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Auditoria
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AUDITORIA IMPOSITIVA
EXPOSITORES:

FABIO MARCELO PESSOLANI (Macyt)

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CONCEPTUALIZACION

AUDITORIA FISCAL y AUDITORIA

IMPOSITIVA

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Auditoria - Concepto
Una auditoria es la recopilación y evaluación de
datos sobre información cuantificable de una
entidad económica, para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos. La auditoria
debe ser realizada por una persona competente e
independiente

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Objetivo de una Auditoria
El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible
al auditor el expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un
marco de referencia para reportes financieros identificados, ó a otros
criterios. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son
"da un punto de vista verdadero y justo" o "presenta en forma
razonable, en todos los aspectos significativos", que son términos
equivalentes.

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La auditoria implica:
Una recopilación de datos y el examen de los Estados Financieros de
una Entidad.
Un análisis de todo lo sustancial en cuanto a transacciones y el
patrimonio expuesto en los informes financieros.
Una opinión profesional, independiente y con fundamentos emitidos
por un Contador Público.
Un informe que refleje la realidad económica de la Entidad y el grado
de correspondencia entre la información y los criterios o normas en
base a las cuales han sido elaboradas.
Una responsabilidad pública por parte del auditor, que se compromete
no sólo con quien lo contrató, sino también con la comunidad de
usuarios de la información emitida
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Auditoria Impositiva-Concepto

La Auditoria impositiva es la verificación del

cumplimiento de las obligaciones formales
contenidas en las disposiciones legales, el
examen sobre la adecuada determinación de la
base imponible de los tributos, así como la
revisión del cálculo y su pago oportuno a los
organismos administradores.

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Según el Art. 1 de la Res. 29/14
AUDITORÍA IMPOSITIVA: Es el servicio profesional
realizado de acuerdo a los lineamientos establecidos
por la Administración Tributaria y con sujeción a las
Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Este servicio solo podrá ser prestado por auditores
profesionales o Firmas Auditoras independientes,
debidamente inscriptos en el Registro de Auditores de
la Administración Tributaria.
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Según el Art. 1 de la Res. 29/14
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS: Los contribuyentes que en el transcurso de un
ejercicio fiscal hayan obtenido una facturación anual, igual o superior a G.
6.000.000.000 (guaraníes seis mil millones) deberán contar con un Informe Impositivo
de Auditoría Externa que corresponda a dicho ejercicio fiscal. Esta obligación es
independiente a la naturaleza jurídica, al tipo o clase de obligación tributaria y a los
tributos a los cuales esté sujeto el contribuyente.
En el caso de contribuyentes obligados a llevar registros contables, pero que a efectos
impositivos tributan por otras modalidades, como presuntas o simplificadas, la
auditoría impositiva será realizada sobre las documentaciones que forman parte de la
determinación tributaria, sin perjuicio de que la Administración Tributaria requiera sus
respectivos Estados Financieros.

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AUDITORIA FISCAL, Concepto
Es el examen y evaluación critica y sistemática, practicada
por el Auditor Fiscal (Fiscalizador de Hacienda), en base a un
conjunto de procedimientos y técnicas sobre las
operaciones, estados contables y demás documentos
sustentatorios de carácter comercial, financiero, tributario,
legal, perteneciente a los contribuyentes, dentro del marco
legal aplicable a ese contribuyente.

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AUDITORIA FISCAL, Definición
Es la aplicación de un conjunto sistemático de
técnicas para revisar los procedimientos utilizados
por los contribuyentes, en:
a) El cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
b) La determinación del nacimiento de la obligación
tributaria y la base imponible.
c) La observancia de las leyes fiscales que le
alcanzan.
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¿Qué facultades de verificación y
control dispone la Administración?

Las facultades de administración y control de los

impuestos que administra la Sub Secretaria de
Tributación del Ministerio de Hacienda, se
hallan estipuladas en el Art. 189 de la Ley
125/91
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¿Cuál es la obligación de los contribuyentes
ante una fiscalización?
Los contribuyentes, ya sean personas físicas o
jurídicas, tienen obligaciones claramente establecidas
en la Ley 125/91 Art. 192, en el sentido de facilitar la
tarea de la Administración Tributaria a efectos de que
realicen su tarea de fiscalización.

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¿Qué propósitos persigue la Auditoria
Fiscal?

La Administración Tributaria también aplica las técnicas de

auditoria, pero su objetivo es distinto al de la Auditoria Impositiva,
busca:
1. Establecer la renta neta imponible, es decir la diferencia entre
ingresos vs. egresos al cual se le adiciona los gastos no deducibles.
2. Descubrir errores dolosos o no y tipificarlo.
3. Detectar posibles fraudes en la determinación de cualquiera de los
impuestos que administra.

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Cuadro Comparativo entre Auditoria Impositiva y Fiscal
Preguntas Auditoria Fiscal Auditoria Tributaria
¿Qué es? Examen sistemático Auditoria externa
dentro del marco de la practicada conforme
ley fiscal. normas internacionales
de auditoria, y normativa
fiscal vigente. (NIAS)
¿Quién lo realiza? Auditor Fiscal Auditor externo
(Funcionario del independiente del Sector
Ministerio de Hacienda) Privado, inscripto en la
S.E.T.
¿Cuál es la base? Sumario Administrativo Expresar una opinión,
en el cual se aplican basada en normas de
técnicas de auditoria auditoria emitidas por la
aplicada sobre los S.I.B, S.I.S, C.N.V.,
documentos que son Consejo de Contadores
solicitados por la SET, Públicos del Paraguay
por escrito a los
contribuyentes
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Cuadro Comparativo entre Auditoria Impositiva y Fiscal
A
¿Bajo que normas Libro V, Ley Art. 33 de la Ley 2421/04 y
locales? 125/91 sus Decretos reglamentarios
¿Cuál es el carácter Detectar fraudes, Acompañamiento, señalar
de la auditoria? aplicar errores, mas bien preventivo,
sanciones, mas opinar sobre cumplimiento
bien represivo. tributario
¿Qué informes emite? Acta final de 1. Opinión del auditor
Fiscalización, con externo Dictamen)
los resultados del 2. Informe sobre
sumario recomendaciones de
aspectos tributarios
3. Cuadro de revalúo y
depreciación A. Fijo
¿Quiénes son sus La La Administración Tributaria.
usuarios? Administración El Contribuyente, Bancos,
tributaria. Proveedores, Potenciales
Inversores, Clientes,
El Contribuyente
Terceros interesados

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AUDITORIA IMPOSITIVA

MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA

IMPOSITIVA

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LEY 2421/04, ART.33

MONTO DE FACTURACION PARA TENER COMO

OBLIGACION LA A. IMPOSITIVA:
Los contribuyentes con una facturación anual igual o superior a G.
6.000.000.000 (Guaraníes seis mil millones), deberán contar con
dictamen impositivo de una auditoria externa, el cual deberá estar
reglamentado por la Subsecretaría de Estado de Tributación. Dicho
monto podrá actualizarse anualmente por parte de la Administración
Tributaria, en función del porcentaje de variación del Índice de
Precios al Consumo que se produzca en el período de doce meses
anteriores al 1 de noviembre de cada año civil, de acuerdo con la
información que en tal sentido comunique el Banco Central del
Paraguay o el organismo oficial competente.
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LEY 2421/04, ART.33
La SET puede ampliar el universo de
contribuyentes obligados?:
Adicionalmente, la Subsecretaría de Estado de Tributación podrá
establecer opcionalmente para todos o parte de los contribuyentes
de una misma categoría la posibilidad de contratar una auditoria
impositiva anual que será realizada por empresas o personas físicas
del sector privado especializadas en el ramo, cuyo costo estará a
cargo del contribuyente, con cargo a remitir el informe a la
Administración Tributaria.

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LEY 2421/04, ART.33

INFORMES A SER PRESENTADOS A LA S.E.T.:

A los efectos del presente artículo para las auditorias de balances y
cuadros de resultados, estado de origen y aplicación de fondos,
estado de evolución del patrimonio neto para fines de auditoria
establecidos en este artículo, la Subsecretaría de Estado de
Tributación creará un registro de auditores externos que estarán
habilitados para efectuar esta tarea y establecerá las normas técnica-
contables a las cuales deberán ajustarse los informes, los criterios a
ser tenidos en cuenta, así como los datos y requisitos que deberá
contener el informe de la auditoria.

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LEY 2421/04, ART.33
OPINION DEL AUDITOR: Los profesionales mencionados precedentemente
serán directamente responsables del resultado del servicio prestado, así como de
las que derivan del mal desempeño o del incumplimiento de las obligaciones a su
cargo. La auditoria impositiva informará sobre la razonabilidad de las liquidaciones
de impuestos de los contribuyentes. Facúltase a la Administración Tributaria
reglamentar la presente disposición.
SANCIONES PARA LOS AUDITORES: El reglamento establecerá las causales
de suspensión o del retiro del registro de auditores externos para aquellas personas
que hayan incurrido en errores graves y manifiestos en el ejercicio de sus
funciones, en caso de comprobarse el mal desempeño, así como las causales de
inhabilitación definitiva en caso de reiteración.

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CONTRIBUYENTES ALCANZADOS,
FORMAS DE PRESENTACION, QUE
INFORMES SE PRESENTAN?

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CONTRIBUYENTES ALCANZADOS, Res. 29/14

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS: Los contribuyentes que en el transcurso de un ejercicio fiscal hayan

obtenido una facturación anual, igual o superior a G. 6.000.000.000 (guaraníes seis mil millones) deberán
contar con un Informe Impositivo de Auditoría Externa que corresponda a dicho ejercicio fiscal. Esta
obligación es independiente a la naturaleza jurídica, al tipo o clase de obligación tributaria y a los tributos a
los cuales esté sujeto el contribuyente.
En el caso de contribuyentes obligados a llevar registros contables, pero que a efectos impositivos tributan
por otras modalidades, como presuntas o simplificadas, la auditoría impositiva será realizada sobre las
documentaciones que forman parte de la determinación tributaria, sin perjuicio de que la Administración
Tributaria requiera sus respectivos Estados Financieros.
Es decir el año que alcanzó tiene la obligación, si el ejercicio siguiente no supero el rango de 6 mil millones
no tiene la obligación de presentar el informe.
SUSPENSIONES: Desde la implementación de la auditoria impositiva en el ejercicio fiscal 2008, la SET, no ha
actualizado el monto anual de facturación, la suspensión correspondiente al 2011, fue establecida en la
Resolución 46/11 Art. 2°.
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CONTRIBUYENTES ALCANZADOS, Res. 29/14
A dicho efecto se entenderá por facturación al total:
• FACTURACIÓN ANUAL: Es la sumatoria de los montos consignados en los
comprobantes de venta respectivos, entre los cuales se encuentra el Impuesto al
Valor Agregado. Los comprobantes de venta incluyen: facturas, boletas de ventas,
autofacturas, tickets emitidos por máquinas registradoras, entradas de
espectáculos públicos, boletos de transporte público de personas (urbano e
interurbano de corta distancia), boletos de lotería, sorteos, apuestas y demás
juegos de azar y tickets o billetes emitidos por empresas de transporte aéreo.
• Del monto así determinado, conforme a lo expresado en el párrafo anterior, no se
adicionarán o deducirán las operaciones documentadas con notas de débito o
notas de crédito, según sea el caso.

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Aclaración
Resolución 30/10 Art. 1°
• Art. 1º.- ACLARAR que los contribuyentes con una facturación anual
igual o superior al monto establecido en el Art. 33º de la Ley Nº
2421/04, deberán contar con un informe impositivo de una auditoria
externa, con independencia del hecho económico revelado o
instrumentado en las facturas emitidas y expedidas, como así
también del origen o destino de los ingresos o de la contraprestación
así documentadas.

La presente aclaración es sin perjuicio de las demás disposiciones

reglamentarias para la materia tratada.
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Quienes están alcanzados?
La obligación de contar con un Informe Impositivo de una Auditoría
Externa es independientemente a la obligación tributaria al que esté
sujeto el contribuyente o a su naturaleza jurídica.

Aquellos contribuyentes, que en un ejercicio fiscal han estado

obligados a contar con un Informe Impositivo de una Auditoria
Externa y que durante el o los siguientes ejercicios fiscales no
alcancen el monto de facturación, quedan eximidos de la obligación
de presentar dicho informe, volviendo a estar obligados en el
ejercicio en el cual se vuelva a cumplir dicha condición legal"

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FORMAS DE PRESENTACION
A. MEDIOS DE PRESENTACIÓN
• VIA INTERNET. Los Informes de Auditoria Impositiva deberán presentarse ante la Administración Tributaria, Vía
Internet, a tal efecto, se utilizará el Formulario 157 "Informe de Auditoria Impositiva". Sin perjuicio que la
Administración Tributaria pueda solicitar los Informes de Auditoria Impositiva en papel, cuando está en uso de sus
facultades de control y fiscalización, estime pertinente.

• Los sujetos comprendidos en la presente Resolución General, a fin de gestionar toda tramitación relacionada a esta
disposición, deberán solicitar previamente a la SET la provisión de una clave de acceso en los términos y condiciones
establecidos en la Resolución General Nº 4/2007.

• Ahora bien, cuando la presentación de la Declaración Jurada "Informe de Auditoria Impositiva", se realice con error de
los documentos anexados, la corrección se deberá tramitar a través de un expediente en la Dirección General de
Fiscalización Tributaria, anexando el formulario 157 en papel y los archivos adjuntos en medios magnéticos.

B. FORMA Y DOCUMENTACIÓN A SER PRESENTADA. Sin perjuicio de los datos que obran en el formulario respectivo, al
mismo deberán ir anexos, los siguientes:
1. Documento 1 "Opinión del Auditor Externo",
2. Documento 2 "Informe de Recomendaciones de Aspectos Tributarios",
3. "Estados Financieros - Anexo conforme Resolución Nº 49/14, y Cuadro Demostrativo de Revalúo y Depreciación
de Bienes del Activo Fijo, conforme Resolución Nº 94/2016.

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INFORMES QUE SE REMITEN A LA S.E.T.

A) Opinión del Auditor Externo (Dictamen)

B) Informe sobre Recomendaciones de Aspectos

Tributarios

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A
FORMAS DE PRESENTACION
Los archivos electrónicos de los documentos a ser anexados al Formulario 157, deberán generarse en formato PDF
(Portable Document Format) zipeado (comprimido o compactado), y cuyo nombre de cada archivo anexo deberá
ajustarse a la siguiente nomenclatura:

Identificador RUC sin dígito verificador, letras iniciales del documento y Ejercicio Fiscal Auditado (ver ejemplo más
abajo). El tamaño zipeado de los archivos será como a continuación se define: Opinión del Auditor Externo (AE);
Informe sobre Recomendaciones (IR)

En los documentos deberán estar claramente individualizadas la firma y aclaración del contribuyente o su
representante legal y del o los auditores que han realizado el trabajo.

Ejemplo:
- Opinión del Auditor Externo: 8000000001AE2008.pdf
- Informe sobre Recomendaciones de Aspectos Tributarios: 8000000001IR2008.pdf

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A
Estados Financieros y Anexos
Los contribuyentes obligados a contar con Informe
Impositivo de una Auditoria Externa, deberán presentar
adicionalmente, los Estados Financieros y Anexos
establecidos en la Resolución Nº 49/14 y el Cuadro
demostrativo de Revalúo y Depreciación de Bienes del
Activo Fijo conforme a la Resolución Nº 94/16,
correspondientes al ejercicio fiscal auditado.

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SANCION POR INCUMPLIMIENTO

La presentación de los Informes de Auditoria

Impositiva fuera del término establecido será
sancionada con una multa de Gs. 1.479.000.-
(Guaraníes un millón cuatrocientos setenta y
nueve mil.-), por cada ejercicio fiscal no presentado
en plazo.

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A
FORMULARIO DE PRESENTACION
• Apruébese el Formulario Nº 157 "Informe de
Auditoria Impositiva", cuyo modelo se adjunta al
Anexo de la presente Resolución formando parte
integrante de la misma y que estará disponible en la
página Web de la Subsecretaria de Estado de
Tributación (www.set.gov.py)

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PLAZO DE PRESENTACION S/ RES 29/14

Art. 27.- La presentación del informe de auditoría deberá hacerse

tomando como referencia las fechas de vencimientos del IVA,
previstos en el Calendario Perpetuo de Vencimiento,
correspondientes a:
CONCEPTO MES DE PRESENTACIÓN

1. Contribuyentes obligados a llevar registros contables y con fecha de cierre de ejercicio 31/12/xO Mayo/x1

2. Contribuyentes obligados a llevar registros contables y con fecha de cierre de ejercicio 30/04/xO Setiembre/xO

3. Contribuyentes obligados a llevar registros contables y con fecha de cierre de ejercicio 30/06/xO Noviembre/xO

4. Demás contribuyentes (que no estén obligados a llevar registros contables, o que liquiden algún impuesto a Mayo/x1
los ingresos por regímenes especiales, presunto o simplificado)

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EL AUDITOR IMPOSITIVO, PERFIL,

INSCRIPCIÓN RESPONSABILIDAD,
INHABILIDADES, SANCIONES
PREVISTAS

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Perfil del Auditor

El auditor debe de tener mente visualizadora. Detrás de cada

anotación contable hay un hecho real, donde han intervenido
personas intercambiando bienes y servicios.
La actitud mental del auditor no debe paralizarse ante los libros e
informes contables; sino proyectarse hacia los hechos reales en
búsqueda de la evidencia que respalde las anotaciones y estados
contables.
EXCEPTICISMO PROFESIONAL
El proceso mental del auditor trabaja para:
– Conocer cuales son los procedimientos que existen
– Comprender sus propósitos
– Seleccionar aquellos que logran el máximo de prueba con el mínimo de trabajo

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INSCRIPCION DEL AUDITOR Res 29/14

• Art. 2º Deberán inscribirse en el Registro, las personas físicas y las sociedades

simples, interesadas en prestar servicios de Auditoría Externa Impositiva.
• Para la inscripción en el Registro deberá completarse la Solicitud de inscripción vía
internet, en la página web de la Administración Tributaria (www.set.qov.py).
Ingresando al Sistema de Gestión Tributaria MARANGATU, a través de la Clave de
Acceso Confidencial de Usuario.
• Todos los datos consignados en dicha solicitud tendrán carácter de Declaración
Jurada.
• Al momento de ingresar la Solicitud, el recurrente deberá tener actualizados sus
datos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), tener declarada la actividad
económica "Servicios de Auditoría Externa Impositiva (Art. 33 Ley N° 2.421/04)",
con código 741203, y estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR EXTERNO
ANTE LA S.E.T.
Art. 4º.- Las personas físicas o sociedades simples deberán anexar a la
Solicitud de inscripción en el Registro, los siguientes documentos e
informaciones:
1. Personas Físicas:
a. Curriculum Vitae firmado en todas sus páginas.
b. Documento de identidad.
c. Título de Contador Público, Contador Público Nacional, Licenciado en
Ciencias Contables, o título equivalente en contabilidad o auditoría,
expedido por una universidad debidamente habilitada. En caso de que el
título haya sido emitido por una universidad extranjera, el mismo deberá
estar convalidado por la autoridad competente.
d. Título de Doctor, Magister (con una carga horaria mínima de 714
horas presenciales) o Diploma de Postgrado (con una carga mínima de
360 horas presenciales) en Contabilidad, Auditoría o Tributación.
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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.

e. Matrícula profesional expedida por un gremio de profesionales de

contabilidad, siempre que éstos promuevan entre sus asociados, la
utilización de las Normas profesionales emitidas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) y el International Accounting
Standards Board (IASB).
f. Certificado de Antecedentes Policiales y Judiciales.
g. Certificado de no encontrarse en quiebra y de no haber solicitado
convocatoria de acreedores.
h. Certificado de no encontrarse en interdicción judicial.
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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.
i. Manifestación de:
I- Adhesión al Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores
II- No ser funcionario público, ni haber sido inhabilitado para ejercer cargos públicos
como consecuencia de una sanción.
III- No ser funcionario de otra entidad con facultades legales de control de las
actividades de auditoría.
IV- No estar suspendido para ejercer la profesión, ya sea por medida judicial o por
medidas dictadas por la Administración Tributaria, la Superintendencia de Bancos, la
Superintendencia de Seguros, la Comisión Nacional de Valores, el Instituto Nacional de
Cooperativismo o cualquier otra entidad con facultades legales de control de las
actividades de auditoría independiente.
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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.
j. Detalle de los contratos, facturas y demás documentos que acrediten
una experiencia mínima de 5 (cinco) años en auditoría. A estos efectos,
deberán especificarse el nombre o razón social de los contribuyentes a
quienes se ha prestado servicios de Auditoría Externa, el RUC, el monto
de los contratos, la fecha o periodo de prestación del servicio y la
especificación del tipo de servicio prestado.
Si la experiencia fue adquirida dentro de una Firma Auditora, se debe
acreditar al menos 2 (dos) años en el desempeño de la función de Socio
o Gerente, y los restantes años como Supervisor o Auditor Senior.

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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.
Resolución 35/14 Artículo 2°.- Los requisitos previstos en los incisos d) y
e) del numeral 1) del Art. 4° de la Resolución General N° 29/2014,
relativos a: Título de Doctor, Magister o Diploma de Postgrado en
Contabilidad, Auditoría o Tributación y la Matrícula profesional expedida
por un gremio de profesionales de contabilidad, no serán excluyentes
para la inscripción en el Registro de Auditores Externos Impositivos.
Sin embargo, dichos títulos serán tenidos en cuenta a los efectos de la
asignación de los puntajes, en el Sistema de Evaluación de Auditores
establecido por la SET.

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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.
Personas Jurídicas – Sociedades Simples
a. Escritura Pública de Constitución y sus modificaciones, inscriptas
en el Registro Público de Sociedades.
b. Nómina de socios, especificando nombre y apellido, número de
documento de identidad, correo electrónico, domicilio particular y
participación porcentual en el capital social de la firma.
c. Documento de identidad del representante legal.
d. Curriculum Vitae de cada uno de los Socios, Gerentes,
Supervisores y Auditores Seniors, encargados de trabajos y demás
integrantes de la firma.
e. Organigrama, organización interna y niveles jerárquicos en el área
de Auditoría Externa.
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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.

f. Matricula expedida por un gremio de profesionales

de contabilidad, siempre que éstos promuevan entre
sus asociados la utilización de las normas
profesionales emitidas por la Federación Internacional
de Contadores (IFAC) y el International Accounting
Standards Board (IASB).

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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.
3. Personas físicas y sociedades simples:
a. Nómina del personal del área de Auditoría con sus respectivas
funciones.
b. Inventario de equipos informáticos con que cuenta para la realización
de las Auditorías Externas.
c. Software de Auditoría utilizado.
d. Descripción del sistema de control de calidad aplicado.
e. Detalle de Poderes otorgados/recibidos vigentes.

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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.

f. Patente Municipal vigente.

g. Detalle de los ingresos obtenidos en los 3 (tres) años anteriores a la
Solicitud de Inscripción en el Registro, clasificado por áreas de servicios,
identificando a los clientes (nombre, razón o denominación social, RUC,
tipo de empresa), periodo de prestación del servicio (desde - hasta),
monto de los honorarios percibidos y el nombre y apellido del
profesional responsable que firmó el dictamen profesional, o que tuvo a
su cargo la prestación del servicio.

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REQUISITOS PARA INSCRIPCION DEL AUDITOR
EXTERNO ANTE LA S.E.T.

Art. 5º.- Los Socios de la Firma Auditora que suscriban los

Dictámenes o Informes de Auditoría Externa Impositiva, deberán
reunir los mismos requisitos exigidos para las personas físicas.
Las Firmas Auditoras constituidas en el extranjero para prestar
servicios de Auditoría Externa Impositiva, deberán estar radicadas
en el país 5 (cinco) años como mínimo y cumplir con todos los
requisitos que se establecen en las leyes nacionales y en la
presente Resolución

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A
INDEPENDENCIA

Art. 16.- En el ejercicio de sus funciones el Auditor Externo

Impositivo deberá mantener su independencia con respecto a las
empresas o entidades auditadas, debiendo al efecto, atender los
lineamientos de las NIAS y del Código de Ética de la IFAC y
abstenerse de actuar cuando su objetividad pudiera verse
comprometida.
A este efecto, se considerará que el Auditor Externo Impositivo no
cuenta con la independencia suficiente cuando:

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A
INDEPENDENCIA

a. Ejerza cargos directivos, de administración o de

supervisión interna en la entidad auditada o en una
entidad vinculada directa o indirectamente con
aquella.
Queda comprendida bajo el concepto de supervisión
interna, la función del síndico titular o suplente y la
prestación de los servicios de auditoría interna.
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A
INDEPENDENCIA
Se considera entidades vinculadas a las empresas que
forman parte de un grupo, ya sea por el control directo
o indirecto de la mayoría del capital o del derecho de
voto (incluso a través de acuerdos o en algunos casos,
mediante personas físicas accionistas), o por la
capacidad de ejercer una influencia dominante sobre
una empresa, tales como: consorcios, holding,
empresas subsidiarías, empresas filiales.

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TRIBUTARI
A
INDEPENDENCIA
b. Ejerza cargos en una entidad que posea directa o
indirectamente derecho de voto en la entidad auditada o en las
que la entidad auditada posea directa o indirectamente derecho
de voto en la Firma Auditora.
c. Tenga interés directo en la entidad auditada, o indirecto si es
significativo para cualquiera de las partes.
Entiéndase por interés significativo aquellos casos en que el
Auditor Externo Impositivo o sus Socios tengan un
relacionamiento financiero con el contribuyente auditado, que
represente un 10% (diez por ciento) o más de los ingresos
totales de la empresa auditada.
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TRIBUTARI
A
INDEPENDENCIA
d. Tenga vínculos de consanguinidad o afinidad hasta
el cuarto grado inclusive, con los administradores o
los responsables del área administrativo-financiera de
las empresas o entidades auditadas.
e. Preste servicios de contabilidad o preparación de
los documentos que la sustentan, participe, colabore
o emita los estados financieros de la empresa o
entidad auditada
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TRIBUTARI
A
INDEPENDENCIA
f. Preste servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de
tecnología de la información financiera, utilizados para generar los
datos integrantes de los estados financieros del contribuyente.
g. Mantenga relaciones empresariales significativas con el
contribuyente.
Entiéndase por actividad empresarial significativa, aquellos casos
en que el Auditor Externo Impositivo o sus Socios, tengan un
relacionamiento empresarial que represente el 10% (diez por
ciento) o más de los ingresos totales de la empresa o entidad
auditada.
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TRIBUTARI
A
INDEPENDENCIA
h. Preste servicios de asesoramiento o asistencia legal
en cuestiones tributarias para el mismo
contribuyente, o lo hubiese prestado en los 3 (tres)
años precedentes.
Entiéndase por prestación de servicio de asistencia
legal, el patrocinio o representación realizada en sede
administrativa o judicial sobre cualquier asunto
relacionado con la empresa o entidad.
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TRIBUTARI
A
INDEPENDENCIA
Las inhabilidades mencionadas son aplicables al Auditor Externo
Impositivo que suscribe el Informe de Auditoría Externa
Impositiva, así como al Revisor de Control de Calidad y a todos los
demás Socios e integrantes de la Firma Auditora, aun cuando los
mismos no participen en los trabajos de auditoría.
No constituye una inhabilidad la prestación de servicios de
certificación de crédito, de conformidad con lo dispuesto en el
Art. 88° de la Ley N° 125/91 y sus modificaciones.

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TRIBUTARI
A
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, Res
29/14
Art. 10.- La responsabilidad de los Auditores Externos Impositivos
consistirá en expresar su opinión sobre la razonabilidad de las cifras e
informaciones contenidas en los Estados Financieros y las respectivas
liquidaciones de impuestos, basándose en la legislación nacional y en las
NIAS.
En los procesos de devolución de impuestos, repetición por pago
indebido o en exceso, la certificación del auditor externo abarcará el
total del crédito generado en el periodo fiscal respecto del cual se
solicita la devolución de impuesto o repetición de pago indebido o en
exceso.
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TRIBUTARI
A
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, Res 29/14

Asimismo, se certificarán los créditos generados en periodos anteriores

al de la solicitud, cuando éstos sean susceptibles de devolución o
afectación al periodo o ejercicio fiscal respecto al cual se solicita la
devolución o la repetición de pago.
Los Dictámenes de Auditoría Externa Impositiva emitidos tanto por
personas físicas como por Firmas Auditoras deberán ser controlados por
un Revisor de Control de Calidad, conforme a lo establecido en las NIAS.
En el caso de las personas físicas, el Revisor de Control de Calidad
deberá ser otro Auditor Externo habilitado en el Registro, siempre que el
mismo haya alcanzado una calificación mayor a 75 puntos.
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TRIBUTARI
A
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, Res
29/14
Los Auditores Externos Impositivos serán responsables administrativa,
civil y penalmente por los daños y perjuicios que ocasionen por el
mal desempeño de sus funciones, por los hechos punibles en que
incurran, por la falsedad de los datos e informaciones que
proporcionen a la Administración Tributaria, por el ocultamiento de
irregularidades y/o la presentación de informes y dictámenes que no
reflejen la verdadera situación de cumplimiento tributario del
contribuyente auditado.

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TRIBUTARI
A

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, Res 29/14

Art. 11.- Los Auditores Externos Impositivos están obligados a guardar

estricta confidencialidad con respecto a los datos e informaciones de los
contribuyentes que lleguen a su conocimiento, los que deberán ser
utilizados exclusivamente para los fines relacionados con la emisión de
los dictámenes correspondientes. Estos datos o informaciones no
podrán ser utilizados para beneficio propio o ajeno.
Se exime a los Auditores Externos Impositivos de la obligación de
confidencialidad, cuando los datos sean requeridos por la
Administración Tributaría, la Autoridad Judicial o la Secretaría de
Prevención de Lavado de Dinero o Bienes (SEPRELAD).
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TRIBUTARI
A
GRADUACION DE SANCIONES PARA LOS AUDITORES
EXTERNOS
Art. 21.- Las contravenciones y las sanciones que se aplicarán como consecuencia de las infracciones
cometidas, son las siguientes:
MAL DESEMPEÑO
N° Descripción Primera sanción: Reincidencia:
No conservar los papeles de trabajo ni comunicar a la Administración su Suspensión en el Registro por un ejercicio Suspensión en el Registro por dos
pérdida en el plazo establecido en la presente Resolución. fiscal. ejercicios fiscales
1

Omitir en el informe la existencia de irregularidades significativas que afecten Suspensión en el Registro por un ejercicio Suspensión en el Registro por tres
a la liquidación de impuestos. Una irregularidad se considerará significativa fiscal. ejercicios fiscales.
cuando exceda la materialidad definida, o se refiera a situaciones o hechos
que tengan una incidencia del 10% o más sobre los ingresos brutos del
ejercicio auditado, la que resulte menor.
2

No contar con evidencias de haber verificado las cuentas del Activo, Pasivo, Suspensión en el Registro por un ejercicio Suspensión en el Registro por dos
Patrimonio Neto o de Resultados que superen la materialidad definida o que fiscal. ejercicios fiscales.
tengan una incidencia del 10% sobre los ingresos brutos del ejercicio
3 auditado, la que resulte menor.

Incumplir los requisitos de independencia exigidos en el Art. 16 de esta Suspensión en el Registro por un ejercicio Suspensión en el Registro por dos
4 Resolución fiscal. ejercicios fiscales.

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TRIBUTARI
A
GRADUACION DE SANCIONES PARA LOS AUDITORES
EXTERNOS
Emitir un dictamen profesional sin salvedades o en limpio, a pesar de la existencia de Suspensión en el Registro Suspensión en el Registro por
limitaciones o desacuerdos con el contribuyente, que obligarían a emitir una opinión con por un ejercicio fiscal. dos ejercicios fiscales
5 salvedades.

Emitir un dictamen profesional sin salvedades o en limpio, a pesar de la existencia de relevantes y Suspensión en el Registro porSuspensión en el Registro por tres
notorias limitaciones que obligarían a una abstención de opinión. dos ejercicios fiscales. ejercicios fiscales.
6

Emitir un dictamen profesional sin salvedades o en limpio, a pesar de la existencia de relevantes y Suspensión en el Registro porSuspensión en el Registro por
notorias inconsistencias o desacuerdos con el contribuyente, que obligarían a emitir un dictamen dos ejercicios fiscales. cuatro ejercicios fiscales.
7 adverso.

Auditar por más de tres años consecutivos a un mismo contribuyente. Suspensión en el Registro porSuspensión en el Registro por dos
un ejercicio fiscal. ejercicios fiscales.
8

Emitir aseveraciones o proporcionar informaciones falsas en el Informe sobre recomendaciones de Suspensión del Registro por Inhabilitación definitiva.
aspectos tributarios, o cuando estas son contradictorias con el Dictamen. tres ejercicios fiscales.
9

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TRIBUTARI
A
GRADUACION DE SANCIONES PARA LOS AUDITORES EXTERNOS

Nº Descripción
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Primera Vez: Reincidencia:
Falsear o manipular datos para la inscripción o renovación en el Registro de Auditores.Suspensión en el Registro por dos ejercicios Inhabilitación definitiva.
1 fiscales.

No mantener la confidencialidad de los datos e informaciones de los contribuyentes Suspensión en el Registro por dos ejercicios Suspensión en el Registro por cuatro ejercicios
que hayan sido conocidos en ocasión del trabajo de auditoría; o la utilización en fiscales. fiscales
beneficio propio o ajeno de la información o datos obtenidos.
2

No proporcionar a la Administración Tributaria, cuando esta lo solicite, los papeles de Suspensión en el Registro por dos ejercicios Inhabilitación definitiva.
trabajo y demás documentaciones que sustenten el informe de Auditoría. fiscales.
3

No formular las aclaraciones, ampliaciones, no concurrir, o no proporcionar Suspensión en el Registro por un ejercicio Suspensión en el Registro por dos ejercicios
informaciones adicionales requeridas por la Administración Tributaria. fiscal. fiscales.
4

No comunicar en el plazo de 30 (treinta) días, las informaciones requeridas en el Art. Multa por contravención de G. 1.221.000 ola
14 de esta Resolución. actualización de la multa máxima por
5 contravención.

No presentar dentro del plazo establecido, la información periódica requerida en el Multa por contravención de G. 1.221.000 o la
Art. 15 de esta Resolución. actualización de la multa máxima por
6 contravención

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TRIBUTARI
A
GRADUACION DE SANCIONES PARA LOS AUDITORES
EXTERNOS

En la base a la gravedad de la falta cometida por

quien suscribe el Dictamen de Auditoría, la
Administración Tributaria dispondrá asimismo, la
amonestación por escrito a la Firma Auditora.
La Administración Tributaria podrá aplicar la
inhabilitación definitiva en los casos de reiteración y
reincidencia.
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TRIBUTARI
A

PAPELES DE TRABAJO DEL

AUDITOR

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Auditoria
TRIBUTARI
A
CONSERVACION DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
Art. 13.- Los Auditores Externos Impositivos deberán conservar y custodiar
en su establecimiento, durante el plazo de prescripción de los tributos,
toda la documentación de respaldo de cada auditoría realizada, la que
deberá ser presentada y exhibida a la Administración Tributaria, cuando
ésta lo requiera.
Igualmente, la Administración Tributaria podrá requerir información
adicional sobre los datos contenidos en la solicitud de inscripción o
renovación; así como aclaraciones o ampliaciones de las circunstancias y
hechos mencionados por el Auditor en sus documentos e informes.

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TRIBUTARI
A
PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR
Es la documentación obtenida por el auditor en relación con la
auditoría realizada. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor
externo y podrán ser almacenados en papel, película, medios
magnéticos, medios electrónicos u otros medios disponibles al
momento de la auditoría.
La Subsecretaría de Estado de Tributación podrá solicitar al auditor
externo las aclaraciones que así correspondan y la presentación de
los papeles de trabajo utilizados como elementos de respaldo de su
examen, previa comunicación por escrito de la administración al
contribuyente.
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TRIBUTARI
A
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Art. 12.- Los Auditores Externos Impositivos están obligados a utilizar y mantener como mínimo los
siguientes papeles de trabajo:
a. Memorándum de planeación y estrategia general de la auditoría.
b. Programas de auditoría.
c. Conocimiento del negocio y evaluación de los riesgos.
d. Definición del criterio de materialidad a ser aplicado.
e. Cuestionarios y hojas de puntos a investigar.
f. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
g. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento y de saldos.
h. Cuestionario con evaluación de los controles realizados o documentación de procesos.
i. Asientos de ajustes y reclasificaciones.
j. Planillas, hojas de análisis y otros papeles de soporte.
k. Extractos de actas y otros papeles narrativos.
I. Certificaciones y confirmaciones.
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Auditoria
TRIBUTARI
A

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

m. Escritura de constitución y reformas.
n. Versión final del dictamen, de los estados financieros y de las notas.
o. Confirmación de saldos deudores y acreedores.
p. Comunicaciones con el contribuyente auditado.
q. Carta de Gerencia y otras declaraciones recibidas de la entidad.
r. Informes y comunicaciones de órganos reguladores y de control.
s. Cualquier otro documento requerido por las normas tributarias y por las NIAS, que permitan
sustentar su opinión y el contenido del Informe de Auditoría.
Los papeles de trabajo son propiedad de los Auditores Externos Impositivos, los cuales podrán
ser almacenados en papel y/o soporte digital.
Cualquier siniestro o hecho que implique la pérdida total o parcial de la documentación
respaldatoria de la auditoría, deberá ser comunicada a la Administración Tributaria al día
siguiente hábil de haberse tomado conocimiento del hecho.
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Auditoria
TRIBUTARI
A
MATERIALIDAD
Importancia Relativa o materialidad:
Art. 1º inc. I MATERIALIDAD: La información es material o tiene importancia
relativa si su omisión o expresión inadecuada por el contribuyente influye en
las decisiones de los usuarios que se apoyan en los Estados Financieros. El
criterio de materialidad se determina a la luz de las circunstancias que los
rodean, y les afecta el tamaño o naturaleza de una declaración errónea, o una
combinación de ambos. Para la determinación de la Materialidad serán
aplicables las Normas de Auditoría para PYMEs emitidas por la IFAC; las normas
establecidas por la Superintendencia de Bancos; o las aprobadas por la
Asociación Interamericana de Contabilidad en la XXVIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, del año 2009.

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Auditoria
TRIBUTARI
A
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos mínimos de auditoria aplicados por los auditores externos

deberán proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de la
verificación de las declaraciones impositivas.

Los procedimientos más utilizados por los auditores son:

a) Pruebas de cumplimiento
b) Pruebas sustantivas

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Auditoria
TRIBUTARI
A
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Estas pruebas deberán ser llevadas a cabo por la Auditoria Externa, con la finalidad de
obtener evidencia de auditoria sobre el adecuado diseño y operación efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno. Como mínimo deberán evaluarse las
siguientes áreas o transacciones:
 Organización general de la Compañía; organigrama; manuales de funciones y de
procedimientos contables y administrativos;
 Organización interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
relativas al funcionamiento de la entidad y al cumplimiento de las normas impositivas,
sociales y laborales y de prevención de lavado de dinero;
 Manejo de Fondos;
 Manejo de Créditos;
 Manejo de Bienes de Uso;
 Activos Diferidos;
 Inversiones;
 Composición de los pasivos de la entidad y estructura del patrimonio neto.
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Auditoria
TRIBUTARI
A
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones

diseñadas para obtener evidencia de la validez y propiedad
de las transacciones y saldos que van formando los estados
financieros de una organización; incluyen comprobaciones
de detalles y procedimientos analíticos, diseñados para
detectar errores e irregularidades en la información
financiera y sus acumulaciones, dichas pruebas son básicas
para obtener evidencias acerca de lo apropiado del
tratamiento contable de las transacciones y saldos y
formarse así una opinión sobre los saldos que se consignan
en los Estados Financieros.
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Auditoria
TRIBUTARI
A
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tipos de pruebas sustantivas o de validación:

1. Observación de activos
2. Prueba de conciliaciones
3. Análisis de cuentas
4. Indagación
5. Cálculo aritmético
6. Seguimiento contable
7. Confirmación
8. Examen físico
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TRIBUTARI
A

INFORMES QUE DEBE EMITIR EL

AUDITOR
(DICTAMEN)

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TRIBUTARI
A
INFORMES DE AUDITORIA
Documento 1: Opinión del auditor externo sobre los estados financieros del
contribuyente
1. Identificación del contribuyente auditado y de sus estados financieros.
2. Identificación del ejercicio o periodo fiscal auditado.
3. Responsabilidad de la administración del contribuyente por los estados
financieros.
4. Responsabilidad del auditor
5. Opinión del auditor externo. Cuando no se emita opinión técnica deberán
exponerse las razones justificativas de esta abstención, aportando a tal fin
cuantos detalles e informaciones complementarias sean necesarias.
6. Información sobre el cumplimiento de otros requisitos legales y otras normas
reguladoras.

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TRIBUTARI
A
INFORMES DE AUDITORIA
Documento 2: Informe sobre recomendaciones de aspectos
tributarios
1. Mención de que las recomendaciones surgen a partir de la
evaluación del control interno de la entidad.
2. Responsabilidad de la administración del contribuyente por el
diseño y operación del control interno.
3. Limitaciones inherentes del control interno.
4. Detalle de las recomendaciones de aspectos tributarios.

Ver los modelos de los Documentos 1 y 2 en el Anexo a de la presente

reglamentación.

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TRIBUTARI
A
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor

concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado. Una opinión limpia también indica
implícitamente que han sido determinados y revelados en forma
apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en
principios contables o en el método de su aplicación, y los efectos
consecuentes.

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TRIBUTARI
A
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Deberá expresarse una opinión con salvedad, cuando el

auditor concluye que no puede expresar una opinión
limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración o limitación en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con
salvedad deberá expresarse como “exepto por” los asuntos
al que se refiere la salvedad.

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TRIBUTARI
A
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Abstención de opinión: Una abstención de

opinión se expresa cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y
determinante que el auditor no ha podido obtener
evidencia apropiada suficiente de auditoría y
consecuentemente no puede expresar una opinión
de los estados financieros.
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TRIBUTARI
A
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Énfasis de asunto: El dictamen de un auditor puede ser

modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de asunto
para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros, la cual amplía el asunto en forma más extensa.
La adición de este párrafo de énfasis de asunto no afecta la
opinión del auditor. El auditor puede también modificar el
dictamen del auditor usando un párrafo de énfasis de
asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a
los estados financieros.
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TRIBUTARI
A
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Opinión adversa: Se expresa una opinión

adversa cuando el efecto del desacuerdo con la
Administración es tan importante y
determinante en los estados financieros que el
auditor concluye en su dictamen que no son
adecuados para revelar representaciones
erróneas o informaciones por naturaleza
incompletas de los estados financieros.
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TRIBUTARI
A
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

Elementos básicos en el siguiente orden:

a) título,
b) destinatario,
c) entrada o párrafo introductorio:
(i) identificación de los estados financieros auditados,
(ii) una declaración de la responsabilidad de la
administración de la entidad y de la responsabilidad del
auditor,
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TRIBUTARI
A
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria)

(i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales
relevantes,
(ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los
estados financieros,
f) fecha del dictamen;
g) dirección del auditor, y
h) firma del auditor.

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TRIBUTARI
A

MUCHAS GRACIAS ¡¡¡

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