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Aplicacin Prctica

Adopcin por primera vez de la NIIF 1

Aplicacin prctica (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Adopcin por primera vez de la NIIF 1 Aplicacin prctica Parte I Fuente : Actualidad Empresarial, N 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

vos son el servicio de confeccin y la venta por retail de sus lneas propias de damas: casual, formal y vestidos de noche. Los estados financieros elaborados por Corporacin McGregor S.A., desde sus inicios en febrero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2010, se han elaborado siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y siendo que la Resolucin CONASEV N 102-2010-EF/942 exige la adopcin del modelo de las NIIF, para la preparacin y elaboracin de los estados financieros emitidos al 31.12.11, y junto con la implementacin del nuevo Plan Contable General Empresarial PCGE a inicios de 2011, se empieza a evaluar las nuevas exigencias para el reconocimiento contable de sus operaciones econmicas, conformando un grupo humano encargado de revisar, evaluar e implementar el modelo de las NIIF. Este grupo tiene como responsable a la gerencia de la empresa, adems de un responsable de cada rea operativa de la entidad. 2.2. Procedimientos de transicin a las NIIF Coorporacin McGregor S.A. Paso 1: Identificar las fechas de transicin, adopcin y emisin de los primeros estados financieros conforme a las NIIF. Paso 2: En este punto, la entidad realizar lo siguiente: - Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas en el 2010 segn los PCGA y aquellas requeridas por las NIIF. - Identificar las versiones de las NIIF a aplicar. - Seleccionar las polticas contables que se aplicarn segn las NIIF. Paso 3: Identificar las excepciones obligatorias a la aplicacin retroactiva de otras NIIF, que la entidad aplicar para la adopcin del modelo de las NIIF. Paso 4: Identificar las exenciones opcionales que la entidad tomar en cuenta, para no aplicar ajustes retroactivos. Paso 5: Elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura. Paso 6: Determinacin y explicacin de los ajustes incurridos en el proceso de adopcin por primera vez del modelo de las NIIF.
2 Publicada el 14 de octubre de 2010.

2.2.1. Desarrollo paso a paso Debo sealar que la implementacin de las NIIF, no es proceso que corresponde su realizacin al cierre del perodo 2011; sino ms bien, este debi empezar a inicios del perodo (al 01.01.2011), con la finalidad de que la empresa empiece a evaluar y a aplicar los requerimientos y parmetros exigidos por las NIIF. Paso 1: Identificar las fechas de transicin, adopcin y de los primeros estados financieros segn las NIIF En este paso del proceso de implementacin se deber identificar los estados financieros a utilizar para la adopcin de la NIIF 1, correspondientes a los comparativos y a inicios de dicho periodo comparativo, respecto de los primeros Estados Financieros conforme a las NIIF, segn como se seala a continuacin: - Fecha de transicin a las NIIF: Estado de Situacin Financiera al 01.01.10. - Fecha de adopcin de las NIIF: Ejercicio 2011. - Primeros estados financieros emitidos conforme a las NIIF: 31.12.11. Paso 2: Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas segn los PCGA y aquellas requeridas por las NIIF / Identificar las versiones de las NIIF a aplicar / Seleccionar las polticas contables que se aplicarn segn las NIIF En esta parte del proceso se centra la base fundamental para la transicin al modelo NIIF, siendo que la entidad realizar una especie de mea culpa, identificando sus fortalezas y deficiencias de procedimientos administrativos y operativos por ausencia de polticas contables o procedimientos de control interno; adems podr sobre la base de esta revisin realizar una especie de planeamiento tributario, ya que la nueva evaluacin sobre la base de las NIIF, implicar tambin una preocupacin por su aspecto impositivo fiscal, de los eventos desarrollados, sucesos que se deben ajustar, reclasificaciones, cambio de polticas contables e identificacin de errores contables. El grupo de trabajo conformado para esta labor, deber identificar y evaluar sus polticas contables y compararlas con los requerimientos exigidos por las NIIF, esto con la finalidad de identificar las diferencias entre las polticas existentes y las de cumplimiento de las NIIF, de la siguiente manera:
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1. Introduccin
Siendo el ejercicio 2011 el perodo crucial para todas las empresas, debido a la familiarizacin abrupta y aplicacin obligatoria del nuevo Plan Contable General Empresarial al 1 de enero de 2011, habindose desarrollado sobre la base de las exigencias de las NIIF, su implementacin ha representado un arduo proceso de transicin, no solo por el desconocimiento de los requerimientos de reconocimiento y medicin que establecen las NIIF, sino adems, por la terminologa financiera utilizada; a ello le agregamos el perfil robtico o informtico que implic este cambio, cuando debi tratarse como un proceso analtico de las operaciones financieras reconocidas por la empresa, y la evaluacin de las mismas en la presentacin de la informacin financiera. Actualmente la preocupacin de la empresa radica en el proceso de adopcin de las NIIF, siendo que los estados financieros que se emitan al 31 de diciembre de 2011 deben ser conforme a las NIIF; para ello la entidad deber desarrollar la NIIF 1 con la finalidad de obtener reportes financieros fiables, razonables y comprables; por ende, en este informe vamos a desarrollar el aspecto prctico de lo publicado en el informe denominado Implementacin de la adopcin por primera vez de las NIIF publicado en la edicin N 238, correspondiente a la 1 quincena de setiembre 2011.

2. Aplicacin prctica1
El desarrollo de esta aplicacin prctica de la NIIF 1 se realizar paso a paso, para lo cual vamos a desarrollar una empresa ficticia a la cual denominaremos Corporacin McGregor S.A. 2.1. Planteamiento La entidad Corporacin McGregor S.A. tiene 5 aos de experiencia en el mercado de confecciones, sus segmentos operati1 Para el desarrollo de esta aplicacin se ha revisado y tomado como fuentes de informacin, las siguientes: www.pwc.com/irfs adopcin de las NiiF Junio 2004 y la Gua para la implementacin de la NiiF 1 emitida por el iasB en el 2004.

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Polticas aplicables antes de adoptar las NIIF A. Bases de Preparacion Los estados financieros se preparan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados PCGA3 y por normas locales tributarias. Cambios de conformidad con las NIIF

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Los primeros estados financieros segn las NIIF deben contener una declaracin explcita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF. Adems se aplicarn la versin 2009 de las NIIF, emitidas por el IASB, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad en Per, aplicables para la preparacin de los EEFF al 31.12.2011, siendo que Corporacin Mc Gregor, no cotiza sus acciones en la BVL. - Segn requerimiento de la NIC 1 (versin 2009), este estado financiero se denomina Estado de Situacin Financiera, y debe contener la informacin del ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de una entidad siempre que cumplan con los requisitos considerados en el Marco Conceptual y en las NIIF. El inters minoritario no debe presentarse dentro del PATRIMONIO. La clasificacin de los pasivos se realiza identificando la parte corriente o circulante de la no corriente. Las ganancias y/o prdidas netas del perodo, deben presentarse como parte de las utilidades acumuladas. Segn requerimiento de la NIC 1 (versin 2009), este estado financiero se denomina Estado del Resultado Integral, y debe contener la informacin de los INGRESOS y GASTOS que han tenido incidencia en el RESULTADO DEL PERODO, as como los componentes del OTROS RESULTADO INTEGRAL. La presentacin de los Gastos se debe realizar por su Naturaleza o por su Funcin. La decisin de esta eleccin es de la Gerencia. No est permitido el reconocimiento de PARTIDAS EXTRAORDINARIAS en las NIIF. La participacin del inters minoritario debe revelarse como distribuciones para el perodo, tanto en el Estado del Resultado, como de Componentes del Otro Resultado Integral. Las ganancias por accin deben presentarte como parte del Estado de Resultados.

B. Presentacion de los Estados Financieros: Balance General (antes) / Estado de Situacin Financiera (actual)

- - - Estado de Ganancias y Prdidas (antes) / Estado del Resultado Integral (actual) -

- - - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (antes)/ Estado de Cambios en el Patrimonio (actual) Estado de Flujos de Efectivo (No se elaboraba de manera obligatoria) C. Efectivo y Equivalente de Efectivo No existe poltica alguna sobre este rubro.

Los movimientos de las partidas de patrimonio deben presentarse identificando aquellas, producto del resultado obtenido en el perodo, y los componentes de Otro Resultado Integral. Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario) Este estado financiero es considerado obligatorio. (Estado Financiero Primario). La entidad requiere considerar polticas contables referidas a la medicin y clasificacin de los saldos de efectivo y equivalente de efectivo, que son informados en el Estado de Flujos de Efectivo. Las cuentas por cobrar financieras deben reconocerse a valores actuales, aplicando la tasa de descuento respectiva para ese tipo de operaciones. Asimismo, al cierre del perodo, debe reconocerse los valores al costo amortizado menos cualquier provisin de deterioro. - - La valuacin de las existencias se realiza a su COSTO de adquisicin o produccin. La valuacin al cierre del perodo se realiza a su VALOR NETO REALIZABLE. Asimismo, la desvalorizacin de los inventario se produce por merma, desmedro o por la disminucin de su valor neto de realizacin, y NO debido a una rotacin lenta de inventarios, como lo plante esta entidad. No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, ya que cumple con lo establecido en la NIC 16, para el reconocimiento inicial de estos activos. La NIC 23 Costos de Financiamiento establece un mtodo alternativo de capitalizacin de intereses, solo aplicable a ACTIVOS CALIFICADOS o ACTIVOS APTOS, se podr capitalizar los costos de los prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, produccin o construccin. Esta poltica contable es inadecuada, siendo que la NIC 16 seala que la determinacin de la depreciacin, se encuentra en funcin a la distribucin sistemtica del importe depreciable a lo largo de la vida til de cada activo reconocido por la entidad. Se debe revisar esta poltica, debido a que el DETERIORO del valor de los activos, se encuentra en funcin a que el importe en libros resulte mayor a su Importe recuperable (Mayor valor entre el Valor de Uso y el Valor Razonable menos los costos de Vender), en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Segn la NIC 16, se considera como activos las mejoras realizadas a un activo, siempre que la mejora realizada cumpla con los criterios de reconocimiento especificadas en esta norma (probabilidad de obtencin de beneficios econmicos en el futuro referido a su uso y medicin del costo). Segn lo seala la NIC 38, el reconocimiento de un ACTIVO INTAGIBLE, como ACTIVO, est supeditado al cumplimiento de los criterios de reconocimiento, como son IDENTIFICABILIDAD, de carcter monetario y sin apariencia fsica. Por ende, las cargas diferidas debieron reconocerse como GASTOS.

D. Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar financieras producto de la enajenacin al crdito, se reconocen al valor realizable estimado.

E. Existencias - - La valuacin inicial de las existencias de la entidad, se realiza a su COSTO de adquisicin o produccin y al VALOR DE MERCADO ms bajo. Asimismo, aplica la frmula de costeo PEPS. Se ajusta el valor de las existencias por obsolescencia de las Materias Primas, as como por rotacin lenta. La propiedad, planta y equipo se reconoce inicialmente al costo de compra o de construccin. Se considera como parte del costo de los activos de este rubro, los costos de financiamiento incurridos durante el perodo de construccin, relacionados a prstamos especficos, siempre que resulten significativos. La depreciacin se reconoce aplicando el MTODO DE LNEA RECTA, en funcin de las tasas mximas establecidas por el artculo 22 del Reglamento del TUO del IR. El deterioro de los activos reconocidos por la entidad, se reconocen al cierre del ejercicio, siempre que est relacionado a la obsolescencia fsica. Los gastos por mantenimiento y reparacin relacionados a propiedad, planta y equipo se reconocen en los resultados en el perodo en que incurren, Sin embargo, los gastos por mantenimiento que sugieran un incremento en el valor de la propiedad, planta y equipo se atribuyen como una MEJORA, reconocindolos en el costo de los activos relacionados.

F. Propiedad, Planta y Equipo - - - - - - -

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G. Activos Intangibles - Los activos intangibles y cargas diferidas, clasificadas de acuerdo a los PCGA, de los cuales se espera obtener beneficios econmicos futuros, se reconocen a su COSTO. -

3 Segn el artculo 223 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, referido a la preparacin y presentacin de estados financieros, se realizan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de contabilidad Generalmente aceptados en el pas. estos principios segn lo seala el artculo 1 de la Resolucin N 013-98-eF/93.01, se precisa que los Principios de contabilidad Generalmente aceptados comprenden, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro del marco terico en que se apoyan las Normas internacionales de contabilidad

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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Polticas aplicables antes de adoptar las NIIF La poltica de amortizacin aplicada es mediante el MTODO DE LNEA RECTA, considerando el tiempo mximo establecido por la norma tributaria, artculo 44, inciso g) del TUO de la Ley del IR, que seala un plazo de 10 aos. La entidad no practica la determinacin del deterioro del valor de los activos intangibles a la fecha. Los costos de investigacin y desarrollo de nuevos productos se incluyen en el resultado. Los activos pertenecientes al rubro de propiedad planta y equipo, que son arrendados, se reconocen inicialmente a su COSTO. La depreciacin relacionada a los activos de este rubro sujetos a arrendamiento se determina en funcin al plazo del arrendamiento. - - - Cambios de conformidad con las NIIF La amortizacin, segn lo seala la NIC 38, est en funcin a la vida til en la que espera obtener beneficios econmicos futuros, asimismo, aquellos intangibles de vida indefinida NO se amortizan. La entidad deber evaluar en la fecha de transicin a las NIIF si hubiera deterioro del valor de los activos intangibles, segn exige la NIC 38. Los costos de investigacin se reconocen como GASTO (prrafo 54) y los costos de desarrollo se activarn si cumplen los requisitos de reconocimiento (prrafo 57).

H. Arrendamientos - - - - No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, en lo referido al reconocimiento inicial. En lo referido a la depreciacin de los equipos arrendados, mediante arrendamientos operativos se debe realizar en funcin a su VIDA TIL esperada, debiendo ajustarse el mtodo de depreciacin.

I. Cuentas por pagar No existe poltica contable alguna respecto de las obligaciones pendientes de pago. Es necesario que la entidad adopte una poltica contable para el reconocimiento inicial y la medicin posterior de los pasivos incurridos. Segn las NIIF, los pasivos se miden a su costo amortizado, y se muestran de acuerdo a su liquidez (corriente y no corriente) a menos que hubiera otra clasificacin que muestre informacin ms relevante, por exigencias de la NIC 16. - - - De acuerdo a las NIIF, es aceptado esta poltica, siendo que la NIC 12 tiene como objetivo primordial, el reconocimiento contable del IR sobre las diferencias entre las bases contables y las bases tributarias. Segn lo establece la NIC 12, el reconocimiento del impuesto diferido se determina en base a las diferencias temporarias imponibles o deducibles respecto del impuesto que se espera pagar o recuperar de la autoridad fiscal. Segn las NIIF, las bases de reconocimientos de los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos se realiza en funcin a las normativas y tasas fiscales que se recuperarn o pagaran respecto de las operaciones incurridas por la entidad. Por tanto, la provisin para impuestos diferidos calculada sobre la base de la probabilidad no cumple con la NIC 12.

J. Impuesto a la Renta Diferido - - La determinacin del IR, se determina en base a la legislacin tributaria vigente, en el perodo sobre el cual se informa. Los pasivos y/o activos de impuestos diferidos, se determinan en funcin a las diferencias temporarias entre los activos y pasivos y la base imponible tributaria. Adems la entidad reconoce los impuestos diferidos producto de prdidas fiscales arrastrables, siempre que cumpla con las condiciones tributarias para la recuperacin futura. Los activos de impuestos diferidos solo son reconocidos cuando se tiene la certeza razonable de su recuperacin futura (deducibilidad del gasto). En el caso de los pasivo de impuestos diferidos cuando existe la probabilidad que surja una obligacin de pago futuro (gravamen del ingreso).

K. Beneficios a los Empleados La entidad ha establecido que el reconocimiento de la reserva para pensiones y obligaciones laborales incluye las provisiones para los servicios a largo plazo u otros incentivos por pagar a los empleados y exempleados, segn los acuerdos dados, cuando resulte aplicable. L. Provisiones La empresa ha incluido como una poltica de cobertura de prdidas, la conformacin de una reserva para cubrir prdidas futuras, tratndolo como un PASIVO CONTINGENTE. M. Capital Social No existe poltica alguna sobre este rubro. La entidad requiere redactar polticas contables referidas a la medicin y clasificacin del Capital Social, y otras transacciones del Patrimonio. Principalmente dirigida a la clasificacin de instrumentos de capital complejos en caso de ser relevantes. - - - No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable. No se requiere efectuar cambio alguno en la poltica contable, ya que la diferencia de cambio se debe mostrar en el Estado de Resultados segn lo seala la NIC 21. Se debe efectuar la correccin del procedimiento mencionado, siendo que no es permitido por las NIIF. Segn las NIIF, las provisiones y pasivos contingentes estn relacionados a una obligacin implcita o legal, respecto de un suceso pasado. Asimismo, la NIC 37 no contempla una pasivo por provisin para prdidas operativas futuras. Asimismo, las provisiones se reconocen al valor presente del desembolso futuro a incurrir. Segn las NIIF, el reconocimiento de las provisiones por beneficios de los empleados tanto a corto y/ o largo plazo deben calcularse de acuerdo a la NIC 19.

N. Conversin de Operaciones en Moneda Extranjera - - Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre del perodo mantenidas en moneda extranjera se convierten aplicando la tasa de cambio vigente al cierre de cada ejercicio. La ganancia o prdida por diferencia de cambio que se genera, se reconocen en el resultado y se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas. En aplicacin al artculo 61 de la Ley del IR, la diferencia de cambio generada por los pasivos relacionados a la adquisicin de inventarios, o activos fijos e intangibles, se reclasificaba al cierre del ejercicio como parte del costo de los mencionados activos.

. Ingresos Los ingresos por ventas y servicios se presentan de manera acumulada, netos de devoluciones, descuentos, y rebajas, asimismo, se reconocen contablemente cuando se emite el comprobante de pago respectivo, que es generalmente en la oportunidad de la entrega de los bienes o culminacin de la prestacin del servicio. En el caso de contratos de servicios a largo plazo, se reconocen usando el mtodo de porcentaje de finalizacin. Se incluye como ingresos operativos, los obtenidos por arrendamiento operativo de activos de propiedad de la empresa, en la oportunidad del acuerdo de facturacin pactada. O. Dividendos La determinacin de los dividendos, se tratan como un hecho posterior a los fecha de los estados financieros, segn los PCGA se tratan como un ajuste posterior y acumulado. Segn la NIC 1, se debe revelar en las Notas a los Estados Financieros, la poltica contable establecida para la distribucin de los dividendos teniendo en cuenta lo sealado en el ESTATUTO de la entidad respecto de la oportunidad y formas de dsitribucin. Asimismo, los dividendos propuestos despus de la fecha de aprobacin de los Estados Financieros no deben acumularse. Segn las NIIF, es necesario tener en cuenta la base de acumulacin del DEVENGO para el reconocimiento de los ingresos y gastos, asimismo, el cumplimiento de los requisitos establecidos en la NIC 18 Ingresos, para el reconocimiento de los INGRESOS ORDINARIOS. Al revisar los ingresos de las entidad, y evidencindose que se debe enmendar la poltica contable antes utilizadas, no genera la necesidad de realizar ajuste alguno. Esta poltica no resulta acorde a las NIIF, por ende se debe identificar los ingresos que se haya dejado de reconocer dentro del perodo devengado.

P. Riesgos: (Se expondr de incurrir en riesgos de mercado financiero, entre otros)

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