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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMON

Facultad de Ciencias Económicas


Departamento de Posgrado

TRABAJO FINAL DE INTEGRACIÓN

DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN
30VA VERSIÓN

José Rodrigo Soliz Ureña

Mayo, 2018

Cochabamba, Bolivia
INDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................... i
RESUMEN ............................................................................................................................................. ii
MÓDULO I1
ENFOQUE JURÍDICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO1
1.1 Descripción del Módulo............................................................................................................ 1
1.1.1 Fuentes del Derecho Tributario ............................................................................................ 1
1.1.2 Principios del Derecho Tributario ........................................................................................ 3
1.1.3 La prueba en materia tributaria........................................................................................... 4
1.1.4 Extinción de la obligación tributaria.................................................................................... 4
1.1.5 La impugnación de actos de la Administración Tributaria................................................ 5

MÓDULO II7
ENFOQUE ECONÓMICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO7
2.1 Descripción del Módulo............................................................................................................ 7
2.1.1 Etapas de la Fiscalización...................................................................................................... 7

MÓDULO III15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS15
3.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 15
3.1.1 Procedimientos y normas..................................................................................................... 15

MÓDULO IV20
APLICACIONES TRIBUTARIAS20
4.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 20
4.1.1 Aplicaciones y normas tributarias...................................................................................... 20
4.1.2 Descarga e Instalación del formulario 110v3..................................................................... 21
4.1.3 Llenado de formularios en formulario F – 110 v3............................................................. 21
4.1.4 Importación de archivos ...................................................................................................... 21
4.1.5 Copia de facturas desde Excel............................................................................................. 21
4.1.6 Importación de Facturas electrónicas (FE)........................................................................ 22
4.1.7 Validación, generación e impresión del F-110 v3 .............................................................. 22
4.1.8 Envió del F-110 v3 por el aplicativo FACILITO............................................................... 22
4.1.9 Envío del F-110 v3 por la oficina virtual............................................................................ 22
4.1.10 Facilito Agente de retención RC-IVA............................................................................... 23
4.1.11 Descarga Vía Off – Line..................................................................................................... 23
4.1.12 Descarga e Instalación Vía On - Line............................................................................... 23
4.1.13 Instalación del F-2955 por Off-Line ................................................................................. 23
4.1.14 Uso del F-2599 Agente de Retención RC-IVA ................................................................. 24
4.1.15 Casa Matriz......................................................................................................................... 24
4.1.16 Envío del RC-IVA por la oficina virtual .......................................................................... 24
4.1.17 Facilito libro de compras y ventas (LCV) ........................................................................ 25
4.1.18 Guía de uso.......................................................................................................................... 25
4.1.19 Ingreso al formulario ......................................................................................................... 25
4.1.20 Uso del FORM-2950 LCV v1 ............................................................................................ 25
4.1.21 Eliminar, importar, exportar y copiar ............................................................................. 26
4.1.22 Llenar, importar, validad y guardar ................................................................................ 26
4.1.23 Generar, resumen............................................................................................................... 26
4.1.24 Oficina Virtual envío LCV ................................................................................................ 27
4.1.25 Bancarización .................................................................................................................... 27

MÓDULO V28
SISTEMA DE FACTURACIÓN IVA– IT28
5.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 28
5.1.1 Impuestos .............................................................................................................................. 28
5.1.2 Impuestos pasivos................................................................................................................. 29
5.1.3 Determinación del débito fiscal........................................................................................... 30
5.1.4 Impuesto a Transacciones (IT)............................................................................................ 31
5.1.5 Hecho imponible................................................................................................................... 31
5.1.6 Otros casos ............................................................................................................................ 32
5.1.7 Cálculo de impuestos............................................................................................................ 32
5.1.8 Sistema de Facturación Virtual (SFV) ............................................................................... 47

MÓDULO VI50
RC IVA – IUE50
6.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 50
6.1.1 Régimen Complementario al IVA (RC –IVA)................................................................... 50
6.1.2 IUE......................................................................................................................................... 53

MÓDULO VII58
TRIBUTOS MUNICIPALES58
7.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 58
7.1.1 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles .................................................................. 58
7.1.2 Cálculo del valor catastral................................................................................................... 61
7.1.3 Cálculo del valor de las edificaciones ................................................................................. 62
7.1.4 Determinación de la propiedad agraria ............................................................................. 63
7.1.5 Determinación persona jurídica de empresa hotelera ...................................................... 64
7.1.6 Impuesto a la propiedad de vehículos automotor.............................................................. 64
7.1.7 Patentes Municipales............................................................................................................ 68
7.1.8 Patente de funcionamiento .................................................................................................. 69

MÓDULO VIII75
TRIBUTACIÓN EN OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR75
8.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 75
8.1.1 Los INCOTERMS................................................................................................................ 75
8.1.2 Clasificación de los INCOTERMS...................................................................................... 76
8.1.3 La Ley general de aduanas y sus regímenes ...................................................................... 77
8.1.4 Procedimiento de Régimen de Importación a Consumo................................................... 79
8.1.5 Cálculo de tributos y base imponible.................................................................................. 80

MÓDULO IX81
OTROS TRIBUTOS NACIONALES81
9.1 Descripción del Módulo.......................................................................................................... 81
9.1.1 ICE......................................................................................................................................... 81
9.1.2 ISAE ...................................................................................................................................... 82
9.1.3 IEHD...................................................................................................................................... 83
9.1.4 IDH ........................................................................................................................................ 83
9.1.5 Impuesto a la minería y regalías ......................................................................................... 83
9.1.6 ITGB...................................................................................................................................... 85

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..................................................................86
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................89
ANEXOS.................................................................................................................................................90
ÍNDICE DE CUADROS

1. Escala y alícuota.....................................................................................................................................59
2. Zona homogénea.....................................................................................................................................59
3. Material de la vía (K1)...........................................................................................................................60
4. Coeficiente topográfico (K2) .................................................................................................................60
5. Coeficiente de ubicación (K3)................................................................................................................60
6. Coeficiente de servicios (K4) .................................................................................................................60
7. Tipología..................................................................................................................................................60
8. Coeficiente de depreciación por antigüedad........................................................................................60
9. Escala alícuota........................................................................................................................................65
10. Valores de Vehículos automotores terrestres ....................................................................................65
11. Valores motocicletas y motonetas .......................................................................................................66
12. Valores de trimoviles y quadra track .................................................................................................66
13. Depreciación .........................................................................................................................................66
14. Factores de corrección por características específicas de vehículos hasta 1.5 TN de capacidad .66
15. Factores de corrección por chasis y carrocería .................................................................................67
16. Zona – superficie metros cuadrados M2 (ZS....................................................................................69
17. PUM gestión 2017.................................................................................................................................70
18. Factores para el cálculo de los patentes cuadro, zona superficie (ZS) ...........................................70
19. Patente de Funcionamiento por Actividades Eventuales..................................................................71
20. Patente Eventual por Temporada.......................................................................................................72
21. Patente Temporal de uso y aprovechamiento de Bienes de Dominio Público con fines
económicos en vías (avances).....................................................................................................................72
22. Patentes de espectáculos y recreaciones públicas..............................................................................73
23. Patentes de publicidad y propaganda.................................................................................................74
i

INTRODUCCIÓN

En la última década el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) se ha convertido en un ente dinámico,


caracterizándose en actualizar y modernizar el Sistema Tributario Boliviano, que radica básicamente en
normar las cargas y atenciones públicas bajo un conjunto de disposiciones legales constituido por
Leyes, decretos supremos, resoluciones supremas y resoluciones normativas, tendiente a una
administración y control más eficiente de los recursos para el funcionamiento y desarrollo del país.

Por la complejidad y amplitud del Sistema Tributario Nacional, requiere el conocimiento de varios
componentes y elementos en el sentido filosófico, económico, social y técnico, que permita la
aplicación correcta de las principales herramientas en forma apropiada y correcta en lo que respecta a la
fuente normativa tributaria; además estableciéndose su legitimidad y eficiencia jurídica, dentro de un
marco jerárquico instituido por la Constitución Política del Estado.

La fuente principal del Sistema Tributario está sustentada básicamente en la economía fiscal de un
Estado, de Departamentos, Provincias o Municipios y se refiere a las acciones que el gobierno adopta
en el ámbito económico, regulando las tasas de interés, presupuestos del gobierno, instituciones,
mercados de trabajo, empresas privadas y propiedad nacional; estas políticas económicas generalmente
están influenciadas por las instituciones internacionales tales como: Banco Mundial (BM), Fondo
Monetario Internacional (FMI), Banco Internacional de Desarrollo (BID) y otras organizaciones afines
a las ciencias económicas. En ese sentido, el presente curso de Diplomado Doble Titulación en
Tributación tiene el propósito de estudiar, profundizar y entender la correcta aplicabilidad de todas las
disposiciones existentes y las normas vigentes en el Estado Plurinacional de Bolivia.

Los objetivos en la Modalidad de Doble Titulación “Diplomado en Tributación 30va versión” fueron
básicamente generar los espacios de reflexión y crítica sobre los componentes y elementos del Sistema
Tributario Nacional, su administración tributaria, mediante el análisis sistemático y práctico, con el fin
de profundizar y ampliar los conocimientos tributarios a nivel profesional, la calidad y
perfeccionamiento en las labores cotidianas a desarrollar, como también en el área de la investigación.
ii

RESUMEN

El Enfoque Jurídico del Sistema Tributario analizado en el Módulo I. trató básicamente de: fuentes y
principios del derecho tributario, prueba en materia tributaria, extinción de la obligación tributaria y de
las impugnaciones de los actos de la administración tributaria. Todos ellos están basados en la
Constitución Política del Estado, Leyes 2493y 843 respectivamente.
El Módulo II. Enfoque Económico del Sistema Tributario, está referido a la economía y política fiscal,
sus tipos de relaciones, presupuestos, componentes, gasto público y los impuestos tendiente a asegurar
la estabilidad económica; para ello se deben cumplir necesariamente las etapas de fiscalización,
referentes a los ingresos consignados, la previsión de cuanto se debe recaudar a través de impuestos; en
síntesis la fiscalización de la relación entre ingresos y gastos realizados por el Estado.
En el área de la economía y finanzas están inmersas los Procedimientos Tributarios tratados en el
Módulo III., su rol principal es la recaudación, que es el mecanismo resultante para la existencia misma
del Estado; ampliándose la fuente del derecho tributario (CPE, Tratados y Convenios, Leyes, Decretos
y Resoluciones), basados bajo principios de régimen tributario simplificado en normativas, deberes
formales, sus contravenciones y sanciones; lo cual ayuda a generar espacios de reflexión y critica a las
normativas emitidas.
La base del Módulo IV., fueron las Aplicaciones Tributarias, referidas íntegramente al manejo correcto
y el conocimiento respectivo de las aplicaciones tributarias teórico- prácticas, a través del uso de
programas o sistemas informáticos, para lo cual se aplicó el F-110-v3, dentro el aplicativo FACILITO,
considerándose en consecuencia la descarga del formulario, su instalación y la identificación de las
ventajas que ofrece este nuevo programa.
El Sistema de Facturación Virtual (SFV)–Efectos Tributarios IVA–IT se contempló en el Módulo V., el
Estado es el ente regulador a través de las entidades del Sistema Tributario, estableciéndose que todas
las instituciones tienen responsabilidades para con el Fisco y las obligaciones impositivas están
establecidas en el Código Tributario y Ley 843; para lo cual, es importante su conocimiento y
aplicación de los impositivos SFV, IVA e IT, su presentación y procesos de rectificación de F-IVA e
IT; el conocimiento de los casos especiales en las distintas entidades públicas y privadas, su preparación
de registros contables según normas legales y técnicas vigentes, asesoramiento y toma de decisiones en
materia tributaria.
El análisis del Régimen Complementario al IVA (RC-IVA e Impuestos sobre las utilidades de las
empresas (IUE) se realizó en el Módulo VI., resulta importante la identificación y aplicación del
tratamiento impositivo a los contribuyentes como: directos, en relación de dependencia; también
iii

permite conocer cuál es la alícuota? como contribuyentes directos y la relación de dependencia; que
formularios utilizar, cuando y quienes pagan o no y qué grava?
En los Tributos Municipales (Módulo VII), mediante Ley se establecen los impuestos y regulación es
de dominio de los gobiernos autónomos municipales, su tuición para crear impuestos que se les atribuye
en su jurisdicción; a través de la Ley 0003/2012 se crea impuestos municipales a la propiedad de bienes
inmuebles y vehículos automotores. Identificándose de forma correcta la aplicación de los tributos en
base a disposiciones legales vigentes en materia tributaria municipal.
La Tributación en Operación de Comercio Exterior tratado en el Módulo VIII., la Cámara de Comercio
Internacional publicó en 2010 los INCOTERM´s en actual vigencia, estos son términos que reflejan las
normas de aceptación voluntaria por las dos partes (Comprador-Vendedor), estas son reglas
internacionales uniformes en términos comerciales; durante el Desarrollo del curso se identificó los
procesos de compra de mercancías del exterior y venta al exterior mediante su alcance y aplicación de
los INCOTERM´s, juntamente con los documentos de respaldo que el contribuyente debe presentar a la
Aduana Nacional para el respectivo determinación del impuesto.
Otros Tributos Nacionales discutidos en el Módulo IX, están los Impuestos al Consumo Específico, a
los Hidrocarburos y sus Derivados, Directos a los Hidrocarburos, Complementario a la Minería, a la
Sucesión y Transmisión Gratuita de Bienes y Salidas Aéreas al Exterior; son impuestos elementales
teóricas que se ejecutan con el propósito de mostrar el contexto de su aplicación y su marco normativo
legal; concluida la aplicación teórica de los impuestos se complementa mediante el análisis práctica,
mediante el desarrollo de ejercicios que muestren la determinación y los respectivos cálculos; en este
módulo se describió la normativa de los impuestos en base a F- ICE, ISAE, entre otros.
En consecuencia debe afrontarse los cambios estructurales impuestas en la economía boliviana, donde
los entes públicos, privados y la población deben contribuir al desarrollo y sostenimientos de los
servicios públicos a través del tributo, permitiendo al Sistema Tributario Boliviano dar mayor
relevancia, mediante reformas de las normas originadas por las modificaciones en el Código Tributario
Boliviano, Leyes de Reforma Tributaria y la norma General de Aduanas, produciendo cambios
dinámicos y significativos en la práctica tributaria.
MÓDULO I
ENFOQUE JURÍDICO DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
1

MÓDULO I
ENFOQUE JURÍDICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

1.1 Descripción del Módulo

Lo más relevante del enfoque jurídico dentro el sistema tributario, radica en la profundización,
priorización y actualización de los conocimientos para una buena fiscalización y administración de los
recursos tributados; así también se relaciona al pleno ejercicio bajo normas del profesional en las
actividades cotidianas relacionadas al sistema tributario.

En este módulo se enfocaron básicamente las fuentes y principios del derecho tributario, las pruebas en
materia tributaria, las extinciones de la obligación tributaria y de la impugnación de los actos de la
administración tributaria; mismas están normadas y establecidas en la Constitución Política del Estado,
Leyes 2493 y 843.

1.1.1 Fuentes del Derecho Tributario

La Tributación según el Diccionario de la Real Academia Española (2017) refiere pagar algo al Estado
para los cargos y atenciones públicas. Mientras la expresión fuente del derecho positivo según la
Docente Pérez, se refiere a aquellas fuerzas sociales o grupos de poder que dentro de una comunidad,
políticamente organizadas, producen legítimamente normas jurídicas de distinto rango y categoría; vale
decir, a los textos jurídicos que contienen la legislación o normas vigentes en un país determinado
(códigos, leyes, reglamentos, resoluciones administrativas, etc.).

En el artículo 5 del Código Tributario Boliviano (C.T.B) citado por Peña (2017) indica que son los
únicos textos, Leyes o disposiciones legales a los que el ordenamiento jurídico Boliviano reconoce
como fuente normativa tributaria, estableciendo legitimidad y eficacia jurídica en el marco de un orden
jerárquico de normas, presidido por la constitución política del estado, como se establecen
seguidamente:

1) Constitución Política del Estado (C.P.E)


2) Convenios y Tratados Internacionales
3) Código Tributario Boliviano actual (C.T.B)
4) Leyes
2

5) Decretos Supremos
6) Resoluciones Supremas
7) Resoluciones normativas y administrativas

La C.P.E resulta ser la Norma fundamental y unificadora para la administración del Estado, emanada
del Poder Legislativo que resulta ser el ente regulador de la organización del Estado, misma que fue
aprobada por el Congreso y Asamblea Constituyente.

En tanto, los Convenios y Tratados Internacionales, en materia tributaria forman parte del Derecho
Internacional Tributario (D.I.T), que llega a Regular el Ordenamiento Tributario y esta ha sido
ratificada por la asamblea legislativa.

El presente Código Tributario Boliviano (C.T.B), perpetrada por el poder legislativo, regula al
régimen jurídico del sistema tributario boliviano.

Las Leyes.- efectuadas por el poder legislativo, regulan el comportamiento de la población y su


relación entre el estado y el gobierno. Fuente por excelencia del derecho tributario con una primacía
sobre las demás normas del ordenamiento jurídico fiscal, propio del Estado de Derecho.

En el principio de legalidad tributaria en el Art. 6 del Código Tributario Boliviano (C.T.B) establece
que, solo la Ley puede:

1) Crear, modificar, suprimir, definir el hecho generador de la obligación tributaria; fijar la base
imponible y alícuota o el límite máximo o mínimo de la misma; designar el sujeto pasivo.
2) Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3) Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4) Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5) Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6) Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7) Establecer privilegios o preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
8) Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.

En el caso de las tasas o patentes municipales: se crearan, modificaran, exenciones, condonaran y


suprimirán mediante una Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.
3

Los Decretos Supremos y Resoluciones Supremas, son realizados por el Poder Ejecutivo, Ministerio
de Economía y Finanzas Públicas en materia tributaria. Se encargaran de reglamentar, ya que la Ley no
puede describir detalladamente lo que se pueden originar a tiempo de su aplicación.
Las resoluciones normativas y administrativas, Art. 64 (C.T.B), dictadas por la Administración
Tributaria correspondiente. Reglamenta de carácter general a los efectos de la aplicación de las Leyes y
demás disipaciones en materia tributaria, entrando en vigencia a partir de su publicación.

1.1.2 Principios del Derecho Tributario

Erigir la capacidad contributiva como expresión de la justicia tributaria y convertirla en límite a la


acción del legislador, es uno de los mayores logros de la constitucionalización del fenómeno tributario y
de la idea de Constitución del Estado de derecho (García Novoa, 2012), Los principios son límites
jurídicos al ejercicio del poder tributario del Estado, la facultad de crear tributos no es irrestricta, debe
existir respeto por el sujeto que va a asumir la carga económica del pago del tributo, de sus derechos y
de su patrimonio.

Los principios tributarios incorporados en la Constitución no solo cumplen la función positiva, que
informa al legislador sobre cómo debe estar regulada la materia tributaria, también cumple la función
negativa, que consiste en la fuerza derogatoria con todas aquellas normas que se les oponga. El artículo
74 de la vigente Constitución del Perú, señala siete principios:

1. Principio de reserva de Ley.- Solo por Ley formal se puede crear tributos o regular la materia
tributaria, desplegando su eficacia sobre las fuentes del derecho.
2. Principio de igualdad.- Esta en relación con la capacidad contributiva de los sujetos en una
igualdad que aprecia su aptitud o condición económica para el financiamiento de las arcas publicas
3. Principio de no confiscatoriedad.- Se prohíbe el uso de las herramientas tributarias con fines de
apropiación de la riqueza de los particulares, mediante la creación de tributos para el despojo de la
riqueza particular.
4. Principio del respeto de los derechos fundamentales.- No es un principio pero es una materia
transversal para el legislador tributario y para la Administración Tributaria, al no olvidar que por
encima de cualquier consideración fiscal está el respeto a los derechos fundamentales de las
personas: igualdad ante la Ley, reserva tributaria, la no divulgación de información recaba, la
4

inviolabilidad de domicilio, la reserva e inviolabilidad de comunicaciones y documentos privados,


el libre tránsito, la libertad y seguridad.
5. Principio de capacidad económica.- El deber de cada boliviano y boliviana es de tributar en
proporción a su capacidad económica, conforme a Ley. La contribución exigida a la personas ya no
ese califica de carga, más al contrario es un deber de contribuir dando un valor ético y cívico.
6. Principio de control.-Todos los actos de la administración tributaria se fundan bajo los principios
constitucionales y otros principios del derecho tributario
7. Principio de razonabilidad.- Partir de la legalidad, no es insuficiente ya que los actos y decisiones
de los poderes Legislativo, Ejecutivo o Judicial, violentan la razonabilidad lo que es equidistante
entre los extremos del exceso y el efecto, coincidiendo con el concepto de equidad, llegando a una
posición justa.

1.1.3 La prueba en materia tributaria

La búsqueda de la verdad es puesta por el ordenamiento jurídico, se encuentra, dentro de este


ordenamiento y no fuera o antes de él y se puede distinguir dos verdades:

a) La verdad material: corresponde entre la proposición y el acontecimiento, haciendo referencias


a enunciados que corresponderían a los fenómenos experimentales por medio del lenguaje de la
teoría verbal.
b) La verdad formal: sería una verdad verificada en el interior de determinado juego que esta
susceptible a la ocurrencia concreta de la verdad real. Hace referencias a enunciados
demostrables y dotados de coherencia lógica. La verdad se busca en el transcurso del proceso
administrativo o judicial es la verdad formal,

1.1.4 Extinción de la obligación tributaria

El Código Tributario Boliviano enumera 5 causas para la extinción de la obligación impositiva que
pone fin a la relación jurídico tributaria y son:

1) El pago.- Es la entrega de una suma de dinero de curso legal por el pago total de la obligación
tributaria.
5

2) La compensación.- Es el pago sin desplazamiento, cuando dos personas son recíprocamente


acreedoras y deudoras, se ve comúnmente en el llenado del formulario 200 del IVA, cuando se llega
a compensar IVA-Debito fiscal y el IVA-Crédito Fiscal.
3) La confusión.- Cuando en una misma persona se reúnen las calidades de acreedor y deudor.
4) La condonación.- Es la liberación de la deuda llamada también como el perdonazo y solo la Ley
puede crear, modificar, suprimir, condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y
sanciones.
5) La prescripción.- No prescriben las obligaciones tributarias al Estado, lo que prescribe son las
acciones de la Administración Tributaria para: controlar, investigar, comprobar y fiscalizar tributos,
determinar la deuda tributaria e imponer sanciones administrativas. En un periodo de 4 años.

Según el mismo CTB, establece que la prescripción se computará desde el primer día del año siguiente:
en que se produjo el vencimiento del período de pago respectivo, se cometió la contravención tributaria
o desde el momento en que se adquiera la calidad de título de ejecución tributaria. Dándose por
interrumpido cuando al sujeto pasivo sea notificado con la resolución determinativa, el reconocimiento
expreso o tácito de la obligación o por la solicitud de facilidades de pago y se suspende con la
notificación de inicio de fiscalización y la interposición de recursos administrativos o procesos
judiciales.

1.1.5 La impugnación de actos de la Administración Tributaria

Es uno de los hechos más trascendentales en las organizaciones políticas y sociales, donde el Estado se
somete al orden jurídico haciendo que sea susceptible a ser demandado y sometido a juicio cuando sus
actos, por comisión u omisión afecten a los derechos, patrimonios e intereses de los ciudadanos quien
impugna ante un tribunal independiente el acto lesivo a través de recursos administrativos de
revocatoria (CTB).

1.1.5.1 Recursos de Alzada

De acuerdo al CTB solo será admisible contra los siguientes actos: a las resoluciones determinativas, a
las resoluciones sancionatorias, a las resoluciones que nieguen solicitudes de exención, compensación,
repetición o devolución de impuestos, a las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente
devuelto en los casos de devoluciones impositivas y a los actos que declaren la responsabilidad de
terceras personas en el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo, y será
6

interpuesto dentro el plazo de 20 días improrrogables, computables a partir de la notificación con el


acto a ser impugnado ante la . Superintendencia Tributaria.

1.1.5.2 Recurso Jerárquico

En caso de que el Recurso de Alzada según el CTB lesionara los derechos de una de las partes se podrá
interponer de manera fundamentad ante la Superintendencia Tributaria Regional que resolvió el
Recurso de Alzada el Recurso Jerárquico dentro el plazo de los 20 días improrrogables, computables a
partir de la notificación del Recurso, que será sustanciada por la Superintendencia Tributaria General.

1.1.5.3 Proceso Contencioso Administrativo

Se da contra la resolución que resuelva el Recurso Jerárquico que será conocido por la Corte Suprema
de Justicia sujetándose al trámite contenido en el Código de Procedimiento Civil y se resolverá por las
siguientes causales:

1) Cuando la autoridad que emitió la resolución que resuelve el Recuro Jerárquico carezca de
competencia.
2) Cuando en el trámite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial dispuesta por
Ley.
3) Cuando la Resolución contuviere disposiciones contradictorias.
4) Cuando la resolución impugnada contenga violación, interpretación errónea o aplicación indebida.
5) Cuando la apreciación de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o de hecho, debiendo en
su último caso evidenciarse el error por documento o actos auténticos que demostraren la
equivocación manifestada del Superintendente Tributario General.
MÓDULO II
ENFOQUE ECONÓMICO DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
7

MÓDULO II
ENFOQUE ECONÓMICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

2.1 Descripción del Módulo

Es menester enfatizar la importancia que reviste la fiscalización de los recursos económicos por las
instancias correspondientes del Estado, mediante una política fiscal, que permita el seguimiento y
control, a través de planes operativos anuales, presupuestos y las tributaciones respectivas de las
diferentes actividades sean estas empresas privadas y/o Estado.

En este módulo se trataron fundamentalmente la economía y la política fiscal, sus tipos, presupuestos,
componentes, gasto público y los impuestos para dar seguridad a la estabilidad económica del país; para
lo cual se deben cumplir necesariamente las etapas de fiscalización, referentes a los ingresos
consignados, la previsión cuanto se debe recaudar a través de impuestos; en síntesis resulta la
fiscalización de la relación entre ingresos y gastos realizados por el Estado.

2.1.1 Etapas de la Fiscalización

Según Peña (2018) La Administración ejerce su facultad de control, verificación e investigación con el
inicio del proceso con una Orden de Fiscalización emitida por la autoridad competente de la
Administración Tributaria, estableciendo su alcance, tributos y períodos a ser fiscalizados, la
identificación del sujeto pasivo, así como la identificación del o los funcionarios actuantes.

El mismo autor señala, que los funcionarios públicos detectan hechos u omisiones durante su
fiscalización, que harán notar en un acta y junto con los descargos y constancias presentadas por el
fiscalizado harán una prueba pre constituida, la Administración Tributaria podrá requerir la
presentación de las declaraciones y la ampliación de estas así como la subsanación de defectos adversos
existentes.

A la conclusión de la fiscalización, se emite la vista de cargo que desde el inicio de la fiscalización


hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán transcurrir más de 12 meses, no habrá lugar a la
emisión de Vista de Cargo, si al concluir la fiscalización no se hubiera efectuado reparo alguno o
labrado acta de infracción; por lo tanto, se dictara una resolución determinativa que declare la
inexistencia de la deuda tributaria. Art.104 CT.
8

Los actos que impongan sanciones, se decreten la apertura de término de prueba y la derivación de la
acción administrativa a los subsidiarios, serán notificados al contribuyente y se le notificara mediante
los siguientes medios (Art. 84 al Art 90 del código tributario):

Notificación personal.- Se practica con la entrega al interesado o su representante legal de la


copia íntegra de la resolución o documento que debe ser puesto en su conocimiento, haciéndose
constar por escrito la notificación por el funcionario encargado de la diligencia, con indicación
literal y numérica del día, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado, en caso de ser
rechazado se hará constar este hecho en la diligencia respectiva con intervención de testigo
debidamente identificado y se tendrá la notificación por efectuada a todos los efectos legales

Notificación por cedula.- Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su


domicilio, el funcionario de la Administración dejará aviso de visita a cualquier persona mayor
de 18 años que se encuentre en él, o en su defecto a un vecino del mismo, será buscado
nuevamente a la hora determinada del día hábil siguiente, si en esta ocasión tampoco se
encontrará, el funcionario bajo responsabilidad formulará representación jurada de las
circunstancias y hechos anotados; a los cuales, la autoridad de la respectiva Administración
Tributaria instruirá a que se proceda a la notificación por Cédula, que está constituida por copia
del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo expedirá y será entregada por el funcionario
de la Administración en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de
18 años, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervención de un testigo que también firmará
la diligencia.

Notificación por edicto.- Cuando no sea posible practicar la notificación personal o por cédula,
se desconoce el domicilio del interesado o intentada la notificación en cualquiera de las formas
previstas en el Código y no se hubiera podido realizar, se practicará la notificación por edictos
publicados en dos oportunidades con un intervalo de por lo menos tres días corridos entre la
primera y segunda publicación, en un periódico de circulación nacional considerándose como
fecha de notificación el último edicto.

Por correspondencia postal y otros sistemas de comunicación.-En caso de no procederse la


notificación personal, será válida la notificación practicada por correspondencia postal
certificada, es efectuada mediante correo público o privado, por sistemas de comunicación
electrónico, facsímiles o por cualquier otro medio tecnológicamente disponible, siempre que los
mismos permitan verificar su recepción; los plazos empezarán a correr desde el día de su
9

recepción tratándose de día hábil administrativo; de lo contrario, se tendrá por practicada la


notificación a efectos de cómputo a primera hora del siguiente día hábil.

Notificación tácita.- Cuando el interesado a través de cualquier gestión o petición, efectúa


cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se
considerará como fecha de notificación el momento de la gestión efectuada, petición o
manifestación.

Notificaciones masivas.- La Administración Tributaria mediante publicación en periódico de


circulación nacional citará a los sujetos pasivos y terceros responsables para que dentro de 5 días
computables a partir de la publicación, se apersonen a sus dependencias a efecto de su
notificación, transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administración
Tributaria efectuará una segunda y última publicación, en los mismos medios, a los 15 días
posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en esta
segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendrá por practicada la notificación.

Notificación en secretaria.- Los actos administrativos que no requieran notificación personal


serán notificados en Secretaría de la Administración Tributaria, para cuyo fin deberá asistir ante
la instancia administrativa que sustancia el trámite, todos los miércoles de cada semana, para
notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificación se
hará constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedirá que
se practique la diligencia de notificación. En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la
Resolución Determinativa serán notificadas bajo este medio.

La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de control, verificación, fiscalización e


investigación, en la cual podrá aplicarse el Art.100 del CTB.

1) Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como cualquier
libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.

2) Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros,


datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicación
(software de aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los sistemas
informáticos de registro y contabilidad, la información contenida en las bases de datos y toda
otra documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación de pago.
10

3) Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e


instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza
pública cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el
desempeño de sus funciones.

4) Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas francas, tiendas
libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, así como practicar
avalúos o verificaciones físicas de toda clase de bienes o mercancías, incluso durante su
transporte o tránsito.

5) Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la función


pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a operaciones de
comercio exterior, así como la presentación de dictámenes técnicos elaborados por
profesionales especializados en la materia.

6) Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto


nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.
7) Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administración Tributaria para su control
tributario.
8) Embargar preventivamente dinero y mercancías en cuantía suficiente para asegurar el pago de
la deuda tributaria que corresponda, exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
9) Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deberá ser despachada
dentro de las 5 horas siguientes a la presentación del requerimiento fiscal, con habilitación de
días y horas inhábiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.

En consecuencia las facultades de control, verificación, fiscalización e investigación son funciones


administrativas inherentes a la Administración Tributaria de carácter prejudicial y no constituye
persecución penal.

El trabajo de fiscalización está en función a la base imponible que podrá determinarse por los siguientes
métodos (Art. 43 al 45): Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que
permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo y sobre base
presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el
11

hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la obligación cuando


concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente.

La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base presunta
cuando no posea los datos necesarios para su determinación sobre base cierta por no haberlos
proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes
circunstancias relativas a éste último:

1) Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.

2) Que no presenten declaración o en ella se omitan datos básicos para la liquidación del
tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este
Código.

3) Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciación o desarrollo de sus


facultades de fiscalización.

4) Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación respaldatoria o no


proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.

5) Que se den algunas de las siguientes circunstancias:

a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del
precio y costo.

b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.

c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los


inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.

d) No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el


procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.

e) Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos,


ópticos o informáticos que imposibiliten la determinación sobre base cierta.

f) Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o


informáticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o
información de interés fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
12

g) Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el término de la


prescripción.

h) La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización indebida de


etiquetas, sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la alteración de las
características de mercancías, su ocultación, cambio de destino, falsa descripción o
falsa indicación de procedencia.

6) Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o


en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinación sobre base cierta.

Mediante los medios que serán precisados a través de la norma reglamentaria correspondiente, son:

1) Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de


los hechos imponibles en su real magnitud.

2) Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y rentas,


así como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo
sector económico, considerando las características de las unidades económicas que deban
compararse en términos tributarios.

3) Valorando signos, índices, o módulos que se den en los respectivos contribuyentes según los
datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.

Una vez determinadas las sanciones para ilícitos tributarios, con excepción de los ilícitos de
contrabando se deducirán conforme a los siguientes criterios (art.156 al 157):

1) El pago de la deuda tributaria después de iniciada la fiscalización o efectuada cualquier


notificación inicial o requerimiento de la Administración Tributaria y antes de la notificación
con la Resolución Determinativa o Sancionatoria determinará la reducción de la sanción
aplicable en el 80%.
2) El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución Determinativa o
Sancionatoria y antes de la presentación del Recurso a la Superintendencia Tributaria
Regional, determinará la reducción de la sanción en el 60%.
3) El pago de la deuda tributaria efectuado después de notificada la Resolución de la
Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentación del recurso a la
Superintendencia Tributaria Nacional, determinará la reducción de la sanción en el 40.0%.
13

Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria ante cualquier
actuación de la Administración Tributaria, quedará automáticamente extinguida la sanción pecuniaria
por el ilícito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentación de Declaraciones
Juradas. En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sanción pecuniaria cuando antes del
decomiso se entregue voluntariamente a la Administración Tributaria, la mercancía ilegalmente
introducida al país. Si el contrabando consistiere en la salida ilícita de mercancías del territorio
nacional, procederá el arrepentimiento eficaz cuando antes de la intervención de la Administración
Tributaria, se pague una multa igual al 100.0% del valor de la mercancía.

En el caso de ilícito de contrabando de mercancías cuyo derecho propietario deba ser inscrito en
registro público, en sustitución al comiso de las mercancías ilegalmente introducidas al país, se aplicará
una multa equivalente a un porcentaje del valor de los tributos aduaneros omitidos, de acuerdo a lo
siguiente: durante el primer año multa del 60%; durante el segundo año multa del 80% y a partir del
tercer año multa del 100%, computables a partir de la vigencia de la presente Ley, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:

1. La presentación física de la mercancía ante la Administración Tributaria, antes de cualquier


actuación de ésta última.
2. El pago de la totalidad de los tributos aduaneros aplicables bajo el régimen general de
importación y el cumplimiento de las normas y procedimientos vigentes.

La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la
Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero responsable, de los
elementos de prueba en poder de la Administración Tributaria o de los resultados de las actuaciones de
control, verificación, fiscalización e investigación. Asimismo, fijará la base imponible, sobre base cierta
o sobre base presunta, según corresponda, y contendrá la liquidación previa del tributo adeudado. (Art.
96. 95 y 99 del CT).

En Contrabando, el Acta de Intervención que fundamente la Resolución Sancionatoria o Determinativa,


contendrá la relación circunstanciada de los hechos, actos, mercancías, elementos, valoración y
liquidación, emergentes del operativo aduanero, el cual deberá ser elaborado en un plazo no mayor a 10
días hábiles siguientes al inicio de la intervención, la usencia de cualquiera de los requisitos esenciales
establecidos en el reglamento viciará de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervención según
corresponda.
14

Para dictar la Resolución Determinativa la Administración Tributaria debe controlar, verificar,


fiscalizar o investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y demás circunstancias que
integren o condición en el hecho imponible declarado por el sujeto pasivo, vencido el plazo se dictará y
notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de 60 días y para Contrabando dentro el plazo de
10días hábiles; el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la
deuda tributaria, plazo que podrá ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa
autorización de la máxima autoridad normativa de la Administración Tributaria. En caso de que no se
dictara la Resolución Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo
determinado desde el día en que debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución.

La Resolución Determinativa deberá contener como requisitos mínimos: Lugar y fecha, nombre o razón
social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho,
la calificación de la conducta y la sanción en el caso de contravenciones; así como la firma, nombre y
cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, que al efecto
emita, viciará de nulidad la Resolución Determinativa. La Resolución Determinativa tiene carácter
declarativo y no constitutivo de la obligación tributaria.
MÓDULO III
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
15

MÓDULO III
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

3.1 Descripción del Módulo

La aplicación de los procedimientos tributarios en base a las normas establecidas, resulta trascendente;
sólo a través de ello, nos conduce a un control más rígido y ampliado del derecho tributario; además,
mediante un análisis sistemático permite la identificación de posibles vulneraciones que suelen
acontecer después de la emisión de las resoluciones que pueden afectar la prelación normativa.

El presente módulo estuvo basado principalmente en la recaudación, que es el mecanismo resultante


para la existencia misma del Estado; ampliándose la fuente del derecho tributario (CPE, Tratados y
Convenios, Leyes, Decretos y Resoluciones), basados bajo principios: régimen tributario simplificado
en normativas, deberes formales sus contravenciones y sanciones; lo cual ayuda a generar espacios de
reflexión y critica a las normativas emitidas.

3.1.1 Procedimientos y normas

Nuestra norma madre la Constitución Política de Estado Plurinacional de Bolivia (CPEPB) en su


artículo 410, hace mención de la pirámide de Kelsen, donde nos indica que: todas las personas,
naturales y jurídicas, así como los órganos públicos, funciones públicas e instituciones, se encuentran
sometidos a la presente Constitución; constituye la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano
y goza de primacía frente a cualquier otra disposición normativa. El bloque de constitucionalidad está
integrado por los Tratados y Convenios internacionales en materia de Derechos Humanos y las normas
de Derecho Comunitario, ratificados por el país.

La aplicación de las normas jurídicas de la CPEPB está regida por la siguiente jerarquía, según las
competencias de las entidades territoriales:

1. Constitución Política del Estado.


2. Los tratados internacionales.
3. Las Leyes Nacionales, los estatutos autonómicos, las cartas orgánicas y el resto de
legislación departamental, municipal e indígena.
16

4. Los decretos, reglamentos y demás resoluciones emanadas de los órganos ejecutivos


correspondientes.

Así mismo el Código Tributario Boliviano nos da referencia con relación a la prelación en función a los
tributos en su artículo 5, estableciendo que: con carácter limitativo, son fuentes del Derecho Tributario
con la siguiente prelación normativa:

1. La Constitución Política del Estado.


2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este
Código. También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de
tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su
jurisdicción y competencia.

Los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que
correspondan a la naturaleza y fines del caso particular, tendrán carácter supletorio a este Código,
cuando exista vacíos, si se tiene estudio de un caso:

ESTUDIO DE CASO: IMPUGNACION RND 10-0017-15


TEMA TRIBUTARIO: BANCARIZACION
1. ANTECEDENTES
A raíz de la promulgación de la RND 10-0017-15 de 26/06/2015, algunos colegios de
profesionales desean impugnar el Capítulo II que consta del artículo 5 de esta norma,
argumentando que el SIN utiliza atribuciones reservada solo para la Ley en la Resolución de
Directorio Citada.
Para el efecto, se ha contratado a su grupo asesor que se hará cargo de realizar esta
impugnación.
17

2. METODOLOGIA
La metodología a ser empleada es:
Ampliar el “Ceteris paribus”, Considerar solo las normas determinas para el estudio de
caso y no otras.
Lectura y análisis de las siguientes normas:
Ley 0062 artículo 20 de 28/11/2010
Decreto supremo 772 disposición final IV
RND 10-0017-15 DE 26/06/2015

3. PRODUCTOS.
El grupo asesor deberá:
a) Realizar un análisis sobre la vulneración o no del principio de prelación por parte del SIN en
relación a los antecedentes y las normas citadas, la consideración de al menos:
Identificación y explicación de las normas involucradas
Identificación del problema

Conclusiones
b) Elaborar un organizador grafico que presente el análisis realizado.
c) Realizar la presentación con el apoyo de su organizador gráfico, con precisión y fluidez.
Resolución:
Análisis
Ley N°62
Art. 20 Se modifica el numeral 11 del Artículo 66 de la Ley N°2492 de 2 de agosto de 2003,
Código Tributario Boliviano, por el siguiente texto:

“11”. Aplicar los montos mínimos establecidos mediante Decreto Supremo a partir de los
cuales los pagos por la adquisición y venta de bienes y servicios deban ser respaldados por los
contribuyentes y/o responsables a través de documentos reconocidos por el sistema bancario y
de intermediación financiera regulada por la Autoridad de Supervisión Financiera (ASFI). La
falta de respaldo mediante la documentación emitida por las referidas entidades, hará presumir
la inexistencia de la transacción para fines de liquidación de impuestos e implicará que el
comprador no tendrá derecho al cómputo del crédito fiscal, así como la obligación del
vendedor de liquidar el impuesto sin deducción de crédito fiscal alguno.”
18

D.S N°772Disposición Final IV

“Se establece el monto mínimo de Bs50.000.- (CINCUENTA MIL 00/100 BOLIVIANOS) a


partir del cual todo pago por operaciones de compra y venta de bienes y servicios, debe estar
respaldado con documento emitido por una entidad de intermediación financiera regulada por la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero – ASFI.
La obligación de respaldar el pago con la documentación emitida por entidades de
intermediación financiera, debe ser por el valor total de cada transacción, independientemente a
que sea al contado, al crédito o se realice mediante pagos parciales, de acuerdo al reglamento
que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, en el ámbito de sus
atribuciones establecidas.

R.N.D N°10-0017-15

Artículo 5. (Transacciones sin Documentos de Pago).- Las transacciones que no cuenten con
documentos de pago reconocidos por el sistema financiero regulado por la ASFI o documento
emitido por el BCB, tendrán los siguientes efectos:

a) En el Impuesto al Valor Agregado (IVA), la pérdida de crédito fiscal para el comprador,


aun cuando tenga en su poder la respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente
original; y para el vendedor, la imposibilidad de compensar el débito generado en dicha
transacción con los créditos fiscales que tuviera para efectos del impuesto.
b) En el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), para el comprador serán
consideradas como no deducibles para la liquidación del impuesto, aún si las mismas
cuenten con facturas, notas fiscales, documentos equivalentes originales o haberse
realizado las retenciones correspondientes; para el vendedor serán consideradas, de todas
maneras, como ingresos imponibles.
c) En el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), no se podrán
imputar como pago a cuenta sobre ese impuesto, la alícuota del IVA contenido en las
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes originales presentados por los sujetos
pasivos alcanzados por el citado impuesto.

Impuesto: IVA, IT, IUE, RC-IVA, ITF, IDH, IEHD, ITGB, Impuestos municipales, ICE,
Implica: Solo hace referencia al CREDITO FISCAL.
19

Impuestos que interviene al CREDITO FISCAL: IVA, IUE Profesionales Independientes,


RC-IVA

Por lo tanto: La R.N.D N°10-0017-15 en su inciso b) RETENCIONES, Vulnera la prelación


normativa por ampliación de la Ley, ya que la Ley indica solo a la inexistencia del Crédito Fiscal, no
hace mención al gasto deducible.
MÓDULO IV
APLICACIONES TRIBUTARIAS
20

MÓDULO IV
APLICACIONES TRIBUTARIAS

4.1 Descripción del Módulo

Con los avances tecnológicos en el campo informático, el SIN incorporó en los últimos años programas
de SOFTWARE tributarios, acorde las necesidades actuales; razón por lo cual, el aplicativo FACILITO,
es una herramienta importante para el control eficiente de las aplicaciones tributarias en medios
informáticos, al momento de la declaración de los tributos tanto a nivel estatal y/o privado.

Las aplicaciones Tributarias del módulo IV, hace referencia íntegramente al manejo correcto y el
conocimiento respectivo de las aplicaciones tributarias teóricas y prácticas, mediante el uso de
programas o sistemas informáticos del F-110-v3, dentro el aplicativo FACILITO, además se consideran
las descargas del formulario, su instalación y la identificación de las ventajas que ofrece este nuevo
programa en el sistema tributario.

4.1.1 Aplicaciones y normas tributarias

En los últimos años la aplicación de reglas y normas tributarias en el país sufrieron enmiendas
permanentes con la finalidad de regular de forma más eficiente de administrar los recursos estatales y
privadas, a través de la introducción de modelos computacionales. Por ende, según el Manual de
Usuario – FACILITO, concierne las “Aplicaciones Tributarias” fundamentado en el manejo y
conocimiento de la tributación; por lo que resulta vital la capacitación y profundización teórica -
práctico en las actividades tributarias contempladas en el CTB.

Durante el desarrollo del Módulo se dio bastante hincapié al SOFTWARE DA VINCI, por representar
una herramienta muy importante en un futuro cercano, a través de las aplicaciones informáticas; en
consecuencia los objetivos propuestos fueron analizar las aplicaciones, utilidades de las aplicaciones
tributarias y desarrollar las capacidades de manejo para la correcta fiscalización. Finalmente se tendrá
un manejo correcto y eficiente de las aplicaciones tributarias, en base al empleo y uso de la última
versión del aplicativo FACILITO.
21

4.1.2 Descarga e Instalación del formulario 110v3.

Existen dos formas de descarga del formulario 110 v3 de la página web del servicio de Impuestos
Nacionales web://www.impuestos.go.bo/. 1) (Vía Off- Line y 2) Vía on – Line. Estas dos formas de
descarga permiten la instalación de manera sencilla y rápida en base a la secuencia de pasos existentes
en el instructivo de FACILITO a un CPU (computadora) y/o portátil.

4.1.3 Llenado de formularios en formulario F – 110 v3.

Efectuado la descarga e instalación del F- 110 v3 con el aplicativo FACILITO se habilita el llenado de
los campos: fecha, lugar periodo, NIT, nombres del empleador y del contribuyente, como los registros
de las facturas de acuerdo al desarrollo de la actividad económica.

El registro manual de facturas es la transcripción de cada una de ellas, estas pueden ser manuales, pre
valorado o computarizado, tomando el número del NIT, números de facturas y la autorización, fecha,
importe y el código de control.

4.1.4 Importación de archivos

Este programa permite importar datos, para lo cual cuenta con sus respectivos botones de importar,
examinar, selección, aceptación, separador de columnas y al final se tiene que importar datos; de no
existir errores se registra “SE REALIZO LA IMPORTACIÓN CORRECTAMENTE”

Se tiene también un dispositivo aplicativo Qr-Quincho, para sistemas operativos Android e IOS de
Apple, que facilita capturar datos de la factura con código QR; para lo cual se recomienda descargar el
manual con nombre MU-LECTOR Qr-Quincho desde la página Web, este genera un archivo con
extensión.txt, que debe ser importado al F110 v3.

4.1.5 Copia de facturas desde Excel

Con la opción de copiar, pegar y selección de los datos de Excel en el F-110v3 del aplicativo
FACILITO, para luego seleccionar la opción pegar desde Excel/Archivo Qr-Quirquincho, el mismo
muestra “SE REALIZO LA IMPORTACIÓN CORRECTAMENTE”.
22

4.1.6 Importación de Facturas electrónicas (FE)

Se debe contar con acceso a Internet; para lo cual, los datos fecha de presentación del F-110 v3 y
periodo a declarar son importantes, que permite la búsqueda de las FE que se tengan disponibles, para
luego dirigirse al botón consultar facturas electrónicas y aparecerá la ventana donde debe introducir
el usuario, contraseña y con el botón Buscar, aparecerá el detalle de la factura y el número del
documento, seleccionar las facturas buscadas; luego presionar el botón importar datos al F-110.

4.1.7 Validación, generación e impresión del F-110 v3

Finalizado el registro de facturas en el F-110 v3 se valida con el objeto de detectar errores, de existir se
muestra en la sección “Resultados Validación”, identificando el campo y fila en la que se halla el error,
para que se pueda solucionar posteriormente. La no existencia de errores se generará para su impresión
(GENERAR) y guardado el archivo en el directorio definido del PC e inmediatamente aparece una
ventana lista para su impresión.

4.1.8 Envió del F-110 v3 por el aplicativo FACILITO

Es aplicable para los contribuyentes que cumplen dos condiciones: 1) Por la obligación tributaria F-610
RC-IVA (Contribuyente directo) o F-510 (profesionales liberales) y 2) contar con acceso a Internet.
Una vez generado el archivo.dec e impreso el F-110 v3 en el aplicativo FACILITO, se habilita la
opción “ENVIAR AL SIN”, luego se despliega una ventana donde el usuario ingresará con su
contraseña. Para generar en el botón examinar y presentar, indicara “Usted ha completado
correctamente el envío”, luego finalizado el envío; en constancia de la presentación el aplicativo
FACILITO ha concluido.

4.1.9 Envío del F-110 v3 por la oficina virtual

Es posible habilitar la opción de envío por la Oficina Virtual para cumplir con las tributaciones; para
ello, se ingresa a la página Web www.impuestos.gob.bo a Oficina Virtual; el proceso es: portal
Trámites Tributarios e ingresar sus credenciales: NIT, usuario, contraseña y texto de seguridad, para
luego entrar a FACILITO Y UBICAR la opción Envío, que aparecerá la ventana FORMULARIO 110
v3, seleccionar el F-610 o F-510 generado, examinar, enviar y finalizar; esta proporcionará un reporte
23

de envío del F-10 v3 con un resumen del archivo enviado e imprimir como constancia de la
presentación.

4.1.10 Facilito Agente de retención RC-IVA

El manual de agente de retención se constituye en una guía para el uso adecuado del formulario 2955
dentro el aplicativo de FACILITO, su descarga, instalación del formulario y su aplicación, desde la
página www.impuestos.gob.bo.

4.1.11 Descarga Vía Off – Line

Se ingresa la página www.impuestos.gob.bo, dirigirse a la pestaña Servicio al Contribuyente>Descargas


software Tributario>Facilito, se presiona esta opción se habilita la descarga hasta visualizar el archivo
Zip del F-2955 agentes de retención RC-IVA y se puede guardar en cualquier dispositivo para su
posterior instalación.

4.1.12 Descarga e Instalación Vía On - Line

Esta forma de instalación del F-2955 por el aplicativo FACILITO es efectiva cuando se tiene conectado
a Internet, se descarga y se efectúa las actualizaciones disponibles, si es compatible con el sistema
operativo se presiona en descargar/Instalar, con el siguiente mensaje” Señor usuario dependiendo de la
cantidad de productos seleccionados, siguiendo el proceso “Los formularios fueron instalados
correctamente” > Finalizar.

4.1.13 Instalación del F-2955 por Off-Line

Luego de instalado y personalizado, se ingresa a la cuenta: usuario y contraseña, se ve el entorno de


trabajo del aplicativo los dos íconos de descargas y los pasos que se indica “Asistente de Instalación de
Productos” se presiona los botones: siguiente > El formulario se cargó correctamente>
aceptar>siguiente>finalizar, la instalación F-2955 “Agentes de retención vía Off-Line habrá finalizado.
24

4.1.14 Uso del F-2599 Agente de Retención RC-IVA

Este F-2599 consta de dos modalidades, 1) Sucursal, se cuenta con el ícono del modelo AGENTE en la
sección Nueva Declaración Informativa, habilitando:

a) Dato Agente – Registro Sucursal,- se ingresa el nombre de la sucursal, el departamento y


municipio, donde se encuentra la sucursal; después de ello se guardan los datos, luego se
observa otras actividades Administración de Dependientes y Cargar F-110 Dependientes.
b) Administración Dependientes- Sucursal.- consiste en registrar todos los dependientes de
la sucursal (datos personales) y su guardado; otra acción es importar desde archivo de texto,
seleccionar el tipo de archivo con extensión. Txt, examinada y seleccionar una opción del
separador de caracteres, aceptación e importación de datos; para poseer copias de datos se
recurre a exportar datos en PDF, Excel y archivo de texto.

4.1.15 Casa Matriz

Teniendo la descarga e instalada el F-2599 Agente de Retención, se cuenta el ícono del módulo
AGENTE en la sección Nueva Declaración Informativa del aplicativo facilito, se habilita; la secuencia
del proceso de la Casa Matriz es:

Datos Agente>Administración Dependiente>Administración Sucursales>Cargado F-110 Dependientes>


Consolidado>Cargado Planilla Tributaria>Enviado al SIN>Examinado>validado>finalizar; al final
existe un reporte de constancia de envío del archivo.dec generado por el Agente de Retención, con un
resumen del archivo enviado y su impresión del reporte> cierre de ventana

4.1.16 Envío del RC-IVA por la oficina virtual

Otra opción de envío es por la oficina virtual del archivo.dec ingresando a www.impuestos.gob.bo; la
secuencia del proceso es: Portal Trámites Tributario> Ingresar al Portal Trámites Tributarios (ingreso
de los datos credenciales)>sección DA-VINCI>ENVIO RC-IVA>CARGAR PAQUETE RC-IVA
(Selección de periodo, importar el archivo.dec generado para el aplicativo FACILITO)>
examinar>Enviar>imprimir la constancia de presentación del RC-IVA.
25

4.1.17 Facilito libro de compras y ventas (LCV)

Tiene el propósito de efectuar el uso adecuado del formulario 2950, libro de compras y ventas IVA (F-
2950 LCV) dentro el aplicativo FACILITO, considerando: descarga, instalación y ventajas del F-2950
LCV. El objetivo es gestionar y presentar su LCV de forma sencilla a través del facilito.

4.1.18 Guía de uso

1) Ingreso al sistema.- Instalado Facilito, se tiene el archivo de acceso directo: ingreso>


seleccionar NIT>introducción contraseña>ingresar.
2) Descarga e instalación formulario.- existen dos opciones de descarga del F-2950 LCV
(acceso a internet y descarga de la página Web).
a. Instalación en línea.- conectado a internet y el aplicativo Facilito, instalado en PC, el
proceso es: descargar e instalar>elección formulario>siguiente>aceptar.
b. Instalación fuera de línea.- Sin acceso a internet>generar ventana> instalación de
formulario; para ello urge descargar de la oficina virtual, buscar la opción facilito –
descargar formularios para métricas (F-2950 LCV), el documento obtenido en un
comprimido .zp es abierto por el aplicativo facilito, instalado, finalizado “felicidades
los formularios se instalaron correctamente”.

4.1.19 Ingreso al formulario

Ingresado al aplicativo FACILITO, se crea un nuevo formulario de dos formas: Barra de herramientas o
menú principal (Declaración informativa o Nueva declaración).

4.1.20 Uso del FORM-2950 LCV v1

La estructura del formulario FORM-2950 presenta 7 áreas: Periodo, NIT, Razón Social y filtro, libros,
especificaciones, totales, errores y acciones; cada una tienen sus elementos que deben ser registrados;
ejemplo, en Acciones se tienen procesos: Cerrar>validad>Guardar>Generar>Resumen>Envío al SIN.
El FORM-2950 LCV IVA consta de 7 especificaciones, 2 pertenecen al libro de compras (Estándar y
Notas de Crédito) y 5 al libro de ventas (Estándar, Estación de Servicio, Agrupadas, Reintegro, Notas
de crédito y Débitos. Cada una de ellas tiene sus respectivos campos para ser llenados, según las
especificaciones de las áreas del formulario.
26

4.1.21 Eliminar, importar, exportar y copiar

La grilla que forma parte de cada especificación incluye: eliminación de filas, importación, exportación
y copia de datos; en esta última, existe la opción de copiado desde una hoja Excel, relacionada con la
especificación asociada.

4.1.22 Llenar, importar, validad y guardar

Una vez abierto el Formulario nuevo, se procede al llenado, para ello se comprobará el periodo, luego la
especificación para el llenado de los datos de la factura, lo cual es diferente y cada campo tiene su
propia validación.

En el llenado de datos se utilizan varios métodos: Registro manual, importación de documentos TXT o
copia directa desde Excel. Si se tiene datos para ingresar al formulario TXT, se usa la opción de
importar.

En tanto la importación de Excel, se usa el copiado, según el proceso: verificación> copiado de la


celdas>selección>posesión en el libro al cual se importará los datos> mensaje “se realizó en forma
correcta”

Consignado los datos de los libros se validan, los resultados de la importación son dos: TXT, Excel y/o
registro manual “Se validaron los libros correctamente”. Los libros se guardan en cualquier estado para
su modificación o generación de archivos DEC.

4.1.23 Generar, resumen

Concluido el llenado de los libros>verificado>guardado, se procede a la generación de archivos DEC y


envío al SIN, ESTA PUEDE SER con o sin movimiento, la especificación en la que se llenará los datos
de las facturas, las estructuras de llenado es diferente y cada campo tiene su propia validación. La
opción de copiado de Excel es: verificación>copiado de celdas a ser importados> posicionamiento en el
libro para su importación; los resultados pueden ser dos: correcta y con errores, luego guardado en
cualquier fase.
27

4.1.24 Oficina Virtual envío LCV

De inicio se ingresa a la Oficina Virtual y seleccionar la opción ENVIO FLCV, en el cargado LCV-
IVA, se llenan: periodicidad (mes o anual)>examinar>envío, se mostrará la constancia de documento
presentado.

4.1.25 Bancarización

En esta área se tiene la Resolución Normativa de Directorio N° 10-0017-15; Respaldo de Transacciones


con documentos de Pago de fecha 26 de junio de 2015 (La Paz, Bolivia).
MÓDULO V
SISTEMA DE FACTURACION
IVA– IT
28

MÓDULO V
SISTEMA DE FACTURACIÓN IVA– IT

5.1 Descripción del Módulo

El sistema de facturación tiene importancia significativa para la aplicación de los procedimientos


jurídicos, para el respectivo control contable e impositivo del IVA, IT y por consiguiente las
organizaciones estatales y privadas puedan cumplir efectivamente con sus responsabilidades tributarias.

El Módulo V. está dirigido fundamentalmente al Estado, que es el ente regulador a través de las
entidades del Sistema Tributario, donde todas las instituciones tienen responsabilidades para con el
Fisco y las obligaciones impositivas están expresadas en el Código Tributario y Ley 843; para lo cual,
es importante su conocimiento y aplicación de los impositivos SFV, IVA e IT, su presentación y
procesos de rectificación de F-IVA e IT; el conocimiento de los casos especiales en las distintas
entidades públicas y privadas, su preparación de registros contables según normas legales y técnicas
vigentes, asesoramiento y toma de decisiones en materia tributaria.

5.1.1 Impuestos

Impuesto que grava las fuentes de capacidad económica, como son la renta y el patrimonio; además,
existen impuestos ecológicos e indirectos que fijan exacción pública, sin perder su finalidad
recaudatoria, que persigue objetivos de protección ambiental y el segundo caso grava el consumo o
gasto (DRAE, 2017).

El Estado Plurinacional de Bolivia en versión impresa establece un impuesto, como la aplicación del
valor que se agrega a un producto, a las ventas de bienes inmuebles, a las importaciones definitivas o
servicios, a los contratos de obras y prestación de servicios, en el momento que cambia de propietarios
y se paga en cada una de las partes que se produce o se comercializa sin efectos acumulativos.
Considera también tasa cero al servicio de transporte internacional, venta de libros, publicaciones
oficiales del Estado, ventas en el mercado interno de minerales y metales en su primera etapa de
comercialización, realizadas comúnmente por las cooperativas mineras.

No son aplicables al Impuesto al Valor Agregado (IVA), los intereses generados por operaciones
financieras, compra-venta de acciones, debentures, títulos valores y títulos de crédito, las ventas o
29

transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o aportes de capitales a las
mismas y los intereses generados por operaciones de arrendamiento financiero de bienes muebles

Están también exentas al IVA bienes importados por el cuerpo diplomático, mercancías que introduzcan
“bonafide”, viajeros llegados al país, intereses cobrados por administración de cartera en retribución por
la administración misma, primas de seguros de vida, libros y revistas importados en versión impresa,
transferencias de cartera de intermediación financiera de seguros, pensiones y portafolios del mercado
de valores, operaciones de arrendamiento de bienes usados de capital, actividades de producción,
presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y cine que sean
producidos por artistas bolivianos y otros dispuestos por Ley.

Están liberadas al IVA las exportaciones de bienes muebles, exportación de servicios turísticos en el
exterior, servicios de hospedaje prestados por establecimientos hoteleros a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Bolivia y la actividad ferial internacional y de exposiciones, a los servicios de
alquileres de espacios que residan fuera del país

5.1.2 Impuestos pasivos

Según las normas bolivianas al IVA, los sujetos pasivos al impuesto son aquellas personas que realicen
ventas de bienes muebles, importaciones definitivas, obras o presten servicios, alquilen bienes muebles
y/o inmuebles y realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles, se considera
venta; toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles
(venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades u otro acto
que conduzca al mismo fin).

5.1.2.1 Hecho Imponible

Al momento en que las ventas sean al contado y/o crédito con la entrega del bien o acto equivalente que
suponga la transferencia de dominio mediante la emisión de factura, nota fiscal o documento
equivalente, comprenden:

a) Contratos de obras.- a la percepción de cada certificado de avance de obra, en la prestación de


servicios y de otras prestaciones, desde el momento en que finalice la ejecución o prestación, o
desde la percepción total o parcial del precio.
30

b) Arrendamiento financiero.- nace desde el momento del vencimiento de cada cuota y en el


pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra.
c) Importaciones definitivas.- nace desde el momento en que se realiza el despacho aduanero.

Las bases imponibles del precio neto de la venta de bienes muebles, contratos de obras y las
prestaciones de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la
factura, nota fiscal o documento equivalente, se deducirá del precio total: las bonificaciones, los
descuentos hechos al comprador y el precio de los envases. Adicionándose al precio gravado: los
servicios prestados con la operación gravada (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía,
colocación, mantenimiento y similares), más los gastos financieros (pagos diferidos).

En el caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF Aduana, establecido por la
liquidación o en su caso la re liquidación aceptada por la aduana, más el importe de los derechos y
cargos aduaneros, y otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.

5.1.3 Determinación del débito fiscal

El cálculo del débito fiscal se aplicara la alícuota del 13% sobre los precios netos de las ventas,
contratos de obra, prestación de servicios y de toda otra prestación que se hubiese facturado, al
impuesto así obtenido se le adicionara el 13% a las devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o rebajas obtenidas, mediante la emisión de las facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes.

El crédito fiscal se origina en compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas,


alcanzadas por el gravamen vinculadas con la actividad sujeta al tributo, aplicando una alícuota del 13%
sobre los montos facturados. En la compra de gasolina especial, gasolina Premium o diésel oíl a las
estaciones de servicios, se computara como crédito fiscal el 13% sobre el 70% del valor de compra.

El impuesto se declara hasta el mes siguiente, de acuerdo a la terminación del NIT, incluso cuando el
contribuyente tenga solo compras, no tenga movimiento o solo tenga saldos anteriores en los
formularios: 200 y 210, más la boleta de pago 1000 y la póliza de importación.
31

5.1.4 Impuesto a Transacciones (IT)

El IT se aplica sobre el monto total de ingresos brutos percibidos en el territorio nacional, comercio,
industria profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios a cualquier otra actividad
(lucrativa o no) cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste y a los actos a título gratuito que
supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos, alcanza a las personas
naturales y jurídicas, las empresas públicas y privadas y la sociedad con o sin personería jurídica,
incluida las empresas unipersonales, quedando exentas el trabajo personal efectuado en relación de
dependencia, el desempeño de cargos públicos, las exportaciones, los servicios prestados por el Estado
Nacional, los departamentos y municipales, los intereses de depósito en caja de ahorro, cuentas
corrientes, a plazo fijo; así como ingreso proveniente de las inversiones en valores, los establecimientos
educativos privados incorporados a los planes de enseñanza oficial, los servicios prestados por
representaciones diplomáticas de los países extranjeros y los organismos internacionales acreditados,
venta de libros, diarios, publicaciones informativas en general, periódicos y revistas en el mercado
interno importados.

La compraventa de Valores definidos, establecido en el Art.2 de la Ley del Mercado de Valores, así
como la compraventa de cuotas de capital en caso de la Sociedad de Responsabilidad Limitada,
compraventa de minerales, metales, petróleo, gas natural y sus derivados en el mercado interno,
teniendo como destino la exportación. Otras exenciones: Administración de Cartera, Transferencia de
Cartera, Actividad Bursátil en General, Artistas nacionales, Productos de las Seguridad alimentaria y
abastecimiento, etc. y no son aplicables las ventas o transferencias que fueran consecuencias de una
reorganización de empresas o de aportes de capital, primas de seguros de vida,

5.1.5 Hecho imponible

Nace en la venta de bienes inmuebles, al momento de la firma de la minuta, documento equivalente o


de la posesión; la venta de otros bienes, al momento de la facturación o entrega del bien. En el caso de
contrato de obras, al momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total del precio, o la
facturación; en la prestación de servicios u otras prestaciones, en el momento en que se facture, se
termine total o parcialmente la prestación convenida o se perciba parcial o totalmente el precio; en caso
del interés de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago
final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la opción de compra; en caso de
32

trasmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se
transmite el dominio de la cosa.

5.1.6 Otros casos

Al momento en que se genere el derecho o la contraprestación; en casos de venta de hidrocarburos y sus


derivados el hecho imponible surge en la entrega del bien o acto equivalente que suponga la
transferencia de dominio. No constituyen como hecho generador, contribuciones, aportes nacionales
solidarios, prestaciones y todos los beneficios del sistema integral de pensiones, saldos acumulados y
rentabilidad obtenida por Fondos Administrados, arrendamiento financiero bajo la modalidad de lease-
back, la primera transparencia

5.1.7 Cálculo de impuestos

El impuesto se calcula sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el
ejercicio de la actividad gravada. Se considera ingreso bruto el valor o monto total (en valores
monetarios o en especie) devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas
por los servicios, retribución por la actividad ejercida y los intereses obtenidos por préstamos de dinero
o plazos de financiación y de acuerdo a las circunstancias del monto total se llenara los formularios 400,
430, 410 más la boleta de pago 1000 y se pagara el impuesto hasta el mes siguiente, de acuerdo a la
terminación del NIT.

No integran a la base imponible los importes correspondientes al ICE, IEH y sus derivados, los
reintegros de gastos realizados por cuenta de terceros, siempre que respondan a una rendición de
cuentas, las sumas que perciban los exportadores en concepto de reintegros de impuestos de derechos
arancelarios o reembolso a la exportación y las sumas que correspondan a bonificaciones y descuentos
efectivamente acordados por épocas de pago, volumen de ventas y otros conceptos similares

En caso de trasmisiones gratuitas la base imponible se dará en sobre el valor que surja para el periodo
fiscal de liquidación en bienes inmuebles y vehículos automotores, sobre el valor que surja en otros
bienes y derechos sujetos a registro, siendo el sujeto pasivo el heredero, persona natural o jurídica o
sucesión indivisa.
33

En caso de transmisiones a título oneroso el sujeto pasivo es la persona natural o sucesión indivisa que
percibe el ingreso bruto, la base imponible será el valor de venta que fijen las partes, sin ser inferior al
establecido para la liquidación de los impuestos municipales. Para el arrendamiento financiero la base
imponible será el valor total de cada cuota menos el capital.

Ejercicios para la obtención del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a las Transacciones:

caso 1: DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

La empresa “mare” de María René Antezana Siles con los siguientes datos:
NIT: 4568971019
Periodo fiscal: septiembre 2017
Pagos a cuenta (f 200): 0.-
Saldo IUE (f 400): 8.365.-
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0.-
Fecha de declaración y pago de corresponder: 23/10/2017
Cálculo y determinación de los impuestos IVA e IT.

CÁLCULO DEL IVA


Débito:.
Total ventas brutas facturadas 235.842 13% 30.659
Total compras brutas facturadas 6.547 13% 851
Devoluciones en compra 3.250 13% 423
Total Débito 31.933
Crédito:
Total compras brutas facturadas 142.362 13% 18.507
Descuento en ventas 4.285 13% 557
Total Crédito 19.064
Impuesto determinado 12.869
SFC periodo anterior (F 200) 1.531
Actualización (mantenimiento de 4
valor)
SALDO A FAVOR DEL FISCO 11.334

DETERMINACION DEL IT
Total ventas brutas facturadas 235.842 3% 7.075
Total IT por pagar 7.075
(-) IUE por compensar 8.365
SALDOIUE P/SIGUIENTE PERIODO -1.290
Cálculos auxiliares
Actualización
1.531 * 2,21947 )-
M.V. =( 1.531 = 3,73402828
2,21407
34

CASO 2 : DD.JJ. PRESENTADA FUERA DE PLAZO

La Empresa “ReLu” : de Renata Lucía Rodríguez Medrano


NIT:6865871014
Periodo fiscal: julio 2017
Pagos a cuenta(F 200): 0
Saldo IUE (F 400): 1.871.
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 24/08/2017
CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DEL IVA
Débito: Bs.
Ventas facturadas 205.978 13% 26.777
Total debito fiscal 26.777
Crédito:
Compras facturadas 120.543 13%
15.671
Total crédito fiscal 15.671
Total crédito fiscal 15.671
Impuesto determinado 11.107
SFC periodo anterior (F 200) 1.267
Actualización de valor 2
SALDO A FAVOR DEL FISCO 9.838
Interés 8
Mantenimiento de valor 5
Multa (I.D.F 111
Total 9.961

Cálculo de actualización de valor del periodo anterior


U.F.V ANT. (30/junio/2017)= 2,20681
U.F.V ACT. (31/julio/2017)= 2,20982

2,20982
M.V= 1.267x( -1)
2,20681
M.V= 1.267 X 0,00136396
M.V= 2

Cálculo del tributo omitido


U.F.V VENC.
(17/agosto/2017)= 2,21197
U.F.V PAGO
(24/agosto/2017)= 2,21302

T.O= 9.838
2,21197
T.O= 4.447,53855748761
35

Cálculo del interés


7
0,04 )
I= 4.447,53855748761 [(1+ 360 -1]
I= 4.447,53855748761 X 0,000778037
I= 3,46034993493 X 2,21302
I= 8

Mantenimiento de valor

M.V= 4.447,53855748761 X 2,21302


M.V= 9.842
T.O= 9.838
5

MULTA POR INCLUMPLIMIENTOS A DEBERES FORMALES (I.D.F)

I.D.F= 50 X 2,21302
I.D.F= 111

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES


Cálculo del tributo omitido
2,21197
U.F.V VENC. (17/agosto/2017)=
U.F.V PAGO(24/agosto/2017)= 2,21302

4.308
T.O=
2,21197
T.O= 1.947,73889338463

CALCULO DEL INTERES


0,04
I= 1.947,73889338463 [(1+ ) -1]
360 7
I= 1.947,73889338463 X 0,000778037
I= 1,51541309105 X 2,21302
I= 3

MANTENIMIENTO DE VALOR
M.V= 1.947,73889338463 X 2,21302
M.V= 4.310
T.O= 4.308
2
MULTA POR INCLUMPLIMIENTOS A DEBERES FORMALES (I.D.F)
I.D.F= 50 X 2,21302
I.D.F= 111
36

CALCULO DEL I.T


ventas facturadas 205.978 3% 6.179
I.U.E periodo anterior 1.871
Impuesto saldo a favor fisco 4.308
interés 3
Multa (I.D.F) 111
Mantenimiento de valor 2
Saldo a favor del fisco 4.424

CASO 3 : DD.JJ. RECTIFICATORIAS:

La Empresa “MaRe” : de María René Antezana Siles


NIT: 4568971019
Periodo fiscal: Septiembre 2017
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE(F 400): 8.365
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 22/11/2017

CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO


Débito: Bs.
Total ventas brutas facturadas 235.842 13% 30.659
Descuento en compras 6.547 13% 851
Devoluciones en compra 3.250 13% 423
Total débito 31.933
Crédito:
Total compras brutas facturadas 242.362 13% 31.507
Descuento en ventas 4.285 13% 557
Total crédito
32.064
Impuesto determinado crédito 131
SFC periodo anterior (F 200) 1.531
Actualización (mantenimiento de valor) 4
Saldo crédito fiscal sgte. periodo 1.666
Pago DDJJ original del periodo 11.334

Cálculos auxiliares
Actualización
1.531 * 2,21947 )-1.531
M.V. =( = 3,73402828
2,21407
ufv 30/01/2017 = 2,21947
ufv 30/12/2016 = 2,21407
37

DETERMINACION DEL IT
Saldo IUE (F 400) 8.365
Total ventas brutas facturadas 235.842 3% 7.075
Total IT por pagar 7.075
(-) IUE por compensar 8.365
Saldo IUE p/siguiente periodo -1.290

CASO 4 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

La Entidad Financiera: “RapiCred” S.A.


NIT: 257418025
Periodo fiscal: Noviembre 2017
SFC periodo anterior (F 200): 0
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE (F 400): 2.850.659
Valores por imputar (CEDEIM’s): 70.000.-
Fecha de declaración y pago de corresponder: 18/12/2017

CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DEL IVA


Débito: Bs.
Ingresos por intereses 15.835.907 0%
Ingresos comisiones y otros gravados 1.550.400 13% 201.552
Total débito 201.552
Crédito:
Compras fac. vinculadas con la actividad gravada 99.280 13% 12.906
Compras mixtas 3.205.754 13% 37.163
Total crédito 50.069
SALDO A FAVOR DEL FISCO 151.483

Cálculos auxiliares
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CALCULO DE LA PROPORCIONALIDAD (Bs.)
Ingresos por intereses 15.835.907 91,082637618213 0,91082637618213
Ingresos por comisiones y otros gravados 1.550.400 8,917362381787 0,089173623818
17.386.307 100 1

CÁLCULO DEL IT (BS.)


Ingresos por intereses 15.835.907 3% 475.077
Ingresos por comisiones y otros 46.512
1.550.400 3%
gravados
TOTAL 17.386.307 521.589
SALDO DETERMINADO 521.589
SALDO I.U.E PERIODO ANTERIOR 2.850.659
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE 2.329.070
38

CASO 5 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

La Empresa Constructora: “Marzana” S.R.L.


NIT: 222458023
Periodo fiscal: Mayo 2017
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE (F 400): 781.944
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 14/06/2017
(*) Solo para Fines didácticos, asuma que fue una venta de un solo inmueble en fecha 31/05/2017.

CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DEL IVA


Debito: Bs.
Ventas inmuebles 1ra. venta (*) 1.335.900 N/A 0
Prestación de servicios 5.550.400 13% 721.552
Total debito fiscal 721.552
Crédito:
Compras fac. vinculadas con la actividad gravada 2.001.785 13% 260.232
Compras fac. No vinculadas con la act. gravada 700.156 N/A 0
Compras mixtas: 450,852*0,806006128109435 363.389 13% 47.241
Total crédito fiscal 307.473
Impuesto determinado 414.079
SFC periodo anterior (F 200) 203.898
Actualización (mantenimiento de
506
valor)
Saldo a favor del fisco 209.676

Cálculos auxiliares
Determinación proporcionalidad 450.852
Ventas inmuebles 1ra. venta (*) 1.335.900 0,19399387
Prestación de servicios 5.550.400 0,80600613
6.886.300 100%

Actualización
ufvAnt. 28/04/2017 = 2,19826
ufvAct. 31/05/2017 = 2,20371

M.V. =( 203.898 * 2,20371 )- 203.898 = 505,510768


2,19826
39

DETERMINACION DEL IT
Importe Form. IT
Ventas inmuebles 1ra. venta (*) 1.335.900 430 3% 40.077
Prestación de servicios 5.550.400 400 3% 166.512

Total ventas brutas facturadas 5.550.400 3% 166.512


Total IT por pagar 166.512
(-) IUE por compensar 781.944
Saldo IUE p/siguiente periodo 615.432

CASO 6 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

La Unidad Educativa: “Templo del Saber” LTDA.


NIT: 222458023
Periodo fiscal: Febrero 2017
SFC periodo anterior (F 200): 52.901
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE per. ant. (F 400): 9.872
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 16/03/2017

Cálculo y Determinación del IVA


Débito Bs.
Prestación de servicios educativos 1.350.135 13% 175.518
Venta de libros 256.118 0% 0
Venta de uniformes 30.324 13% 3.942
Servicios de restaurant 22.566 13% 2.934
Total débito 182.393
Crédito
Compras facturadas vinculadas con servicios educativos 790.850 13% 102.811
Compras por servicios de impresión de libros 186.200 0% 0
Compras vinculadas con servicios de restaurant y uniformes 36.821 13% 4.787
Compras mixtas 13.547 X 84,5632353570488 11.456 13% 1.489
Total crédito 109.086
Impuesto determinado 73.307
SFC periodo anterior (F 200) 52.901
Actualización (M.V) 139
Saldo a favor del fisco 20.267

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


CALCULO DE LA PROPORCIONALIDAD
Ingresos gravados IVA 1.403.025 4,5632353570488 0,845632353570488
Ingresos no gravados 256.118 15,4367646429512 0,154367646429512
1.659.143 100 1
40

calculo de actualización de valor del periodo anterior


U.F.V ANT. (31/ENERO/2017)=2,17962
U.F.V ACT. (24/FEBRERO/2017)=2,18534
2,18534
M.V= 52.901 x( - 1)
2,17962
M.V= 2.901 X0,002624311
M.V= 139

CALCULO DEL I.T


Prestación de servicios educativos 1.350.135 0% -
Venta de libros 256.118 0% -
Venta de uniformes 30.324 3% 910
Servicios de restaurant 22.566 3% 677
TOTAL 1.659.143 1.587
Impuesto determinado 1.587
Saldo I.U.E periodo anterior 9.872
SALDO IUE SGT. PERIODO (Bs.) 8.285

CASO 7 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

El Hotel: “Mil Estrellas” S.R.L.


NIT: 85364021
Periodo fiscal: Marzo 2017
SFC periodo anterior (F 200): 5.654
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE (F 400): 15.312
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 14/04/2017

Cálculo y Determinación del IVA


Débito Bs.
Servicios a huéspedes nacionales 250.135 13% 32.518
Servicios a huéspedes extranjeros 70.846 N/A 0
Total débito 32.518
Crédito
Total compras facturadas vinculadas 125.018 13% 16.252
Total crédito 16.252
Impuesto determinado 16.265
SFC periodo anterior (F 200) 5.654
Actualización (M.V) 19
Saldo a favor del fisco 10.593
41

Cálculos auxiliares
Actualización
UFV Ant. 24/02/2017 = 2,18534
UFV Act. 31/03/2017 = 2,19256
5.654 * 2,19256 )-
M.V. =( 5.654 = 18,6798759
2,18534

DETERMINACION DEL IT
Servicios a huéspedes nacionales 250.135
Servicios a huéspedes extranjeros 70.846
Total Ingresos 320.981 3% 9.629
Impuesto determinado 9.629
(-) Saldo IUE (F 400) 15.312
SALDO IUE P/SIGUIENTE PERIODO 5.683

CASO 8 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

La empresa de transporte internacional: “Veloz del Sur” S.R.L.


NIT: 1479632023
Periodo fiscal: Julio 2017
SFC periodo anterior (F 200): 0
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE (F 400): 330.001
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 16/08/2017
Datos adicionales: Del total de las compras vinculadas con la actividad gravada, el 60% corresponde a
compra de Diésel Oíl y Gasolina especial.

CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DEL IVA


Débito
Servicios transporte internacional 3.854.963 0%
Servicios transporte nacional 315.172 13% 40.972
Total débito (Bs.) 40.972
Crédito
Compras facturadas vinculadas con la actividad gravada:
100.870 13% 13.113
123.012
Compras facturadas vinculadas con la actividad tasa cero 1.405.215 0%
Compras mixtas: 45.854 X 7,5578368566006 3.466 13% 451
Total crédito (Bs.) 13.564
Saldo a favor del fisco 27.409
CALCULO DE LA PROPORCIONALIDAD
Ingresos gravados IVA 315.172 7,5578368566006 0,075578368566006
Ingresos no gravados 3.854.963 2,4421631433994 0,924421631433994
4.170.135 100 1
42

CALCULO DE COMPRAS VINCULADAS ACTIVIDAD GRAVADA


30% 22.142
Compra D & G 60% 73.807

123.012 70% 51.665


40% 49.205 49.205
100.870
CALCULO DEL I.T
Servicios transporte internacional 3.854.963 3% 115.649
Servicios transporte nacional 315.172 3% 9.455
TOTAL 4.170.135 0 125.104
IMPUESTO DETERMINADO 125.104
I.U.E DEL PERIODO ANTERIOR 330.001
IUE SIGUIENTEPERIODO 204.897

CASO 9 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

La Estación de serviciosEºSº : “Los Mangos” S.R.L.


NIT: 121854024
Periodo fiscal: Agosto 2017
SFC periodo anterior (F 200): 0
Pagos a cuenta (F 200): 0
Saldo IUE (F 400): 48.211
Valores por imputar (CEDEIM’s): 0
Fecha de declaración y pago de corresponder: 18/09/2017

Datos Adicionales:
- Se conoce que en el periodo la venta de Combustible representa 1.036.271 Ltrs. de Gasolina
especial a un precio de Bs3.74 c/Ltr. y 834.382 Ltrs. de Diésel Oíl a un precio de Bs3.72 c/Ltr.
- Los precios de compra fueron Bs3.53056 c/Ltr. para la gasolina y Bs3.53028 c/Ltr. para el Diésel.

Cálculo y Determinación del IVA


Débito Bs.
Venta de combustibles 6.979.555 13% 907.342
Total débito fiscal 907.342
Crédito
Compra totales vinculadas con la actividad 6.677.536 13%
868.080
Total crédito 868.080
Saldo a favor del fisco 39.262

DETERMINACION
Productos Cantidades Prec. De Venta Total Ventas B. Precio de compra Total combustible Bs.
Gasolina 1.036.271 3,74 3.875.654 3,53056 3.658.617
Diesel 834.382 3,72 3.103.901 3,53028 2.945.602
Total 6.979.555 6.604.219
43

Venta de combustibles 6.979.555


(-)compra totales vinculadas con la actividad 6.604.219
Base Imponible 375.336 3% 11.260
Impuesto determinado (3%) 11.260
SALDO IUE (F 400) 48.211
Saldo IUE para Siguiente Periodo 36.951

CASO 10 : DD.JJ. PRESENTADA EN PLAZO

FEICO : “Feria Internacional de Cochabamba”


NIT: 578854027
Periodo fiscal: Abril 2017
SFC periodo anterior (F 200): 64.852
Fecha de declaración y pago de corresponder: 22/05/2017

Cálculo y Determinación del IVA


Débito Bs.
Alquiler de están expositores nacionales 3.874.211 13% 503.647
Alquiler de están expositores internacionales 952.783 0% 0
Venta de entradas 1.600.620 13% 208.081
Total débito 711.728
Crédito
Compras totales vinculadas 2.805.944 13% 364.773
Total crédito 364.773
Impuesto determinado 346.955
SFC PERIODO ANTERIOR (F 200) 64.852
ACTUALIZACION DE VALOR 169
SALDO A FAVOR DEL FISCO 281.935

Cálculo de actualización de valor del periodo anterior


UFV ANT. (30/junio/2017)=2,19256
UFV ACT. (31/Julio/2017)=2,19826
2,19826
M.V= 64.852 x( -1)
2,19256
M.V= 64.852 X 0,0025997
M.V= 169
CALCULO DEL I.T
Alquiler de están expositores nacionales 3.874.211 3% 116.226
Alquiler de están expositores internacionales 952.783 3% 8.583
Venta de entradas 1.600.620 3% 48.019
TOTAL 6.427.614 192.828
SALDO A FAVOR DEL FISCO 192.828
CASO 11 : DD.JJ. PRESENTADA EN
PLAZO
Export.
Periodo :fiscal:
“import - export huanaco
Mayo
SRL”
Datos de las
2017
NIT: 123542021 LIBRO DE VENTAS –
transacciones ESTÁNDAR
Periodo: Año 2017 Mes: Mayo
Nombre o Razón Import-ExportHuanaco NIT: 123542021
Social: SRL
Imp. ICE/ IEHP/Expor y Vts. Descuentos, Imp. Base
N° Fecha de lafactura
N° de N° de estado NIT/CI
cliente
Hombre o Imp. De
Razón Social la Vta.
IPJ/ TASA/
ope. Tasa subtotal bonificaciones y para D.F C/C
factura OTROS no
autorización sujetos al IVA Exentas “0” rebajas sujetas al débito
IVA
1 10 05 2017 1 14110170001109 V 3256425024ABC SRL 5.635 0 0 0 5.635 0 5.635 733
2 10 05 2017 2 7 V 2235416019Juan Vázquez 6.452 0 0 0 6.452 0 6.452 839
3 11 05 2017 3 14110170001109 V 3658742026E. 2.874 0 0 0 2.874 0 2.874 374
4 11 05 2017 1 7 V 253026542Repre. Perú 12.650 0 12.650 0 0 0 0 0
5 11 05 2017 2 14110170001109 V 253026542Repre. Perú 5.000 0 5.000 0 0 0 0 0
6 18 05 2017 3 V 253026542Repre. Perú 10.000 0 10.000 0 0 0 0 0
7 42.611 14.961 1.945
Repre. Perú 0 27.650 0 0
14110170001109
7 Totales
14110170001109 LIBRO DE VENTAS –
7 ESTÁNDAR
Periodo: Año 2017
14110170001109 Mes: Mayo
Nombre o Razón Import-ExportHuanaco
7 NIT: 123542021
Social: SRL
Imp. ICE/ IEHP/
N° Fecha de lafactura
N° de N° de estado NIT/CI Hombre o Imp. De IPJ/ TASA/ Expor y Tasa Vts.
subtotal
Descuentos, Imp. Base
bonificaciones y para D.F C/C
factura cliente Razón Social la Vta. ope.
OTROS no Exentas
autorización sujetos al IVA “0” rebajas sujetas al débito
IVA
1 10 05 2017 4 14110170001109 V 3256425024ABC SRL 15.832 0 0 0 15.832 0 15.832 2.058
2 10 05 2017 5 7 V 2235416019Juan Vázquez 21.564 0 0 0 21.564 0 21.564 2.790
3 11 05 2017 6 14110170001109 V 3658742026E. 9.734 0 0 0 9.734 0 9.734 1.265
4 11 05 2017 4 7 V 253026542Repre. Perú 33.548 0 33.548 0 0 0 0 0
5 11 05 2017 5 14110170001109 V 253026542Repre. Perú 41.023 0 41.023 0 0 0 0 0
6 18 05 2017 6 V 253026542Repre. Perú 26.873 0 26.873 0 0 0 0 0
7 47.031 47.031 6.114
Repre. Perú 148.474 0 101.443 0 0
14110170001109
7 TOTALES
14110170001109
7
14110170001109
7

44
FECHA DE DECLARACIÓN Y PAGO DE CORRESPONDER:
Trabajo práctico
14/06/2017
NIT: 123542021
Periodo fiscal: Junio
2017
Periodo: 2017 Mes: Mayo
Datos
Nombrede las Import-
o razón NIT: 123542021
transacciones
social: ExportHuanaco
Imp. Imp. No Descuentos, Imp.
N° Fecha de la SRL
N° del Hombre o Razón N°
N° de la facturaDUI N° de Total de Sub total bonificaciones CF Tipo de
factura proveedor la sujeto a y rebajas Base C/C
compra
Social Autorización compra CF sujetas al IVA para CF
1 10 05 2017 154422029Boliviana de 930138200940 1 219 15 204 0 204 27 1
2 10 05 2017 3595411019Aviación 4 141107000011096 7.850 0 7.850 0 7.850 1.021 1
3 11 05 2017 1930509014Macario Bautista A. 61
1990 7 900 0 900 0 900 117 5
4 11 05 2017 173772022 René Arteaga 547 351107000011096 600 0 600 0 600 78 1
5 11 05 2017 3595411019Dorado 1998 7 15.260 0 15.260 0 15.260 1.984 4
6 18 05 2017 2044045015El portal Cent. de 305 33110700001109635.870 0 35.870 0 35.870 4.663 5
7 19 05 2017 792962012José C. Andrew 39174 7 642 0 642 0 642 83 5
8 Con.
20 05 2017 5150368019Cardoso
Macario Bautista A. 25570 141107000011096 2.654 0 2.654 0 2.654 345 5
9 22 05 2017 4495720010Sergio Quevedo Joffre 363 250 0 250 0 250 33 1
10 Andrés Kanqui 680 7 1.800 0 1.800 1.800 234
22 05 2017 3591289015Giovanna Meneses 311107000011096 3.654 0 4
11 23 05 2017 254881019Arnés 21546 245 3.409 0 3.409 443 5
7 69.699 260 69.439 69.439 9.027
Lozada Bolívar Ricardo 381107000011096 0
Periodo: 2017 R. Mes: 7
Mayo
Nombre o Import- ELFEC 381107000011096 NIT: 123542021
Razón ExportHuanaco 7
social:Fecha de la SRL 141107000011096 Imp. Imp. No Descuentos, Imp.
N° N° del N° 7N° de Total de Sub total bonificaciones Base Tipo de
factura proveedor Hombre o Razón N° de la facturaDUI
391107000011096 la sujeto a y rebajas para CF
CF C/C
compra
Social Autorización 1 compra CF sujetas al IVA
7
141107000011096
141107000011096 560
1 10 05 2017 154422029Boliviana de 930138200940 7 15 545 0 545 71 1
2 10 05 2017 3595411019Aviación 7 15.620 0 15.620 0 15.620 2.031 1
4 351107000011096
TOTALES
3 11 05 2017 1930509014Macario Bautista A. 61
1990 7 1.800 0 1.800 0 1.800 234 5
4 11 05 2017 173772022 René Arteaga 547 331107000011096 700 0 700 0 700 91 1
5 11 05 2017 3595411019Dorado 1998 7 30.687 0 30.687 0 30.687 3.989 4
6 305 0
7
18 05 2017 2044045015El portal cent.
39174 14110700001109650.687 0
50.687 0 50.687 6.589 5
19 05 2017 792962012José C. Andrew
deconv. 7 1.200 1.200 0 1.200 156 5
8 25570 0 4.587 596
9
20 05 2017 5150368019Cardoso
Macario Bautista A.
363 311107000011096 4.587 0
4.587 0
16
5
22 05 2017 4495720010Sergio
AndrésQuevedo
Kanqui Joffre 7 120 120 0 120 1
10 22 05 2017 3591289015Giovanna Meneses 680 7.850 0 7.850 0 7.850 1.021 4
11 21546 381107000011096 5.687 245 5.442 5.442 707
23 05 2017 254881019Arnés 7 0 5
Lozada Bolívar Ricardo 119.498 260 119.238 0
119.238 15.501
381107000011096
R. 7
ELFEC 141107000011096
7 45
391107000011096
7
141107000011096
7
TOTALES
FECHA DE DECLARACIÓN Y PAGO DE CORRESPONDER:
14/07/2017
Se pide el cálculo
1.- Suma de las Facturas - Importe Base para C.F.
Tipo 1 545 15.620 700 120 16.985
Tipo 4 30.687 7.850 38.537
Tipo 5 1.800 50.687 1.200 4.587 5.442 63.716
119.238
2.- Determinación ventas -
Proporcionalidad
Ventas 101.443 68,32
Exportaciones 47.031 31,68
Ventas M. Interno 148.474 100%

1.- Suma de las Facturas - Importe Base


para C.F.
Tipo 1 204 7.850 600 250 8.904
Tipo 4 15.260 1.800 17.060
Tipo 5 900 35.870 642 2.654 3.409 43.475
69.439
2.- Determinación ventas -
Proporcionalidad 27.650 64,89
Ventas Exportaciones 14.961 35,11
Ventas M. Interno 42.611 100%

46
47

5.1.8 Sistema de Facturación Virtual (SFV)

Reglamenta la implantación del SFV en la Oficina Virtual del SIN, que establece las diversas
modalidades de facturación, procedimientos, aspectos técnicos, formalidades, requisitos para la
dosificación, activación, inactivación, emisión y conservación de facturas, Notas Fiscales o
Documentos Equivalentes; en casos especiales de emisión y registro; autorización y control de
imprentas; efectos tributarios; el registro y remisión de información de Libros de Compras y Ventas
IVA, así como la autorización y dosificación de Facturas para espectáculos públicos y artistas
nacionales.

También, comprende a todos los sujetos pasivos y terceros responsables, en sí, a personas naturales,
empresas unipersonales, personas jurídicas, incluida las herencias yacentes, comunidades de bienes y
demás entidades carentes de personalidad jurídica y a las Entidades del Nivel Central, Gobiernos
Autónomos, Departamentos, Municipios, Universidades y todas las instituciones del sector público en
general, centralizadas y descentralizadas, así como también a Empresas Publicas; Siempre y cuando
realicen la venta de bienes muebles o presten servicios están obligados a emitir facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes,

No se encuentran comprendidos los documentos fiscales relacionadas a tasa y contribuciones


especiales, así como también las patentes municipales.

5.1.8.1 Modalidades de facturación

a) Facturación Manual.- la información de la dosificación es pre impreso a través de imprentas


autorizadas por la Administración Tributaria, con previa solicitud de dosificación.
b) Facturación Pre valorada.- la emisión de la factura consigna el precio pre impreso del bien
vendido o servicio prestado, según corresponda, así como los datos de la dosificación. Es
emitida prescindiendo de la normatividad del comprador.
c) Facturación Computarizada.- la emisión de factura o nota fiscal se realiza a partir de un
sistema de facturación computarizada (SFC), desarrollado o adquirido por el propio sujeto
pasivo o tercero responsable.
d) Facturación Vía Virtual.- la generación y la emisión de factura o nota fiscal se realiza a través
de la Oficina Virtual.
48

e) Facturación Electrónica Web.- los sujetos pasivos o terceros responsables deben interactuar
directamente con el SFV para la generación de las facturas o notas fiscales, las cuales serán
individualizadas con un código de control generado y asignado por la Administración
Tributaria.
f) Facturación Electrónica por ciclos.- la generación y emisión de facturas o notas fiscales, se
realiza a partir del sistema de facturación computarizado registrado por el Sujeto Pasivo o
tercero responsable y que cuente con la certificación de la generación del código de control
conectado al inicio y fin de cada ciclo con los servicios de web de la Administración Tributaria.

Para la dosificación de facturas o notas fiscales podrán tener una o más de las siguientes caracterizas
especiales:

a) Sin derecho a crédito fiscal.- son aquellas facturas que no se generó el Débito Fiscal para el
emisor; por tanto no pueden ser utilizadas por el comprador para el cómputo del Crédito Fiscal.
b) Facturación por terceros.- las facturas o notas fiscales son emitidas por los titulares de la
transacción comercial a través de un tercero emisor debidamente autorizado por el Sujeto
Pasivo o Tercero Responsable Titular en el SFV; siendo el titular el responsable ante el fisco, la
dosificación y demás obligaciones tributarias.
c) Facturación conjunta.- permite la emisión de dos o más facturas o notas fiscales de distintos
Sujetos Pasivos en un mismo documento.
d) Impresiones en el exterior.- permite la impresión de las facturas pre valorado en el exterior
con previa autorización y dosificación activada automáticamente en el SFV.
e) Factura comercial de exterior.- es aplicable a las mercancías que cumplan con las
formalidades establecidas por la Aduana Nacional, realizadas por los sujetos pasivos o terceros
responsables que realicen la exportación definitiva y el RITEX.
f) Factura comercial de exportación en libre consignación.- se aplica a aquellas mercancías
donde el precio final de la transacción se define por procedimiento de subasta en las terminales
comerciales de destino o por procedimientos de mercados de futuro.
g) Factura Turística.- se aplica a las operaciones de turismo receptivo.
h) Venta de combustible en estación de servicio.- se aplica a la emisión de Facturas por la venta
de Combustible Gasolina Especial, Gasolina Premium, Diesel oíl y Gas Natural Vehicular,
i) Tasa cero-sin Crédito Fiscal.- emisión de facturas o notas fiscales por la venta o prestación de
servicio gravados a tasa cero en el IVA.
49

j) Notas de Crédito – Débito.- se aplica a los ajustes en el Crédito o Débito Fiscal IVA por la
devolución de bienes o rescisión de servicios, sea total o parcial, adquiridos con anterioridad al
perdido que se liquida.

Las facturas o notas Fiscales en las modalidades de Facturación Oficina Virtual Web y
ElectrónicaporCiclos,cumpliendolasdisposicionesdelapresenteResolución,informadas y registradas en el
sistema informático de la Administración Tributaria, por un usuario autorizado surten efectos jurídicos
y la información generada, enviada, recibida, almacenada o comunicada a través de los sistemas
informáticos o medios electrónicos, por cualquier usuario autorizado que de cómo resultado un registro
electrónico, tiene validez probatoria, y las copias digitales emitidas en la Modalidad de Facturación
Computarizada, podrán aplicar el mismo tratamiento establecido para las Modalidades de Facturación
Oficina virtual, Electrónica Web y Electrónica por Ciclos, siempre y cuando hubieren sido informadas a
la Administración Tributaria a través del Libro de Ventas IVA.

5.1.8.2 Sujeto pasivo

El sujeto Pasivo una vez perfeccionado el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, deberá
emitir obligatoriamente la Factura, garantizando la legibilidad y nitidez de los datos de la transacción.
En la Factura se consignará: Nombre o razón social o nombre comercial, NIT o los datos numéricos del
C.I, exceptuando casos especiales.

Cuando no se proporción en los datos del comprador o este pidan o incluirlos se debe realizar de la
siguiente forma: en el campo nombre o razón social las palabras “sin nombre” o “S/N”, en el campo de
NIT/CI deberá consignar: en la Modalidad de Facturación Manual, tachando el campo respectivo y en
las demás Modalidades de Facturación, consignando el valor cero.

Los datos señalados precedentemente sólo se podrán consignar en Facturas o Notas Fiscales cuyos
importes sean igual o menor a Bs3.000; es obligado emitir facturas a partir de Bs.5 y no se podrá
trasladar la obligación de emisión a un periodo distinto a aquel en que se generó la Obligación tributaria
y los regímenes especiales están prohibidos a emitir facturas.
MÓDULO VI
RC IVA - IUE
50

MÓDULO VI
RC IVA – IUE

6.1 Descripción del Módulo

Es fundamental el conocimiento de los procedimientos jurídicos, su normatividad y la aplicación del


contable e impositivo del RC-IVA e IUE, para su aplicabilidad y el cumplimiento respectivo de manera
responsable y eficiencia de la materia tributaria, acorde a las actuales disposiciones emanadas del
código tributario.

Este módulo estuvo abocado íntegramente a la identificación y aplicación del tratamiento impositivo a
los contribuyentes como: directos, en relación a la dependencia; también permitió conocer cuál es la
alícuota? Como contribuyentes directos y en relación de dependencia, que formularios utilizar o
emplear?, cuando y quienes pagan o no y que gravan?

6.1.1 Régimen Complementario al IVA (RC –IVA)

Generalmente se aplica a los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas provenientes de


inversión de capital, sean intereses, rendimientos, ingresos de alquiler, subalquiler u otra forma de
explotación de muebles, derechos, concesiones e inmuebles urbanos o rurales (no alcanzados por el
IUE), a los ingresos por trabajo, sueldos, salarios jornales, sobre sueldos, horas extras, a los honorarios
de directores y síndicos, calculándose sobre el monto total en valores monetarios o en especie: Los
sujetos pasivos que perciben ingresos de dependencia e cada periodo fiscal, en cada periodo, podrán
deducir dos salarios mínimos nacionales, en el caso de contratos de anticrético se considerara como
utilidad el 10% anual, en cada uno de los casos se aplica la alícuota del 13%.

No se encuentran comprendidos las cotizaciones destinadas al régimen social y otras cotizaciones


dispuestas en Leyes, beneficios sociales pagados, dividendos de las S.A, ni la distribución de utilidades
de sociedades de personas o unipersonales, intereses de DPF´s colocados en M/N o en UFV´s a más de
30 días, rendimiento de DPF´s y similares en M/E o con mantenimiento de valor a tres años o más,
ganancias generadas por compra venta de valores, rendimientos de inversiones en NAFIBO, primas de
riesgo común y profesional, contribuciones al sistema de pensiones y sueldos o asignaciones que
perciban los funcionarios diplomáticos, funcionarios extranjeros de organismos internacionales, renta
51

dignidad y gastos funerales, viáticos y gastos de representación sujetas a rendición de cuenta, pensiones
viáticos a los beneméritos de la patria, jubilaciones y pensiones, aguinaldos de navidad y desahucios.

Están también sujetos pasivos, los agentes de retención (empleadores), dependientes (todos) y
contribuyentes directos (registro en el NIT).

6.1.1.1 Dependientes

Se aplica sobre los sueldos, salarios, jornales, horas extras, categorizaciones, participaciones,
asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos dietas, gratificaciones, bonificaciones, en dinero o
en especie incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, no integran al régimen de
seguridad social (12,71%), las facturas no deben ser mayor a 120 días (calendario), el dependiente debe
presentar el 20 de cada mes la DDJJ F-110 Vs.3 sin errores, adjuntando sus facturas originales, emitidas
a su nombre y CI, los dependientes con ingresos superiores a Bs.7000 presentaran cada mes al
empleador o agente de retención el F-110 electrónico.

Entre las obligaciones del agente de retención es recepcionar los formularios 110, verificar que las
facturas cumplan con las formalidades, verificar que las facturas mayores a Bs.50000 cuenten con
medios fehacientes de pago, verificar firmas y totales, devolver para la corrección, archivar el F-110
elaborar planilla tributaria, enviar mensualmente la información de todos aquellos que tengan ingresos
mayores a BS.7000, presentar la DDJJ F-608 cuando exista retención de impuesto y pagar el impuesto
retenido en plazo. Se presenta la estimación de retención sobre los ingresos.

Total ingresos (sueldo, salario) 9.175


(menos)
Cotizaciones laborales (12,71%) 1.166
Sueldo neto 8009
(menos)
2 SMN (Bs.2000) 4.000
Monto sujeto a impuesto 4.009
Por
Alícuota 13% 521
13% de facturas por gastos (C.I) 0
menos
13% de 2 SMN 520
menos Saldo anterior (actualizado) 0
Impuesto retenido 1
52

6.1.1.2 Contribuyentes directos

Las DDJJ trimestrales contendrá la información relativa a los ingresos percibidos, alquiler de muebles e
inmuebles, anticréticos (hasta el 10% anual del monto), intereses, rendimientos, honorarios de
directores y síndicos, durante cada periodo fiscal mensual que compone un trimestre (marzo, junio,
septiembre y diciembre), se totalizará los ingresos obtenidos en contraprestación a sus servicios,
incluido viáticos u otros conceptos que perciban; se determinara la alícuota del 13% llenando los
formularios 110 (si corresponde declarar facturas) y el formulario 610 (aun cuando no tenga impuesto a
pagar). Se da un ejemplo de lo indicado.

El Sr. Edson Martínez, ha suscrito contrato con la Aduana Nacional regional Cochabamba para trabajar
como consultor en línea por el periodo febrero a mayo 2018, con una remuneración mensual de
Bs.9.000; el consultor pide que la Institución le retenga el aporte a la AFP del 14,42% a que está
obligado y la empoce por cuenta de este. Calcular el impuesto si corresponde, llenar la DDJJ del
trimestre a vencer a marzo 2018, considerando que su F-110 tiene compras válidas para crédito fiscal en
dichos meses por Bs.1.000 y arrastra un pago en exceso del trimestre anterior de Bs.100.

Suma RC-IVA (9.000x2)x13% 2340


Menos 13% del F-110 1.000x13% 130
Menos 13% de 2 SMN (Bs.2000) (2.000x2x3)x13% 1.560
Menos Saldos a favor perdidos anteriores 100
Saldo a favor a favor del fisco 550.

6.1.1.3 Personas naturales y sucesiones indivisas

Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las personas instituciones y organismos del Estado que
acrediten o efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas no están obligadas a emitir
factura, deberán aplicar retenciones por concepto de RC-IVA y adicionalmente IT, siendo estas
respaldadas con el comprobante de depósitos de retención, registros contables y fotocopia de C.I.;
cuando las retenciones se practican por fuera, conocido como grossing up, los impuestos son asumidos
por la empresa, cosa que no resultan ser deducibles para el IUE. Para las retenciones se aplica el 13%
declarándose en el formulario 604 para el RC-IVA, adicionalmente se retendrá el 3% por concepto del
IT declarándose en el formulario 430.
53

Ejemplo: 1
La empresa Buenos días SRL, en enero de 2018 contrato en alquiler un inmueble para funcionamiento
de sus oficinas por Bs.9.000. El dueño del inmueble es persona natural que no cuenta con NIT.

Total alquileres 9.000


Retención RC-IVA por persona natural 13% 1.170
Retención impuesto a las transacciones 3% 270
Total a pagar por alquiler 7560

6.1.2 IUE

Se aplica a las actividades realizadas en el territorio nacional susceptible a producir utilidades, a los
derechos de explotados en territorio nacional provenientes de bienes situados, colocados o utilizados en
el estado, clasificándose en dos grupos:

a) Sujetos obligados a llevar registros contables, preparar y presentar EEFF.


b) Los no obligados a llevar registros contables, entidades sin fines de lucro (exento),
profesionales independientes, personas naturales.

En si a las empresas tanto públicas como privadas, empresas unipersonales, sociedades de hecho o
irregulares, sujetas a reglamentación sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas
constituidas en el exterior. Quedando exentas del impuesto a entidades sin fines de lucro como ser:
religiosas, de caridad, beneficencia, culturales, educativas, científicas, deportivas, políticas, sindicales,
etc. con la condición de que no realicen actividades de intermediación financiera u otras comerciales,
que por disposición de sus estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio se destine a los fines
enumerados.

Este impuesto se calcula sobre las utilidades resultantes de los EEFF al cierre de cada gestión anual
ajustadas de acuerdo a Ley, con alícuota del 25%.
54

6.1.2.1 No obligados a llevar registros contables

6.1.2.1.1 Profesionales independientes

Declaran anualmente en el formulario 510 para el pago del IUE, llevan libro de compras y ventas IVA,
las compras deben ser vinculadas, declaran el impuesto sobre el 50% de sus ingresos netos factura y
pueden compensar hasta el 50% del impuesto determinado con el crédito fiscal contenido en las
facturas por compras de bienes y servicios.

Su liquidación es presuntiva, no determina en función de la utilidad efectiva, sin medir la capacidad


contributiva del profesional independiente, ni reconociendo pérdidas que pudiera haber tenido en el
desarrollo de sus actividades por lo tanto está obligado a pagar el IUE de forma anual. Ej. El Dr. Terán
tiene la siguiente información para llenar el F-510.

Ingresos brutos gravados S7G libro de ventas IVA 80.000


Mas Otros ingresos (Dpto. en caja de ahorro) 3.000
Total ingresos brutos 83.000
Menos IVA (13%/80.000) 10.400
Total ingresos imponibles 72.600
Utilidad neta gravada: 50%/72.600 36.300
IUE 25% S/Utilidades Gravadas ó el 12,5% / 72.600 9.075
Menos Compensación con el Crédito fiscal IVA F-110 (compras Bs.40.000) 4.538
IUE A PAGAR 4.537

6.1.2.1.2 Liberales u oficios

Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o
efectúen pagos a personas naturales que ejercen profesiones libre u oficios, en compra de bienes y/o
servicios, de forma independiente no obligados a emitir factura, deberán aplicar retenciones por
concepto de IUE e IT, siendo estas respaldadas con comprobante de depósito de la retención, registros
contables y fotocopia de CI, en caso de aplicar el procedimiento de grossing up, los impuestos asumidos
por la empresa no resulta deducibles para el IUE.
55

Para las retenciones, el impuesto se aplica el 25%, sobre el 50% del importe total del servicio y sobre el
20% del importe total de la compra declarándose en el formulario 570, adicionalmente se retendrá el
3% por concepto del IT declarándose en el formulario 430. Ej. El Sr. Mario Suarez, es electricista y ha
reparado un desperfecto eléctrico en la oficina de la empresa Bolivia SRL, el montos acordado por el
servicio es de honorarios por Bs.2.800 y señala no tener NIT por cuanto no emite factura y quiere que
se le cancele sin deducción alguna . Seguidamente el Sr. Padilla vende a la empresa una mesa artesanal
por Bs.2.500, no tiene factura y no quiere se le retenga.

SERVICIOS BIENES
Total ingresos 3.314 2.500
Base imponible 50% 1.657 20% 500
IUE 25% 414 25% 125
IT 3% 99 3% 75
Total a pagar 2800 2300

6.1.2.2 Beneficiarios del exterior

Son pagos realizados de fuente boliviana al exterior por el concepto de servicios, intangibles y
similares, quienes paguen deberán retener el 25% sobre el 50% del monto total remesado o acreditado
llenando el formulario 530 más boleta de pago 3050 pagando el impuesto hasta el mes siguiente, de
acuerdo a la terminación del NIT. Ej. La sucursal de Engineering SA en Bolivia cancelo el 10/01/2018
a su casa matriz en Chile, por servicios financieros prestados el monto de Bs.50.000

Total remesado 50.000


Base imponible 50% 25.000
IUE 25% 6.250
Importe efectivamente remesado al proveedor 43.750

6.1.2.3 Convenios internacionales para evitar la doble imposición

Bolivia tiene suscritos 7 convenios para evitar la doble imposición, las utilidades remesadas al exterior
se retiene el 12,5% y la utilidad obtenida por el país que recibe el pago está sometida a su impuesto a la
renta local; están en relación a su Impuesto a Renta o Utilidades de las Empresas, generando un acuerdo
56

legal entre naciones, facilitando las relaciones económicas evitando la recarga de la doble imposición,
creando mutuo beneficio y vínculos para favorecer a los firmantes y a la población. Se declarara en el
formulario 591, aplicándose sobre rentas provenientes de bienes inmuebles, rentas provenientes de
derecho a explotar recursos naturales, beneficios de las empresas, beneficios de las empresas de
transporte, regalías derivadas de la utilización de patentes, marcas y tecnologías e intereses. Ejemplo.

La sucursal de Engineering SA en Bolivia contrato un inmueble en la ciudad de Lima-Perú de


la empresa ALQUILO SA para la instalación de oficinas destinadas a actividades logísticas de
importación de equipos con destino a Bolivia, cancelando por enero 2018 un canon de
$us.10.000.

Total remesa al exterior $us.10.000 a tc6,96 69.600


Base imponible 50% 34.800
IUE 25% 8.700
Importe efectivamente remesado al proveedor 60.900

6.1.2.4 Actividades parcialmente realizadas en el país

Se aplica a las agencias y empresas similares con la condición de tener actividades parcialmente
realizadas en el país, como ser: empresas extranjeras de transporte o comunicaciones y empresas de
servicios prestados parcialmente en el país, agencias internacionales de noticias, empresas extranjeras
de seguros y productores, distribuidores y otros proveedores de películas cinematográficas y similares.
Se presume como utilidad el 16% de los ingresos brutos obtenidos en el país, presentan la declaración
mensual en el F-541, consolidándolos anualmente en el F-500 y el monto total sirve para la
compensación con el IT. Cuando una empresa domiciliada en Bolivia remesa al exterior rentas se debe
aplicar retenciones a beneficiarios del exterior, se ha previsto de dos casos:

La sucursal de Bolivian air SA en Bolivia obtuvo ingresos en enero 2018, por sus actividades
parcialmente realizadas en territorio boliviano por Bs.50.000.

Total ingresos brutos por actividades parcialmente realizadas 50.000


Base imponible 16% 8.000
IUE ó el 4%/50.000 25% 2.000
57

6.1.2.4.1 Sucursal extranjera

Se presume que las utilidades de fuente boliviana remesadas, equivalen al saldo de la presunción del
IUE aplicando el 25% (IUE) del 50%, como base imponible al 12%, al saldo de la presunción
liquidando mensualmente y presentando la declaración mensual en el F-550. Este impuesto
determinado no es compensable con el IT. Ejemplo

La sucursal de Bolivian air SA en Bolivia en enero de 2018, remeso rentas por actividades
parcialmente realizadas a su casa matriz por Bs.50.000

Total ingresos brutos por actividades parcialmente realizados 50.000


Base imponible 16% 8.000
IUE ó el 4%/50.000 25% 2.000
Saldo presunción (16%-4%) 12% 6.000
Base imponible de la retención 50% 3.000
Impuesto retenido ó el 1,50%/50.000 25% 750

6.1.2.4.2 Empresas en general

Los usuarios que contraten con empresas del exterior, cuando paguen o acrediten rentas por actividades
parcialmente realizadas en el País obtenidas por el beneficiario del exterior, retendrán el impuesto sobre
el 20% del monto pagado o acreditado, presentando el F-550.

Ejemplo: La compañía telefónica VIVAC SA en enero 2018, cancelo a la empresa de


Telecomunicaciones CLARITO SpA sus servicios de interconexión internacional de larga distancia por
Bs.100.000. Clarito SpA opera con actividad parcialmente realizada en Bolivia.

Total remesa al beneficiario por actividades parcialmente realizadas 100.000


Utilidad presunta del monto remesado 20% 20.000
Base imponible de la retención 50% 10.000
Impuesto retenido ó el 2,50%/100.000 25% 2.500
MÓDULO VII
TRIBUTOS MUNICIPALES
58

MÓDULO VII
TRIBUTOS MUNICIPALES

7.1 Descripción del Módulo

Con las normativas vigentes, la determinación correcta y apropiada de los tributos municipales acorde a
las circunstancias actuales, resulta importante la tributación de manera eficiente y racional a las arcas
municipales para un desarrollo sostenido de los municipios; al mismo tiempo los profesionales del área
apliquen las disposiciones legales de manera conveniente en la materia tributaria municipal.

En el presente Módulo se establecieron (Leyes) los impuestos y regulación de dominio de los gobiernos
autónomos municipales, su tuición para crear impuestos es atribuible a su jurisdicción. Mediante la Ley
0003/2012 se crea impuestos municipales a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores.
Identificándose de forma correcta los aplicación de los tributos en base a disposiciones legales vigentes
en materia tributaria municipal.

Los gobiernos municipales podrán crear o modificar impuestos que tengan los siguientes hechos:
propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales, a la propiedad de vehículos automotores terrestres, la
transferencia onerosa de inmuebles y vehículos automotores, consumo específico sobre la chicha de
maíz y afectación del medio ambiente por vehículos automotores, sujetándose a principios tributarios
con capacidad económica de sus contribuyentes, igualdad, progresividad, proporcionalidad,
transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.

7.1.1 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles

Se aplicará y perfeccionará a la propiedad de Bienes Inmuebles urbanos y rurales en la jurisdicción del


Gobierno Autónomo Municipal de Cochabamba aplicable al 31 de diciembre de la gestión fiscal, siendo
sujetos pasivos las personas naturales y jurídicas, las sucesiones indivisas y empresas públicas.

El impuesto se determinará al avalúo fiscal establecido en la Jurisdicción Municipal de Cochabamba en


aplicación de las normas catastrales y técnicos. Autoevalúo o declaración jurada practicada por los
propietarios considerada como justiprecio para efectos de expropiación y avaluó sujetos a fiscalización
por la Administración Tributaria Municipal, aplicando las alícuotas en base a la escala impositiva.
59

CUADROS DE DETERMINACIÓN DEL IMPBI

Cuadro 1
Escala y alícuota
MONTO DE VALUACIÓN (EN BS.) PAGARAN
s/excedente de
Más de Hasta Cuota fija Mas %
(en Bs.)
0 500.428 0 0,35 1
500.429 1.000.855 1.751 0,50 500.428
1.000.856 1.501.281 4.254 1,00 1.000.855
1.501.282 En adelante 9.258 1,50 1.501.281
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

Cuadro 2
Zona homogénea
VALOR VALOR VALOR VALOR
ZONA COMERCIAL COMERCIAL CATASTRAL CATASTRAL
GESTIÓN 2017 GESTIÓN 2017 GESTIÓN 2016 GESTIÓN 2017
1 3.561 3.561 1.384 1.384
2 2.966 2.966 1.151 1.151
3 2.570 2.570 918 918
4 1.977 1.977 716 716
5 1.189 1.189 475 475
6 712 712 294 294
7 612 612 205 205
8 554 554 171 171
9 493 493 129 129
10 453 453 54 54
11 416 416 38 38
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia
60

Cuadro 3 Cuadro 4
Material de la vía (K1) Coeficiente topográfico (K2)
MATERIAL DE FACTOR DE COEFICIEN
CÓDIGO COEFICIENTE CÓDIGO
LA VÍA INCLINACIÓN TE
1 Asfalto, pavimento Inclinación 0 a
1,00 1 1,00
rígido 11 grados
2 Adoquín 0,84 2 Inclinación 11 a 0,90
3 Cemento 0,85 15 grados
4 Loseta 0,84 Inclinación 0,80
3 superior a 15°
5 Empedrado 0,65
6 Ripiado 0,61 Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

7 Tierra 0,57
8 Otro 0,57
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

Cuadro 5
Coeficiente de ubicación (K3) Cuadro 6
Coeficiente de servicios (K4)
DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN COEFICIEN
CÓDIGO COEFICIENTE CÓDIGO
UBICACIÓN SERVICIO TE
1 Esquina 1,00 1 Agua potable 0,20
2 Medio 1,00 2 Alcantarillado 0,20
3 Pasaje interior 0,80 3 Energía eléctrica 0,20
4 No definido 1,00 4 Teléfono 0,20
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia 5 Cuota mínima 0,20
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

Cuadro 8
Cuadro 7
Coeficiente de depreciación por
Tipología
antigüedad
Gestión 2016 Gestión 2017
Banco de Coeficiente de
Valor por Valor P.H Valor por Valor P.H
antigüedad depreciación
m2 por m2 m2 por m2
Marginal 69 0 69 0 0a5 1,000
Interés 396 396 6 a 10 0,875
0 0
social 11 a 15 0,925
Económico 664 1.320 664 1.320 16 a 20 0,900
Bueno 1.059 1.594 1.059 1.594 21 a 25 0,850
Muy bueno 1.594 2.128 1.594 2.128 25 a 30 0,800
Lujoso 2.393 2.923 2.393 2.923 31 a 35 0,750
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia 36 a 40 0,700
41 a 45 0,650
46 a 50 0,600
51 en adelante 0,550
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia
61

En propiedades inmuebles agrarias, el pago de impuesto se determinara aplicando una alícuota del
0,25% al valor que el contribuyente atribuya a su bien inmueble los municipios beneficiarios destinaran
el 0,75% como mínimo, a la inversión en obras infraestructura rural básica y sanidad agropecuaria, en
el caso de hoteleras serán valuados sobre el 50% del impuesto determinado.

Se encuentran excluidos al impuesto los bienes inmuebles de propiedad del Estado Plurinacional de
Bolivia, Gobiernos Autónomos, Gobiernos Municipales, Instituciones Públicas y tierras de propiedad
del Estado, pertenecientes a las misiones diplomáticas, consulares extranjeras acreditadas en el país, la
pequeña propiedad agraria, propiedad comunitaria.

Están exentas al impuesto los bienes inmuebles de propiedad de los beneméritos de la campaña del
Chaco o sus viudas y que les sirva de vivienda permanente, hasta el año de su fallecimiento y hasta el
tope del primer tramo contemplado en la Escala y las personas de 60 o más años, propietarias de
inmuebles y de interés social o tipo económico que sirva de vivienda permanente tendrá un descuento
del 20% hasta el límite del primer tramo, el impuesto se pagará en las entidades recaudatorias
autorizadas por el Gobierno Autónoma Municipal de Cochabamba.

7.1.2 Cálculo del valor catastral

El siguiente modelo expresa el cálculo del valor catastral (VC)


Vc = Vt + Ve+ Vca

Dónde:
Vc = Valor Catastral del Inmueble
Vt = Valor del Terreno
Ve = Valor de las Edificaciones
Vca = Valor de las Construcciones Adicionales

Vt = A * Vz * K1 *K2 * K3* K4

Dónde:
A = Superficie del terreno
Vz = Valor Unitario de la Zona Homogénea
K1 = Coeficiente de la Vía
K2 = Coeficiente Topográfico
K3 = Coeficiente de Ubicación
K4 = Coeficiente de Servicios
62

7.1.3 Cálculo del valor de las edificaciones

Ve = ∑( ∗ ∗ 1 ∗ 2)
=1

Dónde:

Ve = Valor de las Edificaciones


∑ =1 = Sumatoria de Valores de las Edificaciones
Se = Superficie Edificación en (m2)
Vue = Valor Unitario Según Tipo de Edificación

Ejemplos 1:

Vivienda unifamiliar

SUPERFICIE DEL TERRENO 350 m2


ZONA HOMOGÉNEA 4
COEFICIENTE DE VÍA Loseta Vc= Vt + Ve+
COEFICIENTE TOPOGRÁFICO 0º a 10º Vca
COEFICIENTE DE UBICACIÓN Esquina
COEFICIENTE DE SERVICIOS 4 servicios Vt = A * Vz *
SUPERFICIE CONSTRUIDA (A) 160 m2 K1 * K2 * K3 *
TIPOLOGIA Muy Buena K4
Vt = 350 * (716
ANTIGÜEDAD 21 años
* 0, 84) * 1 * 1 *
SUPERFICIE CONSTRUIDA (B) 40 m2
1
TIPOLOGIA Marginal
ANTIGÜEDAD 80 años
Vt = 350 * 601*
1 * 1 *1 = 210.350.-

Ve = ∑( ∗ ∗ 1 ∗ 2)
=1
Ve – A = 160 * 1.594 * 0,85 = 216.784.-
Ve – B = 42 * 69 * 0,55 = 1.594.-
VC – Base Imponible 428.728.- 1er Tramo de la escala impositiva
X 0,35%
Impuesto Determinado 1.501.-
Descuento del 10% 150.-
Impuesto a Pagar 1.351.-
63

Ejemplo 2 Propiedad horizontal


DATOS:

SUPERFICIE CONSTRUIDA DEL


DEPARTAMENTO (A) 120 m2
AREA COMUN 18 m2
TIPOLOGIA Buena
ANTIGÜEDAD 26 años
SUPERFICIE CONSTRUIDA PARQUEO 12 m2
ÁREA COMUN 4 m2
TIPOLOGIA Económico
ANTIGÜEDAD 26 años

Ve = ∑( ∗ ∗ 1 ∗ 2)
=1

Ve Departamento (A) = 138 * 1.594 * 0,80 = 175.978.- 1er Tramo escala impositiva
X 0,35%
Impuesto Determinado 616.-
Descuento del 10% 62.-
Impuesto a Pagar 554.-
Ve Parqueo = 16 * 1.320 * 0,80 = 16.896.- 1er Tramo escala impositiva
X 0,35%
Impuesto Determinado 59.-
Descuento del 10% 6.-
Impuesto a Pagar Bs. 58.-

7.1.4 Determinación de la propiedad agraria

La base imponible para la liquidación del impuesto que grava la propiedad inmueble agraria será la que
establezca el propietario de acuerdo al valor que este atribuya a su bien inmueble aplicando una alícuota
del 0,25

Valor de la propiedad agraria 175.978.-


Alícuota X 0,25%
Impuesto Determinado 616.-
Descuento del 10% 62.-
Impuesto a Pagar Bs. 554.-
64

7.1.5 Determinación persona jurídica de empresa hotelera

Determinación y actualización del valor y depreciación total de una empresa hotelera


Valor al Actualización Val. Act. Al Actualización Depr. De Total Val. Act. Al
Cuenta Depr. Acum.
31/12/2016 valor 31/12/2017 Depr. Acum. la gestión depreciación 31/12/2018
Terrenos 2.100.000,00 22.050,00 2.122.050,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.122.050,00

Edificación 3.500.000,00 36.750,00 3.536.750,00 1.200.000,00 1.260,00 88.419,00 1.289.679,00 2.247.071,00


4.369.121,00

Si se tuviera sucursales en otros departamentos, no nos interesa el consolidado de los mismos, sino el
que corresponda a determinar.

Base Imponible 2017 4.369.121,00


Sobre Excedente - 1.501.281,00
Sobre Excedente 2.867.840,00
Más % x 1,50%
Sobre Excedente 43.018,00
Cuota Fija + 9.258,00
Impuesto Determinado Preliminar 52.276,00
Descuento 50% - 26.138,00
Impuesto Determinado 26.138,00
Descuento 10% - 2.614,00
Impuesto a Pagar 23.524,00

7.1.6 Impuesto a la propiedad de vehículos automotor

Se aplica al ejercicio del derecho de Propiedad de Vehículos Automotores Terrestres registrados en el


Gobierno Autónomo Municipal de Cochabamba al 31 de diciembre de cada gestión fiscal; alcanza a las
personas jurídicas o naturales y las sucesiones indivisas, quedando excluidas al impuesto los Vehículos
Automotores Terrestres de propiedad del Estado Plurinacional de Bolivia, de los Gobiernos
Departamentales Autónomos, de los Gobiernos Municipales Autónomos y de las Instituciones Públicas.
EL beneficio no alcanza a los Vehículos Automotores Terrestres pertenecientes a empresas públicas, a
vehículos Automotores Terrestres pertenecientes a las misiones diplomáticas, consulares extranjeras
acreditadas en el país, así como los pertenecientes a Organismos Internacionales y acuerdos
Internacionales.

El impuesto se calcula sobre el valor de importación del vehículo automotor ex aduana, aplicándose
factores de depreciación según la antigüedad y en ningún caso será inferior al valor referencial de
mercado que establezca anualmente el Órgano Ejecutivo Municipal, se admitirá una depreciación anual
65

del 20%, sobre saldos hasta alcanzar un valor residual mínimo del 10.7 %, del valor de origen, que se
mantendrá fijo hasta que el bien sea dado de baja de circulación, en el caso de transporte público de
pasajeros y carga urbana y de larga distancia, siempre que se trate de servicios que cuenten con la
correspondiente autorización de autoridad competente, el impuesto se determinará aplicando el 50%.

En todos los casos anteriormente mencionados se aplicaran las alícuotas que se indican en los siguientes
cuadros y se pagará en las entidades recaudadoras autorizadas por el Gobierno Autónomo Municipal de
Cochabamba, en forma anual y en una sola cuota o mediante pagos parciales realizados hasta la fecha
de vencimiento fijado y se beneficiarán con el descuento del 10% hasta la fecha de vencimiento de
pago.
CUADROS DE DETERMINACIÓN DEL IMPVAT

Cuadro 9
Escala alícuota
MONTO VALUACIÓN IMPVAT
Desde Hasta Cuota fija Mas el S/excedente (Bs.)
1 75.610 - 1,50% 1
75.611 226.827 1.512 2,00% 75.611
226.828 463.652 5.292 3,00% 226.828
463.652 907.304 13.231 4,00% 453.653
907.305 Adelante 33.646 5,00% 907.305
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

Cuadro 10
Valores de Vehículos automotores terrestres
Gestión 2017 (expresado en Bs.)
PROCEDENCIA
CILINDRADA
LATINOAMÉRICA EUROPA ASIA
COREA
Cod.
Japón USA Y
Desde Hasta Otros México Occ. Ort.
OTROS
PAÍSES
50 0 1.200 85.075 121.171 131.588 136.831 156.586 111.370 105.879
51 1.201 1.300 98.548 130.048 140.378 144.641 165.904 117.915 112.419
52 1.301 1.500 104.933 138.935 149.594 153.148 175.124 125.659 120.089
53 1.501 1.600 113.640 145.274 156.685 161.112 184.339 131.622 135.572
54 1.601 1.800 125.487 165.274 178.667 183.628 226.877 150.078 153.995
55 1.801 2.000 140.378 186.512 200.647 206.319 255.247 168.539 172.489
56 2.001 4.000 219.080 291.187 313.392 321.900 397.049 263.238 267.191
57 4.001 Adelante 302.040 348.931 375.7766 354.507 354.507 515 657 330.392
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia
66

Cuadro 11
Valores motocicletas y motonetas
Gestión 2017 – expresado en Bs.
CILINDRADA PROCEDENCIA
COD
Desde Hasta Latinoamérica Japón USA Otros países
60 0 124 12.512 16.682 17.219 9.176
61 125 249 15.639 20.852 21.521 11.469
62 250 349 21.269 28.360 29.271 15.199
63 350 549 26.162 34.882 36.003 19.186
64 550 749 31.917 42.557 43.923 23.406
65 750 999 40.536 54.046 55.782 29.726
66 1.000 1,499 49.453 65.0937 68.055 36.266
67 1.500 Adelante 65.774 87.696 90.513 48.234
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia
Cuadro 12
Valores de trimoviles y quadra track
Gestión 2017 – expresado en Bs.
CILINDRADA PROCEDENCIA
COD.
Desde Hasta Japón USA Otros países
70 0 124 17.286 18.196 12.100
71 125 249 21.607 20.746 15.126
72 250 349 29.386 30.933 20.570
73 350 549 36.144 38.046 25.299
74 550 749 44.096 46.418 30.866
75 750 999 56.003 58.949 39.200
76 1.000 1.499 68.323 71.918 47.825
77 1.500 Adelante 90.869 92.652 63.607
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

Cuadro 14
Cuadro 13
Factores de corrección por características específicas de vehículos
Depreciación
hasta 1,5 TN de capacidad
SOBRE EL VALOR
Modelos año Factor CARACTERÍSTICAS DE VEHÍCULOS
AUTOMOTORES
2017 1,000 Vehículos automotores Automóviles, jeeps,
vagonetas, camionetas de tres puertas Deducción de 15%
2016 0,800
2015 0,640 Vehículos con motor turbo Incremento de 20%
2014 0,512 Vehículos automotores Automóviles, jeeps,
Incremento de 15%
2013 0,410 vagonetas, camionetas de doble tracción
2012 0,328 Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia

2011 0,262
2010 0,210
2009 1,168
2008 0,134
2007 0,107
Fuente: Ley Nº 0003/2012
elaboración propia
67

Cuadro 15
Factores de corrección por chasis y carrocería
CHASIS CARROCERÍA
DESCRIPCIÓN DEL VEHÍCULO
Torpedo Cabinado Estacas Micros Buses Otros
Camionetas, Camiones, Tracto camiones,
Furgonetas, Micros, Buses, y Torpedos de más de 0,10 0,12 0,25
1.5 hasta 3 Tn.
Camionetas, Camiones, Tracto camiones,
Furgonetas, Micros, Buses, y Torpedos de más de 0,10 0,12 0,40 0,25
3 hasta 5 Tn.
Camionetas, Camiones, Tracto camiones,
Furgonetas, Micros, Buses, y Torpedos de más de 0,20 0,40 0,12 0,40 1,00 0,25
5 hasta 11 Tn.
Camionetas, Camiones, Tracto camiones,
Furgonetas, Micros, Buses, y Torpedos de más de 1,50 2,00 0,20 0,40 1,00 0,25
11 hasta 13 Tn.
Camionetas, Camiones, Tracto camiones,
Furgonetas, Micros, Buses, y Torpedos de más de 1,70 2,20 0,20 0,40 1,00 0,25
13
Fuente: Ley Nº 0003/2012 elaboración propia
Cálculo del IMPVAT anual
Id = (Bi -Se)*Mp + Cf
Dónde:
Id= Impuesto Determinado
Bi = Base Imponible
Se= Sobre Excedente
Mp = Mas %
Cf = Cuota Fija
Ejemplo 1. Vagoneta
Calculo adicional
Base imponible 149.594
Deducción N° puertas 15% 22.439
Incremento Turbo 20% 29.919
Incremento Tracción 15% 22.439
+29.919
Procedencia Japón B.I. Preliminar 149.594
Cilindrada 1.500 cc (+) Factor de corrección 29.919
Modelo 2016 179.513
N° puertas 2 (x) Depreciación 0,80
Tracción Si Base Imponible 143.610
(-) S/Excedentes 75.611
Turbo Si 67.999
Alícuota 2%
Servicio Particular S/excedentes 1.360
(+) Cuota fija 1.502
Impuesto Determinado 2.862
(-) Descuento 10% 286
Importe a Pagar 2.575
68

Ejemplo 2. Tracto camión

Procedencia Suecia B.I. Preliminar 460.863


Cilindrada 8.000 cc (X) Factor de corrección 3,45
Modelo 2015 1.569.977
N° puertas 2 Depreciación 0,64
Tracción No Base Imponible 1.017.585
(-) S/Excedentes 907.305
Turbo No 110.280
Chasis Cabinado (x) Alícuota 5%
Carrocería Otros 5.514
(+) Cuota fija 33.646
Cap. De carga 16 Tn. Impuesto Determinado 39.160
Servicio publico (-) Descuento 50% 19.580
19.580
(-) Descuento 10% 1.958
Importe a pagar 17.622
7.1.7 Patentes Municipales

Se aplica al uso o aprovechamiento de bienes de dominio público así como la obtención de autorización
o permiso anual o eventual para la realización de toda actividad y alcanza a las personas naturales o
jurídicas, públicas o privadas, con o sin personería jurídica, incluidas las empresas unipersonales que
realicen cualquier actividad económica, permanente, temporal o eventual, a las casas matrices,
sucursales o agencias establecidas y cuando existan dos o más actividades económicas de diferentes
rubros, ubicados en un mismo ambiente, cada una de las actividades deberán contar con su respectiva
Licencia de Funcionamiento y cancelar la Patente correspondiente dentro de la jurisdicción municipal.

Están exentas el nivel central del Estado, los Gobiernos Departamentales, municipales e indígena
originario campesino, así como sus instituciones dependientes, desconcentradas, descentralizadas y
autárquicas, las Universidades Públicas y las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones no
lucrativas establecidas legalmente, las organizaciones no gubernamentales y que desarrollan las
siguientes actividades: religiosas, de caridad, de beneficencia, asistencia social, educativas, culturales,
científicas, ecológicas. Artísticas, literarias, deportivas, políticas profesionales, sindicales o gremiales.
La patente se determinará en función al tipo de actividad económica ordenada según la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU), ubicación y superficie, cuya forma de aplicación será
determinada utilizando factores y parámetros expresados.
69

7.1.8 Patente de funcionamiento


7.1.8.1 Patente de Funcionamiento Permanente.

Es la autorización o permiso anual para el funcionamiento de toda actividad económica, se aplica en


función al tipo de actividad económica, ubicación y superficie, cuya forma de aplicación será
determinada utilizando factores y parámetros expresados en tablas específicas.
PF =PM * ( ZS/ 100)

PF = Patente de Funcionamiento
PM = Patente Máxima
ZS = Zona- superficie

Cuadro 16
Zona – superficie metros cuadrados M2 (ZS)
(Factor expresado en porcentaje)
138 - 270- 366 - 462 - 557 - 661 - 747 -
ZONA SUR M2 1 -35 36 – 70 71 -137
269 365 461 556 660 746 841
A 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00 30,00 35,00 40,00 45,00 50,00
B 4,50 9,00 13,50 18,00 22,50 27,00 31,50 36,00 40,50 45,00
C 4,00 8,00 12,00 16,00 20,00 24,00 28,00 32,00 36,00 40,00
NO ZONIFICADO 3,75 7,50 11,25 15,00 18,75 22,50 26,25 30,00 33,75 37,50

842 - 936 1126 1221 1316 1412 1506 1601 1697


ZONA SUR M2 1031
935 1030 1220 1315 1411 1505 1600 1696 A mas

A 55,00 60,00 65,00 70,00 75,00 80,00 85,00 90,00 95,00 100,00

B 49,50 54,00 58,50 63,00 67,50 72,00 76,50 81,00 85,50 90,00

C 44,00 48,00 52,00 56,00 60,00 64,00 68,00 72,00 76,00 80,00

NO ZONIFICADO 41,25 41,25 41,25 41,25 41,25 41,25 41,25 41,25 41,25 41,25

Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia

7.1.8.2 Patente Única Municipal

Se aplica al uso o aprovechamiento de bienes de dominio público como ser calzadas, calles, mercados y
simultáneamente la autorización o permiso para la realización de actividades económicas como ser a
comerciantes minoristas, artesanos y vivanderos y se pretende cumplan con sus obligaciones tributarias
dentro el principio de equidad fiscal y el cálculo para la determinación de la patente, se realizará en
función a las variables y sub categorías.
70

Cuadro 17
PUM gestión 2017
(RTA Nº 001/2018)
ESPACIO FÍSICO OCUPADO EN M2 MONTO (EN BOLIVIANOS)
0a2 70
2,01 a 6 80
6,01 a 13 128
13,01 a 20 178
20,01 a 26 254

26,01 a 35 336
Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia

7.1.8.3 Patente de Funcionamiento Eventual

Es la autorización o permiso temporal que se otorga por actividades realizadas en lugares o espacios
autorizados por el Gobierno Municipal, como ser actividades religiosas, artesanales, fiestas patrias, feria
navideña, corsos y otros, no incluye modelos para graderías y sillas, cuyos montos serán expresados en
tablas específicas y se aplicara para superficies que van en un rango de cero a diez metros cuadrados (o
– 10 Mts.2), de acuerdo a la siguiente relación.

PFE = PM* (ZS/100)


PFE = Patente de Funcionamiento Eventual
PM = Patente Máxima
ZS = Zona- superficie

Cuadro 18
Factor para el cálculo de la patente
cuadro zona-superficie (ZS)
0 a 2 M2 2.01 a4 M2 4.1 a 6 M2 6.1 a 8 M2 8.1 a 10 M2
ZONA
PFAE PFAET PFAE PFAET PFAE PFAET PFAE PFAET PFAE PFAET

A 0.54 0.84 0.64 1.68 0.72 2.52 0.81 3.37 0.99 4.21
B 0.44 0.67 0.54 1.35 0.64 2.02 0.72 2.69 0.89 3.37

C 0.35 0.50 0.44 1.01 0.54 1.51 0.64 2.02 0.81 2.52

NO
0.27 0.34 0.32 1.51 0.35 1.01 0.39 1.35 0.42 1.68
ZONIFICADO

Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia


71

7.1.8.4 Patente de Funcionamiento por Actividades Eventuales

Se aplica a la realización de actividades económicas, que eventualmente se efectúan, como ser:


Carnaval de la Concordia, carnavales zonales, entrada universitaria, fiestas patrias, cívicas, patronales y
otras similares, en espacios públicos, vías, aceras y calzadas, para la instalación de sillas, banquetas,
graderías y similares en módulos debidamente autorizadas por el Gobierno Municipal y el cobro se
realiza por ocupación de sitios destinados a graderías y sillas, se aplicarán de acuerdo a la siguiente
relación.

PFE (MODULOS) = PM * (ZS/100)

PE(MODULOS) = Patente de Funcionamiento Eventual


PM = Patente Máxima
ZS = Zona- superficie

Cuadro 19
Patente de Funcionamiento por Actividades Eventuales
(FACTOR EXPRESADO EN PORCENTAJE Y BOLIVIANOS)
GESTIÓN «2018»
ESPACIO FÍSICO OCUPADO POR
FACTOR
MÓDULOS EN BS.
ACTIVIDAD
SILLAS GRADERIAS SILLAS 5*1 GRADERIAS 5*2
(ZS) (ZS) MTS.2 MTS.2

FIESTAS PATRIAS Y CIVICAS Y


0,61 1,28 49 103
OTROS

CORSO DE CORSOS 1,55 6,26 126 508

Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia

7.1.8.5 Patente Eventual por Temporada

Se aplica a la realización de actividades económicas que temporalmente se efectúan, como ser: venta de
comidas rápidas, frutas, tubérculos, hortalizas y otras similares, en espacios públicos, vías, aceras y
calzadas debidamente autorizados por el Gobierno Autónomo Municipal, el cobro se realiza mediante la
siguiente relación.
PFE (TEMPORADA) = PM * (ZS/100)

PFE (TEMPORADA) = Patente Eventual por Temporada


PM = Patente Máxima.
ZS = Zona-superficie
72

Cuadro 20
Patente Eventual por Temporada
Expresada en bolivianos según zona y superficie ocupada

Espacio Total a Cobrar en Bs. Total a Cobrar en Bs. Total a Cobrar en Bs. Total a Cobrar en Bs.
Físico Zona A Zona B Zona C Zona no Zonificado
Ocupado m2 PFAE PFAET PFAE PFAET PFAE PFAET PFAE PFAET

0a2 43 68 36 55 29 41 23 28
2,1 a 4 53 137 43 109 36 82 26 55
4,1 a 6 59 205 53 164 43 123 29 82

6,1 a 8 66 273 59 218 53 164 31 109


8,1 a 10 80 342 72 273 66 205 34 137

*PFAE = PATENTE DE FUNCIONAMIENTO POR ACTIVIDADES EVENTUALES


*PFAET = PATENTE DE FUNCIONAMIENTO POR ACTIVIDADES EVENTUALES POR LA TEMPORADA

PFAE = PM*(ZS/100) PFAET = PM*(ZS/100)


Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia

7.1.8.6 Patente Temporal de uso y aprovechamiento de Bienes de Dominio Público con fines
económicos en vías (avances).

Se aplica a la realización de actividades económicas en los espacios públicos, como ser calzadas y
aceras, el cobro es según la característica.

Cuadro 21
Patente Temporal de uso y aprovechamiento de Bienes de Dominio Público con fines económicos en vías (avances).
Actividades con avance de su domicilio fiscal en predios de propiedad municipal
(Expresado en bolivianos)
ESPACIO FISICO
OCUPADO EN M 2 RUBRO

R1 R2 R3
1a6 1406 919 705
7 a13 3047 1987 1524
14 a 20 3324 3059 2346
21 a 2 6093 3974 3050

27 a 35 8204 5351 4105


36 a más 9842 6420 4925
Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia
73

7.1.8.7 Patentes de espectáculos y recreaciones públicas

Se aplica a la realización de espectáculos públicos eventuales como: teatrales, cinematográficos,


actuaciones artísticas, deportivas, veladas escolares, o de Instituciones Culturales, bailes, circos,
parques de diversión, kermeses y otros similares, con o sin fines de lucro y el impuesto se calculara en
base a los espectáculos y a las recreaciones Públicas en función, al tipo de espectáculo, cuya forma de
aplicación será determinada utilizando factores y parámetros.

Cuadro 22
Patente a los espectáculos y recreaciones públicas eventuales
PATENTE
Nº ACTIVIDAD
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)

Espectáculos Públicos Deportivos Profesionales en General.


Patente por cada fecha
3,1 291
Nacionales
Internacionales 445

Espectáculos Teatrales y Musicales


Patente por cada función
445
Internacionales
3,2 Nacionales:
179
Del Género Revista
Del Género Clásico 72
Del Género Folklórico 72

Otras no Clasificadas
3,3 57
Patente por Temporada

3.4 Circos y Similares 151


Patente por cada Temporada

3.5 Sorteos, Rifas, Concursos con cualquier Finalidad 195


Patente por Temporada

Conjuntos Orquestales, Bandas de música 445


3.6 Conjuntos de Amplificación y Similares
Patente anual

Bailes en Fechas Especiales


3.7 Patente por cada baile
Con conjuntos Nacionales 322
Con conjuntos internacional 480

Bailes en Fechas Ordinarias


Patente por cada baile
3.8
Baile Diurno 79
Baile Nocturno 162

Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia

7.1.8.8 Patentes de publicidad y propaganda

Se aplica a la exhibición y difusión de la publicidad en el ámbito promocional, permanente o eventual


en anuncios luminosos, no luminosos, murales y otros de características especiales similares, en lugares
74

o espacios expresamente autorizados, accesos a la ciudad, paseos y en lugares privados, alcanza a las
personas naturales o jurídicas públicas o privadas con o sin personería jurídica, que realicen en la
jurisdicción municipal.

El impuesto se calcula en función a la superficie de la publicidad exhibida y a las siguientes


características: tipo de anuncio, dimensión, frecuencia de exhibición, modalidad de expansión,
localización, base de sustentación, tipologías e indicadores (índices) cuyos valores fijos o resultantes se
adjunta en el siguiente cuadro.

El plazo para el pago de la Patente Municipal por actividades permanentes vencerá dentro de los 180
días siguiente al perfeccionamiento del hecho generador y se efectúa través de una declaración jurada
del contribuyente mediante el uso de formularios provistos por la Municipalidad, se establece un
descuento del 10% a los contribuyentes que realicen el pago de la patente dentro el primer plazo
establecido y los contribuyentes que cancelen la obligación con posterioridad a la fecha de vencimiento,
estarán sujetos al pago adicional de mantenimiento de valor, multa por Incumplimiento de Deberes
Formales e Intereses de conformidad dispuesto por el Código Tributario. Con la aplicación de la
siguiente fórmula:
PPP = Bs. * n mts.2
PPP = patente de publicidad y propaganda exterior
Bs. = Bolivianos
N m2 = Cantidad de metros de publicidad expuesta

Cuadro 23
Patente de publicidad y propaganda exterior
(gestión 2017)
TIPO DE PUBLICIDAD
LETREROS
LETRERO LUMINOSO O ILUMINADO
SIMPLES
EN SISTEMA SISTEMA
FUNCION INTEGRADO INTEGRADO MURALES
A LA DOS UNA DOS UNA Bs.
SUPER CARAS CARA C/MOV. CARAS CARA
C/MOV.CARACT
FICIE Bs. Bs. CARACT Bs. Bs.
ART. 2 CARAS
Bs. * S ART. 1
Bs.
CARA Bs.

412 326 246 340 312 246 246

412 * S 326 * S 246 * S 340 * S 312 * S 246 * S 246 * S


Fuente: Anexos de la ordenanza municipal Nº 4572/2017 elaboración propia
MÓDULO VIII
TRIBUTACIÓN EN
OPERACIONES DE COMERCIO
EXTERIOR
75

MÓDULO VIII
TRIBUTACIÓN EN OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR

8.1 Descripción del Módulo

Ante la creciente actividad e importancia del Comercio externo en los últimos años, producto de la
compra y venta internacional de mercancías; obliga la actualización y alcance de los conocimientos
tributarios, para una aplicación apropiada de los Términos en Comercio Internacional para el logro más
eficiente posible y de competitividad en la actividad.

El módulo VIII, da énfasis a las normas establecidas que están inmersas en la publicación de La Cámara
de Comercio Internacional desde el 2010. Los INCOTERM´s en actual vigencia, estos son términos que
reflejan las normas de aceptación voluntaria por las dos partes (Comprador-Vendedor); son reglas
internacionales uniformes en términos comerciales; durante el Desarrollo del curso se identificó el
proceso de la compra y venta de mercancías en el exterior mediante su alcance y aplicación de los
INCOTERM´s, juntamente con los documentos de respaldo que el contribuyente debe presentar a la
Aduana Nacional para la determinación del impuesto.

8.1.1 Los INCOTERMS

Los Términos Internacionales de Comercio (INCOTERMS) emitidas por la Cámara de Comercio


Internacional (CCI) en su primera versión en 1936, mismas han sido actualizados y modificados de
acuerdo a los cambios que se realizaron en el comercio exterior; actualmente están en vigencia los
INCOTERMS del 2010.

Los términos más usados en el comercio internacional, consta de tres letras en mayúscula que reflejan
las normas de aceptación voluntaria por las dos partes (comprador y vendedor) para le entrega de
mercancías y/o productos; se usan para la aclaración de costes de las transacciones comerciales
internacionales delimitando las responsabilidades, describen las tareas, costos y riesgos que implica en
la entrega de mercancías y determinan el punto exacto de la transferencia del riesgo de daño y
responsabilidad de mercancías.
76

Entre los aspectos que deben ser tomados en cuenta al elegir los INCOTERMS son: tipología de
mercancía, tipología de transporte, quien contrata y paga transporte, quien paga o no el seguro, lugar
exacto de entrega de mercancía y quien debe pagar las obligaciones aduaneras.

8.1.2 Clasificación de los INCOTERMS

Estas se clasifican en 4 grupos:

a) Grupo “E”
Solo se encuentra el Ex –work (en fabrica)
El vendedor entrega la mercancía en su fábrica, bodega o almacén y orienta sobre la tramitación
y el comprador asume los riesgos y costos de trasporte.

b) Grupo “F”
Se encuentran en este grupo:
FCA (transporte libre): el exportador se encarga de la carga de mercancía al transporte
contratado por el comprador y desde ese momento el comprador asume el riesgo y el costo.
FAS (Franco al Costado del Buque): el vendedor entrega la mercancía al costado del buque en
el muelle indicado por el comprador; el comprador asume los riesgos y costos desde que el
vendedor descarga la mercancía.
FOB (Franco a Bordo): el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque en el muelle
indicado por el comprador, el comprador asume los riesgos y costos desde que el vendedor
descarga la mercancía.

c) Grupo “C”
Se encuentran en este grupo:
CFR (Costo y Flete): el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque, asume los gastos y la
responsabilidad de contratar el transporte principal, el comprador asume los riesgos desde que
el vendedor descarga la mercancía.
CIF (Costo, seguro y Flete): el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque, asume la
responsabilidad de contratar el transporte principal, el seguro y flete hasta el puerto de destino,
el comprador asume los riesgos y costos desde que el buque llega a destino.
CPT (Flete Pagado Hasta el lugar de destino): el exportador asume los gastos de despacho en
origen y el comprador asume los riesgos y costos desde la entrega al primer transporte.
77

CIP (Transporte y Seguro pagado hasta): El exportador despacha la mercancía hasta el lugar
convenio, asume el pago del flete y seguro con cobertura minina, el comprador asume el riesgo
de pérdida o daño en el momento de la entrega de mercancía a origen.

d) Grupo “D”
Se encuentran en este grupo:
DAP (Entregado en lugar y destino convenido): el exportador entrega la mercancía en el destino
convenido sin la descarga del último medio de transporte, aduana de paso, el comprador asume
el riesgo y costo desde el momento de la descarga, es opcional el uso de seguros.
DAT (entrega en terminal, lugar de destino convenido): el vendedor asume la responsabilidad
de los costos y riesgos de la mercancía hasta la terminal de contenedores (almacén aduanero de
paso) en el lugar que se acordó con el importador, el comprador asume los riesgos y costos
desde el descarguito de la mercancía en almacén, la toma de seguro es opcional.
DDP (Derechos pagados): cubre toda la logística de transporte de la mercancía asumida por el
exportador cubriendo todos los traites necesarios en aduana de destino hasta la llegada al
almacén del importador, el importador asume el riesgo y costo desde la descarga de la
mercancía.

8.1.3 La Ley general de aduanas y sus regímenes

La actividad comercial ha estado vinculada a la actividad humana a lo largo de los siglos y nace la
necesidad de estudiar y conocer una materia eminentemente económica y comercial por la dinámica en
la que se desenvuelve en virtud de las amplias regulaciones y es preciso conocer la diferencia entre
comercio exterior y comercio internacional.

a) Comercio exterior.- Es el intercambio de bienes y servicios entre proveedores y consumidores que


se realiza entre un país hacia otro país
b) Comercio internacional.- es el conjunto de movimientos comerciales y financieros que se realiza
entre naciones para el beneficio de la nación.

La Ley general de aduanas regula el ejercicio de la potestad aduanera y las relaciones jurídicas que se
establece entre la Aduana Nacional y las personas naturales o jurídicas. La potestad aduanera es el
conjunto de atribuciones que la Ley da a la Aduana Nacional para cumplimiento de sus funciones.
78

La Aduana Nacional es la institución encargada de vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las
fronteras, puertos y aeropuertos del país, ejerce plena potestad en la zona primaria del territorio
aduanero nacional, comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuáticos o terrestres
destinados a las operaciones de desembarque, embarque, movilización o depósito de las mercancías; las
oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de la Aduana Nacional, puertos,
aeropuertos, caminos y predios autorizados para que se realicen operaciones aduaneras, lugares
habilitados por la autoridad como recintos de depósito aduanero.

Las obligaciones aduaneras son de dos tipos: obligaciones tributaria aduanera, surge entre el Estado y
los sujetos pasivos, cuando ocurre el hecho generador de los tributos y la obligación de pago, el hecho
generador se realiza con anterioridad, si haberse efectuado el pago.

8.1.3.1 Despachantes de aduana

Los despachadores de aduana tienen las siguientes funciones:

a) Observa el cumplimento de las normas legales


b) Dar fe a la administración aduanera por la declaración correcta, objeto de importación,
exportación o de otros regímenes
c) Liquidar los tributos aduaneros aplicables a las mercancías importación, exportación y otros
regímenes
d) Prestar asesoramiento en materia aduanera
e) Sujetarse a las normas de ética profesional del despachante

8.1.3.2 Transportador internacional

Son aquellas personas autorizadas por la aduana nacional competente, es responsable por la correcta
ejecución de la operación de transporte y responsable ante el importador u otra persona que tenga
interés legal sobre las mercancías. Toda mercancía, medios y unidades de transporte de uso comercial
que ingresen o salgan del territorio aduanero, deben utilizar rutas autorizadas por la Aduana Nacional.
Todo ingreso de mercancía debe ser entregado a la administración aduanera o a depósitos aduaneros
autorizado y serán revisadas según marcas y números registrados en sus embalajes, verificado también
su peso, cantidad en el momento y lugar de recepción.
79

El despacho aduanero es el conjunto de trámites y formalidades aduaneras necesarias para aplicar a las
mercancías uno de los regímenes aduaneros establecidos por Ley, se inicia y formaliza con una
declaración de mercancías ante la aduana de destino. Existen 3 modalidades de despacho aduanero:
despacho general, despacho anticipado y despacho inmediato.

8.1.4 Procedimiento de Régimen de Importación a Consumo

El presente procedimiento comienza con la aceptación única de importación y concluye con retiro de la
mercancía una vez autorizado el levante de la misma por la Administración Aduanera, realizadas a
través del sistema informático de la aduana nacional en adelante sistema informático, donde rojo es
inicio de validación de la DUI, amarillo proceso de revisión de la Aduana Nacional de Bolivia y verde
es el fin retiro de la mercancía

La Declaración Única de Importación está constituida por todos los formularios en los cuales se
consignan los datos necesarios para el despacho aduanero, y son: la declaración única de importación,
la nota de valor, la página de documentos adicionales, la página de información adicional (en caso que
se requiera ampliar la información) el formulario de registro de maquinaria, el formulario de registro de
remolques y semirremolques y el reporte de registro de serie DUI.

Una vez aceptada la declaración de mercancías por la administración aduanera, el declarante o


despachante de aduana, asumirán responsabilidad sobre la veracidad y exactitud de los datos, la
declaración de mercancías deberá ser completa, cuando contenga todos los datos requeridos por las
disposiciones vigentes: correcta, cuando los datos requeridos se encuentren libres de errores de llenados
y exacta, cuando los datos contenidos en ella correspondan en todos sus términos a la documentación de
respaldo de las mercancías o al examen previo de las mismas. (Art. 101).

El declarante está obligado a verificar y obtener antes de la presentación de la declaración de


mercancías a la Administración Aduanera, los siguientes documentos: la factura comercial o documento
equivalente según corresponda en original, documentos de embarque copia y original, parte de
recepción original, lista de empaque para mercancías heterogéneas original, declaración jurada del valor
en aduanas suscrita por el importador, póliza de seguro copia, documentos de gastos portuarios en
original, factura de gastos de transporte de la mercancía emitida por el transportador consignado en el
manifiesto internacional de carga, certificado de mercancía de origen original, certificado de
autorizaciones previas original y otros documentos establecidos en norma específica.
80

El Art.78.(LGA) antes de la formalización del despacho aduanero, se permitirá al consignatario, a


través de su despachante de aduana y a funcionarios de la empresa de seguros, examinar las mercancías
para determinar su naturaleza, origen, estado, cantidad y calidad, realizadas en instalaciones de la
administración o en lugares de almacenamiento legamente autorizados.
El pago de la obligación aduanera deberá realizarse dentro de los siguientes tres días hábiles de haber
sido aceptada la DUI vencido el plazo sin haber sido efectuado el pago de la obligación tributaria esta
se constituirá en una deuda tributaria.

No debe pasar más de 2 días hábiles a la autorización del levante de mercancías, vencido el plazo el
sistema informático habilitara el retiro con una multa del 1% del valor CIF Aduana hasta el día hábil
10, al vencimiento las mercancías quedan en abandono.

Para la circulación de mercancía en el territorio nacional debe contar con timbres, condiciones de
etiquetado, advertencia al consumidor u otros distintivos para acreditar el pago de tributos o permitir su
libre circulación, el importador debe cumplir con el requisito previamente al retiro de la mercancía y
verificado por el concesionario del depósito aduanero.

8.1.5 Cálculo de tributos y base imponible

Nota de valor

Sus Bs
Valor de las mercancías 13500 93960
Flete 3700 25752
Seguro 74 515
Otros 250 1740
Valor en aduana 17524 121967
GA 5% 6098
BI 128065
IVA 14.94% 19133
TOTAL TRIBUTO 25231
MÓDULO IX
OTROS TRIBUTOS NACIONALES
81

MÓDULO IX
OTROS TRIBUTOS NACIONALES

9.1 Descripción del Módulo

El conocimiento de otros tributos que están normados en el país, resulta primordial y necesario su
tratamiento jurídico, contable e impositivo de los impuestos establecidos; por consiguiente, su
aplicabilidad tributaria en las entidades de hidrocarburos, minería y en la sucesión, llegue al alcance de
todos los sectores para una convivencia y bienestar de la población en general económicamente activa.

En este módulo se describieron los Impuestos: al Consumo Específico, a los Hidrocarburos y sus
Derivados, Directos a los Hidrocarburos, Complementario a la Minería, a la Sucesión y Transmisión
Gratuita de Bienes y Salidas Aéreas al Exterior; son impuestos elementales teóricas, estas se desarrollan
con el propósito de mostrar el contexto de su aplicación y su marco normativo legal, concluida la
aplicación teórica de los impuestos se realiza la aplicación práctica, con el desarrollo de ejercicios que
muestren la determinación y los respectivos cálculos; en este módulo se describió la normativa de los
impuestos en base a F- ICE, ISAE, entre otros.

Debe afrontarse los cambios estructurales en la economía boliviana, donde los entes públicos, privados
y la población deben contribuir al desarrollo y sostenimientos de los servicios públicos a través del
tributo, permitiendo al Sistema Tributario Boliviano adquiera mayor relevancia, mediante reformas de
las normas originadas por las modificaciones en el Código Tributario Boliviano, Leyes de Reforma
Tributaria y la General de Aduanas, produciendo cambios significativos en la práctica tributaria.

9.1.1 ICE

Se aplica a las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio por fabricantes y/o
personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente ya las importaciones definitivas de bienes
muebles por personas que se dedican a dicha actividad; desde el momento que se emita la nota fiscal o
la entrega de mercancía, a la salida de fábrica o depósito fiscal que se presume como venta, para uso o
consumo particular y en el caso de importación desde el retiro de los recintos aduaneros mediante
despachos de emergencia o pólizas de importación.
82

Para el cálculo del impuesto para productos gravados por tasas porcentuales, se calcula sobre el precio
neto de la venta de bienes de producción local, consignado en la factura, nota fiscal o documento
equivalente. Para los bienes importados estará dada por el valor CIF Aduana, para productos gradados
con tasa específicas, por los volúmenes vendidos o importados expresados en unidades de medida en
ventas de mercado interno e importaciones definitiva; el reglamento establecerá las partidas arancelarias
en función de la nomenclatura que corresponda a cada bien liquidando y pagando a los 10 días de cada
mes siguiente al periodo fiscal mediante el llenado de formularios 650 y 651; para ello se tiene el
siguiente ejemplo 1:

Fabrica Ron Pérez


Factura Nº 280 1 Vino 100,00
1 Ron (750 cc) a Bs 100.- ICE TP 8,70

Tasa Específica 10% ICE TE 2,42

Tasa Porcentual 3,22 TOTAL 111,12


TE 3,22 * 0,750 = 2,42
TP 100 * 87% = 87 * 10% = 8,70
-------------- Ax ------------------
Caja 111,12
IT 3,33
Ventas 87,00
DF – IVA 13,00
ICE por Pagar 11,12
IT por Pagar 3,33

9.1.2 ISAE

Se aplica desde el embargue del pasajero, residentes en Bolivia sean de nacionalidad boliviana o
extranjera, sobre toda salida al exterior desde cualquier punto del país por cualquier medio de transporte
aéreo nacional o internacional, con excepción de los diplomáticos, miembros de las delegaciones
deportivos de representación oficial al país y a miembros de tripulación. Deberán pagar Bs.120, monto
que será actualizado a partir del 1° de cada año por la Administración Tributaria, actualmente se paga
Bs.338.00.-
83

9.1.3 IEHD

Se aplica en la primera etapa de comercialización o salida de refinería de productos de hidrocarburos


refinados producidos internamente o importados, en el momento en que los productos sean extraídos de
los recintos aduaneros o de ductos de transporte mediante despachos de emergencia o póliza de
importación, dicha actividad está realizada por personas naturales y jurídicas.

Para el cálculo del impuesto esta expresado por un monto fijo en bolivianos (alícuota especifica) por
litro del producto comercializado o importado, que está establecida por la cantidad de litros en
liquidación o refinación aceptada por aduana, se aplicará una tasa máxima de Bs.3.50 por litro, según la
naturaleza del producto establecido en reglamentación y se actualizara de acuerdo a la UFV,
actualmente es de Bs.7.64 la tasa especifica máxima. Liquidando y pagando el 10 de cada mes siguiente
al periodo fiscal mediante el llenado de formularios 920 más la boleta de pago 2015.

9.1.4 IDH

Se aplica en el Punto de Fiscalización de la Producción de Hidrocarburos en su Primera Etapa de


Comercialización de petróleo y en el Punto de Fiscalización del campo de origen antes de la entrega del
Gas Natural y gas licuado de petróleo de plantas-GLP, realizada por persona natural o jurídica, pública
o privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.

Para el cálculo del impuesto se aplica sobre el total de los volúmenes o energía de los hidrocarburos
producidos y se aplica una alícuota del 32% del total de la producción de hidrocarburos de manera
directa no progresiva sobre el 100% de los volúmenes de hidrocarburos medidos y se paga la regalía de
18%; en ningún caso será menor al 50%, el cobro autorizado es para la distribución de: 12.50% para
prefecturas de los departamentos productores, 31,25% para prefecturas de los departamentos no
productores y el saldo a favor del Tesoro General de la Nación.

9.1.5 Impuesto a la minería y regalías

Se aplica al aprovechamiento de recursos minerales y metales no renovables mediante la explotación,


concentración y/o comercialización en venta interna o exportación, a la fundición, refinación e
industrialización cuando formen parte del proceso productivo y la prospección y explotación minera
84

cuando se comercialice, realizada por personas individuales y colectivas, importación temporal de


minerales para su comercialización, función o refinación o metales para maquila o industrialización no
están alcanzadas.

El cálculo del impuesto está en base al valor bruto de venta, que resulta de multiplicar el peso del
contenido fino del mineral o metal por su cotización oficial, para los productos metálicos fundidos el
peso del contenido fino resulta de multiplicar el peso neto.

Ejemplo 1. Mineral: Estaño

(Cada saco 20 kilos y pesa 0,125 kilos)


Kilo: 2,20462 Libra
Humedad sobre peso bruto 1,79%
Precio de Mercado por libra fina $us 5,22
Cantidad: 800 TM
Ley de Minería: 65,5%
Tipo de Cambio: 6,96

Determinar:
a) Cantidad de libras finas.
b) Ventas brutas $us.
c) Ventas brutas Bs.
d) Regalía en Bs.

Resolución
800 TM * 1000 Kilos = 800.000 kilos brutos
1 bolsa metalera = 20 kilos
50 sacos metaleros = 1000 kilos
50 sacos * 800 TM = 40.000
0,125 * 40.000 = 5000 Kilos húmedos
800.000 – 5.000 = 795.000 Peso Bruto húmedo
795.000 * 1,79% = 14.230,50
795.000 * 14.230,50. = 780.769.5
780.769.5 -* 65,50% = 511.404,02 kilos netos
511.404,02 * 2,20462 = 1.127.451,54 Libras finas
1.127.451,54 * 5,22 = 5.885.297,02 VENTAS BRUTAS $us.
5.885.297,02 * 6,96 = 40.961.667 VENTAS BRUTAS Bs.

RM VENTAS INTERNAS 1.228.850,01


RM EXPORTACION 2.048.083,35
85

9.1.6 ITGB

Se aplica a las sucesiones hereditarias y a los actos jurídicos de bienes muebles e inmuebles, acciones
de capital y derechos sujetos a registro por los cuales se transfiere gratuitamente la propiedad, se
determinará sobre el evaluó, liquidando y pagando 90 días abierta la sucesión, sentencia o dentro de 5
días posteriores a la fecha de nacimientos del hecho imponible mediante la aplicación de alícuotas para
ascendentes, descendiente y conyugue del 1%, hermanos u sus descendientes 10% y otros colaterales,
legatarios y donatarios del 20% mediante el llenado de los formularios 692 para bienes inmuebles y 695
para bienes mueles.
86

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

El Diplomado en Tributación 30va versión, comprendió 9 módulos y las conclusiones arribadas fueron
los siguientes:

- El ente administrador y regulador de los recursos a nivel de Estado y Privado está normado en
la Constitución Política del Estado, su proceso de dinamismo es atribuible a los representantes
del Congreso Legislativo y los responsables de su ejecución y regulación corresponde al
Servicio de Impuestos Nacionales, a través de la socialización y control Tributario.

-
El enfoque económico es el principal fundamento de la Política Fiscal del Estado, para ello el
Servicio de Impuestos Nacionales, cuantifica los ingresos a ser consignados y cuanto espera
recaudar a través de impuestos por servicios directos, indirectos, de las empresas del estado,
privadas, venta de inmuebles y de las personas independientes.

-
El perfeccionamiento del Código Tributario, permite una fiscalización y control más eficiente
de la población económicamente activa para su tributación al Estado; para lo cual se ha creado
un sistema tributario boliviano que está funcionando de forma regular y su control en todos los
niveles e instancias económicas es satisfactorio y está expresado en el desarrollo, sostenibilidad
y estabilidad económica del país.

- El control efectivo de las tributaciones está basado en la aplicación de formularios, los


programas de última versión (FACILITO) está disponible en la página web del SIN y la
regulación de la tributación resulta más eficiente, cualquier irregularidad es detectado
automáticamente, además se ha introducido sistemas de facturación virtual, que regulan a través
de sus distintas entidades el impuesto al Valor Agregado (IVA).

- Los temas tratados durante el desarrollo del programa tributario fueron actualizados y bastante
positivos en los aspectos de capacitación técnica, ampliación de normas en tributación y su
aplicación en la actividad económica, a nivel de personas naturales y/o jurídicas beneficiarias
del hecho o acto jurídico, que será determinado sobre la base del avaluó fijados en las normas
de Código Tributario de Bolivia.
87

El Servicio de Impuestos Nacionales, normado por la Constitución Política del Estado, ante el
desarrollo sostenido del país, vino innovando y modernizando el Código Tributario, acorde a las
necesidades actuales, introduciendo equipos SOFTWARE tributarios, dirigido a un eficiente control y
fiscalización de los recursos económicos en las reparticiones productivas privadas, estatales, comercio
exterior y población económicamente activa, mediante la aplicación del Impuesto al Valor Agregado
para un desarrollo sostenible del Estado.

Recomendaciones

- Se requiere una profundización del conocimiento del enfoque tributario, según el orden
jerárquico para el manejo ordenado de las normas en caso hubiere vacíos normativos, para el
ejercicio pleno del profesional relacionado al área de la tributación; así evitar riesgos de
vulneración de las normas y obligaciones que tiene el sujeto pasivo.

- Por el desarrollo económico que se viene dando en el país y por los avances tecnológicos,
resulta imprescindible una actualización de los conocimientos económicos y de finanzas para
un adecuado tratamiento en la tributación durante el ejercicio laboral.

-
Por la dinámica tributaria, las normativas deben ser analizadas mediante una interpretación
literal, histórica o socioeconómica para establecer un criterio apropiado y racionado, sin
perjuicio alguno.

-
La Administración Tributaria (SIN) debe orientar y socializar a los contribuyentes en el manejo
del sistema informático que tiene establecido, de esa manera hacer más eficiente del proceso de
recaudación de los tributos en todas las instancias del aparato estatal y privado.

-
El Servicio de Impuestos Nacionales, debe socializar de forma permanente a toda la población
económicamente activa para la aplicación del sistema de facturación y consecuentemente un
control periódico y constante para su tributación sin exenciones para coadyuvar al desarrollo,
progreso y producción del país.

- Por lo general suele complicarse obtener la documentación para retener a personas


independientes, el grossing up; para ello debería ser deducible el impuesto.
88

- El Gobierno Municipal debería actualizar los cuadros en la determinación y diferenciar el valor


catastral para el pago del IMPBI, ya que en la actualidad mayormente son casas bastante
económicas y apostar por parámetros más que resulten más accesibles.

-
Las Instituciones o personas que realizan las actividades de importación o exportación de
bienes, para evitar perjuicios y demoras en la Aduana Nacional, deberían respaldar con
documentos originales debidamente llenados y detallados por cada gasto que se realiza desde el
momento en que se adquiere el bien hasta el destino aduanero.

- El SIN debe socializar los tratamientos de impuestos vigentes en las áreas de hidrocarburos,
minería y especialmente en lo que concierne a la herencia, por ende incrementar mayores
recursos económicos.

Se circunscribe únicamente al Programa de Diplomado en Tributación, ofertado por el Departamento de


Posgrado de la Facultad de Ciencias Económicas.

- Debe facilitarse material didáctico en físico, en lo virtual muchas veces las presentaciones son
desordenadas, demoran en subir y al momento de pasar clases uno se encuentra sin material.
- Adicionar en lo posible a dos clases más los módulos VI de RC-IVA e IUE, para el avance de
precios de transferencia y al VIII Tributación en Operaciones de Comercio Exterior, para analizar
y tener certeza del proceso de importación de bienes.
- Programar el módulo IV Aplicaciones Tributarias, después de los módulos V sistema de
facturación IVA e IT y del VI RC.IVA e IUE.
- Disponer el acceso permanente a internet durante el desarrollo del programa, para fines didácticos
y académicos, especialmente para el módulo IV de Aplicaciones Tributarias.
89

BIBLIOGRAFÍA

Libros

1. García Novoa, C. 2012. El complemento del tributo. Ed. Marcial Pons. Buenos Aires, Argentina.
P.p. 145-152.

2. Peña, C. A. 2017. Código Tributario Boliviano. Ed. Peña del Villar. Cochabamba, Bolivia. 464p.

3. Peña, C. A. 2016. Sistema Tributario Boliviano. Ley N° 843. Ed. Peña del Villar. Cochabamba,
Bolivia. 174p.

Sitios Web

4. CPE (Constitución Política del Estado) - Bolivia - InfoLeyes - Legislación online


http://bolivia.infoleyes.com/shownorm.php?id=469[12/28/2011 4:30:59 PM]. Disponible,
consultada 01/04/2018.

Varios

5. CTB. (Código Tributario Boliviano). 2003. Ley Nº 2492. Publicación aprobada por la Gaceta
Oficial de Estado Plurinacional de Bolivia. Resolución Administrativa N° 0005/2015. Bolivia.

6. CTB (Código Tributario boliviano). 2004. Ley 2492 actualizado para el 2013. Bolivia.

7. CPEPB (Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia) 2009. Ley Fundamental del
nuevo Estado Unitario Social de Derecho Plurinacional Comunitario, descentralizado y con
autonomías. Promulgada en la ciudad de El Alto el 7 de febrero de 2009.

8. DRAE (Diccionario de la Real Academia Española). 2017. Madrid, España.


ANEXOS