria de la
gestin 2008, aprobadas con Resolucin Biministerial N 091 del 01/10/2007.
Asimismo, recomendamos al Alcalde Municipal instruir a Auditora Interna realizar

Auditoria Especial de los desembolsos por la adquisicin de parcas y chalinas en la
gestin 2008 por Bs12.340.
164

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
CAPITULO X
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
10.1 CONCLUSINES
Considerando los resultados del examen, en base a la muestra seleccionada se

concluye que en las operaciones de ingresos y egresos correspondientes a la
gestin 2008, realizadas en el Instituto Nacional de Trax, se presentaron
deficiencias de control interno, las mismas que fueron expuestas en los Resultados
del Examen del presente informe.

legales vigentes.
Esta Auditoria nos permiti determinar
que en la gestin 2008, existieron
irregularidades en el Instituto Nacional del Trax , como inadecuados manejos de los

recursos financieros y falta de control de los mismos, como tambin establecimos
que sus ingresos y egresos no fueron registrados presupuestaria y contablemente de
forma adecuada y los mismos no se encuentran apropiadamente archivados con la
suficiente documentacin respaldatoria, de acuerdo
normas y disposiciones
legales vigentes para el sector pblico.
165

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
10.2 RECOMENDACIONES
1. Recomendamos al Alcalde Municipal, instruir al Oficial Mayor de Desarrollo

Humano y al Director Municipal de Salud en coordinacin con el Instituto
Nacional de Trax; Secretario Ejecutivo, Director de Gestin de Recursos
Humanos, Director de Desarrollo Organizacional y Director de Administracin
General, la implantacin de las recomendaciones contenidas en los
numerales 2.1 al 2.45, del ttulo 2 Resultados del Examen, con el fin de
fortalecer el sistema de control interno del establecimiento de salud y
alcanzar el logro de los objetivos en forma eficaz y eficiente.
2. En aplicacin de lo previsto en el artculo 2 de la Resolucin N C.G.R.

1/010/97 del 25/03/1997 emitida por la Contralora General de la Repblica
(actual Contralora General del Estado), el Mximo Ejecutivo del GMLP, el
Oficial Mayor de Desarrollo Humano, Director Municipal de Salud, Director del
Hospital del Nio, Secretario Ejecutivo, Director de Gestin de Recursos
Humanos, Director de Desarrollo Organizacional y Director de Administracin
General, deben emitir opinin escrita sobre el contenido del presente informe
dentro de los diez das hbiles a partir de la fecha de recepcin del mismo.
Aceptando las recomendaciones; caso contrario fundamentar su decisin.
3. Asimismo
y en cumplimiento de lo previsto en el artculo 3 de la citad
Resolucin, la Unidad Auditada dentro de los diez das hbiles siguientes a la

fecha de aceptacin de las recomendaciones, presentar a Auditora Interna
del GMLP un cronograma de implantacin de las mismas, asignando las
responsabilidades correspondientes para cada una de ellas, de manera que
constituya una base referencial para que dicha Unidad efecte el seguimiento
166

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
respectivo al cumplimiento de todas las recomendaciones, la misma que

debe ser firmada por el Responsable de la Unidad Auditada y el Mximo
Ejecutivo.
4. Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artculo 42 inciso b) de la
Ley N 1178 y artculo 35 del Reglamento para el Ejercicio de las
Atribuciones de la Contralora General de la Repblica (actual Contralora
General del Estado), aprobado con Decreto Supremo N 23215, el presente
informe debe ser remitido a la Contralora General del Estado para su
evaluacin.
167

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
BIBLIOGRAFIA
LIBROS
Auditora Administrativa
VALERIANO, Lus F., Ed. SM, Lima, Per.1997.
Auditora: Un Enfoque Empresarial
SLOSSE, Carlos A. y Otros, Ed. Macchi, Buenos Aires, Argentina,1990.
Contabilidad Bsica
TERAN, Gonzalo J., Ed. Educacin y Cultura, La Paz, Bolivia, 1998.
Contabilidad a Moneda Constante
CENTELLAS, Rubn, Ed. X-celencia, La Paz, Bolivia.
Estados Financieros: Anlisis e Interpretacin
ALVARADO, Hernn, UMSA, 2008.
Metodologa de la Investigacin para Auditores
MONTES CAMACHO, Latinos Editores.
Metodologa de la investigacin
HERNNDEZ, Sampieri Roberto y otros, Edil MacGrauw - Hill, 4 Edicin,
Mxico, 2006.
La Tesis y el Trabajo Dirigido en Auditoria
MONTES, Niver, Latinos Editores.
NORMAS
Normas de Auditoria Gubernamental (NAG)

Emitidas por la Contralora General de la Repblica.
Resolucin Suprema N 222957 del 04/03/2005

Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada (NB-SCI).
Decreto Supremo N 23215,

Reglamento para el ejercicio de las Atribuciones de la Contralora General de la
168

CARRERRA: AUDITORA

POR LA GESTION 2008
Repblica.
Decreto Supremo N 23318 - A

Reglamento de la responsabilidad por la funcin pblica
Gua para la Elaboracin de Informes de Auditora Interna con Indicios de
Responsabilidad por la Funcin Pblica G/CI-012 de marzo de 2005.
Principios Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, , Bolivia 2001.
Decreto Supremo N 23215 del 22/07/1992.

Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contralora General de la
Repblica.
PAGINAS DE INTERNET
Definiciones
INTERNET, www.definiciones.org
Tipos de Auditora
INTERNET, www.ilustrados.com
169

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
Gobierno
Municipal de La
Paz
Auditora Interna
ESTRUCTURA DAI 2008
AUDITOR GENERAL
ASESOR LEGAL
_________________
____________
SECRETARIA
DIRECCION
ARCHIVO Y
RESPONSABLE
ADMINISTRATIVA
SUPERVISOR
GENERAL
SUPERVISOR TCNICO
SECRETARIA
RECEPCIONISTA
MENSAJERO NOTIFICADOR
SUPERVISOR DE
AREA
SUPERVISOR
DE AREA
SUPERVISOR DE AREA
ENCARGADO DE
COMISION
ENCARGADO
DE COMISION
ENCARGADO DE COMISION
ENCARGADO
DE COMISION
ENCARGADO
DE COMISION
AUDITOR "A"
AUDITOR "A"
AUDITOR "B"
TECNI
CO A
TECNICO A
TECNICO B
AUDITOR "A"
AUDITOR "B"
AUDITOR "C"
1
1
1
1
3
5
Auditor General
Supervisor General
Supervisor Tcnico
Asesor Legal
Supervisores de rea
Encargados de Comisin
3 Auditores A"
2 Auditores"
AUDITOR "D"
AYUDANTE DE
1
1
3
1
Auditor "C"
Auditor "D"
Tcnicos
Ayudante Auditor
170

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
AUDITOR
1 Secretaria de Direccin
1 Encargada de Archivo y Caja Chica
1 Secretaria Recepcionista
1 Mensajero - Notificador
ANEXO 2
ORGANIGRAMA GENERAL INSTITUTO NACIONAL DE TORAX
D
E
C
I
S
I
DIRECTORIO C H M
DIRECCION
C
O
N
T
R
O
L
A
S
E
S
O
R
A
M
I
E
N
T
O
AUDITORIA INTERNA
COMITES
ASESORIA LEGAL
DEPARTAMENTO
ADMINISTRATIVO
FINANCIERO
PLANIFICACION
DEPARTAMENTO DE
CARDIOLOGA
DEPARTAMENTO DE
NEUMOLOGA
DEPARTAMENTO DE
CIRUGA TORCICA Y
CARDIOVASCULAR
DEPARTAMENTO DE
TERAPIA INTENSIVA
DEPARTAMENTO
AMBULATORIO
DEPARTAMENTO
DOCENCIA E
INVESTIGACION
DEPARTAMENTO DE
DIAGNOSTICO Y
TRATAMIENTO
DEPARTAMENTO DE
ENFERMERA
UNIDAD ESTADSTICA
UNIDAD DE ECO
CARDIOGRAFA
UNIDAD DE FISIOLOGA
RESPIRATORIA
UNIDAD DE
QUIROFANOS
UNIDAD
RESPIRATORIA
UNIDAD DE
EMERGENCIAS
RESIDENCIA MEDICA
UNIDAD DE
LABORATORIO
UNIDAD DE
CARDIOLOGIA
UNIDAD PRESUPUESTO
CONTABILIDAD - TESORERA
UNIDAD DE HEMODINAMIA Y
CARDIOLOGIA
INTERVENCIONISTA
UNIDAD DE
ENDOSCOPIA
BRONQUIAL
UNIDAD CORONARIA
UNIDAD DE CONSULTA
EXTERNA
PRE GRADO
UNIDAD DE ANATOMA
PATOLGICA
UNIDAD DE
NEUMOLOGIA
UNIDAD BIENES Y
SERVICIOS
UNIDAD DE ELECTRO
CARDIOGRAFA
UNIDAD PROYECCIN A
LA COMUNIDAD
EDUCACIN CONTINUA
UNIDAD DE
FISIOTERAPIA
UNIDAD DE CIRUGIA
UNIDAD DE BIBLIOTECA
UNIDAD DE
RADIOLOGIA
UNIDAD DE TERAPIA
INTENSIVA
UNIDAD DE FARMACIA
UNIDAD DE
EMERGENCIA
UNIDAD DE SERVICIO
SOCIAL
O
P
E
R
A
T
I
V
O
UNIDAD DE PERSONAL
UNIDAD DE SERVICIOS
GENERALES
UNIDAD RR.PP. Y
MERCADEO
UNIDAD DE NUTRICION
HEMATOLOGIA
171

POR LA GESTION 2008

CARRERRA: AUDITORA
ANEXO 1
172

Auditoría ingresos-egresos INT 2008

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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

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1.2 Auditora Interna del G.M.L.P ................................................................................... 8

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

2.2 Objetivos del Trabajo ................................................................................................ 14

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

4.2 Definicin de Auditora Especial ................................................................................. 23

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

5.8.2 Organizacin y Estructura de los Principios y Normas ................................. 48

6.2 Memorndum de Planificacin de Auditora (MPA) .................................................. 55

8.1 Revisin de los Ingresos ...........................................................................................101

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

9.1 Antecedentes .......................................................................................................... 128

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORIA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

Esta Auditoria permitir determinar si en la gestin 2008, existieron irregularidades

respaldatoria, razn por la que la presente auditoria fue efectuada aplicando

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

En el presente trabajo se aplic el mtodo deductivo, porque parte de hechos

El Captulo II, titulado Planteamiento y Justificacin del Trabajo, plantea el

El Captulo IV, titulado Marco Conceptual, comprende las principales teoras

El Captulo V, titulado Marco Legal, describe brevemente las principales leyes y

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

El Captulo VI, titulado Planificacin Preliminar de la Auditoria, inicia con el

El Captulo VII, titulado Programas de Trabajo de Auditora, desarrolla los

El Captulo VIII, titulado Hallazgos de Auditoria, describe las observaciones

El Captulo IX, titulado Informe de la Auditoria, detalla aspectos relevantes de la

MODALIDAD DE TRABAJO DIRIGIDO

La carrera de Auditoria, depende de la Facultad de Ciencias Econmicas y

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

1.1 GOBIERNO MUNICIPAL DE LA PAZ G.M.L.P.

En 1832, se estableci el Honorable Concejo Municipal (HCM), organismo al que se

En 1923, la presidencia del Concejo Municipal de la ciudad de La Paz estuvo

En 1942 se sancion la "Ley Orgnica de Municipalidades", la cual comprendi 60

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

1.1.1 MISIN Y VISIN

La misin del Gobierno Municipal de La Paz es: "Planificar y promover el desarrollo

La Ley de Participacin Popular otorga a la Municipalidad la misin de: "Mejorar la

La Visin Estratgica de Gobierno Municipal de La Paz se expresa en el objetivo

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

1.1.2 OBJETIVOS INSTITUCIONALES

El Objetivo General del Gobierno Municipal de La Paz es consolidar un Municipio

Los lineamientos estratgicos de la gestin edilicia estn enmarcados en las polticas

1.1.3 MARCO NORMATIVO

En el ejercicio de sus atribuciones, el Gobierno Municipal de La Paz - G.M.L.P.

AUDITORA ESPECIAL DE INGRESOS Y EGRESOS

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

de Municipalidades, Ley N 1551 de Participacin Popular, Ley N 1178 de

Descentralizacin Administrativa, Ley N 2027 Estatuto del Funcionario Pblico y