RETENCIONES TRIBUTARIAS

LEY 843 - D.S. 24051 – D.S. 21532

 ¿SON DEDUCIBLES LAS
RETENCIONES IMPOSITIVAS?
¿Acaso no son pagos de los beneficiarios y no de la empresa?

Se genera esta pregunta a razón de que se han dado casos

de fiscalización en las que se observa a la empresa que
compra por colocar en el Estado de Resultados los
conceptos de Retenciones IUE. IT y RC IVA,
ocasionando cálculos por impuestos omitidos (IUE).
Sobre las retenciones Impositivas.
Cuando hablamos de retenciones impositivas tanto del RC-IVA, IUE e IT, debemos tener
en cuenta que tenemos dos opciones para realizar los registros contables, y hace su
aparición un concepto denominado “GROSS UP”.

¿Qué tipo de asiento acepta Impuestos internos?

Para fines del pago del impuesto, en ambos casos se hace la retención y está en el pasivo
el porcentaje del impuesto retenido a pagar, tanto la retención del IUE y la retención del
IT. Entonces no merece ninguna observación de Impuestos Nacionales en ninguno de los
dos tipos de asiento anteriores.
Desde un punto de vista crítico, el primer tipo de asiento es el que mejor refleja, para
fines informativos internos, los gastos que se pagan por concepto de impuestos asumidos
por terceros.
Por otro lado, se puede ver por separado la parte del gasto por impuestos asumidos de
terceros y reflejar su no deducibilidad para el IUE.
Esto si consideramos lo que impuestos asume respecto a la deducibilidad o no del
GROSS UP para fines del IUE al fin de la gestión.
Grossing up retenciones e impuestos que no son deducibles
Los grossing up retenciones y los impuestos indirectos no son deducibles para fines del IUE
en Bolivia.
Para entender esta perspectiva de parte del SIN, debemos aclarar algunos conceptos básicos
de los impuestos, en este caso los Impuestos Directos e Indirectos.
El DS 24051 habla de los impuestos directos e indirectos en su Art. 14, si bien no se da una
definición clara al respecto, dice:
ARTÍCULO 14 .- (TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS FISCALES).
I. Son deducibles los tributos efectivamente pagados por las personas naturales, jurídicas y
sucesiones indivisas, como contribuyentes directos de los mismos, de acuerdo al siguiente
detalle:
(Luego especifica los impuestos: el IT no compensado y efectivamente pagado, el Impuesto a la
propiedad de bienes inmuebles, el de propiedad a vehículos automotores, a las transferencias de
inmuebles y vehículos, IDH, patentes y tasas)
…
No son deducibles por tratarse de impuestos indirectos que no forman parte de los ingresos
alcanzados por el Impuesto a las Utilidades de las Empresas:
(detalla luego al IVA, ICE y el Impuesto Especial a los Hidrocarburos IEHD).

Para el IUE los Impuestos directos son deducibles y no son

deducibles los indirectos.
Los impuestos directos serían el IT, los de las transferencias,
patentes y tasas. El IUE si bien es directo pero no es
considerado como deducible ya que se compensa con el IT.

Los impuestos indirectos son el IVA, ICE, IEHD, ya que los paga
el consumidor final (contribuyente de hecho), puesto que
pueden formar parte del precio de venta, aunque el
responsable de su empoce al Fisco sea quien vende el bien o
servicio (contribuyente de derecho). En otras palabras, se
considera impuesto indirecto porque recae sobre el valor del
bien o servicio y no afecta de forma directa a los ingresos del
contribuyente.
¿Por qué las retenciones asumidas de terceros no son
deducibles?
Según el Art. 14 del DS 24051 mostrado más arriba indica que
los impuestos efectivamente pagados como contribuyentes
directos son deducibles.
Entonces los impuestos indirectos y, desde luego, aquellos que
no son “nuestros impuestos” no son deducibles porque no
forman parte de los ingresos alcanzados por el IUE.
Les dejo el encabezado de una Sentencia del Tribunal Supremo de
Justicia (TSJ) que considera las retenciones de compras sin factura como
no deducibles.
QUÉ SON LAS RETENCIONES IMPOSITIVAS
Las retenciones impositivas consisten en un mecanismo de recaudación
anticipada de tributos, con el propósito de captar el impuesto en el momento
en que se genera la renta y cuando el contribuyente tiene la disponibilidad para
afrontarlo.

OBJETIVO DE LAS RETENCIONES

❖ Asegurar la recaudación del impuesto en el momento en que se genera el
flujo de fondos, es decir, cuando el contribuyente recibe los recursos objeto
de su actividad, por lo cual, se entiende que es el momento en que cuenta
con disponibilidad para soportar el pago del gravamen.
❖ Permitir a la Administración Tributaria tener una recaudación anticipada y
constante, no debiendo esperar al cierre y vencimiento de los períodos
fiscales para la obtención de sus ingresos tributarios.
 QUIENES RETIENEN?

Las personas jurídicas, publicas o

privadas y las instituciones y
organismos del Estado.
Las empresas unipersonales también
son agentes de retención.
 CUALES?
• Sociedades comerciales o civiles
• Sociedades de responsabilidad limitada
• Sociedades anónimas
• ONG´s
• Colegios profesionales
• Universidades
• Asociación de copropietarios
• Ministerios
• Empresas Publicas
• Fuerzas Armadas
• Policía Nacional
• Otros.
 QUIENES NO RETIENEN?
Las personas naturales

A QUIENES SE RETIENE?
A personas naturales que ejercen
profesiones liberales y oficios en
forma independiente y que no
emiten la correspondiente factura,
nota fiscal o documento equivalente.
 A QUIENES NO SE RETIENE?
A empresas de todo tipo y en general
a toda persona que tenga la
obligación de emisión de facturas,
notas fiscales o documentos
equivalentes.

CUANDO SE RETIENE?
Al momento de la acreditación o
pago de la compra del bien o servicio.
 CUANDO SE PAGA
El mes siguiente de efectuada la
misma en función al ultimo digito
del NIT. Todas las retenciones se
consolidan en una sola declaración
jurada por impuesto.
¿IVA?
LA RETENCIÓN DA DERECHO A
CRÉDITO FISCAL?
No, solo constituye un respaldo legal
para que el gasto sea considerado
como deducible para el IUE
RETENCIÓN DEL IUE
Servicios 12.5%
Bienes 5%

FORMULARIO
F-570
RETENCIÓN DEL IT
Servicios 3%
Bienes 3%
Alquileres 3%

FORMULARIO
F-410
RETENCIÓN DEL RC-IVA
Viáticos 13%
Alquileres 13%

FORMULARIO
F-604
EL AGENTE DE RETENCIÓN, RETIENE LOS SIGUIENTES IMPUESTOS:
a) IUE e IT: Conforme al penúltimo párrafo del Artículo 3° del D.S.
N° 24051 y el Artículo 10° del D.S. N° 21532, que indican que: las
Personas Jurídicas, públicas, privadas, instituciones y organismos
del Estado que acrediten o efectúen pagos a Personas Naturales
que no estén respaldados con la Factura correspondiente
procederán a efectuar la retención por la:

• Compra de bienes.
• Compra de servicios.
b) RC-IVA e IT: De acuerdo a los incisos a), b), e) y f) del Artículo
19° de la Ley N° 843 y el Artículo 11° del D.S. N° 21531 las
Personas Jurídicas, instituciones y organismos del Estado que
efectúen pagos a Personas Naturales que no estén respaldados
con la Factura, deben proceder a efectuar la retención por:

• Pago de alquiler de bienes muebles (automóviles, vajillas,

computadoras, sillas, etc.).
• Pago de alquiler de inmuebles (casas, departamentos,
terrenos y similares).
• Pago de préstamos de Personas Naturales.
ALÍCUOTAS VIGENTES
✓ •En servicios. Sobre el monto convenido, deberá aplicarse la retención del
Impuesto a las Utilidades (IUE), es decir 12,5% (25% del 50%) y el 3% del
Impuesto a las Transacciones (IT).
✓ En compra de bienes. Sobre el monto convenido, deberá aplicarse la
retención del Impuesto a las Utilidades (IUE), es decir 5% (25% del 20%) y
el 3% del Impuesto a las Transacciones (IT).
✓ En alquileres de bienes inmuebles u otros. Sobre el monto convenido, el
13% del Régimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA) y el 3% del
Impuesto a las Transacciones (IT).
✓ En gastos realizados sin rendición de cuentas. Sobre el monto convenido,
el 13% del Régimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA). Ejemplo:
entrega de viáticos a personal dependiente sin rendición de cuentas.
✓ En gastos realizados por terceros sin rendición de cuentas. Sobre el monto
convenido, el 13% del Régimen Complementario al Valor Agregado (RC-
IVA) y el 3% del Impuesto a las Transacciones (IT). Ejemplo: entrega de
viáticos a consultores sin rendición de cuentas.
EJERCICIO DE APLICACIÓN RETENCIONES IMPOSITIVAS.
1. Para el periodo fiscal marzo 2018, se tiene las siguientes operaciones:
• Se hizo la cancelación al Sr. Marco Ledezma, por los servicios de mantenimiento de la red de
fibra óptica de la empresa, el mismo no entrega factura por no contar con Numero de NIT, el
importe del servicio es de Bs. 2,800.00.
• Se hizo la cancelación al Sr. Mario Caba, por los servicios de refaccionamiento de la fachada de la
empresa, el mismo no cuenta con NIT por lo cual no se tiene la nota fiscal correspondiente, el importe
pagado por este servicio es de Bs. 800.00.
• La empresa compra una mesa personalizada por Bs. 700.00 al Sr. Luis Cabrera, quien tiene
de oficio tallador, pero no cuenta con número de identificación tributaria.
• Se alquila un vehículo al Sr. Luis Zubieta por Bs. 1,200.00 para el transporte del socio de la
empresa en la realización de una feria de exposición, no se tiene la nota fiscal porque el Sr.
Luis Zubieta no cuenta con NIT.
Se pide: realizar las retenciones correspondientes y hacer la liquidación de las retenciones si
corresponde, se debe considerar que no se cancelan los formularios de declaraciones juradas,
el NIT de la empresa termina en 6.
RESOLUCION EJERCICIO PLANTEADO DE RETENCIONES
CASO 1

EN ESTE CASO SE DEBE TENER EL RESPALDO CORRESPONDIENTE MEDIANTE UN

RECIBO POR EL SERVICIO PRETADO, CUANDO SE UTILIZA CORRECTAMENTE EL
CONCEPTO DE AGENTE DE RETERNCION NO SE HARA EL PAGO DEL SERVICIO AL
100% SINO QUE SE HARA LA DEDUCCION DE LAS RETENCIONES
CORRESPONDIENTES DE LEY Y SE HARA EL PAGO DEL RESTANTE.

ESTO SE APLICA SIEMPRE Y CUANDO EL PROFESIONAL O COMERCIANTE QUE NO

TIENE NIT ADMITA LA RETENCION.

Nota: Este concepto no se aplica al 100% en las empresas.

CASO 2
EN LA PRACTICA SUELE OCURRIR QUE EL COMERCIANTE O PRESTATARIO DEL SERVICIO NO ADMITE LA
RETENCION, ENTONCES ES NECESARIO SUBIR EL COSTO DEL SERVICIO O DEL BIEN, A UN IMPORTE TAL
QUE ALCANCE A CUBRIR LOS COSTOS DE LAS RETENCIONES.
ESTA PRACTICA NO ES DEL TODO CORRECTA, PERO TAMPOCO EXISTE UNA NORMATIVA ESPECIFICA
QUE LE DE FORMALIDAD DE ILEGAL.
SE LA UTILIZA PARA QUE EL AGENTE DE RETENCION SOPORTE LA CARGA FISCAL ESTABLECIDA EN LA
NORMA.
ESTE PROCEDIMIENTO SE LLAMA “GROSSING UP” (ACUMULADO).
LA FORMULA ES LA SIGUIENTE:
se considera el importe total de las retenciones: ejemplo para la primera transacción es de 12.5% del
IUE y 3% del IT resultando 15.5%.
Al 100% se le resta este importe y el nuevo importe constituye el divisor que efectivamente quiere
recibir el proveedor.
2.800,00 / 84.5% = 3.313.61
Entonces Bs. 3.313,61 es el nuevo importe sobre el cual deberán calcularse las retenciones.
 PERO PARA FINES DE IMPUESTOS DEBERÍA SER:
mar-18________________AD1_______________
SERVICIO DE MANTENIMIENTO 2,800.00
REFACCIONES Y REPARACIONES 800.00
MUEBLES Y ENSERES 700.00
ALQUILERES DE VEHICULOS 1,200.00
RETENCIONES IMPOSITIVAS 949.80
RETENCIONES IUE POR PAGAR 570.59
IUE 5% 38.04
IUE 12.5% 532.55
RETENCIONES IT POR PAGAR 193.50
RETENCIONES RC-IVA POR PAGAR 185.71
CAJA MONEDA NACIONAL 5,500.00
6,449.80 6,449.80
 GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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