41 1 Deudkawlnvdgmettymmqbpwxzaokaaxderhosdafzelmieggqs PDF

AREA TRIBUTARIA AREA TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Predial ........................................................................................ ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA Modificacin del Apndice II del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo: Eliminacin de Servicios Exonerados del IGV .................................. Declaracin de Predios ante la SUNAT .................................................................................................................................... Sistema de Pago Fcil: Ampliacin de Disposiciones para a la Declaracin y Pago de Obligaciones Tributarias ......................................................................................................................................................................... Rentas de Quinta Categora y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la Renta (Parte Final) ....................................................................................................................................................................................... Incorporan nuevos bienes y adecuan normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por D. Leg. N 917 ........................................................................................ Normas relacionadas con la Suspensin del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta ......... CASUISTICA Aspectos Tributarios del Pago de Gratificacin de Fiestas Patrias ............................................................... ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES La Nueva Ley Orgnica de Municipalidades (Parte II) ............................................................................................. JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - Tribunal Fiscal ...................................................................................................... ACOTACION AL MARGEN Impuesto a la Distribucin del Excedente de Revaluacin .................................................................................. INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................
I
I N F O R M E T R I B U T A R I O
I-1 I-7 I-9 I-10 I-11 I-16 I-17 I-19 I-21 I-22 I-24 I-26 I-27
C O N T E N I D O
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Predial

Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Valor de Autoavalo Hasta 15 UIT Ms de 15 y hasta 60 UIT Ms de 60 UIT
Alcuota 0.2% 0.6% 1.0%
II. NORMATIVIDAD JURDICA El Decreto Legislativo 776, sus modificatorias Ley 27616 regulan el Impuesto a la Propiedad Predial.
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 01 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 41
I -1
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003
I. ANTECEDENTES El Impuesto Predial grava la propiedad de los predios urbanos y rsticos en funcin a su valor, siendo los contribuyentes del Impuesto los propietarios de los predios, sean personas naturales o jurdicas. Por ser un tributo de periodicidad anual, los cambios que se efecten respecto a la propiedad o valor de los predios durante el ejercicio inciden en el Impuesto que se debe determinar por el ejercicio siguiente a aqul en que ocurren. En ese sentido, las variaciones suscitadas durante el ao 2002 afectan el Impuesto a determinar y pagar por el ejercicio 2003. La normatividad vigente del Impuesto ha sido establecida por los artculos 8 al 20 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, vigente a partir del 1 de enero de 1994. Posteriormente algunos artculos han sido modificados por la Ley N 26836 publicada el 09 de julio de 1997; la Ley N 27305, publicada el 14 de julio de 2000; la Ley N 27616 publicada el 29 de diciembre de 2001; y la Ley N 27647, publicada el 23 de enero de 2002. Cabe sealar que antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 776, el Impuesto era regulado por la Ley N 23552. No obstante que la Ley de Tributacin Municipal ya tiene vario-s aos de vigencia, a la fecha, lamentablemente, an no han sido publicadas las normas reglamentarias del Impuesto y, para llenar este vaco, se contina utilizando el Reglamento del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial - IVPP, aprobado por D. S. N 14883-EFC, en lo que no se oponga al Decreto Legislativo N 776.
mbito de Aplicacin: El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. El Impuesto grava incluso el valor del terreno, sin tomar en cuenta si el predio est construido o produce renta alguna. Se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Sujetos del impuesto Sujetos Pasivos del Impuesto: Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. Se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del D. S N 059-96PCM, TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato. Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total. Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. Determinacin del sujeto del Impuesto Predial: El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho. Sujeto Activo del Impuesto: La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio. Base Imponible La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin Distrital. A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de diciembre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba anualmente el Ministerio de Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construccin mediante resolucin ministerial. En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un terrero de iguales caractersticas. Actualizacin del valor de la base imponible en caso de no publicacin de los aranceles Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos o los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se actualizar el valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Clculo del Impuesto El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
INFORME TRIBUTARIO
Registros Pblicos y Notarios Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acredite el pago del Impuesto Predial, en los casos en que se transfieran los bienes gravados con dichos impuestos, para la inscripcin, formalizacin o formalizacin de los actos jurdicos. Obligacin Tributaria del Transferente de un predio Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo 14o, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia. Predios Inafectos al Pago del Impuesto Predial Estn inafectos del pago del impuesto, los predios de propiedad de: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades; excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del contrato. b) Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidas por el Gobierno Peruano que les sirvan de sede. c) Sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no se efecten actividad comercial en ellos. d) Entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos, conventos, monasterios y museos. e) Entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales. f) Cuerpo general de Bomberos, siempre que el predio sea destinado a sus fines especficos g) Comunidades campesinas y nativas de la Sierra y Selva, con excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica h) Universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, siempre que el predio est destinado a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin. i) Las concesiones de predios forestales del estado dedicadas al aprovechamiento forestal y de fauna silvestre en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente. k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad reconocidos por el CONADIS. l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidos por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la organizacin. Asimismo, los predios que hayan sido declarados monumento integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el INC siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva. Exoneraciones Ceticos: Mediante D.S N 112-97-EF se exonera de todo Impuesto Municipal a las empresas que se establezcan hasta el 31.12.2004 en los Ceticos de Ilo, Matarani, Tacna y Paita y cuyas operaciones anuales correspondan en no menos del 92% a la exportacin de los bienes que producen. La exoneracin operar hasta el ao 2012. La misma exoneracin se encuentra vigente para las empresas que se constituyan o establezcan en los Ceticos - Loreto dentro de los 50 aos computados desde el 22 de mayo de 1998. Hoteles: Mediante el D. Leg. N 820 se exonera a las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje que inicien sus actividades o amplen sus operaciones antes del 31.12.2003. La exoneracin rige por 2 aos si el establecimiento se encuentra dentro de la Provincia de Lima y Callao y, 5 aos si se encuentra fuera de dicha circunscripcin. Predios beneficiados con una deduccin del 50% para la determinacin del impuesto Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del 50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto: a) Predios rsticos destinados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas. b) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de ayuda a la Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin. Beneficio de deduccin para pensionistas propietarios de un solo inmueble Los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a vi-
Declaracin Jurada Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada: a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prrroga. b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96PCM, TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. c) Cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. d) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin. La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto. En el caso de predios ubicados en ms de un distrito (lmites divisorios) la declaracin debe presentarse ante la municipalidad en cuya jurisdiccin se encuentre la mayor extensin del predio. Formas de Pago del Impuesto: a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del Indice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
INSTITUTO
DE
I -2
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
vienda de los mismos, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable. Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera. El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin. III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF 7074-5-02 del 06/12/2002 Las estaciones ferroviarias no se encuentran incluidas en la definicin de predio de acuerdo con Ley N 27305 La infraestructura ferroviaria que incluye a las estaciones ferroviarias forma parte de las vas terrestres de uso pblico, por lo que no se encuentra dentro de la definicin de predio establecida por la Ley de Tributacin Municipal, conforme con lo previsto en la Ley N 27305 (vigente desde el 15 de julio de 2000). En ese mismo sentido, se sostiene que en los periodos por los cuales fueron giradas las multas, los titulares de concesiones de obras y servicios pblicos (como la recurrente) no eran considerados sujetos pasivos del Impuesto Predial respecto de los bienes del Estado otorgados en concesin, por lo que no estaban obligados a presentar las declaraciones correspondientes a dicho tributo. RTF 6802-5-02 del 22/11/2002 Slo en el supuesto que la Administracin Tributaria no pueda establecer el titular del predio sobre el que recae el impuesto predial, podr atribuir la condicin de deudor tributario, en calidad de responsable, a quien es poseedor del inmueble La Administracin debe emitir un nuevo pronunciamiento, despus de verificar, por todas las vas posibles, a quien le corresponde la titularidad del predio sobre el que recae el impuesto, pues nicamente en el supuesto que no se pueda llegar a establecer sta imposibilidad que debe ser acreditada por la Administracin, corresponder atribuirle la condicin de deudor tributario, en calidad de responsable, a la recurrente poseedora del predio. RTF 6795-1-02 del 22/11/2002 El pensionista cumple con el requisito de poseer vivienda nica, a efecto de aplicar el beneficio de deduccin de 50 UITs de la base imponible del Impuesto Predial, cuando se ha procedido a la acumulacin de dos lotes en una sola unidad inmobiliaria El propietario de dos lotes acumulados en una sola unidad inmobiliaria, es poseedor de una vivienda nica, y no de dos unidades inmobiliarias como acota la Administracin Tributaria. RTF 6752-2-02 del 21/11/2002 La conduccin por un tercero de un negocio en parte del predio de un pensionista, no implica la prdida del beneficio de deduccin de 50 UITs La Ley de Tributacin Municipal no condiciona el beneficio a que sea el propio pensionista quien conduzca el negocio, en caso que el inmueble se destine parcialmente a uso con fines productivos, comerciales y/o profesionales, si cumple con los dems requisitos. RTF 6594-2-02 del 15/11/2002 Beneficio de deduccin de 50 UIT - Ausencia temporal de pensionista En el caso del requisito de ser propietaria de un solo inmueble destinado a vivienda, a fin de gozar del beneficio de reduccin de la base imponible del Impuesto Predial, de la ausencia temporal del pensionista (viajes) no se puede concluir que incumple con tal requisito, debiendo en todo caso realizarse una nueva inspeccin a fin de verificar si se habita o no el inmueble. RTF 6597-2-02 del 15/11/2002 La inscripcin en Registros Pblicos de un predio no es requisito constitutivo del derecho de propiedad, siendo slo un mecanismo de oponibilidad. La Administracin seala que la recurrente no ha acreditado ser copropietaria del predio debido a que en el Certificado Negativo de Propiedad no figura ningn predio a su nombre; sin embargo, la recurrente afirma que su titularidad en calidad de copropietaria se encuentra acreditada con la Escritura Pblica del contrato de compraventa. Al respecto cabe indicar que, de conformidad con el artculo 949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado, hace al acreedor propietario de l, por lo que para la transferencia de propiedad basta el mero consenso de las partes siendo la elevacin a escritura pblica del contrato o la inscripcin en Registros Pblicos actos para garantizar la oponibilidad del derecho de propiedad frente a terceros, que no son constitutivos del indicado derecho. En tal sentido, la Administracin deber requerir a la recurrente la indicada escritura pblica y merituarla a efecto de determinar el cumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio solicitado. RTF 6587-2-02 del 14/11/2002 No procede el beneficio de deduccin de 50 UIT cuando el recurrente adems de su vivienda es propietario de un terreno sin construir Se confirma la resolucin apelada. En el caso de autos el recurrente reconoce ser propietario adems del predio que utiliza como vivienda, de un terreno sin construir y que no le genera renta, considerando que ello no es impedimento para que se le otorgue el beneficio de deduc-
cin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Al respecto se indica que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal seala como requisitos para gozar de dicho beneficio, entre otros, ser propietario de un nico inmueble, el cual debe estar destinado a vivienda, careciendo de sustento lo alegado por el recurrente en el sentido que tal limitacin slo est referida a los inmuebles destinados a vivienda, mas no a los destinados a fines distintos y que no generan renta.
RTF 6585-2-02 del 14/11/2002 El goce del beneficio de deduccin de 50 UIT del Impuesto Predial para los pensionistas, se produce a partir de la fecha en que se acredita el cumplimiento de los requisitos previstos por la ley El goce del beneficio de reduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial dispuesto a favor de los pensionistas, se produce a partir de la fecha en que el pensionista acredita el cumplimiento de los requisitos previstos por ley, entre ellos tener la calidad de pensionista. La solicitud de aplicacin del beneficio no es un requisito constitutivo del goce del beneficio pues, ste se produce cuando se cumplen los requisitos. RTF 6484-3-02 del 08/11/2002 El sujeto inafecto del pago del Impuesto Predial carece de la condicin de contribuyente como de responsable, encontrndose por tanto exento de las obligaciones formales como sustanciales de pago del referido tributo Se revoca la apelada. La recurrente al encontrarse inafecta del Impuesto Predial por formar parte del Gobierno Central, no era sujeto del impuesto y por lo tanto, tampoco tena la condicin de contribuyente ni de responsable. En consecuencia, no naca respecto de l, obligacin tributaria de ningn tipo; por lo tanto, no se encontraba obligada a presentar las declaraciones juradas por concepto de Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. En consecuencia, al no haber nacido obligacin tributaria alguna, tampoco exista deuda tributaria que condonar por dicho concepto. RTF 6372-2-02 del 29/10/2002 La condicin para que un bien que constituye Patrimonio Cultural de la Nacin est inafecto del Impuesto Predial es que no produzca renta en su acepcin comn de ingreso regular y no de renta neta segn las reglas del Impuesto a la Renta Se confirma la resolucin apelada. El asunto materia de controversia consiste en determinar si el Club de la Unin se encuentra inafecto al pago del Impuesto Predial. Al respecto se verifica que si bien el predio ha sido reconocido por el Instituto Nacional de Cultura como patrimonio cultural y est dedicado a ser sede social del club, ese predio produce A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 41
I -3
INFORME TRIBUTARIO
encontrarse independizado. Sin embargo, de las normas que regulan el Impuesto Predial se aprecia que no existe obligacin del declarante que se considera contribuyente, de acreditar la propiedad del inmueble, razn por la cual la Administracin no poda negarse a recibir tal declaracin, como lo establecen las RTF Ns. 74-4-98, 377-5-98, 18733 y 24273, que aunque hacen referencia al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (Ley N 23552) y no al Impuesto Predial (Decreto Legislativo 776), teniendo ambos caractersticas y regulacin similares, el criterio tambin resulta de aplicacin al segundo de los nombrados (RTF N 1002-3-2001).
RTF 5311-4-02 del 12/09/2002 La verificacin del rea construida slo acredita las dimensiones en el momento en que sta se efecta y no respecto de perodos anteriores Se confirma la apelada que declar fundada en parte la solicitud de revisin de rea construida de su predio. Se establece que la recurrente present modificatoria de su autoavalo en el ao 2000 disminuyendo el rea construida, habindose efectuado la verificacin del predio en el mismo ao, sin embargo no acredita que el rea construida del inmueble, con anterioridad a dicha fecha fuera menor, por lo que, no corresponde modificar la base imponible del Impuesto Predial para los perodos anteriores. RTF 5463-4-02 del 19/09/2002 Para que los predios que constituyen Patrimonio Cultural de la Nacin se encuentren inafectos del Impuesto Predial, se debe acreditar que no producen renta Se declara nula e insubsistente la apelada. Se establece que a fin de determinar si el predio de la recurrente, que constituye Patrimonio Cultural de la Nacin, se encuentra inafecto del Impuesto Predial de acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del inciso c) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, debe verificarse si ste se encuentra dedicado a sus fines para lo que deber acreditarse que se ha efectuado la inscripcin de oficio en la partida correspondiente del Registro de la Propiedad inmueble consignando las restricciones y limitaciones de uso correspondientes, de acuerdo a lo establecido por la Ley N 24047, siendo que de no haberse establecido ninguna restriccin o limitacin deber entenderse que el inmueble cumple con sus fines especficos. De otro lado, se seala que debe verificarse que el predio no produzca renta, toda vez que tratndose de predios considerados como Patrimonio Cultural de la Nacin, dicho requisito se encuentra referido a que las actividades realizadas no impliquen la percepcin de ingresos como consecuencia de la explotacin directa del inmueble, como podra ser el arrendamiento parcial o total del predio. RTF 4688-2-02 del 16/08/2002 La institucin que no califica como entidad religiosa no goza de la inafectacin del Impuesto Predial y Arbitrios Se confirma la apelada, que deneg la solicitud de inafectacin del impuesto predial y arbitrios. Se seala que la recurrente, la Gran Logia del Per, al no calificar como una entidad religiosa no cumple con lo establecido en el artculo 17 del Decreto Legislativo 776 a efectos de otorgarle el beneficio de inafectacin del Impuesto Predial al predio de su propiedad. En cuanto a los arbitrios, se seala igualmente que al no calificar como entidad religiosa no cumple con lo establecido en la Ordenanza N 137 para la inafectacin de arbitrios.
renta al ser cedido a terceros mediante contratos de concesin, incumpliendo con uno de los requisitos para gozar de la inafectacin. En efecto, se indica que cuando las normas del Impuesto Predial consideran como requisito para la inafectacin que el predio no produzca renta se refiere a renta en su acepcin comn de ingreso regular que produce un trabajo, propiedad o derecho, una inversin de capital o rendimiento, y no al concepto de renta neta a que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si bien el propietario puede obtener otros recursos, est impedido de obtener ingresos de la explotacin directa del bien.
RTF 6219-3-02 del 25/10/2002 La inspeccin ocular de predios solo otorga certeza respecto de la situacin de stos a la fecha en que se realiza tal diligencia, ms no acredita su estado en fechas anteriores Debe tenerse en cuenta que la inspeccin ocular de predios solo otorga certeza respecto de la situacin de stos a la fecha en que se realiza tal diligencia, ms no acredita su estado en fechas anteriores, criterio recogido de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 83-2-2000 y 3055-32002; en ese sentido, la inspeccin realizada el 7 de junio de 1999, no puede acreditar la situacin de los predios al 1 de enero de los aos 1995 a 1998. RTF 6019-2-2003 del 17/10/2002 La inafectacin del Impuesto Predial no est condicionada a su reconocimiento por parte de la Administracin Se revoca la resolucin en el extremo que declar procedente la solicitud de inafectacin al Impuesto Predial presentada por la Universidad de Lima a partir de la fecha de la solicitud. Se indica que la vigencia de una inafectacin no est sujeta al reconocimiento de la misma por parte de la Administracin Tributaria, toda vez, que cuando la ley crea exenciones es necesariamente constitutiva puesto que la norma no efecta ninguna declaracin de situacin preexistente sino que origina una nueva, siendo el acto administrativo que reconoce la exencin eminentemente declarativo. RTF 5785-5-02 del 04/10/2002 Para inscribirse como contribuyente, el declarante no est obligado a probar su condicin de propietario del predio afecto, por lo que la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir su declaracin Se revoca la apelada, que declar improcedente la solicitud de presentacin de la declaracin jurada del Impuesto Predial. La Administracin declar improcedente dicha solicitud sustentndose en que el predio no se encontraba inscrito en los Registro Pblicos; que la minuta de compraventa slo tiene valor para las partes, pues carece de fecha cierta y que no se trata de un bien determinado, por no INSTITUTO
DE
IV. CASOS PRCTICOS
Caso Prctico N 1
Determinacin del valor de Autoavao y del Impuesto Predial 1. Determinar el valor de la edificacin del predio sobre la base del Cuadro de Valores unitarios de edificacin Casa habitacin de ubicada en Lima. a) Terreno. rea de 180 m2 de terreno con un rea construida de 150 m2. b) Construccin (Conforme al cuadro de Valores Unitarios de Edificacin para la Costa) - Columnas y vigas de concreto armado. - Techos de losas de concreto armadas inclinadas - Piso de parquet y cermica nacional - Puertas de madera fina - Revestimiento de caoba - Baos completos nacionales con maylica de color - Agua fra, caliente, corriente trifsica, telfono. Tenemos: Se obtienen los valores para cada uno de los elementos de la edificacin, estos valores se ubican de acuerdo a las caractersticas predominantes de la edificacin y a las especificaciones de cada categora. El valor por es expresado en nuevos soles y por m2.
Detalle Columnas y vigas de concreto armado. Techos de losas de concreto armadas inclinadas Piso de parquet y cermica nacional Puertas de cedro Revestimiento de caoba Baos completos nacionales con maylica de color Agua fra, caliente, corriente trifsica, telfono Total de Valor por m2 Categ. Valor por m2 185.21 107.21 56.55 80.5 131.13 32.26 49.42 642.28
B B D B B C D
I -4
AREA TRIBUTARIA
2. Aplicar la tabla de depreciacin del valor de la construccin. Tipo de Edificacin: Casa habitacin Antigedad: 13 aos Material de construccin: Concreto Estado de conservacin: Bueno Tasa de Depreciacin: 8%
Valor construccin m2 642.28 Tasa de Depreciacin 8% Valor Depreciable m2 51.38
Clculo del Impto. Predial para el ao 2002

Valor Autoavalo del Predio 86,200.00 Valor de Autoavalo Hasta 46,500 Ms de 46,500 y hasta 186,000 Ms de 186,000 Tramos de Imp. la Base Predial Imponible 0.2% 0.6% 1.0% 93 238 331
Pblicos. Quin es sujeto del Impuesto para el ao 2002 y 2003 respectivamente? Solucin En el caso de transferencias de inmuebles a ttulo gratuito, la propiedad del inmueble se acredita con la escritura pblica, no con la simple minuta a diferencia del caso anterior en que se trataba de una transferencia a ttulo oneroso. Para los aos 2001 y 2002 Ral tiene la calidad de sujeto del Impuesto Predial y para el ao 2003 ser Laura la que tenga la calidad de sujeto del Impuesto Predial.
Total
Clculo del Impto. Predial para el ao 2003

Valor construccin m2 642.28 Valor Depreciable m2 (51.38) Valor Neto 590.90 = = = = = = = =
En este caso el rea construida de la casa es de 150 m2, por lo que el valor neto de la edificacin ser:
Valor por m2 590.90 M2 construidos 150 Valor Oficial construccin m2 88,635.00
Caso Prctico N 4
La empresa C&S S.R.L adquiri el 10.06.03 un inmueble para el desarrollo de sus actividades por un importe de S/.350,960. El antiguo propietario Sr. Levero est pagando el Impuesto Predial de este inmueble en forma fraccionada, cumpliendo con pagar la segunda cuota en el mes de Mayo. Debe C&S S.R.L continuar con el pago de cuotas del Impuesto Predial? Solucin Debemos sealar que en este caso, tal como seala la Ley de Tributacin Municipal el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria, por lo que C&S S.R.L ser considerada sujeto del Impuesto a partir del 01 de enero del ao 2004, y obligada al pago del Impuesto a partir de tal fecha por lo que en el transcurso del presente ao (2003) no se encuentra obligada a realizar pagos por el Impuesto predial. Adicionalmente se debe sealar que el Sr. Levero se encuentra obligado a cancelar el resto de cuotas adeudadas hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia es decir, el prximo 31.07.03, segn lo dispuesto por el artculo 16 de la Ley de Tributacin Municipal. Adicionalmente la empresa debe cancelar el Impuesto de Alcabala en calidad de comprador. Asientos Contables
Total
Asientos Contables
x 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 100,000 332 Edificios y otras construcciones 42 PROVEEDORES 100,000 421 Facturas por Pagar 429 F/ 820 Carlos Por la adquisicin del Inmueble al Sr. Carlos x 64 TRIBUTOS 331 646 Trib. a gobiernos locales 646.2 Impuesto Predial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 331 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Predial Por la provisin del Impuesto de Predial por el ejercicio 2002 en febrero del 2002 x 94 GASTOS DE ADMIN. 331 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 331 Por el destino del Gasto del Impuesto Predial x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 331 405 Gobiernos locales 405.2Impuesto Predial 10 CAJA Y BANCOS 331 104 Cuentas Corrientes 1042 Bco. BBVA ch/ 002589632 Por la cancelacin del impuesto predial en el mes de febrero 2002 x
3. Al valor neto de la edificacin se le adiciona el valor del terreno de acuerdo con el arancel vigente, fijada por el Consejo Nacional de Tasaciones y publicado en la Municipalidad a la que corresponde el predio. Trabajaremos bajo el supuesto que el valor del terreno es S/. 45.00 por m2.
Valor por m2 terreno 45 m2 terreno 180 Valor Terreno 8,100.00
Valor Neto construccin 88,635.00 Valor Terreno 8,100.00 Valor Predio (autoavalo) 96,735.00 = = = = = = = =
4. Se aplica la escala del Impuesto.

Total
Caso Prctico N 2
Carlos le vende el 22.05.2001 a la empresa XYZ un inmueble por S/. 100,000. El 18.05.2001 se otorga la minuta. El 22.05.2002 se eleva la minuta a escritura pblica. El 22.05.2003 se inscribe el inmueble en Registros Pblicos. El valor de autoavalo del inmueble es S/. 86,200 para el ao 2002 y S/. 87,800 para el ao 2003. Cundo y cunto debe pagar la empresa XYZ el Impuesto Predial? Solucin En el caso de transferencias de inmuebles a ttulo oneroso, la propiedad del inmueble se acredita con la minuta, sin ser necesario que sta se eleve a escritura pblica. Para el ao 2002, a partir del 01.01.02 el sujeto del Impuesto Predial ser la empresa XYZ, la que deber cancelar el impuesto predial.
Nota 1: Adicionalmente el adquiriente (empresa) debe solicitar al vendedor el otorgamiento del formulario 820 Operaciones No Habituales, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de SUNAT 007-99.
Caso Prctico N 3
Ral le regala a Laura un inmueble de su propiedad el 15.11.2001. El 15.11.2001 se otorga la minuta. El 15.11.2002 se eleva la minuta a Escritura Pblica El 15.05.2003 se inscribe en Registros
x 33 INM. MAQ. Y EQUIPO 100,000 333 Edificios y otras construccin 42 PROVEEDORES 100,000 421 Facturas por Pagar 429 F/ 820 Levero Por la adquisicin del Inmueble al Sr. Levero x 64 TRIBUTOS 2,426 646 Tributos a gobiernos locales 646.3 Impuesto Alcabala
I -5
INFORME TRIBUTARIO
2,426
40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.3 Impuesto Alcabala Por la provisin del Impuesto de Alcabala por la compra de un inmueble en el mes de Junio del 2003. x 94 GASTOS DE ADMIN. 2,426 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Por el destino del Gasto del Impuesto de Alcabala x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,426 405 Gobiernos locales 405.3 Impuesto de Alcabala 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por la cancelacin del imp. de alcabala en el mes de Julio 2003. x
Sin embargo en la Municipalidad aparece como propietaria slo la empresa ALTAVISA El autoavalo del inmueble es S/. 200,000 Quin y por cunto debe pagar el Impuesto Predial? Solucin La Ley de Tributacin Municipal seala que los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total. En este caso ALTAVISA y TRESRL son condminos del inmueble por lo que ambas estn obligadas al pago del Impuesto Predial en la parte que les corresponde, sin embargo ante la Municipalidad slo ALTAVISA es propietaria del inmueble, por lo que dicha Municipalidad puede exigirle la totalidad del pago del referido impuesto a ALTAVISA, sin perjuicio que sta ltima le cobre la parte del Impuesto que le corresponde a TRESRL. Dichas empresas deben tambin comunicar a la municipalidad que ambas son propietarias del predio y la participacin de cada una en el respectivo inmueble. Clculo de la Parte Proporcional correspondiente a cada empresa
Propietario ALTAVISA TRESRL Total Autoavalo del Predio 120,000 80,000 200,000 % 60% 40% 100%
2,426
2,426
Nota 1: Adicionalmente el adquiriente (empresa) debe solicitar al vendedor el otorgamiento del formulario 820 Operaciones No Habituales, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de SUNAT 007-99. Nota 2: El clculo del Impuesto de Alcabala es referencial.
Nota: La empresa ALTAVISA, cancel la totalidad del Impuesto Predial, teniendo el derecho de repeticin al amparo del artculo 20 del Cdigo Tributario para cobrarle la parte que le corresponda a la empresa TRESRL.
x 64 TRIBUTOS 294 646 Trib. a gobiernos locales 646.2Impuesto Predial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 294 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Predial Por la provisin del Impuesto Predial por el ao 2003. x 94 GASTOS DE ADMIN. 294 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 294 Por el destino del Gasto del Impuesto Predial x
x 94 GASTOS DE ADMIN. 534 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 534 Por el destino del Gasto del Impuesto Predial x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 534 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Predial 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 294 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 168.1 Impuesto Predial - TRESRL 10 CAJA Y BANCOS 828* 101 Caja Por la cancelacin del impuesto predial. x
Asientos Contables TRESRL
Caso Prctico N 5
Juan vende a Mara su casa en el mes de mayo del ao 2002. En el contrato de compraventa se estipul que Mara asumira el valor del Impuesto Predial adeudado. Puede la municipalidad continuar cobrndole a Juan el Impuesto Predial pendiente por los aos anteriores, en vista de que ste ya no es el propietario del inmueble? Solucin Mara ser contribuyente del Impuesto a partir del 01.01.2003. En tal sentido Juan solamente es sujeto del Impuesto en el ejercicio 2002, por lo que Mara debe ser la que pague el Impuesto Predial a partir del 01.01.2003. Si bien es cierto que en el contrato de compraventa, se estipul que Mara asumira el Impuesto adeudado, el Cdigo Tributario en su artculo 26 seala que los actos o convenio por lo que el deudor tributario (Juan) transmite su obligacin tributaria a un tercero (Mara), carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. En este sentido, la Municipalidad puede seguir cobrndole a Juan el Impuesto adeudado por los aos en que fue sujeto del Impuesto y por las deudas no prescritas.
Clculo del Impuesto Predial para el ao 2003 ALTAVISA

Autoavalo ALTAVISA 120,000.00 Valor de Autoavalo Hasta 46,500 Ms de 46,500 y hasta 186,000 Ms de 186,000 Tramos de Impto. la Base Predial Imponible 0.2% 0.6% 1.0% 93 441 534
Caso Prctico N 7
Juan le vende a Mara un inmueble el 13.12.2002 y a Pedro le vende el mismo inmueble el 14.12.2002. A quin se le debe considerar propietario del inmueble? Solucin Segn lo dispuesto por el artculo 1135 del Cdigo Civil, en el caso de que un mismo inmueble se le venda a dos personas diferentes, se le dar la propiedad a quien lo inscriba primero en los Registros Pblicos.
Total
Clculo del Impuesto Predial para el ao 2003 TRESRL

Autoavalo TRESRL 80,000.00 Valor de Autoavalo Hasta 46,500 Ms de 46,500 y hasta 186,000 Ms de 186,000 Tramos de Impto. la Base Predial Imponible 0.2% 0.6% 1.0% 93 201 294
Total
Caso Prctico N 6
La empresa ALTAVISA y TRESRL son copropietarias de un almacn ubicado en el Callao. El rea del almacn est distribuida de la siguiente forma:
Propietario ALTAVISA TRESRL Total m2 1500 1000 2500
DE
Asientos Contables ALTAVISA

x 64 TRIBUTOS 646 Trib. a gobiernos locales 646.2 Impuesto Predial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Predial Por la provisin del Impuesto Predial por el ao 2003. x 534 534
Caso AGRIDULCE Prctico N 8 posee preLa empresa S.A. dios rsticos fuera de la ciudad, los cuales utiliza para la actividad agraria de cultivo de caa de azcar. El valor de autoavalo de los terrenos es de S/. 750,000. Calcular el Impuesto Predial para el ao 2003.
Solucin En el presente caso, los predios propiedad dela empresa AGRIDULCE S.A tienen un beneficio que es la deduccin del 50% de la base imponible del Impuesto Predial, debido a que estos predios son predios rsticos dedicados a la actividad agraria, ya dems no se encuentran dentro de los aranceles de las reas urbanas (Artculo 18 del D. Leg. 776).
% 60% 40% 100%
I -6
INSTITUTO
AREA TRIBUTARIA
Determinacin de la base imponible
Valor Autoavalo 750,000.00 Deduccin 375,000 Valor Deducible 375,000.00
Valor autoavalo 750,000.00 Valor Deducible (375,000.00) Base Imponible 375,000.00 = = = = = = = = = = = = = =
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,820 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Predial 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja Por la cancelacin del impuesto predial. x
2,820
El inmueble lo usan como vivienda, en la cual funciona una bodega que ellos la dirigen. El valor de autoavalo del inmueble es de S/. 170,000. Calcular el Impuesto Predial para el ao 2003. Solucin En este caso se trata de un pensionista, los cuales gozan de un beneficio que es la deduccin de 50 UIT de la base imponible, cuando se posea una nica vivienda a nombre del pensionista o de la sociedad conyugal. En el caso de Miguel, este requisito se cumple, adems se debe tener en cuenta que el uso parcial de este inmueble con fines comerciales como es el caso no afecta la deduccin. Deduccin de la base Imponible
Valor autoavalo 170,000.00 Valor Deducible (155,000.00) Valor Neto 15,000.00 = = = = = = = = = = = = = =
Clculo del Impuesto Predial

Base Imponible 375,000.00 Valor de Autoavalo Hasta 46,500 Ms de 46,500 y hasta 186,000 Ms de 186,000 Tramos de Impto. Base Predial Imponible 0.2% 0.6% 1.0% 93 837 1,890 2,820
Caso Prctico N 9
Ana ocupa un predio desocupado por 8 aos. Puede la municipalidad cobrarle el Impuesto Predial, conociendo que ella no es la propietaria? Solucin La Ley de Tributacin Municipal seala cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores de los predios, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes, por lo que la Municipalidad puede cobrarle a Ana el referido impuesto, en su calidad de poseedor del predio. En el caso que el bien no tuviera propietario, deben pasar 10 aos para que le puedan dar a Ana la Escritura Pblica de Propiedad (Accin Prescriptiva de Dominio)
Total
Asientos Contables
x 64 TRIBUTOS 2,820 646 Tributos a gob. locales 646.2Impuesto Predial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos locales 405.2 Impuesto Predial Por la provisin del Impuesto Predial por el ao 2003. x 94 GASTOS DE ADMIN. 2,820 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del Gasto del Impuesto Predial x
2,820
Clculo del Impuesto Predial

Base Imponible 15,000.00 Valor de Autoavalo Hasta 46,500 Ms de 46,500 y hasta 186,000 Ms de 186,000 Tramos de Impto. Base Predial Imponible 0.2% 0.6% 1.0% 30 30
2,820
Caso Prctico N 10
Miguel es un pensionista, siendo propietario de un inmueble junto a su esposa.
Total
Modificacin del Apndice II del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo: Eliminacin de Servicios Exonerados del IGV
Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Para cumplir con dicho objetivo, el Ministerio de Economa y Finanzas ha decidido aprovechar la coyuntura mencionada y ha puesto en marcha su plan de eliminacin de exoneraciones, con el objeto de poner fin a las perforaciones que las mismas causan al sistema del IGV, al evitar que el Impuesto se traslade hasta el consumidor final mediante su aplicacin a travs de toda la cadena productiva. Justamente, una de las primeras medidas que se han tomado en dicho contexto es la reduccin de algunos de los servicios exonerados del IGV, contenidos en el Apndice II del TUO de la LIGV. II. Modificacin de Exoneraciones y Principio de Legalidad Al respecto, debemos de sealar que si bien en principio la modificacin hecha mediante el Decreto Supremo N 084-2003-EF no es ilegal, ya que el articulo 6 del TUO de la LIGV permite que mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se modifique la lista de servicios detallados en su Apndice II, el citado Decreto s resulta inconstitucional a la luz de lo preceptuado en el articulo 74 de la Constitucin Poltica del Per, el que establece que las exoneraciones slo se pueden establecer mediante Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades al Ejecutivo. Represe que si bien una interpretacin literal de la norma constitucional nos podra llevar a concluir que slo para el caso de la creacin de exoneraciones es necesario a acudir a normas de rango legal, pudiendo recurrirse a normas infralegales para su modificacin o supresin, dicha conclusin es errada, tomando en consideracin que una norma de rango legal nicamente puede ser derogada o modificada por una norma de igual o superior jerarqua, justamente en virtud al principio constitucional de jerarqua normativa, el mismo que se encuentra consagrado en los artculos 51 y 103 de la Constitucin Poltica. Por lo tanto, de una interpretacin sistemtica del articulado constitucional en referencia, llegamos a concluir que resultan inconstitucionales tanto el articulo 6 del TUO de la LIGV, como las normas que se expidan en aplicacin de este artculo, tal como sucede con el Decreto Supremo N 084-2003-EF, ya que estimamos que la supresin de las exoneraciones resulta inconstitucional al no haberse hecho mediante una Ley o Decreto Legislativo, no siendo posible que se remita la regulacin
on fecha 16 de junio de 2003 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo N 0842003-EF, el mismo que ha sustituido los textos de los numerales 2 y 4 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante el TUO de la LIGV), eliminando una serie de servicios que se encontraban exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV). A continuacin pasaremos a evaluar en que han consistido estas modificaciones y las implicancias tributarias que se desprenden de las mismas. I. Trasfondo de la Modificacin Como se sabe, ante la serie de demandas sociales planteadas al gobierno desde distintos sectores de la actividad econmica del pas, el Poder Ejecutivo se ha visto en la imperiosa necesidad de satisfacerlas, pero tratando a su vez de evitar el desequilibrio fiscal, toda vez que muchos de los gastos necesarios para responder a las demandas no estaban presupuestados a comienzos de ao, lo que ha obligado al Gobierno a elaborar una serie de medidas conducentes a evitar un desbarajuste presupuestal.
A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I O N P R A C T I C A
I -7
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

de construccin efectuados a partir de CASO PRACTICO dicha fecha. La empresa de transportes interprovincial De la redaccin de la norma entendemos de pasajeros El Veloz S.A. durante el que quienes a partir del 17 de junio de mes de junio de 2003 ha realizado las 2003, por efecto de las modificaciones siguientes ventas y compras segn los materia de comentario, comiencen a teregistros respectivos siguientes: ner operaciones gravadas nicamente tendrn derecho a Registro de Ventas deducir el monto Fecha Cd. Ser. y num. Cliente RUC V.V. IGV Total del crdito fiscal derivado de adqui01.06.2003 16 001- 1568 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 02.06.2003 16 001- 1569 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 siciones de bienes, 03.06.2003 16 001- 1570 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 servicios y contra04.06.2003 16 001- 1571 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 tos de construc05.06.2003 16 001- 1572 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 cin realizadas a 06.06.2003 16 001- 1573 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 partir del 17 de Ju07.06.2003 16 001- 1574 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 nio; con lo cual las 08.06.2003 16 001- 1575 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 adquisiciones de 09.06.2003 16 001- 1576 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 los items mencio10.06.2003 16 001- 1577 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 nados que se ha14.06.2003 16 001- 1578 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 yan realizado an15.06.2003 16 001- 1579 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 tes de la mencio16.06.2003 16 001- 1580 xxxxx xxxxxxxx 150.00 Exonerado 150.00 17.06.2003 16 001- 1581 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 nada fecha no da18.06.2003 16 001- 1582 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 rn derecho al cr19.06.2003 16 001- 1583 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 dito fiscal, aun 20.06.2003 16 001- 1584 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 cuando se utilicen 21.06.2003 16 001- 1585 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 para las operacio22.06.2003 16 001- 1586 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 nes que ya se en23.06.2003 16 001- 1587 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 contraran grava24.06.2003 16 001- 1588 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 das a partir del 17 25.06.2003 16 001- 1589 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 de junio, salvo los 28.06.2003 16 001- 1590 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 casos del crdito 29.06.2003 16 001- 1591 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 fiscal pagado por 30.06.2003 16 001- 1592 xxxxx xxxxxxxx 150.00 27.00 177.00 la importacin de Total S/. 3,750.00 324.00 4,074.00 un bien o por la Registro de Compras utilizacin de serFecha Cd. Ser. y ProveRUC V.C IGV a oper. IGV a oper. Total vicios prestados num. edor no gravad. gravad. por no domicilia01.06.2003 001 x x x x x x x x x 42.00 7.56 49.56 dos. 03.06.2003 001 x x x x x x x x x 52.00 9.36 61.36 En referencia al 05.06.2003 001 x x x x x x x x x 49.00 8.82 57.82 uso del crdito 06.06.2003 001 x x x x x x x x x 105.00 18.90 123.90 fiscal, entende07.06.2003 001 x x x x x x x x x 48.00 8.64 56.64 mos que en el 10.06.2003 001 x x x x x x x x x 70.00 12.60 82.60 caso de la supre14.06.2003 001 x x x x x x x x x 65.00 11.70 76.70 sin de las 14.06.2003 001 x x x x x x x x x 12.00 2.16 14.16 exoneraciones 15.06.2003 001 x x x x x x x x x 58.00 10.44 68.44 materia de comen15.06.2003 001 x x x x x x x x x 43.00 7.74 50.74 16.06.2003 001 x x x x x x x x x 92.00 16.56 108.56 tario, la norma ha 17.06.2003 001 x x x x x x x x x 75.00 13.50 88.50 previsto un trata18.06.2003 001 x x x x x x x x x 158.00 28.44 186.44 miento similar al 19.06.2003 001 x x x x x x x x x 46.00 8.28 54.28 dispuesto para el 20.06.2003 001 x x x x x x x x x 91.00 16.38 107.38 caso de la renun21.06.2003 001 x x x x x x x x x 53.00 9.54 62.54 cia a las 22.06.2003 001 x x x x x x x x x 67.00 12.06 79.06 exoneraciones 23.06.2003 001 x x x x x x x x x 58.00 10.44 68.44 contenidas en el 25.06.2003 001 x x x x x x x x x 65.00 11.70 76.70 Apndice I del 27.06.2003 001 x x x x x x x x x 67.00 12.06 79.06 TUO de la LIGV, 30.06.2003 001 x x x x x x x x x 138.00 24.84 162.84 sealndose que Total S/. 1,454.00 114.48 147.24 1,715.72 los sujetos que soliciten la renuncia a las exoneraciones Como se puede observar las operaciones del Apndice I slo podrn utilizar como de venta realizadas a partir del 17 de junio crdito fiscal, el Impuesto consignado se encuentran gravadas con el Impuesto en los comprobantes de pago por adGeneral a las Ventas, por lo tanto de acuerquisiciones efectuada a partir de la fedo con la modificatoria la empresa podr cha en que se haga efectiva la renuncia. utilizar como crdito fiscal el IGV de las En todo caso, el crdito fiscal generado adquisiciones realizadas a partir del 17 de por las adquisiciones de bienes, servicios junio de 2003 de la manera siguiente: y contratos de construccin que no resulIGV por operac. de venta te aplicable en el mes de junio, podr ser gravadas del mes de junio: 324.00 deducido como costo o gasto para efecCrdito fiscal a utilizar en tos de la determinacin de la renta neta el mes de junio: -147.24 de tercera categora correspondiente al IGV a pagar en el mes de junio: S/. 176.76 ejercicio 2003. = = = = = = = =
de aspectos reservados a dicho tipo de normas a normas de rango menor, tal como se hace en el artculo 6 del TUO de la LIGV. Asimismo, debe de considerarse que se ha vulnerado el principio de seguridad jurdica, debido a que el artculo 7 del TUO de la LIGV seala expresamente en su encabezado que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendran vigencia hasta el 31 de diciembre de 2001, segn prorroga de dichas exoneraciones hecha mediante el artculo 1 de la Ley N 27896. III. Las Modificaciones Operadas En primer trmino, la modificacin operada al numeral 2 del Apndice II de la LIGV ha restringido como nico servicio exonerado al transporte pblico urbano de pasajeros, por ende, a partir del 17 de junio de 2003 el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial ya se encuentra afecto al IGV, el mismo que antes de la modificacin se encontraba exonerado, ya que el tenor de la norma antes de la modificacin exoneraba de manera amplia al servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Al respecto, el Tribunal Fiscal ha definido al servicio publico como aquel que es prestado en general, de manera regular y continua, con la finalidad de satisfacer una necesidad de ndole publica, hasta cierto punto masiva, con prescindencia del tipo de persona que lo preste1. A partir de dicha definicin, ha sido el propio Tribunal el que ha determinado que el servicio de taxi es un servicio pblico de transporte de pasajeros, exonerado del IGV conforme a la normatividad que ha resultado modificada mediante el Decreto Supremo N 084-2003-EF, pero que no ha perdido vigencia por la modificacin en comento, por tratarse en el fondo de un servicio terrestre pblico urbano de pasajeros. La posicin sealada se encuentra recogida en las RTFs. Ns. 940-5-97, 9733-98, 839-2-2000, 181-1-2000, 10914-2000, 01532-2-2002 y 01981-2-2002. En segundo lugar , la modificacin introducida al numeral 4 del Apndice II de la LIGV ha dejado como nico servicio exonerado del IGV a los espectculos en vivo de folclore nacional calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, con lo que tambin han quedado gravados a partir del 17 de junio de 2003 los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet, circo y los espectculos taurinos. IV. Utilizacin del Crdito Fiscal El artculo 2 del Decreto Supremo N 084-2003-EF establece que a partir del 17 de junio del presente ao los sujetos que resulten gravados con el IGV, slo podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos
(1) Dicha definicin de servicio publico es recogida en la RTF N 2454-4-96.
I -8
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Declaracin de Predios ante la SUNAT

I. Introduccin Mediante Decreto Supremo N 085-2003EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 16 de junio de 2003, se ha establecido la obligacin de los propietarios de predios de presentar anualmente ante la SUNAT la declaracin de predios, debiendo tenerse en consideracin que el mencionado dispositivo entrara en vigencia el 16 de setiembre del presente ao. A continuacin pasamos a desarrollar los aspectos mas saltantes de la citada norma. II. La Obligacin de presentar la Declaracin de Predios El Decreto Supremo N 085-2003-EF establece en su artculo 2 que los propietarios de predios se encuentran obligados a presentar anualmente ante la SUNAT la Declaracin de Predios, respecto de aquellos que se encuentren en su patrimonio al 31 de Diciembre de cada ao, as como informacin relativa a los mismos, dicha declaracin tiene el carcter de declaracin jurada. A dicho efecto, se entender por predios a los predios urbanos y rsticos a que se refiere el artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776. El artculo en referencia menciona los siguiente: El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Se considera predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Se considera predios a los terrenos, incluyendo a los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como a las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. III. Sujetos Obligados a presentar la Declaracin de Predios El artculo 3 del Decreto Supremo N 0852003-EF establece la siguiente lista de sujetos obligados a presentar la declaracin de predios: 1. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC, que al 31 de diciembre de cada ao sean propietarias de dos o ms predios. 2. Los cnyuges que se encuentren bajo el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, aun cuando cada uno de ellos sea propietario de un solo predio. 3. Los propietarios de un solo predio que hubiera sido subdividido o ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre y cuando las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas. 4. Otros sujetos que la SUNAT estime conveniente. IV. Sujetos No Obligados a presentar la Declaracin de Predios Dentro de los sujetos no incluidos en el mbito de la norma materia de comentario se encuentran los siguientes: 1. Los propietarios que tengan nicamente dos predios, comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley N 271571, siempre que los predios en referencia sean destinados al siguiente uso: uno para vivienda y el otro a cochera. 2. Los cnyuges que se encuentren bajo el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, cuando uno de ellos sea propietario de la vivienda y el otro de la cochera, siempre y cuando dichos bienes estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley N 27157. V. Reglas Especiales aplicables a algunos Sujetos Obligados
(1) Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para Declaracin de Fabrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 20 de julio de 1999.
VII. Infracciones y Sanciones En cuanto al tema de las infracciones, se seala que el incumplimiento de la presentacin de la declaracin acarrear las sanciones previstas para este caso en el Cdigo Tributario. Entendemos que las infracciones relacionadas con el cumplimiento de la presentacin de la declaracin de predios seran la siguientes: 1) No presentar declaraciones distintas a las que contengan la determinacin de la obligacin tributaria denA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 41
I -9
1. Sociedades Conyugales 1.1. Bajo Rgimen Patrimonial de Separacin de Patrimonios En este caso, cada cnyuge declarara en forma independiente sus predios, sin perjuicio de consignar la informacin sobre la identificacin personal del cnyuge. En lo que corresponde a los predios de los hijos menores de edad, los predios de stos se incluirn en la declaracin del cnyuge que tuviese predios por un mayor valor; sin embargo, en caso que los cnyuges sean propietarios de predios de igual valor o no tengan predios que declarar, cualquiera de ellos se encontrara facultado a declarar los predios de los hijos menores de edad. 1.2. Bajo Rgimen Patrimonial de Sociedad de Gananciales En esta situacin la declaracin la realizara el representante de la sociedad conyugal, que puede ser cualquiera de los cnyuges, incluyendo en la mencionada declaracin conjuntamente con los predios propios de cada cnyuge, los predios comunes y los predios de propiedad de los hijos menores.
2. Copropiedad Para el caso de predios sujetos a copropiedad, la norma ha previsto que cada copropietario que se encuentre obligado a realizar la declaracin de predios en cuestin, deber de declarar los predios en copropiedad indicando su porcentaje de participacin, salvo que SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia los exceptu de consignar dicho porcentaje. 3. Sucesiones Indivisas Los predios que al 31 de diciembre de cada ao sean parte de una sucesin indivisa sern declarados a nombre de dicha sucesin, ello hasta el momento en que se dicte la declaracin judicial de herederos o se inscriba el testamento en la oficina registral correspondiente. 4. No Domiciliados Los no domiciliados presentaran la declaracin nicamente respecto de sus predios ubicados en el pas, pudiendo presentar la declaracin por si mismos o mediante sus representantes. VI. Informacin que debe de contener la Declaracin de Predios El articulo 4 del Decreto Supremo N 0852003-EF seala que la declaracin de predios se debern de consignar los siguientes datos: 1) El nmero de predios. 2) Ubicacin de los predios. 3) Valor de los Predios. 4) Otros que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
VII. Valorizacin de los Predios a Declarar En cuanto al requisito referido al valor de los predios, la norma materia del presente informe seala que se consignara en la declaracin el valor que conste en el autoavalo correspondiente al ao en que se efecta la declaracin, ello de conformidad con las normas del Impuesto Predial contenidas en la Ley de Tributacin Municipal. Para el caso de predios ubicados fuera del pas pertenecientes a contribuyentes domiciliados, su valor se determinara en funcin a las normas que a dicho efecto emitir la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

3) Presentar las declaraciones sin tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria (numeral 6 del articulo 176 del Cdigo Tributario). IX. Expedicin de Normas Complementarias Como se puede apreciar, la norma materia de comentario tiene an muchos aspectos en los cuales debe de ser afinada, para lo cual se ha facultado a la SUNAT a que mediante Resolucin de Superintendencia, dicte las normas complementarias que resulten necesarias para la mejor aplicacin del dispositivo en cuestin, incluyendo temas relacionados con los medios, condiciones, forma, plazos y lugares para presentar la declaracin de predios.
tro de los plazos establecidos (numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario). 2) Presentar declaraciones distintas a las que contengan la determinacin de la obligacin tributaria en forma incompleta o no conforme con la realidad (numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario).
Sistema de Pago Fcil: Ampliacin de Disposiciones para a la Declaracin y Pago de Obligaciones Tributarias
I. Introduccin Como se recordara, mediante Resolucin de Superintendencia N 079-99-EF publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 15 de julio de 1999 se aprob un mecanismo alternativo para que los medianos y pequeos contribuyentes puedan efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias sin necesidad de utilizar los formularios preimpresos aprobados por SUNAT1. A su vez, el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 08799/SUNAT (publicada el 25 de julio de 1999) autoriz a los mencionados contribuyentes a emplear el citado mecanismo alternativo para efectuar la declaracin sustitutoria del Rgimen nico Simplificado. En dicha lnea de accin tomada por la Administracin Tributaria, es que con fecha 25 de junio de 2003 se publica en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, con el fin de ampliar los conceptos tributarios, as como el universo de los contribuyentes facultados a cumplir sus obligaciones tributarias sin presentar los formularios preimpresos. Lo regulado por esta resolucin entrar en vigencia a partir del 1 de julio de 2003, quedando derogada a partir de dicha fecha la Resolucin de Superintendencia N 079-99/SUNAT. II. Definiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT La resolucin materia de comentario contiene las siguientes definiciones - Sistema Pago Fcil: Se denomina as al sistema antes denominado Transferencia Electrnica de Fondos (TEF), a travs del cual los deudores tributarios declararn y/o pagarn sus obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de los formularios preimpresos para ello. Adicionalmente, a travs de dicho sistema se podr presentar las comunicaciones o solicitudes que SUNAT seale, establecindose que el sistema en cuestin no ser aplicable para el pago de la deuda aduanera.
(1) En tal sentido, el artculo 1 de dicho dispositivo dispuso que los medianos y pequeos contribuyentes podan efectuar la declaracin y el pago del Rgimen nico Simplificado, as como el pago de los tributos, multas, fraccionamientos, costas y gastos administrativos, en las oficinas de los bancos autorizados para ello, sin necesidad de presentar los formularios que la SUNAT tiene aprobados para tales efectos
Formulario N 1610 Boleta de Pago del Rgimen nico Simplificado (RUS): Es la constancia generada por el Sistema Pago Fcil como resultado del pago de la cuota mensual del RUS o de la presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias de dicho Rgimen. - Formulario N 1662 Boleta de Pago: Es la constancia generada por el Sistema Pago Fcil como resultado dl pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos. III. Procedimiento para la Declaracin y/o pago de Obligaciones Tributarias mediante el Sistema Pago Fcil El procedimiento para la declaracin y /o pago de las obligaciones tributarias depenFORMULARIO CONCEPTO Formulario N Rgimen nico Simplificado 1610 - Boleta de Pago de RUS
der del tipo de contribuyente de que se trate, tal como se seala a continuacin: - Principales Contribuyentes: Debern de informar al personal de las dependencias de la SUNAT en la que se encuentren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias, los datos detallados en el Anexo I de la resolucin materia del presente informe. - Medianos y Pequeos Contribuyentes: Estos deben de informar a las sucursales o agencias de las entidades bancarias autorizadas por SUNAT, los datos detallados en el mencionado Anexo, segn corresponda. Seguidamente pasamos a detallar los datos mnimos que deben de ser comunicados dependiendo del tipo de contribuyente y del tramite que se vaya a realizar:
DATOS A PROPORCIONAR Nmero de RUC Periodo Tributario Categora Monto de la cuota mensual Importe a pagar Indicar si la declaracin corresponde a una declaracin sustitutoria o rectificatoria, de ser el caso Nmero de RUC Perodo Tributario Cdigo de Tributo Importe a Pagar Nmero de RUC Perodo Tributario Cdigo de Tributo o Concepto a Pagar Importe a Pagar Nmero de la Resolucin de Intendencia, slo tratndose de pagos respecto de los Fraccionamientos otorgados al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario Nmero de RUC Perodo Tributario Cdigo de la Multa Cdigo de Tributo Asociado (de corresponder) Importe a Pagar Nmero de RUC Perodo Tributario Concepto a Pagar Nmero de Expediente de Ejecucin Coactiva o Resolucin de Intendencia Importe a Pagar Nmero de RUC Perodo Tributario Cdigo de Tributo Nmero del Documento a pagar, de tratarse de Principales Contribuyentes Importe a Pagar
Formulario N Pago de Tributos 1662 Boleta de Pago Pago de Fraccionamientos
Pago de Multas sin Resolucin Notifi- cada Pago de Costas Procesales y Gastos Administrativos Pagos referidos a Orden de Pago, Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin. Excepcionalmente, a las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando de acuerdo al sistema de SUNAT, ste sea el nico dato registrado al haberse producido el quiebre de los valores que generaron la deuda -
I -10
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
Finalmente se debe de sealar que los datos proporcionados por el deudor tributario aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la SUNAT o la entidad bancaria, dependiendo del tipo de contribuyente, la misma que ser entregada al deudor en seal de conformidad con la transaccin efectuada. IV. Caso de los Sujetos del RUS Los sujetos del RUS debern de utilizar el Sistema Pago Fcil para efectuar la declaracin y el pago de la cuota mensual, as como las declaraciones sustitutorias o rectificatorias correspondientes, en reemplazo del formulario N 1010 Boleta de Pago del Rgimen nico Simplificado, en los lugares detallados en el Anexo 2 del Decreto Supremo N 125-2003/SUNAT, en tanto las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT no puedan recepcionar los pagos a travs del Sistema Pago Fcil. Salvo la excepcin mencionada, las entidades bancarias autorizadas entregarn al deudor el Formulario N 1610 Boleta de Pago del Rgimen nico Simplificado. En lo referente a la presentacin de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias, dependiendo del caso, el deudor deber de informar todos los datos de la declaracin que sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no desea rectificar o sustituir. V. Caso del Pago de Tributos, Multas, Fraccionamientos, Costas Procesales y Gastos Administrativos mediante el Sistema de Pago Fcil El artculo 4 del Decreto Supremo N 1252003/SUNAT establece que el Sistema Pago Fcil se debe de utilizar para los siguientes tramites: - Pago de tributos, incluyendo las contribuciones al ESSALUD y ONP. - Pago de multas, incluidas las que deban pagar los sujetos comprendidos en el RUS. Pagos de aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter particular o general. - Pagos por costas procesales y gastos administrativos. Una vez concluida la transaccin efectuada, la SUNAT o la entidad bancaria, segn corresponda, le entregara el formulario 1062 Boleta de Pago como constancia de pago de los tributos o conceptos mencionados lneas arriba. VI. Formularios Preimpresos: Casos de Reemplazo, Utilizacin y los Dejados sin Efectos Los siguientes formularios sern reemplazados por el Sistema Pago Fcil: - Formulario N 1043 Boleta de Pago del Rgimen de Fraccionamiento Especial utilizado por los Medianos y pequeos Contribuyentes. - Formulario N 1243 Boleta de Pago del Rgimen de Fraccionamiento Especial utilizado por los Principales Contribuyentes. - Formulario N 1062 Boleta de Pago utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. - Formulario N 1262 Boleta de Pago utilizado por los Principales Contribuyentes. - Formulario N 1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. - Formulario N 1273 Boleta de Pago ESSALUD ONP utilizado por los Principales Contribuyentes. Sin perjuicio de lo mencionado en el prrafo precedente, se seguirn utilizando los formularios preimpresos en los lugares detallados en el Anexo 2 del Decreto Supremo N 125-2003/SUNAT, en tanto las entidades bancarias autorizadas no puedan recepcionar los pagos a travs del Sistema Pago Fcil, autorizndose la utilizacin nicamente para dicho efecto de los siguientes formularios: - Formulario N 1010 Boleta de Pago -
del Rgimen nico Simplificado. Formulario N 1062 Boleta de Pago. Formulario N 1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP. - Formulario N 1043 Boleta de Pago Rgimen de Fraccionamiento Especial. Asimismo, continuarn empleando el formulario N 1073 Boleta de Pago ESSALUD ONP slo los sujetos que de conformidad a lo estipulado en el inciso a) del articulo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 059-2000/SUNAT deban de cumplir con sus obligaciones tributarias utilizan do un tipo de documento distinto al nmero de RUC2 para efectuar el pago de las contribuciones, multas, fraccionamientos, u otros conceptos relacionados al ESSALUD y ONP. En consecuencia, se dejan sin efecto los siguientes formularios: - Formulario N 1243 Boleta de Pago Rgimen de Fraccionamiento Especial utilizado por los Principales Contribuyentes. - Formulario N 1262 Boleta de Pago utilizado por los Principales Contribuyentes. - Formulario N 1273 Boleta de Pago ESSALUD ONP utilizado por los Principales Contribuyentes. Finalmente, pasamos a detallar el Anexo 2 de la norma materia del presente informe, en el cual se detallan los lugares que no cuentan con el Sistema Pago Fcil.
DISTRITO/LOCALIDAD Yanatile/La Quebrada Combapata Ninabamba Huambos Cumba Huaylas San Jos de Sisa Frias Asillo PROVINCIA Calca Canchis Santa Cruz Chota Utcubamba Huaylas El Dorado Ayabaca Azangaro DPTO. Cusco Cusco Cajamarca Cajamarca Amazonas Ancash San Martin Piura Puno
(2) El inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 059-2000/SUNAT hace referencia al DNI, Libreta Electoral, Carne de Fuerzas Policiales, Carne de Fuerzas Armadas, Carne de Extranjera y Pasaporte o Documento Provisional de Identidad (DPI).
Rentas de Quinta Categora y su Tratamiento Tributario con respecto del Impuesto a la Renta (Parte Final)
C.P.C. Josu Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
APLICACIN PRCTICA 7
Tomando los datos de la aplicacin prctica 6 de nuestra edicin anterior y asumiendo que la empresa El Dulce S.A. se encuentra en el rgimen general, el contador de la empresa el cinco de agosto de 2003 detecta de que las retenciones efectuadas al trabajador se han calculado errneamente, habindose determinado en los meses de enero a julio de 2003 como total anual del impuesto la suma de S/. 29,832 debiendo ser S/. 37,902, ello debido a que se consider en la sumatoria total la primera y segunda escala del impuesto, faltando sumar el importe de S/. 8,070 que corresponde al tercer tramo. En consecuencia las retenciones por los meses de enero, febrero y marzo deben ser de S/. 3,159, luego en los meses de abril, mayo, junio y julio las retenciones deben ser S/. 3,158. Por lo tanto se decide efectuar las rectificatorias del caso y pagar las sanciones correspondientes antes de ser detectado por la Administracin Tributaria. El ltimo dgito del RUC de la empresa es cero y la fecha de cancelacin del tributo omitido y las multas se realiza el 6 de agosto de 2003 y an no se ha presentado la declaracin correspondiente al mes de julio de 2003. Solucin Determinamos la retencin que debi efectuarse en los meses de enero, febrero y marzo.
Enero Febrero Marzo Renta Neta 194,300 194,300 194,300 Clculo del Imp. anual Hasta 27 UIT (83,700) 15% 12,255 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (83,700) 21% 17,577 Exceso de 54 UIT (26,900) 30% 8,070 Total S/. 37,902
I -11

37,902 37,902 37,902 12 12 12 3,159 3,159 3,159
Retencin mensual Impuesto anual Denominador Importe de Retencin Monto retenido y declarado Diferencia por retener y pagar
-2,486 -2,486 -2,486 673 673 673
Determinamos la retencin que debi efectuarse en el mes de abril

Renta Neta 194,300 Clculo del impuesto anual Hasta 27 UIT (83,700) 15% 12,255 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (83,700) 21% 17,577 Exceso de 54 UIT (26,900) 30% 8,070 Total S/. 37,902 Retencin mensual Impuesto anual 37,902 Menos: Retenciones anteriores Enero -3,159 Febrero -3,159 Marzo -3,159 -9,477 28,425 Retencin 28,425 9 Retencin = 3,158 Monto retenido y declarado -2,486 672
junio de 2003 a fin de declarar el monto correcto y pagar la diferencia con los intereACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICAses respectivos. A modo de ejemplo mostramos el clculo de los intereses de la obligacin del mes de mayo y la rectificatoria respectiva, no efectur rectificacin por el mes de julio en vista de haber detectado el error antes de la presentacin de la Declaracin. Clculo de los intereses del tributo Mes de la obligacin :Mayo del 2003
Ultimo digito del RUC:0 Vencimiento :16 de junio 2003 Fecha de pago :06 de agosto 2003 Dias transcurridos: Junio 14 das Julio 31 das Agosto 6 das Total 51 das Inters diario = 1.50 % : 30 = 0.05 % Inters Total = 0.05% x 51 Das = 2.55% Importe del inters = Deuda x 2.55% Importe del inters = 672 x 2.55% = 17
PDT Rectificatorio del mes de Mayo de 2003
EL DULCE S.A.
Determinamos la retencin que debi efectuarse en los meses de mayo, junio y julio
Renta Neta Clculo del impuesto anual Hasta 27 UIT (83,700) 15% 12,255 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (83,700) 21% 17,577 Exceso de 54 UIT (26,900) 30% 8,070 Total S/. 37,902 Retencin mensual Impuesto anual Menos: Retenciones anteriores Enero -3,159 Febrero -3,159 Marzo -3,159 Abril -3,158 Saldo po retener Denominador Importe de Retencin Monto retenido y declarado Diferencia por retener y pagar Mayo Junio Julio 194,300 194,300 194,300
3
37,902 37,902 37,902
-12,635 -12,635 -12,635 25,267 25,267 25,267 8 8 8 3,158 3,158 3,158 -2,486 -2,486 -2,486 672 672 672
17 689
Rectificacin de las declaraciones La empresa deber rectificar las declaraciones mensuales PDT 600 de enero a
INSTITUTO
DE
I -12
AREA TRIBUTARIA
Infraccin cometida Como se puede observar, la empresa dej de retener por los meses de enero a julio de 2003 el importe de S/. 672.00 por cada mes, por lo tanto ha cometido la infraccin tipificada en el artculo 177 Num. 13 del Cdigo Tributario, que consiste en: No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por ley. Como la empresa se encuentra en el rgimen general, la sancin aplicable es una multa consistente en el 30 % del tributo no retenido o no percibido, por cada mes. Rgimen de gradualidad De acuerdo al rgimen de gradualidad establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 013-2000/SUNAT publicada el 20 de enro de 2000, a la empresa le corresponde una reduccin de la multa equivalente al 95% de la multa por subsanacin voluntaria de la infraccin. A modo de ejemplo presentamos la forma de clculo de la multa del mes de mayo y sus intereses respectivos, asi como tambin el pago de la misma en el formato Gua para pagos varios, sin embargo aclaramos que las multas son una por cada mes, desde enero a junio puesto que para el mes de julio como la obligacin vence el 19 de agosto y se ha detectado el error, la obligacin se pagar correctamente. Determinacin de la multa: Infraccin: Num. 13 Artculo 177 del Cdigo Tributario Sancin: 30% del Tributo no retenido Sancin: = 30% de 672 = S/. 201.60 Rebaja: 95% de la multa por subsanacin voluntaria Rebaja = 201.90 x 95% = 191.52 Multa a pagar: 201.90 - 191.52 = 10.08 = S/. 10 Clculo de los intereses de la multa: Mes de la obligacin :Mayo del 2003 Ultimo digito del RUC:0 Vencimiento :16 de junio 2003 Fecha de pago :06 de agosto 2003 Dias transcurridos: Junio 14 das Julio 31 das Agosto 6 das Total 51 das Inters diario = 1.50 % 30 = 0.05 % Inters Total = 0.05% x 51 Das = 2.55% Importe del inters = Multa x 2.55% Importe del inters =10 x 2.55% = S/. 0.255 Multa = S/. 10.00 Llenado del formato Gua para pagos varios En el caso de principales contribuyentes se debe pagar mediante el sistema de pago fcil.
MES
AO
Retencin del mes de agosto de 2003

Remuneracin mensual proyectada Agosto 18,000x 5 Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Renta bruta Deduccin de 7 UITs (7 x 3,100) 90,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 126,000 216,000 -21,700 194,300 15% 21% 30% 12,255 17,577 8,070 37,902
Clculo de la retencin mensual Impuesto calculado Menos: Retenc. anteriores Enero -3,159.00 Febrero -3,159.00 Marzo -3,159.00 Abril -3,158.00 Mayo -3,158.00 Junio -3,158.00 Julio -3,158.00 Rentenc.: 15,793 = 3,159 5
37,902.00
-22,109.00 15,793
Modelo del Libro de Retenciones Mes de Agosto de 2003

Trabajador Bernal Rodrguez Daniel Doc. Ident. 15693506 Das Trab. 30 Retribuc. 18,000 Ret. 5 Cat. 3,159 Otros Desc. 4,707 Neto a Pag. 10,134 Aporte IES 360 Firma Trab.
I -13
Renta Neta Clculo del Impuesto anual Hasta 27 UIT (83,700) 83,700 Exceso de 27 hasta 54 UIT (83,701 a 167,400) 83,700 Exceso de 54 UIT (167,401 a ms) 26,900 Total S/. 194,300
Asimismo el empleador deber retener al trabajador el importe no retenido en los meses de enero a julio de 2003 de acuerdo al siguiente detalle:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Total S/. 673 673 673 672 672 672 672 4,707

Clculo del Impuesto anual Hasta 27UIT (83,700) Exceso de 27 hasta 54 UIT (83,701 a 167,400) Exceso de 54 UIT (167,401 a ms) Total S/. Clculo de la retencin mensual Impuesto calculado Menos: Retenc. anteriores Enero -3,159.00 Febrero -3,159.00 Marzo -3,159.00 Abril -3,158.00 Mayo -3,158.00 Junio -3,158.00 Julio -3,158.00 Agosto -3,159.00 Setiembre -3,159.00 Octubre -3,159.00 Noviembre -3,159.00 Retencin S/.
Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

Remuneracin mensual proyectada Set. 18,000 x 4 Oct. 18,000 x 3 Nov. 18,000 x 2 Remuneraciones de meses anteriores: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Set. 72,000 Oct. 54,000 Nov.
puesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

83,700 83,700 26,900 194,300 15% 21% 30% 12,255 17,577 8,070 37,902
36,000
Renta Bruta Deduccin de 7 UITs (3,100 x 7) -21,700 -21,700 -21,700 Renta Neta 194,300 194,300 194,300 Clculo del Impuesto anual Hasta 27UIT (83,700) 83,700 15% 12,255 Exceso de 27 hasta 54 UIT (83,701 a 167,400) 83,700 21% 17,577 Exceso de 54 UIT (167,401 a ms) 26,900 30% 8,070 Total S/. 194,300 37,902
18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 216,000 216,000 216,000
18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000
18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000
37,902.00
-34,745.00 3,157
Clculo de la retencin mensual: Impuesto calculado 37,902 37,902 37,902 Menos: Retenc. anteriores Enero -3,159.00 Febrero -3,159.00 Marzo -3,159.00 Abril -3,158.00 Mayo -3,158.00 Junio -3,158.00 Julio -3,158.00 Agosto -3,159.00 -25,268.00 - 5,268.00 -25,268.00 12,634 12,634 12,634 Denominador 4 4 4 Retencin 3,159 3,159 3,159
Retencin del mes de diciembre de 2003

Remuneracin mensual proyectada Dic. 18,000 x 1 Remuneracin de meses anteriores Enero 18,000 Febrero 18,000 Marzo 18,000 Abril 18,000 Mayo 18,000 Junio 18,000 Julio 18,000 Agosto 18,000 Setiembre 18,000 Octubre 18,000 Noviembre 18,000 Renta bruta Deduccin de 7 UITs (7 x 3,100) Renta Neta 18,000
198,000 216,000 -21,700 194,300
Impuesto Retenido en Exceso o por Monto Inferior. En el caso que se determinen retenciones efectuadas en exceso con motivo de la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ajercicio, se debe aplicar las normas siguientes: 1.- En el mes del cese del vnculo laboral el empleador debe devolver al trabajador el exceso retenido. 2.- El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores y si no pudiera compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, tiene las siguientes opciones: - Aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores. - Solicitar la devolucin a SUNAT. En el caso que con posterioridad al cierre del ejercicio se determinaran retenciones en exceso por rentas de quinta categora a quienes perciban exclusivamente dichas rentas, la SUNAT ha establecido el procedimiento a seguir mediante Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT publicado el 21 de marzo de 1998. La Resolucin mencionada contempla dos supuestos de aplicacin de los procedimientos que ella establece y son los siguientes: 1.- El agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. 2.- Con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultaran superiores al im-
Procedimiento en el Caso de Contribuyentes que se Encuentren Laborando En el caso de que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones o los montos retenidos son inferiores al impuesto definitivo que tiene que pagar el contribuyente debe observar lo siguiente: - El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso, determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, an cuando dicho agente de retencin no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv la presentacin del formato. - El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de varias personas o entidades, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes que se efecte la presentacin del mismo, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En ambos casos mencionados anteriormente el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el formato, previa verificacin de la informacin presentada por ste, dichos montos sern incluidos y pagados en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por concepto de Impusto a la Renta hasta el vencimiento del perodo tributario de febrero. En el caso de que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente se debe observar lo siguiente: - El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso, en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. As mismo indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. - La devolucin ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada.
I -14
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el formato ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del impuesto a la renta. En el caso que el contribuyente perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo. En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros en dicho mes y en los siguientes. Contribuyentes que Hubieren Dejado de Percibir Rentas de Quinta Categora o las Perciben de una Entidad no Obligada a Efectuar Retenciones Durante el Plazo para el Pago de Regularizacin. El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber observar lo siguiente: - Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo en la boleta de pago correspondiente, utilizando para ello el Nmero Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal. - Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber presentar el formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y solicitar al mismo su devolucin, en este caso el agente de retencin podr compensar el monto devuelto con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a otros contribuyentes en dicho mes y en los siguientes de ser el caso. Contribuyente que Labore o Haya Laborado para una Entidad no Obligada a Efectuar Retenciones y que Hubiera Efectuado sus Pagos a Cuenta Directamente, por Montos Distintos al Impuesto que en Definitiva le Corresponde Pagar. Si dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el contribuyente no percibiera rentas de quinta categora de ningn agente de retencin o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber obsevar lo siguiente: - Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva le corresponde pagar, deber cancelar el monto del impuesto no pagado dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago respectiva. - Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en definitiva le corresponde pagar, presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podr solicitar directamente ante la SUNAT su devolucin. En ambos casos anteriores, el contribuyente utilizar el Nmero Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal. Si el contribuyente se encontrara percibiendo rentas de quinta categora de un agente de retencin dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, presentar el Formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso ante ste, pudiendo el agente de retencin aplicar la compensacin del monto devuelto con las retenciones a otros trabajadores. Acreditacin de los Montos Retenidos El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicita la devolucin o compensacin, cuyo monto ha sido declarado en el formato respectivo, deber ser acreditado, entregando al agente de retencin copia fotosttica de los certificados de retenciones emitidos por agentes de retencin distintos al que efecta la devolucin o compensacin, previa exhibicin de los originales. Dichas copias debern ser entregadas adjuntas al formato al agente de retencin que corresponda para efecto de sustentar la devolucin o compensacin efectuada.
Renta bruta = 2,500 x 14 = 35,000 Renta neta = 35,000 - 21,700 = 13,300 Impuesto anual = 13,300 x 15% = 1,995 Retenciones efectuadas:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Total S/. 166.25 166.25 166.25 166.25 166.25 831.25
Pero como el Sr. Ayala trabaja hasta el mes de junio, slo percibir siete remuneraciones que incluye la gratificacin por un total de: S/. 2,500 x 7 = S/. 17,500. Como observamos, la renta bruta del Sr. Ayala no supera los S/. 21,700 que equivale a las 7 UITs del ao 2003, en consecuencia resulta inafecto a la retencin de quinta categora por el perodo laborado. Sin embargo por efectos de la proyeccin anual de su remuneracin el empleador debi efectuar las retenciones de enero a mayo de 2003, en el mes de junio no aplica la retencin en vista que se produce el cese del trabajador, debiendo devolverle el monto retenido de enero a mayo, el monto devuelto puede ser compensado por el empleador en el mes de junio con las retenciones efectuadas a los otros dos trabajadores de la siguiente manera:
Trabajador Palacios Glvez Toms Sandoval Arvalo Miguel Total S/. Retenciones devueltas Monto a pagar mediante PDT 600 Retencin Junio 604 429 1,033 -831 202
El empleador a efectos de elaborar el PDT 600 deber consignar en el casillero 605 Otras deducciones permitidas por Ley el importe de S/. 831 a fin de proceder a la compensacin.
APLICACIN PRCTICA 9
El seor Julio Benites Guzmn que labora para la empresa El Rosal S.A.C. Al cierre del ejercicio 2003 ha determinado que se la ha retenido en exceso el importe de S/. 1,250 por lo que solicita a su empleador para el cual continuar laborando en el ao 2004 la compensacin del exceso retenido contra las futuras retenciones. El seor Benites percibe una remuneracin mensual de S/. 3,000. Se pide determinar la forma de solicitar la compensacin del importe retenido en exceso. Solucin
Renta bruta: 3,000 x 14 = Deducci 7 UIT Renta neta I.R. 15% Retenciones efectuadas Exceso retenido S/. 42,000 -21,700 20,300 3,045 -4,295 -1,250
APLICACIN PRCTICA 8
La empresa el Dulce S.A. Tiene los siguientes trabajadores:
Trabajador Palacios Glvez Toms Sandoval Arvalo Miguel Ayala Poma Csar Remun. Retencin DevoJunio lucin 5,000 4,000 2,500 604 429 0 831
Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2003, pero el Sr. Csar Ayala Poma renuncia en el mes de junio, siendo su ltimo da de labor el 30 del mismo mes. Se pide determinar la retencin en exceso realizada al Sr. Ayala y el procedimiento para la devolucin y compensacin por parte del empleador. Solucin Determinamos el monto retenido en exceso al Sr. Ayala:
A efectos de solicutar la compensacin contra las futuras retenciones el seor Benites debe presentar a su empleador el
I -15
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Certificado de Retenciones Los empleadores agentes de retencin debern entregar a los perceptores de rentas de quinta categora antes del uno de marzo de cada ao, un certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior y si el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el mencionado certificado por el perodo trabajado en el ao calendario. Una copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. Modelo de Certificado de Retenciones de Quinta Categora
Certificado de retenciones por Rentas de Quinta Categora Artculo 45 del D.S. N 122-94-EF Razn Social: RUC: Direccin: Mediante el presente certificado de retenciones, el suscrito, en calidad de administrador, CERTIFICA: Que al seor...................................................................... Identificado con DNI N ................................... se le ha retenido el importe de .................................................................... Nuevos Soles (S/. ....................) por concepto de Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de quinta categora del ejercicio ........................ de a cuerdo a lo siguiente: Renta Bruta: ...................... Deduccin de 7 UIT ..................... Renta Neta:..................... Impuesto Calculado:......................... Lima,.......de.......... de............
formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o retenido en exceso marcando la opcin: compensacin con futuras retenciones. Llenado del formulario (Pub. con Res. N 036-98/SUNAT el 21.03.98)
Firma y sello Nombres y apellidos Cargo
Incorporan nuevos bienes y adecuan normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por D. Leg. N 917
Norma : Res. de Superintendencia N 127-2003/SUNAT Publicacin : Viernes 27 de junio de 2003
Antecedentes Legales Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877, que estableci un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), por el cual los sujetos obligados debern detraer del precio de venta de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas, un porcentaje cuyo monto mximo ser fijado mediante Decreto Supremo. Decreto Supremo N 033-2003-EF que fij en 15.25% el porcentaje mximo de detraccin aplicable a la venta de bienes y prestacin de servicios comprendidos en el SPOT. Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT y normas modificatorias, se regul la aplicacin del SPOT a la venta
INSTITUTO
DE
de azcar, alcohol etlico, arroz, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar. Nuevos Bienes Sujetos al Sistema Incorprase como incisos g), h), i) y j) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/ SUNAT y normas modificatorias el siguiente texto: 1.- Madera: Bienes comprendidos en las partidas arancelarias: 4403.10.00.00/ 4404.20.00.00, comprende: Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o escuadrada, flejes de madera, rodrigones hendidos, estacas y estaquillas de madera, apuntadas, sin aserrar longitudinalmente, madera simplemente desvastada o redondeada, pero sin tornear, curvar ni trabar de otro modo, para bastones, paraguas, mangos de herramientas o similares, madera en tablillas, lminas, cintas o similares. 4407.10.10.00/4409.20.90.00, comprende: Madera aserrada o desbastada
longitudinalmente, cortada o desenrollada, incluso cepillada lijada o unida por los extremos, de espesor superior a 6 mm., hojas para chapado, para contra chapado o para otras maderas estratificadas o similares y dems maderas, aserradas longitudinalmente, cortadas o desenrolladas, incluso cepilladas, lijadas, unidas longitudinalmente o por los extremos, de espesor inferior o igual a 6 mm., madera perfilada longitudinalmente en una o varias caras, cantos o extremos, incluso cepillada, lijada o unida por los extremos. 4412.13.00.00/4413.00.00.00, comprende: Madera contrachapada, madera chapada y madera estratificada similar, madera densificada en bloques, tablas, tiras o perfiles. 2.- Arena y piedra para la construccin: Bienes comprendidos en las partidas arancelarias:
I -16
AREA TRIBUTARIA
2505.10.00.00, comprende: Arenas silceas y arenas cuarzosas 2505.90.00.00, comprende: Las dems 2517.10.00.00, comprende: Cantos, grava, piedras machacadas, de los tipos generalmente utilizados para hacer hormign, o para firmes de carreteras, vas frreas u otros balastos, guijarros y pedernal incluso tratados trmicamente. 3.- Desperdicios y desechos metlicos: Bienes comprendidos en las partidas arancelarias: 7204.10.00.00, desperdicios y deshechos de fundicin y de aceros aleados. 7204.21.00.00, de acero inoxidable. 7204.29.00.00, los dems 7204.41.00.00, torneaduras, virutas, esquirlas, limaduras (de amolado, aserrado, limado) y recortes de estampado o de corte, incluso en paquetes. 7204.49.00.00, los dems 7204.50.00.00, lingotes de chatarra. 7503.00.00.00, desperdicios y desechos de nquel. 7602.00.00.00, desperdicios y desechos de aluminio. 7802.00.00.00, desperdicios y desechos de plomo. 7902.00.00.00, desperdicios y desechos de cinc. 8002.00.00.00, desperdicios y desechos de estao. 4.- Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV e ISC: Bienes comprendidos en las partidas arancelarias del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV e ISC, siempre que se hubiera renunciado a la exoneracin. Se excluye de esta definicin la venta de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 de dicho apndice (pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos) la misma que de mediar la referida renuncia estara comprendida en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/ SUNAT publicada el 17 de enero de 2003 referida SPOT del sector pesca, con la tasa del 9%.
PORCENTAJES DE DETRACCIN 1.- Madera: 9 % del precio de venta. 2.- Arena y piedra para la construccin: 12% del precio de venta. 3.- Desperdicios y desechos metlicos: 14 % del precio de venta. 4.- Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV e ISC: 12% del precio de venta. Sustitucin del inciso b) del artculo 6 de la Res. N 058-2002/SUNAT. Se sustituye el mencionado inciso por el siguiente texto: b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito, nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del Adquirente, de contar con este ltimo. Sustitucin del inciso d) del numeral 2 y el numeral 3 del artculo 7 de la Res. N 058-2002/SUNAT. Se sustituye el inciso d) del numeral 2 y el numeral 3 del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/ SUNAT y normas modificatorias por los siguientes textos: d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del Adquirente, de contar con este ltimo. 3. El Adquirente deber poner a disposicin del Proveedor el original y (2) dos copias de la constancia de depsito; quien consignar en dichos documentos la serie y nmero del comprobante de pago y la gua de remisin, de ser el caso, que sustenten la venta y el traslado de los bienes. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, el Proveedor consignar en la constancia de dep-
sito la serie y el nmero de la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, o los dems sujetos comprendidos en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, de ser el caso, sin perjuicio de la obligacin del transportista de emitir la gua de remisin respectiva. El Proveedor mantendr en su poder la copia que le corresponde y devolver al Adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de antes mencionada. Ambos debern archivar cronolgicamente las referidas constancias de depsito. INFORMACIN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE LA NACIN EN EL CASO DEL SECTOR PESCA Se sustituye el inciso b) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT y norma modificatoria por el siguiente texto: b) Los montos depositados en las cuentas de los Proveedores, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito; fecha, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se efecta la detraccin; nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del Adquirente, de contar con este ltimo. PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA VENTA DE BIENES SUJETOS AL SISTEMA EN EL CASO DEL SECTOR PESCA Se sustituye el inciso d) del numeral 2 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT y norma modificatoria por el siguiente texto: d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del Adquirente, de contar con este ltimo. VIGENCIA La norma entrar en vigencia a partir del 14 de julio de 2003.
Normas relacionadas con la Suspensin del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
Dr. Sergio Antonio Cosso Aliaga
I. Introduccin Mediante Resolucin de Superintendencia N 129-2003/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 27 de junio de 2003, se han dictado una serie de normas relativas a la suspensin del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta para los sujetos generadores de rentas de tercera categora correspondiente al ejercicio 2003 (en adelante el Anticipo Adicional), teniendo en cuenta que la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, estableci que los contribuyentes podran solicitar la suspensin del Anticipo Adicional al vencimiento del primer semestre de acuerdo a las condiciones y requisitos que se estableciese mediante Reglamento, sin perjuicio de la posterior fiscalizacin que SUNAT pueda realizar. La norma reglamentaria referente a la suspensin del Anticipo Adicional es el Decreto Supremo N 010-2003-EF, sobre la que justamente se van a realizar una serie de precisiones operativas mediante la Resolucin de Superintendencia N 129-2003/SUNAT. A continuacin exponemos los principales temas desarrollados por el Decreto Supremo N 129-2003/SUNAT en cuanto a la suspensin del Anticipo Adicional, teniendo en cuenta que este dispositivo entra en vigencia a partir del 1 de julio de 2003. II. Utilizacin del Formulario Virtual N 647 Para solicitar la suspensin del pago de las cuotas del Anticipo Adicional, se ha aprobado el Formulario Virtual N 647. Al respecto se seala que el PDT -Formulario virtual N 647 estar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual1 a partir del 1 de julio de 2003. La informacin a presentar se grabara en disquetes de capacidad de 1,44 MB de 3,5 pulgadas. El lugar de presentacin
1 Es el portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://sunat.gob.pe
I -17
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

III. Aprobacin y Efectos de la Solicitud El tema de la aprobacin de la solicitud de suspensin de las cuotas mensuales del Anticipo Adicional, y los subsecuentes efectos que ella genera deben de ser revisados con sumo cuidado, teniendo en cuenta por un lado, lo que dispone la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,modificada por la Ley N 27898; y por otro, lo dispuesto en el Decreto Supremo N 0102003-EF y en la Resolucin de Superintendencia N 129-2003/SUNAT. En realidad el problema se presenta bsicamente con la suspensin de las cuotas de los meses de julio y agosto, a partir de la regla recogida en el articulo 4 del Decreto Supremo N 010-2003-EF y el articulo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 129-2003/SUNAT, la cual consiste en que en ningn caso la suspensin del anticipo adicional surtir efectos con anterioridad a la fecha de pago de la cuota del mes de agosto. Al respecto la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804,modificada por la Ley N 27898, seala que la solicitud de suspensin se presentara partir del vencimiento del primer semestre, vale decir, a partir de julio, y que de no mediar respuesta por parte de la SUNAT, en un plazo no menor de 30 das hbiles, el contribuyente podr suspender el pago del resto de las cuotas del anticipo adicional. De lo dicho, se desprende claramente que la regla a nivel legal para que opere la suspensin es que la SUNAT emita una resolucin declarando procedente la solicitud presentada, y que de no emitir pronunciamiento en el plazo de 30 das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de presentada la solicitud, de manera automtica procede suspender el pago de las cuotas mensuales pendientes de vencimiento. El Decreto Supremo N 010-2003-EF y la Resolucin de Superintendencia N 1292003/SUNAT sealan que se suspender el pago de las cuotas no vencidas a la fecha en que surta efectos la resolucin mediante la cual SUNAT declare procedente lo solicitado o a la fecha en que venza el plazo de 30 das hbiles sin que la Administracin se haya pronunciado, lo que ocurra primero. Hasta aqu entendemos que las normas reglamentarias han establecido de manera vlida los requisitos y condiciones para conceder la suspensin, pese a que tal vez el efecto de ello sea que, la cuota respecto del mes en que se presenta la solicitud de suspensin tenga que ser pagada de todas maneras al fisco. Sin embargo, en el tema en que incurren en ilegalidad manifiesta el Decreto Supremo N 010-2003-EF y la Resolucin de Superintendencia N 129-2003/ SUNAT es el referido a que en ningn caso la suspensin del anticipo adicional surtir efectos con anterioridad a la fecha de pago de la cuota del mes de agosto (cuota que debe de ser pagada en el mes de setiembre), la que unida a la regla de que la suspensin slo resulta aplicable a las cuotas cuyo vencimiento ocurra hasta la fecha en que justamente surta efectos la suspensin, llevan al absurdo de inaplicar la suspensin del pago de las cuotas de julio y agosto en todos los casos posibles de presentacin de solicitudes operadas en dichos meses. Lo que en realidad han establecido las dos normas reglamentarias cuestionadas en materia de suspensin del pago de las cuotas del Anticipo Adicional son las siguientes reglas: 1. En caso que la Administracin se pronuncie en sentido positivo dentro del plazo de 30 das hbiles, la suspensin surtir efectos a partir del da hbil siguiente al de la fecha de notificacin de la resolucin, aplicndose a las cuotas cuyo vencimiento no se haya producido a dicha fecha. 2. En caso que la Administracin no se pronuncie en el plazo de 30 das hbiles, la suspensin surtir efectos a partir del da hbil siguiente de vencido el plazo en mencin, aplicndose la suspensin a las cuotas cuyo vencimiento no se haya producido a dicha fecha. 3. Para el caso de las cuotas correspondientes a los meses de julio y agosto, no sern de aplicacin 1 y 2, ya que las mismas deben de ser abonadas obligatoriamente, toda vez que la suspensin jams surtir efectos antes de la fecha de pago de la cuota del mes de agosto, la misma que se paga en setiembre, por lo que a partir recin de la cuota del mes de setiembre se aplicarn las reglas 1 y 2. IV. Reinicio de Pago de las Cuotas Suspendidas Los contribuyentes a quienes se les hubiere autorizado la suspensin del pago de las cuotas del Anticipo podrn reiniciar el pago de las cuotas suspendidas a travs de la Boleta de Pago 1252, 1052, 1062 a travs del Sistema de Pago Fcil -F. 1662, consignando el perodo tributario correspondiente al mes del reinicio. V. Registro Contables Los Estados Financieros que sustenten la suspensin debern ser anotados en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos; mientras que las actualizaciones por efecto de la inflacin se efectuarn extra contablemente. Asimismo, dentro del concepto de ingresos netos gravables no deber incluirse el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI).
de la solicitud generada por el PDT- Formulario Virtual N 647, es el siguiente: a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que les corresponda. b) Tratndose de los dems sujetos del Impuesto, se efectuar exclusivamente a travs de SUNAT Virtual. Asimismo, los motivos de rechazo de disquetes, la informacin contenida en stos o de los archivos, as como la constancia de presentacin o de rechazo se sujetarn a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 129-2002/ SUNAT2 para los Principales Contribuyentes y en la Resolucin de Superintendencia N 062-2003/SUNAT3 Adicionalmente sern motivos de rechazo particulares los siguientes casos: a) La solicitud de suspensin se presente en fecha posterior a la del vencimiento de la cuota que le corresponde por el perodo tributario diciembre 2003. b) Exista una solicitud de suspensin aprobada o exista una solicitud presentada anteriormente y la misma se encuentre pendiente de aprobacin; excepto cuando se trate de una solicitud sustitutoria presentada en el mismo mes de presentacin de la original. La solicitud ser considerada como no presentada en los casos que se rechace el disquete o la informacin contenida en stos, as como los archivos; en caso que para la presentacin de la solicitud se debe emplear ms de un disquete, sta ser considerada no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes o parte de la informacin que la conforma. En caso se requiera sustituir la solicitud de suspensin presentada originalmente, se deber de ingresar en el Formulario Virtual N 647 todos los datos de la solicitud que se sustituye, incluyendo la informacin que no se desea sustituir, debiendo de realizarse la operacin de sustitucin en el mismo mes en que se ha presentado la solicitud a sustituir. Finalmente, a efectos de acreditar que la solicitud presentada a travs del Formulario Virtual N 647 fue efectivamente elaborada por el sujeto del Anticipo Adicional, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2003/SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 062-2003/SUNAT.
Respecto a dicha resolucin, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de setiembre de 2002, revisar los artculos 5 (Presentacin del Disquete Causales de Rechazo) y 6 (Constancia de Presentacin o de Rechazo) En lo que se refiere a esta resolucin, publicada el 15 de marzo de 2003, se debe de revisar los artculos 7 (Causales de Rechazo del Archivo)y 8 (Constancias de Presentacin de la Declaracin y el Pago efectuado a travs de SUNAT Virtual)
I -18
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
I
C A S U I S T I C A
Aspectos Tributarios del Pago de Gratificacin de Fiestas Patrias

C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
ratificaciones a otorgarse por Fiestas Patrias a Trabajadores del Rgimen Laboral Privado. 1. Aplicacin De acuerdo a los siguientes dispositivos: - Ley N 27735 Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los Trabajadores del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad - D.S. N 005-2002-TR Dictan normas reglamentarias de la Ley que regula el otorgamiento de gratificaciones para trabajadores del rgimen de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad El trabajador tiene derecho a percibir el beneficio de la gratificacin sea cual fuere la modalidad del contrato y el tiempo de servicios que estuviere prestando. Tambin se encuentran comprendidos los trabajadores de las cooperativas de trabajadores. 2. Monto de las gratificaciones El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio. a. Para este efecto, se considera como remuneracin, a la remuneracin bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin, excepto lo que hace referencia el siguiente prrafo; b. Se excluyen los conceptos contemplados en el Artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, las mismas que se trascriben a continuacin: 1. Gratificaciones extraordinarias u otros pagos perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego. 2. Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa. 3. El costo o valor de las condiciones de trabajo. 4. La canasta de Navidad o similares; 5. El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cum-
pla con los requisitos antes mencionados; 6. La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. 7. Las asignacin o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sena consecuencia de una negociacin colectiva. 8. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia; 9. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador; 10. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato legal. 11. El refrigerio que no constituya alimentacin principal. Se entiende por alimentacin principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo sustituya, y la cena o comida. 3. Remuneracin Regular y Remuneracin Imprecisa Es considerada como remuneracin regular a aquella que se percibe en forma habitual, sea esta en efectivo o en especie, aun cuando los montos pudiesen variar en razn de incrementos u otros motivos. Como remuneracin imprecisa, las perciben aquellos que su remuneracin se encuentra condicionada a factores propias de la labor que efectan, tal es el caso de los comisionistas y destajeros. El en caso de remuneraciones imprecisas o variables, se considera que cubre el requisito de regular si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en tres meses correspondientes al semestre en la que corresponda percibir la gratificacin, para ello se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis; este es el caso de las horas extras. 4. Oportunidad del pago Las gratificaciones sern abonadas en la primera quincena de los meses de julio y de diciembre, segn el caso.
5. Requisitos Para tener derecho a la gratificacin es requisito que el trabajador se encuentre laborando en la oportunidad en que corresponda percibir el beneficio, esto es en la primera quincena del mes de julio y diciembre respectivamente, o estar en uso del descanso vacacional, de licencia con goce de remuneraciones percibiendo subsidios de la seguridad social o por accidentes de trabajo. En caso que el trabajador cuente con menos de seis meses, percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses laborados. 6. Gratificacin proporcional Los trabajadores que hubiesen cesado en el semestre correspondiente pero que hubieran laborado como mnimo un mes, les corresponde percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses efectivamente trabajados. 7. Normas tributadas relacionadas a las gratificaciones 1. Rentas de Tercera Categora Ley del Impuesto a la Renta Artculo 37 .- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibido por esta ley, en consecuencia son deducibles: l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. v) Los gastos o costos que constituyan para su preceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Artculo 21 .- Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera categora, se aplicar las siguientes disposiciones: La condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la reA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 41
I -19
CASUISTICA
Tributos Administrados por otros Concepto Med.Pres. Gravado SENATI Form SI SPP (AFPs) Form SI (*) Se excluye del concepto de remuneracin a las gratificaciones que se conceden por los meses de julio y diciembre por motivos de fiestas patrias y navidad respectivamente (artculo 2, Ley N 27349 del 04.10.2000)
tencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos establecidos que dicho artculo establece. 2. Rentas de Quinta Categora Ley del Impuesto a la Renta Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Reglamento del Impuesto a la Renta Artculo 20.- Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso a) del artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas: a) Constituyen rentas de quinta categora: 2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los dueos de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estn obligados a llevar. 8. Rgimen Impositivo respecto a las Gratificaciones
Tributos Administrados por la SUNAT Concepto PDT Gravado ESSALUD 600 SI IES (*) 600 NO SNP 600 SI Imp.Rta. 5ta.Categora 600 SI Seg.Comp.Trab.Riesgo 610 SI Area de Labor Administ. Logstica Contabil. Ventas Marketing Fecha de Ingreso 15/11/2002 01/02/2003 20/12/2002 15/03/2003 20/06/2003
APLICACIN PRACTICA DE ALGUNOS CASOS QUE SE PRESENTAN
diario y se encuentra laborando en la oportunidad del pago. El trabajador labora desde el 01 de marzo del 2003. Para el caso de los trabajadores con remuneracin principal imprecisa, tales como los comisionistas, destajeros y otros, la remuneracin computable para efectos de determinar la gratificacin a pagar, se determina de la siguiente manera:
Jornal diario x 30 das = Remunerac. Computable
CASO 1
Trabajador con remuneracin de periodicidad mensual, que ha laborado todo el semestre y se encuentra laborando en la oportunidad del pago de la gratificacin.
Concepto Remun. Bsico Asignacin Familiar Horas Extras Total Remuneracin Enero 1,500 41 0 1,541 Febrero Marzo 1,500 1,500 41 41 210 180 1,751 1,721
1. Determinacin de la remuneracin computable:

Monto 1,500.00 41.00 96.67 1,637.67 = = = = = = = = (*) En el caso de la horas extras, si esta es percibida cuando menos en tres meses durante el semestre al que corresponde la gratificacin, forma parte de la remuneracin computable para el pago de la gratificacin en la proporcin que resulte de sumar los importes y dividirlas entre seis. Concepto Remun. Bsico Asignacin Familiar Horas Extras (*) Total Remuneracin
El jornal diario se determina promediando la suma de los jornales diarios percibidos por el trabajador durante el semestre o en todo caso por el tiempo laborado en el semestre correspondiente. Para el presente caso, el trabajador ha empezado a laboAbril Mayo Junio rar desde el 01 de 1,500 1,500 1,500 marzo, siendo cua41 41 41 tro los meses 190 0 0 transcurridos al 30 1,731 1,541 1,541 de junio. 1. Remuneracin Computable: Asumiendo, que el importe percibido por el trabajador fuese de un total de S/. 4,200, el jornal diario sera: S/. 4,200.00 / 120 das = S/. 35.00 S/. 35.00 x 30 das = S/. 1,050.00 2. Importe de la Gratificacin:
Remun. Meses Meses Monto de Comput. Laborados Comput. la Gratif. 1,050.00 /6= 175.00 x 4 = 700.00
2. Por lo tanto el Importe de la Gratificacin ser:

Remun. Meses Meses Monto de Comput. Laborados Comput. la Gratif. 1,637.67 /6= 272.95 x 6 = 1,637.67
El importe de la gratificacin a percibir por el trabajador ser de S/. 1,637.67
El importe de la gratificacin a percibir por el trabajador ser de S/. 700.00 Nota: De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del D. S. 005-2002-TR, para el caso de remuneraciones principales y variables, se aplica lo dispuesto en el artculo 17 del D. L. N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
CASO 3
Contabilizacin de la siguiente planilla de gratificaciones por Fiestas Patrias
Gratif. Neta a Pagar 1,770.00 1,015.00 1,327.50 722.75 0.00 4,835.25 APORT. EMPLEADOR SSS IES (*) Total 9% 2% Aporte 180.00 0.00 180.00 105.00 0.00 105.00 135.00 0.00 135.00 73.50 0.00 73.50 0.00 0.00 0.00 493.50 0.00 493.50
CASO 2
Trabajador destajero que percibe jornal
Sextos respectivos 6/6 5/6 6/6 3/6 15 das Remun. Comput. 2,000.00 1,400.00 1,500.00 1,400.00 0.00 6,300.00 Gratif. Calculada 2,000.00 1,166.67 1,500.00 816.67 0.00 5,483.33
Nombres y Apellidos Melissa Salas Rey Carlos Cruz Salinas Lourdes Reinoso Paz Marcela Puma Guerra Percy Quevedo Cayo Totales
RETENC. TRABAJADOR SNP AFP 13% 11.5% 0.00 230.00 151.67 0.00 0.00 172.50 0.00 93.92 0.00 0.00 151.67 496.42
(*) artculo 2, Ley N 27349 del 04.10.2000. Las gratificaciones ordinarias, no se encuentran gravados con el IES
Tratamiento Contable CUENTA DEBE HABER 5,976.83 62 CARGAS DE PERSONAL 625 Otras Remun. 5,483.33 625.01 Gratificaciones 627 Segur. Prest. Salud 493.50 40 TRIBUTOS POR PAGAR 645.17 403 Contrib.a Inst.Pblicas 645.17 403.01 ESSALUD 493.50 403.02 ONP 151.67 41 REMUN. PARTIC. POR PAGAR 4,835.25 415 Gratificaciones
INSTITUTO
DE
CUENTA DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 496.41 469 Otras Cuentas por Pagar 469.3 AFP x/x Por la planilla de gratificaciones por Fiestas Patrias otrogadas a los trabajadores. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 3,586.10 95 GASTOS DE VENTAS 2,390.73 79 CARGAS IMPUT. CTAS. DE COSTOS 5,976.10 x/x Destino de las gratificaciones
I -20
AREA TRIBUTARIA
I
A S E S O R I A A P L I C A D A
Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. INTERESES EN IMPORTACIN DE MERCADERAS
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
Nuestra empresa se dedica al comercio de electrodomsticos, las mercaderas lo compramos de proveedores nacionales o extranjeros. En el segundo caso, para realizar la importacin necesitamos utilizar la carta de crdito el cual incluye intereses. Mi inquietud es si estos intereses debiesen formar parte del costo de las mercaderas, pues es un gasto relacionado con la compra, importacin.
Base Legal: NIC 2, NIC 23, Art. 37 LIR.
tndose de entidades financieras. Por lo expuesto, los intereses por las adquisiciones de mercaderas se registran como gasto en el periodo en que se devengan tanto para efectos financieros como tributarios.
2. COMPRA DE INTANGIBLE VA INTERNET
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta:
2. Respuesta Nos parece acertado el estudio realizado en el proceso de mejoramiento del servicio de la empresa y siendo una necesidad latente realizarlo continuamente le respondemos: La restriccin para realizar la construccin
I -21
2. Respuesta: Los intereses no forman parte del costo de la mercadera, es mas bien un gasto relacionado con la administracin del efectivo. El Aspecto Financiero Para valuar las existencias tenemos a la NIC 2 Existencias, el mismo que nos indica que el costo de la mercadera importada est conformada por: Valor de compra + Derechos de importacin + Otros impuestos no recuperables + Fletes y manipuleo + Otros directamente atribuibles - Descuentos y bonificaciones Costo de compra + Diferencia de cambio NIC 21 Efectos de la Variacin de Tipos de Cambio (Condicin prrafo 22) Costo de compra total (*) Ajuste por inflacin. Ahora, de la consulta realizada podemos entender que se pretende incluir los intereses de la carta de crdito dentro del concepto Otros directamente atribuibles el cual nos parece incorrecto porque los intereses por definicin, es el costo de usar un dinero ajeno, un costo de financiamiento. Entonces, siendo un financiamiento, la NIC 23 Costo de Financiamiento, indica que se debe activar estos intereses cuando se trate de activos calificados solo cuando se trate de activos calificados- entendindose por activos calificados a aquellos que necesariamente requieren de un tiempo considerable para que estn listos o en condiciones de venta o de uso, en los dems casos debe registrarse como gasto en el periodo en que se devengue. Aclaramos que s es correcto, incluir dentro de Otros directamente atribuibles las comisiones que cobra la entidad financiera. El aspecto Tributario La norma tributaria, en el inc. a), Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) indica que si es aceptado como gasto los intereses en que se incurren por operaciones de financiamiento, con algunas especificaciones por exoneraciones o tra-
Nuestra consulta es porque vamos ha adquirir un programa para el control de nuestras mercaderas, este producto es de mucho valor e importancia para el mejoramiento del control en nuestra empresa y la empresa proveedora es extranjera. El proceso de adquisicin es va internet previo pago. El problema surgido por esta operacin es que si se puede denominar importacin y estara afecto con el Impuesto General a las Ventas. Qu implicancias tributarias nos acarrean esta operacin teniendo en cuenta que no se registrar en ADUANAS.
2. Respuesta Estimado suscriptor, el tema que Ud. nos plantea aun es un problema latente para la Administracin Tributaria en todo los pases, problema surgido por las transacciones en el comercio electrnico y como es de conocimiento, el principal es la identificacin de los sujetos intervinientes, la ubicacin geogrfica entre otros. Sin embargo, consideramos que los impuestos en el caso del IGV- en nuestro pas y los principios tributarios les son tambin aplicables. Consideramos tambin que el problema est en la dificultad de controlar, por parte de la administracin, este tipo de operaciones dadas sus caractersticas. Veamos qu sucede cuando se adquiere un programa a un no domiciliado en los siguientes casos: Se adquiere el programa y lo envan en un disco. Se adquiere el programa y lo envan por internet. En el primer caso, si se enva en un disco, se grava el valor del disco (objeto) y no as el programa como ha venido sucediendo. En el segundo caso, como es un bien inmaterial, su ingreso al pas no requiere algn tipo de permiso y la administracin no se entera y le resulta imprctico realizar control. Ante esta realidad nos preguntamos: a. Es una importacin? b. Est gravado con el IGV? c. Es posible que con este tipo de operacin exista evasin? Aclaremos primero que un programa es un producto, un bien intangible y no un servicio. Para absolver la primera interrogante recurrimos a lo establecido en la Ley General de Aduanas como importacin a la Entrada legal al pas de mercancas destinadas al consumo,
Siendo una importacin, nos remitimos a la Ley del IGV y en su inc. e) del Art. 1 donde indica que est gravado La importacin de bienes, y es el Importador de bienes quien soporta el impuesto, el destinatario del programa. Respecto a la tercera interrogante, es cierto que la Administracin aduanera en la actualidad aun no ha implementado algn mecanismo eficaz dada la complejidad que encierra estas operaciones; pues el problema es cmo fiscalizar la importacin de bienes intangibles va internet porque las barreras fronterizas literalmente ya no son un obstculo. Aqu surge el control posterior por parte de la Administracin que puede observar lo siguiente como consecuencia de la importacin: - Exista un registro de la operacin por el egreso del efectivo, - Exista el documento que acredite la propiedad, - Se genere valor como consecuencia del uso del bien. En estos casos la Administracin encontrar como responsable solidario al comprador de acuerdo a lo estipulado en el Inc. a) del Art. 10 de la Ley del IGV. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tiene domicilio en el pas. Entonces, del anlisis, concluimos que la compra de activos intangibles (programas) estn gravados con el IGV y su declaracin y pago corresponde al comprador.
Base Legal: Art. 1, Art. 10 Ley del IGV, Art. 1 Ley General de Aduanas.
3. EMPRESA QUE CONSTRUYE UN TNEL PARA OPTIMIZAR SU SERVICIO

PROCEDENCIA: TACNA
1. Consulta:
La empresa se encuentra ubicada en el interior del pas; como parte del proceso de mejoramiento del servicio segn los objetivos de la empresa, se ha realizado un estudio de las vas de traslado en los cuales se ha concluido lo siguiente sobre los beneficios que generara la construccin de un tnel: - Se reduciran costos - Se reduce el tiempo de traslado - Es factible la construccin, entre otros. En reunin de directorio se ha planteado evaluar esta situacin y sus implicancias financieras, sobre todo tributarias a lo siguiente: - Existe alguna restriccin para realizar este tipo de operacin? - El desembolso de efectivo para la construccin del tnel cmo debe contabilizarse? - La Administracin nos reconocera el gasto?
ASESORIA APLICADA
constituira gasto, pues de acuerdo al principio tributario de causalidad principio de relacin en contabilidad- es un desembolso que permitir obtener beneficios para empresa por la reduccin de costos, reduccin del tiempo, etc. porque es una ventaja competitiva, y est contemplada en el Inc. g) del Art. 37 TUO Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 37 TUO Impuesto a la Renta.
sera por parte de las autoridades de la jurisdiccin y no por parte de la administracin tributaria porque es una va pblica. El desembolso realizado por la empresa
N O R M A S T R I B U T A R I A S M U N I C I P A L E S
La Nueva Ley Orgnica de Municipalidades (Parte Final)
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)

rige por una serie de principios, algunos de los cuales ya han sido recogidos por la Ley 27444, y el segundo, en relacin a la adopcin de una estructura gerencial. Veamos, que por el principio de legalidad, las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas. En relacin al principio de eficacia, los sujetos del procedimiento administrativo deben hacer prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental, sobre aquellos formalismos cuya realizacin no incida en su validez, no determinen aspectos importantes en la decisin final, no disminuyan las garantas del procedimiento ni causen indefensin a los administrados. Sobre el principio de participacin, se refiere a que las entidades deben brindar las condiciones necesarias a todos los administrados para acceder a la informacin que administren, sin expresin de causa, salvo aquellas que afectan la intimidad personal, las vinculadas a la seguridad nacional o las que expresamente sean excluidas por ley, y extender las posibilidades de participacin de los administrados y de sus representantes, en aquellas decisiones pblicas que les pueden afectar, mediante cualquier sistema que permita la difusin, el servicio de acceso a la informacin y la presentacin de opinin. En relacin a la adopcin de una estructura gerencial, el articulo 27 complementa al artculo 26 cuando seala que La administracin municipal est bajo la direccin y responsabilidad del gerente municipal, funcionario de confianza a tiempo completo y dedicacin exclusiva, designado por el alcalde, quien puede cesarlo sin expresin de causa. El gerente municipal tambin puede ser cesado mediante acuerdo del concejo municipal adoptado por dos tercios del numero hbil de regidores en tanto se presenten cualesquiera de las causales previstas en su atribucin contenida en el artculo 9 (el artculo 9 numeral 30 indica que corresponde al concejo municipal disponer el cese del gerente municipal cuando exista acto doloso o falta grave). En este mismo sentido, el artculo 28 dispone que La estructura orgnica municipal bsica(5) de la municipalidad comprende en el mbito administrativo, a la gerencia municipal, (6) l rgano de
(5) Esto significa que todas las municipalidades deben tener por lo menos esa estructura bscia) (6) El subrayado es nuestro
n clara alusin al proceso de descentralizacin en el cual se encuentra el pas, la LOM indica que la estructura, organizacin y funciones especficas de los gobiernos locales se cimientan en una visin de Estado democrtico, unitario, descentralizado y desconcentrado, con la finalidad de lograr el desarrollo sostenible del pas. Asimismo, indica la LOM que el gobierno nacional no debe asumir competencias que puedan ser cumplidas ms eficientemente por los gobiernos regionales, y stos, a su vez, no deben hacer aquello que pueda ser ejecutado por los gobiernos locales Teniendo en cuenta claro, que son justamente los gobiernos locales, los ms cercanos a la poblacin. Sobre las relaciones entre el gobierno nacional, regional y local, se establece que El gobierno en sus distintos niveles se ejerce dentro de su jurisdiccin, evitando la duplicidad y superposicin de funciones, con criterio de concurrencia y preeminencia del inters pblico, en este sentido, las relaciones entre los tres niveles de gobierno deben ser de cooperacin y coordinacin, sobre la base del principio de subsidiariedad. A diferencia de la LOM anterior, la actual LOM seala en su artculo primero cul es el objeto de la Ley, al precisar que la presente ley orgnica establece normas sobre la creacin, origen, naturaleza, autonoma, organizacin, finalidad, tipos, competencias, clasificacin y rgimen econmico de las municipalidades; tambin sobre la relacin entre ellas y con las dems organizaciones del Estado y las privadas, as como sobre los mecanismos de participacin ciudadana y los regmenes especiales de las municipalidades. Esta definicin es mucho ms ampla a la anterior, que indicaba tmidamente que la presente Ley Orgnica norma la organizacin, autonoma, competencia, funciones y recursos de las Municipalidades, as como el rgimen especial de la capital de la Repblica. La administracin municipal en esta nueva LOM trae novedades, as se indica en el artculo 26 que: La administracin municipal adopta una estructura gerencial, sustentndose en principios de programacin, direccin, ejecucin, supervisin, control concurrente y posterior. Se rige por los principios de legalidad, economa, transparencia, simplicidad, eficacia, participacin y seguridad ciudadana, y por los contenidos en la Ley 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General, que trae en el artculo IV de su titulo preliminar 16 principios). Sobre esto, dos comentarios nuestros, el primero en relacin a que la administracin municipal seala expresamente que se
auditoria interna, la procuradura pblica municipal, la oficina de asesora jurdica y la oficina de planeamiento y presupuesto Los dems rganos de lnea, apoyo y asesora se establecen conforme lo determina cada gobierno local. Esto significa que dentro de los sistemas de gobierno municipal, esta nueva LOM estara optando por un sistema mixto, i) el sistema del alcalde y concejo deliberante y ii) el gerente. Por esa razn el artculo 4 seala que la estructura orgnica de las municipalidades est compuesta por el concejo municipal y la alcalda, estando conformado el concejo municipal, como lo seala el artculo 5, por el alcalde y el nmero de regidores que establezca el Jurado Nacional de Elecciones Municipales, ejerciendo el concejo municipal funciones normativas y fiscalizadoras, y la alcalda, tal como lo indica el artculo 6, es el rgano ejecutivo del gobierno local, siendo el alcalde el representante legal de la municipalidad y su mxima autoridad administrativa. Y en relacin al sistema del gerente, o como le llaman los norteamericanos, el manager city. Funciona tambin con una comisin que no puede ser de tan pocos miembros y que va a tener funciones eminentemente deliberativas, tomando las decisiones propias de un concejo deliberante. Tratando de incorporar el factor de la eficacia a la democracia, este sistema permite la contratacin de un especialista en la materia para que realice la funcin de ejecutar las polticas municipales como gerente municipal. El gerente tiene como funcin especfica aconsejar, sugerir, ejecutar, pero de ninguna manera decidir, puede asistir a las sesiones de la comisin en donde tiene voz y donde realmente puede explicar al cuerpo las conveniencias o inconveniencias de determinado plan, proyecto o poltica a adoptar, pero una vez tomada la decisin por la comisin, no tiene otro camino que ejecutarla eficazmente. Los contratos se hacen teniendo en cuenta la capacidad tcnica acreditada y en general no tienen plazo de duracin, de tal manera que la comisin en cualquier momento puede dejarlo cesante (tal como ocurre en la nueva LOM, y se ha previsto en el artculo 27 de la LOM ya comentado).(7) Nosotros consideramos que la eficiencia gerencial puede dar muy buenos resultados en las municipalidades, siempre que se sepa manejar en la forma debida este
(7) ZARZA MENSAQUE, Alberto, El Territorio municipal y el departamento ejecutivo, en Cartas Orgnicas Municipales, Ediciones Garca, p. 80.
I -22
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
sistema. En relacin a las normas municipales, precisa el artculo 39 que Los Concejos Municipales ejercen sus funciones de gobierno mediante la aprobacin de ordenanzas y acuerdos. Los asuntos administrativos concernientes a su organizacin interna, los resuelven a travs de resoluciones de concejo. El alcalde ejerce las funciones ejecutivas de gobierno sealadas en la ley mediante decretos de alcalda, y por resolucin de alcalda resuelve los asuntos administrativos a su cargo. Las gerencias resuelven los aspectos administrativos a su cargo a travs de resoluciones y directivas. En relacin a las ordenanzas que tantos inconvenientes trajo con la LOM anterior, ahora no solo se la define, sino que se menciona que es el instrumento normativo para el ejercicio de la potestad tributaria de que gozan los gobiernos locales. En este sentido, se indica en el artculo 40 de la LOM que Las ordenanzas de las municipalidades provinciales y distritales, en la materia de su competencia, son las normas de carcter general de mayor jerarqua en la estructura normativa municipal, por medio de las cuales se aprueba la organizacin interna, la regulacin, administracin y supervisin de los servicios pblicos y las materias en las que la municipalidad tiene competencia normativa. Mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley.(8) (queda en este sentido, completamente superado si la norma era el edicto o la ordenanza, ya que el artculo 94 de la LOM anterior sealaba al edicto como la norma para la creacin de contribuciones y tasas municipales). Por otro lado, debemos sealar que en este mismo artculo se incorpora la ratificacin de la ordenanza emitida por una distrital, por una provincial. Como hemos sealado en anteriores oportunidades consideramos que no es necesario que la ordenanza emitida por una municipalidad distrital, para que entre en vigencia deba ser ratificada por una municipalidad provincial (norma que contena el artculo 94 de la LOM anterior). Por esa razn, en su momento vimos en forma positiva que el texto de la LOM aprobado por el Congreso y que fue enviado al Poder Ejecutivo para su promulgacin no contena norma alguna en relacin a la ratificacin a la que nos estamos refiriendo ahora, no obstante ello, como es de pblico conocimiento, el Ejecutivo observ entre otros artculos el que no se hubiera incluido la ratificacin. Vemos ahora por la redaccin del tercer prrafo del artculo 40 de la actual LOM que se incorpora nuevamente este tema, de la siguiente manera: Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin
(8) El subrayado es nuestro
para su vigencia. Debido a que en trabajos anteriores ya nos hemos referido a nuestra posicin en relacin a esta ratificacin, en esta oportunidad, ya no lo hacemos. En relacin al prrafo anterior, una referencia al trmino circunscripcin, el Reglamento del Registro Nacional de Municipalidades (RENAMU) define circunscripcin como la unidad poltica administrativa de nivel regional, departamental, provincial y distrital. Su territorio debidamente delimitado genera jurisdiccin en los diferentes niveles de gobierno central (hoy nacional), regional y local. Por otro lado, consideramos como una norma interesante la incluida en el ltimo prrafo del artculo 40: "Para efectos de la estabilizacin de tributos municipales, las municipalidades pueden suscribir convenios de estabilidad tributaria municipal; dentro del plazo que establece la ley. Los conflictos derivados de la ejecucin de dichos convenios de estabilidad sern resueltos mediante arbitraje. Asimismo, se define en el artculo 41 que los acuerdos son decisiones que toma el concejo referidas a asuntos especficos de inters pblico, vecinal o institucional, que expresan la voluntad del rgano de gobierno para practicar un determinado acto o sujetarse a una conducta o norma institucional. Por su parte el artculo 42 precisa que los decretos de alcalda establecen normas reglamentarias y de aplicacin de las ordenanzas, sancionan los procedimientos necesarios para la correcta y eficiente administracin municipal y resuelven o regulan asuntos de orden general y de inters para el vecindario, que no sean de competencia del concejo municipal; y finalmente, las resoluciones de alcalda aprueban y resuelven los asuntos de carcter administrativo. Por su parte, el artculo 45 precisa que las notificaciones de carcter tributario se sujetan a las normas del Cdigo Tributario; esto es, a las sealadas en los artculos correspondientes del Cdigo Tributario., de la misma forma el artculo 47 seala que en relacin a las multas de carcter tributario, stas se sujetan tambin a lo establecido por el Cdigo Tributario. En relacin a las rentas municipales, precisa el artculo 69 que son rentas municipales, los tributos creados por ley a su favor, as como las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias, multas y derechos creados por su concejo municipal, entre otros. Por otro lado, el artculo 70 de la LOM seala que el sistema tributario de las municipalidades, se rige por la ley especial (entendemos que en esta oportunidad se refiere a la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo 776), y el Cdigo Tributario en la parte pertinente. Otra norma interesante es la que trae el artculo 148 de la LOM, al sealar que Los gobiernos locales estn sujetos a las normas de transparencia y sostenibilidad fis-
cal y a otras conexas en su manejo de los recursos pblicos, dichas normas constituyen un elemento fundamental para la generacin de confianza de la ciudadana en el accionar del Estado, as como para alcanzar un manejo eficiente de los recursos pblicos. Para tal efecto, se aprobarn normas complementarias que establezcan mecanismos efectivos para la rendicin de cuentas. (estamos convencidos que de aprobarse estas normas sera mucho ms transparente el manejo de los recursos de los gobiernos locales, asimismo de funcionar los portales que a continuacin se indican, los vecinos de las municipalidades contaran con herramientas que les permitan el acceso a la informacin correspondiente). Los gobiernos locales debern contar con portales de transparencia en internet, siempre y cuando existan posibilidades tcnicas en el lugar. (difcil tratndose de las ms de 2,000 municipalidades que existen en el pas). En los lugares en que no se cuente con presupuesto para implementar los portales de transparencia, se cumplir con publicar peridicamente la informacin respectiva a travs de otro medio de comunicacin social. Sobre estos portales electrnicos referidos en el artculo 148 de la LOM, la Dcimo Novena disposicin complementaria de la LOM ha dispuesto que para su implementacin, el Consejo Nacional de Descentralizacin disear una estructura uniforme para todas las municipalidades. Finalmente, debemos mencionar la iniciativa de los vecinos en la formacin de dispositivos municipales regulado por el artculo 114. Esto significa que ahora los vecinos siempre que se cumpla con el requisito de la cantidad mnima (firmas certificadas por RENIEC de ms del 1% del total de electores del distrito o provincia, segn corresponda). Pero todava falta, tal como lo seala la misma norma, que el concejo municipal a propuesta del alcalde apruebe las normas para el ejercicio de este derecho vecinal de iniciativa. V. APUNTES FINALES 1. Si bien es cierto, la actual Ley Orgnica de Municipalidades utiliza una mejor tcnica legislativa, todava sigue insistiendo en la necesidad de que las municipalidades provinciales ratifiquen las ordenanzas en materia tributaria emitidas por una municipalidad distrital, como requisito para que entren en vigencia. 2. Aunque el articulo 121 de la Ley Orgnica de Municipalidades prev que los vecinos pueden ejercer los derechos de control denominados i)Revocatoria de autoridades municipales, y ii) Demanda de rendicin de cuenta, es necesario que se establezcan los mecanismos para hacer efectivos estos derechos vecinales, esto es, que se dicten las normas complementarias que establezcan mecanismos efectivos para la rendicin de cuentas. 3. Era necesario que se aprobar una nueva Ley Orgnica de Municipalidades que este concordada con el proceso de descentralizacin que esta en marcha.
I -23
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Junio de 2003

Municipalidad Distrital de Magdalena del Mar
AMNISTA TRIBUTARlA EN EL DISTRITO DE MAGDALENA DEL MAR
NORMA : ORDENANZA N 132-MDMM PUBLICACIN : 20 de junio de 2003
La Municipalidad Distrital de Magdalena del Mar ha dispuesto lo siguiente: CONDONACIN Se condona total o parcialmente la tasa de inters moratorio y las multas tributarias cuyas infracciones se encuentran tipificadas en las disposiciones del Cdigo Tributario que corresponden a los aos de 1994 al 2002, respecto de los impuestos y las tasas administradas por la Municipalidad Distrital de Magdalena del mar, para lo cual deben cumplir con los requisitos y condiciones establecidos en la presente. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Se otorga los siguientes beneficios tributarios a los contribuyentes morosos y omisos: -Condonacin del 100% de la tasa de inters moratorio. -Condonacin del 100% de las multas tributarias. -Fraccionamiento de la deuda tributaria sin la aplicacin de multas tributarias y la condonacin del 80% de la tasa de intereses, hasta en tres cuotas mensuales conforme a las disposiciones del Reglamento de Fraccionamiento de la Municipalidad. ACOGIMIENTO DE LAS DEUDAS EN PROCESO DE EJECUCIN COACTIVA A los contribuyentes cuyas deudas se encuentren en proceso de Ejecucin Coactiva se les condonar el 100% de las multas tributarias, el 90% de la tasa de inters moratorio contenida en las Resoluciones de Determinacin u rdenes de Pago, y el 100% de los gastos y costas procesales siempre que cancelen su deuda al contado. En caso el contribuyente solicite fraccionar su deuda tributaria en tres cuotas mensuales, slo se le condonar el 100% de las multas tributarias, debiendo cancelar el 50% de la tasa de inters moratorio contenida en las Resoluciones de Determinacin u rdenes de Pago correspondientes. ACOGIMIENTO DE LAS DEUDAS EN PROCESO DE EJECUCIN COACTIVA Los procedimientos de ejecucin coactiva sern archivados en caso el contribuyente se acoja a la presente amnista y cancele su deuda al contado. En caso el contribuyente fraccione su deuda tributaria se suspender el procedimiento de ejecucin coactiva mientras cancela las cuotas del convenio de fraccionamiento. Si durante el procedimiento de ejecucin coactiva se han trabado medidas cautelares garantizando la deuda tributaria materia de ejecucin, el contribuyente no podr acogerse a la presente Amnista Tributaria. REQUISITOS PARA ACOGERSE Para acogerse a los beneficios otorgados por
la presente Ordenanza ser suficiente presentar las declaraciones juradas rectificatorias y/o cancelar la deuda tributaria, segn se trate de un contribuyente que regularice voluntariamente su obligacin tributaria o reconozca la deuda tributaria producto de un proceso de fiscalizacin. Tratndose de deudores que tengan recursos de reclamacin o apelacin en trmite, podrn acogerse a la presente Amnista siempre que se desistan de la impugnacin formulada. Tratndose de contribuyentes morosos ser suficiente la cancelacin de la deuda o el fraccionamiento de la misma dentro del plazo de vigencia de la presente amnista, segn las condiciones establecidas por la presente Ordenanza. CONTRIBUYENTES QUE SUSCRIBIERON CONVENIOS Los contribuyentes que hayan suscrito convenios de fraccionamiento que se encuentren vigentes podrn acogerse a la presente Amnista pagando al contado slo los insolutos pendientes. VIGENCIA El beneficio otorgado por la presente Ordenanza entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin y se encontrar vigente hasta el 1 de julio del 2003.
Ampliacin de Vigencia Se ha ampliado la vigencia de la Ordenanza N 097 -PERLAE- hasta el 31.JULIO.2003.
Municipalidad Distrital de San Miguel

ORDENANZA QUE INCLUYE Y/O MODIFICA INFRACCIONES AL REGLAMENTO DE APLICACIN DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS
NORMA : ORD. N 13-2003-MDSM PUBLICACIN : 18 de junio de 2003
Municipalidad Distrital de Villa Mara del Triunfo

PRORROGAN VIGENCIA DE LA ORDENANZA N 101 Y AMPLAN VIGENCIA DE LA ORDENANZA N 097, QUE ESTABLECI EL PROGRAMA ESPECIAL DE REGULARIZACIN DE LICENCIAS DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS
NORMA : ORDENANZA N 104 PUBLICACIN : 20 de junio de 2003
El municipio de San Miguel ha realizado modificaciones e inclusiones al reglamento de aplicacin de sanciones administrativas. Finalidad La finalidad de la presente norma es incorporar y/o modificar en la Nomenclatura de Infracciones de la Municipalidad Distrital de San Miguel, aprobada por la primera Disposicin Transitoria y Final de la Ordenanza N 0272001-MDSM, de fecha 28 de noviembre del 2001, las infracciones y sanciones establecidas mediante Ordenanza N 10-2003MDSM, de fecha 3 de mayo del 2003. Inclusin Las infracciones y sanciones a incluirse en la Nomenclatura de Infracciones Municipales aprobado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ordenanza N 027-2001MDSM, debern aadirse al rubro de Seguridad y Orden Pblico (200), siendo stas las siguientes:
COD. 237 MULTA EN PROPORCION UIT VIGENTE 15% Por violar por primera vez las prohibiciones establecidas en la Ordenanza N 102003- MDSM. 20% Por reincidir en las prohibiciones establecidas en la Ordenanza N 102003- MDSM. Por infringir las 10% personas consumidoras de bebidas alcohlicas la Ordenanza N 102003-MDSM. Por infringir los 10% establecimientos no comerciales el Reglamento establecido en la Ordenanza N 102003-MDSM. 10% Por no exhibir en un lugar visible todo establecimiento comercial la Ordenanza N 10-2003-MDSM INFRACCIN MEDIDA COMPLEMENTARIA Clausura Temporal
La municipalidad de Villamara del Triunfo, en reunin de consejo ha establecido lo siguiente: Prorrogar Ha establecido prorrogar la vigencia de la Ordenanza N 101 hasta el 30.JUNIO.2003, con excepcin del Artculo 3 tem A), letras a) y b) de la Ordenanza N 092 que dio origen al inicio de la Amnista Tributaria 2003, que quedar redactado de la siguiente manera: a) Condonacin de los intereses y moras en 100% si el pago es al contado, a excepcin de las personas naturales y/o jurdicas que a la fecha se les hubiera iniciado los procesos de fiscalizacin tributara, las que sern beneficiadas con la condonacin de reajustes e intereses moratorios en un 40% siempre que el pago sea al contado, b) Condonacin de los intereses y moras del 80% si el pago es fraccionado a todas las personas naturales y/o jurdicas que a la fecha tengan deuda pendiente de pago y que no se les hubieran iniciado procesos de fiscalizacin tributaria.
238
Clausura Temporal (30 das)
239
240
241
Modificaciones Las infracciones y sanciones a modificarse en
I -24
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
la Nomenclatura de Infracciones Municipales aprobado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ordenanza N 027-2001-MDSM, debern modificarse en el rubro de Seguridad y Orden Pblico (200), siendo stas las siguientes:
COD. 205 MULTA EN PROPORCION UIT VIGENTE 10% Por permitir y/o promover el consumo de bebidas alcohlicas en las inmediaciones de sus locales, los propietarios y/o conductores de establecimientos comerciales. Por consumir bebidas alcohlicas en la va pblica y/o al interior de vehculos. INFRACCIN
MEDIDA COMPLEMENTARIA Decomiso
214
Internamiento del vehculo al DOV
Vigencia La presente disposicin entra en vigencia a partir del da siguiente a su publicacin.
Tribunal Fiscal
"Pensionistas.- No es necesario acto administrativo previo para que conceda la rebaja de la base imponible del Impuesto Predial para los pensionistas propietarios de un solo inmueble destinado a vivienda hasta por 50 UIT".
TRIBUNAL FISCAL N 0879-1-2000 EXPEDIENTE : N 1795-2000 INTERESADO : A S C E N C I O N E D U A R D O CARBAJO YEREN ASUNTO : Impuesto Predial PROCEDENCIA : Lima FECHA : Lima, 31 de octubre de 2000 Vista la apelacin de puro derecho interpuesta por ASCENCION EDUARDO CARBAJO YEREN contra la Resolucin de Alcalda N 1038/99-MDL del 2 de agosto de 1999, emitida por la Municipalidad Distrital de Lurigancho Chosica, que resuelve considerar inafecto al recurrente del pago del Impuesto Predial por un periodo de tres aos a partir del ao 2000; CONSIDERANDO : Que la Administracin seala que el recurrente tiene derecho al beneficio previsto en el articulo 19" del Decreto Legislativo N 776, y su modificatoria la Ley N 26952, por cuanto ha acreditado su condicin de pensionista y el inmueble de su propiedad no se encuentra arrendado ni destinado a negocio alguno, pero que dicha inafectacin es slo aplicable por un periodo de tres aos contados a partir del ao 2000; Que al respecto, a partir del ejercicio 1990 y especlficamente durante el ejercicio 1993, el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial se regla por la Ley N 23552 y la exoneracin para los pensionistas estaba considerada en el articulo 2 de la Ley N 25033, precisando esta ltima norma que a partir de 1990 los pensionistas propietarios de un slo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que estuviera destinado a vivienda de los mismos, deduciran de la base imponible del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial un monto equivalente a 50 UIT , vigentes al mes de enero de cada ejercicio gravable, inafectacin que regira desde el semestre en que se presentaran en la respectiva Municipalidad las pruebas que acreditaran el derecho del beneficiario; Que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776 vigente desde el 1 de enero de 1994 deroga la norma anterior, recogiendo sin embargo la rebaja de la base imponible del Impuesto Predial para los pensionistas propietarios de un solo inmueble hasta por 50 UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable; Que la norma antes citada no ha sido objeto de reglamentacin y el otorgamiento del beneficio no est sujeto, como en el caso de la Ley N 25033, al cumplimiento de requisito alguno; Que este Tribunal en la Resolucin N 674-4-97 del 19 de julio de 1997 ha establecido que el citado beneficio es aplicable desde el1 de enero de 1994, esto es, desde la vigencia del artculo 19 del Decreto Legislativo N 776, a todo aqul contribuyente que se encuentre comprendido en el supuesto de la norma, sin necesidad de acto administrativo que lo conceda, pues la ley no ha establecido dicho requisito para su goce, criterio que tambin ha sido asumido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 755-4-99 del 20 de agosto de 1999; Que en ese sentido, teniendo en cuenta que la Administracin seala en la apelada que el recurrente ha acreditado su condicin de pensionista propietario de casa nica, la que no ha sido arrendada y en la que no se ejerce ningn negocio, y estando que corre en autos copia simple de la Resolucin Directoral N 0000549 del 26 de abril de 1991 expedida por la Unidad de Servicios Educativos N 10 Surquillo, mediante la que se otorga pensin de cesanta al contribuyente, procede dejar sin efecto la resolucin apelada; De acuerdo con el dictamen de la Vocal Cogorno Prestinoni, cuyos fundamentos se reproduce: Con las Vocales Cogomo Prestinoni, Casalino Mannarelli y Pinto de Aliaga: RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Alcalda N 1038/99MDL del 2 de agosto de 1999, debiendo la Administracin tener en cuenta lo expresado en la presente Resolucin y el Dictamen que la sustenta. Regstrese, comunquese y devulvase a la Municipalidad Distrital de Lurigancho Chosica, para sus efectos.
J U R I S P R U D E N C I A T R I B U T A R I A
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero

tracin Tributaria municipal. En el presente caso la municipalidad reconoce que el pensionista tiene el derecho a los beneficios otorgados a los pensionistas, sin embargo le concede el beneficio de la inafectacin slo por el perodo de tres (03) aos a partir del ao 2000. Al respecto debemos manifestar que el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal - Decreto Legislativo N 776 modificado por la Ley N 26952 de 19.05.98 establece que los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est destinando a vivienda de los mismos podrn deducir de la base imponible de los mismos un monto equivalente al 50 UIT's vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
a resolucin en comentario tiene la virtud de precisar que para gozar del beneficio de la reduccin de las 50 UIT de la base imponible para el clculo del Impuesto Predial a que tienen derecho los pensionistas no es necesario un acto administrativo previo que lo conceda, pues la ley no ha establecido requisito alguno para su goce. En efecto, el pensionista sostiene que el artculo 19 del Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal - dispone de un beneficio para los pensionistas consistente en la deduccin de 50 UIT vigentes al 31 de enero de cada ao de la base imponible del Impuesto Predial; beneficio que el pensionista aduce no requiere la obligacin de emisin de algn acto administrativo por parte de la Adminis-
gravable. Dicho artculo no ha sido reglamentado, por tanto no se podra argumentar que el otorgamiento del beneficio de la deduccin de las 50 UIT est sujeto a cumplimiento de requisito alguno o acto administrativo por parte del pensionista que s aconteca en el perodo bajo el rgimen regulado por la Ley N 23552. El Tribunal Fiscal concluye que al haber verificado la Administracin Municipal la situacin del contribuyente como pensionista y que su inmueble es su nica propiedad y es utilizada por el mismo, el beneficio de la deduccin le es aplicable a partir del 1 de enero de 1994, fecha de entrada en vigencia del artculo 19 del Decreto Legislativo N 776 (aun cuando el contribuyente fue calificado como pensionista desde el 26 de abril de 1991). Esta rebaja de las 50 UIT's de la base imponible del Impuesto Predial es aplica-
I -25
ACOTACIN AL MARGEN
No obstante cabe la duda si el beneficio est limitado a la vigencia de 3 aos conforme seala la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, ya que del texto de la RTF aparentemente dicho beneficio es de carcter permanente en tanto se encuentre comprendido en la hiptesis del beneficio.
ble a todos los pensionistas sin la necesidad de actos administrativo alguno, pues la ley no ha establecido dicho requisito para su goce.
A C O T A C I O N A L M A R G E N
Impuesto a la Distribucin del Excedente de Revaluacin

Por: MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
n esta oportunidad voy a referirme a la aplicacin del Artculo 24 A inciso b) cuyo texto es el siguiente: Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades : b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo ttulos de propia emisin representativos del capital. Se trata del caso de un acuerdo de Junta de accionistas o de socios para distribuirse en efectivo o en especie el Excedente de Revaluacin, cuyo valor es el resultado de un procedimiento de revaluacin de activos particularmente de activos fijos.
pericial. LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 La Contadura Pblica de la Nacin ha sealado a travs del Consejo Normativo de Contabilidad, que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas, son las Normas Internacionales de Contabilidad, para el caso en estudio, el tratamiento contable se encuentra desarrollado en la NIC 16, el prrafo 30 de la citada NIC, seala que Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo ste su valor razonable a la fecha de revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente. Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que sera determinado usando el valor razonable a la fecha del balance general., por su parte el prrafo 41 seala que El excedente de revaluacin incluido en el patrimonio puede transeferirse directamente a utilidades retenidas cuando el excedente es convertido en dinero. La totalidad del excedente puede ser realizada cuando se retire o disponga del activo. De acuerdo a la NIC 16 existen dos momentos a travs de los cuales se puede disponer del excedente de revaluacin, el primero en el momento en que se disponga la venta del activo revaluado y el segundo cuando se depreci totalmente, en el primer caso el valor del excedente de revaluacin se estara percibiendo a travs de la venta, en la medida que el valor de venta sea mayor al valor neto del activo fijo (Valor revaluado menos depreciacin acumulada sobre el valor revaluado). En el segundo caso el valor de la depreciacin sobre el mayor valor por revaluacin, fue afectando las utilidades de la empresa en los aos de vida til despus de la revaluacin, de modo que el valor del excedente de revaluacin despus del trmino de vida til del activo fijo, resultara siendo una utilidad de la empresa que segn el prrafo 41 del NIC 16 puede ser realizada, esta expresin significa que la empresa puede disponer de este valor, a travs de tres tipos de decisiones, la capitalizacin, la disminu-
cin de prdidas si las hubiere o distribuirla en dinero o en especie, en este ltimo caso el monto distribuido estar afecto a la tasa de 4.1 % en va de retencin. EFECTO TRIBUTARIO PARA LA EMPRESA El excedente de revaluacin, no tiene efecto tributario para el Impuesto a la Renta de la empresa, debido a que en aplicacin del artculo 14 numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de la revaluacin de activos no modifica el costo computable ni la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin, esto significa que si el activo se vende, el costo computable para la determinacin de la renta tributaria no incluye los mayores valores por revaluacin, obteniendo una mayor renta en un monto igual al excedente de revaluacin convirtindose en ese momento en una renta tributaria afecta a la tasa del 27%. De otro lado si el activo fijo revaluado termina su vida til, la depreciacin por el mayor valor por revaluacin, no fue reconocido como gasto deducible, en este caso el excedente de revaluacin a travs de la depreciacin no deducible se grav con el 27% de Impuesto a la Renta durante el resto de su vida til, por lo tanto el excedente de revaluacin antes que se acuerde su distribucin en efectivo o en especie, se afect con el 27 % a cargo de la empresa y en el momento de la distribucin con el 4.1% a cargo de los socios o accionistas. Adicionalmente se debe tener en cuenta que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la base para calcular el ajuste por inflacin de los bienes del activo fijo no debern contener en ningn caso el mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias. La expresin revaluaciones voluntarias, debe entenderse como aquella que es dispuesta en aplicacin de las normas legales comerciales y tcnicas vigentes referidas en este artculo, esto significa que el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) para efecto tributario, no contiene los valores que se incorporaron en los bienes del activo fijo por reevaluacin por tener el tratamiento tributario antes explicado.
DETERMINACIN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN Comencemos explicando como se origina este valor; el Balance General, primer estado contable de la empresa tiene la particularidad de mostrar la situacin econmica y financiera de la empresa, es decir el valor de sus bienes, derechos, obligaciones y sus rendimientos en una fecha determinada, estos valores deben aproximarse a la realidad. Los bienes reconocidos como activos fijos, son utilizados en la generacin de beneficios, el valor de uso se denomina depreciacin y es considerado como costo o gasto de la empresa, hasta el trmino de su vida til, por el tiempo de duracin en determinados momentos el valor neto de los mismos (valor de adquisicin menos depreciacin acumulada), difiere del valor real, es por ello que las empresas deciden revaluarlos sobre la base de una tasacin tcnica que sustenta su nuevo valor. EL EXCEDENTE DE REVALUACIN EN LA LEY DE SOCIEDADES El artculo 228 de la Ley General de Sociedades seala lo siguiente: Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inflacin cuando sea aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Son amortizados o depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de valor que sufran por su uso o disfrute. Tales bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin
INSTITUTO
DE
I -26
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ENERO 2003 Compra 3.515 3.513 3.506 3.506 3.506 3.498 3.500 3.495 3.491 3.489 3.489 3.489 3.493 3.488 3.486 3.483 3.485 3.485 3.485 3.487 3.490 3.496 3.502 3.499 3.499 3.499 3.497 3.498 3.496 3.499 3.488 Venta 3.517 3.515 3.509 3.509 3.509 3.500 3.502 3.498 3.493 3.490 3.490 3.490 3.494 3.490 3.487 3.485 3.486 3.486 3.486 3.488 3.492 3.497 3.504 3.500 3.500 3.500 3.498 3.499 3.498 3.500 3.491 FEBRERO 2003 Compra 3.488 3.488 3.483 3.481 3.490 3.493 3.489 3.489 3.489 3.489 3.487 3.483 3.483 3.489 3.489 3.489 3.484 3.479 3.479 3.481 3.480 3.480 3.480 3.479 3.479 3.481 3.481 3.479 Venta 3.491 3.491 3.484 3.483 3.491 3.494 3.490 3.490 3.490 3.491 3.489 3.484 3.484 3.490 3.490 3.490 3.485 3.482 3.480 3.482 3.481 3.481 3.481 3.481 3.480 3.483 3.482 3.481 MARZO 2003 Compra 3.479 3.479 3.478 3.475 3.474 3.474 3.477 3.477 3.477 3.480 3.482 3.479 3.478 3.478 3.478 3.478 3.476 3.479 3.481 3.484 3.487 3.487 3.487 3.482 3.479 3.477 3.478 3.476 3.476 3.476 3.476 Venta 3.481 3.481 3.481 3.478 3.476 3.476 3.478 3.478 3.478 3.481 3.484 3.481 3.480 3.479 3.479 3.479 3.478 3.480 3.482 3.485 3.488 3.488 3.488 3.484 3.481 3.479 3.479 3.479 3.479 3.479 3.477 ABRIL 2003 Compra 3.472 3.472 3.471 3.471 3.471 3.471 3.471 3.468 3.466 3.466 3.466 3.466 3.466 3.464 3.459 3.461 3.461 3.461 3.461 3.461 3.458 3.458 3.457 3.461 3.461 3.461 3.461 3.463 3.463 3.459 Venta 3.475 3.475 3.472 3.472 3.472 3.472 3.473 3.469 3.467 3.468 3.467 3.467 3.467 3.465 3.461 3.463 3.463 3.463 3.463 3.463 3.460 3.460 3.458 3.462 3.462 3.462 3.462 3.465 3.466 3.461 MAYO 2003 Compra 3.459 3.459 3.461 3.461 3.462 3.466 3.472 3.473 3.472 3.472 3.472 3.473 3.473 3.474 3.473 3.473 3.473 3.473 3.474 3.481 3.487 3.487 3.489 3.489 3.489 3.490 3.489 3.491 3.499 3.494 3.494 Venta 3.461 3.461 3.463 3.463 3.465 3.468 3.473 3.474 3.474 3.474 3.474 3.475 3.474 3.476 3.475 3.475 3.475 3.475 3.475 3.483 3.489 3.490 3.491 3.491 3.491 3.491 3.490 3.492 3.500 3.496 3.496 JUNIO 2003 Compra 3.494 3.494 3.491 3.492 3.487 3.483 3.483 3.483 3.481 3.482 3.487 3.483 3.480 3.480 3.480 3.473 3.468 3.471 3.472 3.471 3.471 3.471 3.470 3.473 3.475 3.478 3.476 3.476 3.476 3.475
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
Venta 3.496 3.496 3.493 3.494 3.489 3.484 3.484 3.484 3.483 3.484 3.488 3.485 3.481 3.481 3.481 3.474 3.471 3.472 3.473 3.472 3.472 3.472 3.471 3.475 3.476 3.480 3.477 3.477 3.477 3.477
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 30/06/2003

Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 8 dgitos)
%
Inters diario a Jun. de 2003 %
Mes de la Obligacin Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 11 dgitos)
%
Inters diario a Jun. de 2003 % 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173
2 0 0 0
2 0 0 1
Dic-00 Ene-01 Feb-01 Mar-01 Abr-01 May-01 Jun-01 Jul-01 Ago-01 Sep-01 Oct-01 Nov-01
37.960 36.220 34.120 32.380 31.240 29.440 27.460 25.540 23.620 21.707 20.107 20.107
37.900 36.160 34.060 33.160 31.180 29.380 27.400 25.360 23.560 21.653 20.054 20.054
37.840 36.100 34.960 33.100 31.120 29.320 27.340 25.300 23.500 21.600 20.000 20.000
37.780 36.880 34.900 32.920 31.060 29.140 27.280 25.240 23.440 21.547 19.840 19.840
38.560 36.700 34.600 32.860 31.000 29.080 27.220 25.180 23.260 21.493 20.534 20.534
38.380 36.640 34.540 32.800 30.820 29.020 27.040 25.120 23.200 22.080 20.480 20.480
38.320 36.580 34.480 32.740 30.760 28.960 26.980 24.940 23.980 22.027 20.427 20.427
38.260 36.520 34.420 32.680 30.700 28.900 26.920 25.720 23.920 21.973 20.374 20.374
38.200 36.460 34.360 32.500 30.640 28.720 27.700 25.660 23.860 21.920 20.214 20.214
38.140 36.280 34.180 32.440 30.580 29.500 27.640 25.600 23.680 21.867 20.160 20.160
9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173
Mes de la Obligacin
Inters diario acumulado al 30 de Junio de 2003

(segn RUC de 11 dgitos) %
Inters diario a Julio de 2003 %

SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
2 0 0 3
Dic-02 Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03
7.947 8.640 8.480 8.427 8.373 6.950 6.900 6.850 6.800 6.650 5.500 5.450 5.400 5.250 5.200 4.000 3.850 3.800 3.750 3.500 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500
8.320 8.267 6.600 6.550 5.150 5.100 3.450 3.400 1.950 1.900 0.350 1.000
8.107 8.053 8.000 6.500 6.450 6.300 5.050 4.900 5.550 3.350 4.100 4.050 2.450 2.400 2.350 0.950 0.900 0.850
I -27
Ene-00 Feb-00 Mar-00 Abr-00 May-00 Jun-00 Jul-00 Ago-00 Sep-00 Oct-00 Nov-00
64.426 62.226 59.732 57.533 55.113 52.693 51.520 49.026 46.826 44.333 41.913
64.352 62.152 59.366 57.313 55.039 53.646 51.446 48.953 46.753 44.260 41.840
64.279 61.932 59.293 57.239 55.993 53.573 51.373 48.880 46.533 44.187 41.767
64.206 61.859 59.293 58.193 55.773 53.499 51.153 48.806 46.460 43.967 41.693
63.986 61.786 60.319 58.119 55.699 53.426 51.080 48.586 46.386 43.893 41.620
63.912 62.739 60.246 58.046 55.626 53.206 51.006 48.513 46.313 43.820 41.327
64.866 62.666 60.172 57.826 55.553 53.133 50.933 48.440 46.240 43.747 42.353
64.792 62.446 60.099 57.753 55.479 52.969 50.860 48.366 46.020 44.700 42.280
64.719 62.372 59.879 57.679 55.259 52.986 50.640 48.293 46.973 44.480 42.207
66.499 62.299 59.806 57.606 55.186 52.913 50.566 49.100 46.900 44.407 42.133
9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173
2 0 0 2
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427
18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120
18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067
18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013
18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960
18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800
18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747
18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/ Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 Fecha JUN-2002 de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.472 3.475 3.494 3.496
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 30/06/2003

RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02 Oct-02 Nov-02
0 %
18.346 16.692 15.146 14.186 12.373 10.719 9.173 7.360 5.600 3.946 2.133 0.587
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

18.292 16.639 15.732 14.132 12.319 10.666 9.013 7.306 5.546 3.786 2.080 0.427 18.239 17.226 15.679 14.079 12.266 10.506 8.959 7.146 5.493 3.733 1.920 1.120 18.932 17.172 15.626 14.026 12.213 10.453 8.906 7.093 5.440 3.680 2.613 1.067 18.879 17.119 15.572 13.866 12.159 10.399 8.853 7.040 5.280 4.373 2.560 1.013 18.719 17.066 15.519 13.812 11.999 10.346 8.799 6.986 5.973 4.320 2.507 0.960 18.666 17.012 15.359 13.759 11.946 10.293 8.639 7.680 5.920 4.160 2.453 0.800 18.612 16.852 15.306 13.706 11.893 10.133 9.333 7.520 5.866 4.106 2.293 0.747 18.559 16.799 15.252 13.652 11.839 10.826 9.279 7.466 5.813 4.053 2.240 0.693
9 %
18.506 16.746 15.199 13.492 12.533 10.773 9.226 7.413 5.653 4.000 2.187 0.640
Inters a Junio de 2003

9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173 9.173
Renta 2002
Al 31-12-2002
RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin
0 %
7.947 6.950 5.500 4.000 2.300 0.700
Inters Diario Acumulado al 30-06-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

8.640 6.900 5.450 3.850 2.250 0.650 8.480 6.850 5.400 3.800 2.100 0.600 8.427 6.800 5.250 3.750 2.050 0.550 8.373 6.650 5.200 3.500 2.000 0.500 8.320 6.600 5.150 3.450 1.950 0.350 8.267 6.550 5.100 3.400 1.900 1.000 8.107 6.500 5.050 3.350 2.450 0.950 8.053 6.450 4.900 4.100 2.400 0.900
9 %
8.000 6.300 5.550 4.050 2.350 0.850
Inters a Julio de 2003
Dic-02
SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO
Renta 2003
Al 30-06-2003
Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03
I -28
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS 94-95-96-97-98 Vida Util Porcentaje EJERCICIO 1999 Vida Util Porcentaje
CATEGORIAS
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003

REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Area N Compras Ingresos del local trabajo a mensuales Mensuales (m2) su cargo (S/.) (S/.) Crdito Bruto ( S/. ) Cuota Maximo Mensual Deducible (S/.) (S/.)
TIPO DE BIEN
Ejercicios a partir del 2000 Porcentaje mximo
Edificaciones y construcciones Ganado de trabajo y reproduccion, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en gral. Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo Aves reproductoras
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual
3% 25% anual 20% anual
ESPECIAL A B C D
10 20 30 50 70 80 90 100
0 1 2 2 3 4 4 4
2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
2,200 2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000
0 80 255 560 910 1,190 1,520 2,040 2,700
60 205 450 740 950 1,200 1,630 2,160
0 20 50 110 170 240 320 410 540
5 aos 5 aos 5aos 10 aos -
20% anual 20% anual 20% anual 10% anual -
5 aos 4 aos 10 aos 10 aos -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual -
20% anual 25% anual 10% anual 10% anual 75%
E F G H
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO 1979 81933.681 78491.840 75013.318 72581.936 70346.189 68577.475 64539.887 61735.912 59262.915 57619.360 55230.535 53540.066 65375.687 1980 51549.813 49693.651 48195.475 46937.621 45569.892 44447.187 43512.942 41555.504 39583.339 37666.220 36311.576 34989.188 42705.712 1981 31786.919 30027.245 28915.348 27776.542 26496.417 25930.529 25310.149 24234.732 23671.527 22593.521 21751.537 21066.004 25403.998 1982 20381.137 19690.771 18858.412 18305.359 17564.004 16873.433 16217.724 15599.224 15019.892 14108.212 13613.942 12826.276 16252.532 1983 11892.506 11101.722 10392.065 9525.816 8897.959 8225.102 7513.966 6857.257 6316.564 5954.990 5725.193 5422.871 7625.979 1984 5091.723 4746.801 4464.441 4199.795 3937.939 3619.806 3349.312 3140.393 3012.485 2872.584 2706.411 2514.999 3464.668 1985 2206.883 2010.474 1801.902 1652.759 1446.370 1293.211 1159.303 1038.276 1011.244 994.354 968.428 944.166 1264.854 1986 921.107 882.367 856.473 842.780 827.089 810.501 780.606 771.052 748.191 714.574 702.272 687.764 789.065 1987 661.978 635.351 613.838 584.638 560.437 547.970 524.088 503.288 481.722 458.893 426.326 398.961 520.921 1988 384.796 323.734 262.618 219.806 207.981 200.040 164.452 133.343 47.554 37.112 30.707 20.179 71.569 1989 11.222 9.085 7.918 6.311 4.836 3.977 3.446 2.850 2.143 1.722 1.340 1.000 2.742 1990 54.722 46.241 36.502 26.593 19.321 12.854 7.296 1.682 1.245 1.176 1.121 1.000 2.660
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO ANUAL 1991 1.725 1.643 1.596 1.551 1.404 1.292 1.230 1.182 1.154 1.099 1.032 1.000 1.283 1.960 1992 1.477 1.459 1.410 1.375 1.306 1.274 1.237 1.189 1.153 1.075 1.027 1.000 1.228 1.505 1993 1.303 1.269 1.225 1.176 1.138 1.117 1.098 1.075 1.049 1.028 1.011 1.000 1.116 1.341 1994 1.099 1.094 1.083 1.072 1.069 1.062 1.051 1.023 1.007 1.006 1.003 1.000 1.046 1.105 1995 1.075 1.062 1.050 1.039 1.033 1.029 1.028 1.021 1.016 1.010 1.003 1.000 1.030 1.088 1996 1.101 1.086 1.080 1.074 1.064 1.054 1.044 1.036 1.027 1.015 1.005 1.000 1.048 1.114 1997 1.046 1.046 1.045 1.042 1.031 1.024 1.021 1.019 1.016 1.012 1.004 1.000 1.025 1.050 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017
F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783 = = 1.038 N.I. Dic. 1999 149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002 154.411106 = = 1.017 N.I. Dic. 2001 151.871747
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003. Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002

Mes de la Mes de la Obligacin presentac. Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Factores de Actualizacin IPM Feb./Dic. Mar/Feb Abr/Mar May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov D.J. present. en febrero 1.003 1.008 0.998 0.999 0.997 IPM Mar/Dic Abr/Mar May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov D.J. present. en Marzo 1.011 0.998 0.999 0.997 IPM D.J. present. en Abril
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)

ESTADO FINANCIERO AL MES DE: Antigedad/ IPM Meses N.I. Base = 1994 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO Dic. 2002 Ene. 2003 Feb. 2003 Mar. 2003 Abril 2003 Mayo 2003 Jun. 2003 (*) 154.411106 154.161062 154.834866 156.113192 155.780901 155.560078 155.087684 0.9983 1.0000 1.0027 1.0044 1.0000 1.0110 1.0127 1.0082 1.0000 1.0089 1.0105 1.0061 0.9979 1.0000 1.0074 1.0091 1.0047 0.9965 0.9986 1.0000
JUNIO
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
REFERENCIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
NO SUPERE
S/. 2,272 S/. 1,808 S/. 2,272 S/. 1,808
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
I -29
Abr/Dic May/Abr Jun/May Jul/Jun Ago/Jul Set/Ago Oct/Set Nov/Oct Dic/Nov
1.009 0.999 0.997
1.0044 1.0060 1.0016 0.9934 0.9956 0.9970 1.0000
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que corresp. la obligacin
Ene-03 Feb-03 Mar-03 Abr-03 May-03 Jun-03 Jul-03 Ago-03 Set-03 Oct-03 Nov-03 Dic-03
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
11/02/03 12/03/03 11/04/03 15/05/03 16/06/03 16/07/03 19/08/03 18/09/03 22/10/03 24/11/03 10/12/03 13/01/04
1
12/02/03 13/03/03 14/04/03 16/05/03 17/06/03 17/07/03 20/08/03 19/09/03 23/10/03 11/11/03 11/12/03 14/01/04
2
13/02/03 14/03/03 15/04/03 19/05/03 18/06/03 18/07/03 21/08/03 22/09/03 10/10/03 12/11/03 12/12/03 15/01/04
3
14/02/03 17/03/03 16/04/03 20/05/03 19/06/03 21/07/03 22/08/03 09/09/03 13/10/03 13/11/03 15/12/03 16/01/04
4
17/02/03 18/03/03 21/04/03 21/05/03 20/06/03 22/07/03 11/08/03 10/09/03 14/10/03 14/11/03 16/12/03 19/01/04
5
18/02/03 19/03/03 22/04/03 22/05/03 23/06/03 09/07/03 12/08/03 11/09/03 15/10/03 17/11/03 17/12/03 20/01/04
6
19/02/03 20/03/03 23/04/03 23/05/03 10/06/03 10/07/03 13/08/03 12/09/03 16/10/03 18/11/03 18/12/03 21/01/04
7
20/02/03 21/03/03 24/04/03 12/05/03 11/06/03 11/07/03 14/08/03 15/09/03 17/10/03 19/11/03 19/12/03 22/01/04
8
21/02/03 24/03/03 09/04/03 13/05/03 12/06/03 14/07/03 15/08/03 16/09/03 20/10/03 20/11/03 22/12/03 23/01/04
9
24/02/03 11/03/03 10/04/03 14/05/03 13/06/03 15/07/03 18/08/03 17/09/03 21/10/03 21/11/03 23/12/03 12/01/04
BUENOS CONTRIB.
25/02/03 25/03/03 25/04/03 26/05/03 24/06/03 23/07/03 25/08/03 23/09/03 24/10/03 25/11/03 24/12/03 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que corresponde la obligacin
JULIO 2003
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Unidad de Medida m2 COSTO Almacn "A" %UIT 0.0437% 0.0320% Almacn "B"
VENCIMIENTO SEMANAL N DESDE

1 2 3 4 5 29-JUN-03 6-JUL-03 13-JUL-03 20-JUL-03 27-JUL-03
SEMANA HASTA
5-JUL-03 12-JUL-03 19-JUL-03 16-JUL-03 2-AGO-03
VENCIMIENTO
1-JUL-03 8-JUL-03 15-JUL-03 22-JUL-03 31-JUL-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 6 7 8 9 0 1 2 3 4 y5
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 26 de Marzo de 2003 27 de Marzo de 2003 28 de Marzo de 2003 31 de Marzo de 2003 1 de Abril de 2003 2 de Abril de 2003 3 de Abril de 2003 4 de Abril de 2003 7 de Abril de 2003
Los almacenes tipo "A" son los de: Provincia de Lima Intendencia Regional Ica Intendencia Regional La Libertad Oficina Zonal Caete Los almacenes tipo "B" son los de: Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A Precisiones: 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2. 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas Total de das : 12 das de almacenaje 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO a/ b/ Resolucin de Ejecucin Coactiva Embargo en forma de: Intervencin en Recaudacin Intervencin en Informacin Intervencin en Administracin de Bienes c/ Depsito sin Extraccin Depsito con Extraccin Inscripcin d/ Retencin e/ Medida cautelar No Prevista u otras medidas Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma de retencin, notificada al tercero mediante correo electrnico. Notas: a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de las costas correspondientes %UIT 4 5 5 5 5 1 3 3 8 5 0.30
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON VENCIMIENTO EN JULIO DE 2003

TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil de cada semana por los espectculos realizados en la semana anterior) ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
VENCIMIENTO 31-Jul-03 * ltima semana de junio 1-Jul-03 1 semana de julio 8-Jul-03 2 semana de julio 15-Jul-03 3 semana de julio 22-Jul-03 4 semana de julio 30-Jul-03
5 da hbil de su realizacin 16-Jul-03
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. para el mes de junio esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30/06/2003
c/ No incluye la remuneracin del Administrador d/ Por cada bien, valor o derecho embargado e/ Por embargo ordenado
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN JULIO DE 2003
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9 Buenos Contribuyentes y a travs de internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO 25-Feb-03 26-Feb-03 27-Feb-03 28-Feb-03 03-Mar-03 04-Mar-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones Prdida y destruccin de libros y registros contables Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de reorganizacin de sociedades.
14/Julio/2003 15 das hbiles de producidos los hechos. 10 das hbiles siguientes a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
I -30
INSTITUTO
DE

41 1 Deudkawlnvdgmettymmqbpwxzaokaaxderhosdafzelmieggqs PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

41 1 Deudkawlnvdgmettymmqbpwxzaokaaxderhosdafzelmieggqs PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

AREA TRIBUTARIA AREA TRIBUTARIA

Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Predial

Dr. Miguel Arancibia Cueva

Valor de Autoavalo Hasta 15 UIT Ms de 15 y hasta 60 UIT Ms de 60 UIT

Alcuota 0.2% 0.6% 1.0%

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

IV. CASOS PRCTICOS

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Clculo del Impto. Predial para el ao 2002

Clculo del Impto. Predial para el ao 2003

Valor construccin m2 642.28 Valor Depreciable m2 (51.38) Valor Neto 590.90 = = = = = = = =

4. Se aplica la escala del Impuesto.

Asientos Contables TRESRL

Clculo del Impuesto Predial para el ao 2003 ALTAVISA

Clculo del Impuesto Predial para el ao 2003 TRESRL

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Asientos Contables ALTAVISA

% 60% 40% 100%

Valor autoavalo 750,000.00 Valor Deducible (375,000.00) Base Imponible 375,000.00 = = = = = = = = = = = = = =

Clculo del Impuesto Predial

Clculo del Impuesto Predial

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Declaracin de Predios ante la SUNAT

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

Formulario N Pago de Tributos 1662 Boleta de Pago Pago de Fraccionamientos

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

-2,486 -2,486 -2,486 673 673 673

Determinamos la retencin que debi efectuarse en el mes de abril

PDT Rectificatorio del mes de Mayo de 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Retencin del mes de agosto de 2003

Modelo del Libro de Retenciones Mes de Agosto de 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

Retenciones de setiembre, octubre y noviembre de 2003

puesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000

18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000

Retencin del mes de diciembre de 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

198,000 216,000 -21,700 194,300

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Firma y sello Nombres y apellidos Cargo

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Aspectos Tributarios del Pago de Gratificacin de Fiestas Patrias

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

APLICACIN PRACTICA DE ALGUNOS CASOS QUE SE PRESENTAN

1. Determinacin de la remuneracin computable:

2. Por lo tanto el Importe de la Gratificacin ser:

El importe de la gratificacin a percibir por el trabajador ser de S/. 1,637.67

SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2003

Base Legal: NIC 2, NIC 23, Art. 37 LIR.