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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica

Determinacin de costos estndar y clculo de variaciones

IV-1

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)

IV-5
IV-8

Preparndonos para una adecuada adopcin por primera vez de las NIIF

IV-11

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Determinacin de costos estndar y clculo de


variaciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Determinacin de costos estndar y clculo de variaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

Introduccin
El objetivo del presente artculo es analizar los procedimientos de la
determinacin de los costos estndar y el clculo de las variaciones
que permitan compararlos con los costos reales de produccin.

1.2. Costos estndar reales


Los costos estndar son los contrario de los costos reales. Estos
ltimos son costos histricos que se han incurrido en un periodo
anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la
produccin. Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto
los costos estndar como los reales se reflejan en las cuentas de
costos. La diferencia entre el costo estndar y el costo real se
llama variacin2.
Costo estndar total de produccin 1,000 productos
Costo estndar

Costo real

Variacin

Material A

S/.18,000

Material A

S/.19,000 1,000 desfavorable

1. Naturaleza de los costos estndar

Material B

25,000

Material B

24,000 1,000 favorable

1.1. Costos estndar


Los costos estndar son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema
de contabilidad. Esta es una prctica comn con respecto a los
estndares de distribucin de costos. Los estndares de costos
de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal
dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto los sistemas
se conocen como sistema de contabilidad de costos estndar1.

Mano obra

30,000

Mano obra

29,000 1,000 favorable

Costo indirecto

40,000 Costo indirecto

Los costos estndar constituyen un mecanismo de costos para


medir la eficiencia de la gestin productiva de la empresa, los
cuales se deben aplicar en pocas normales de la economa del
pas. Los costos estndar se procesan a partir de la obtencin
de la informacin de los costos de la empresa entre los cuales
est el estudio de tiempos y movimiento que se emplea en el
proceso productivo y la informacin que proporciona la planificacin empresarial de la produccin. A continuacin, se ilustra
los componentes de una estructura general de costos estndar
para la fabricacin de un producto.
Costo unitario estndar
Cantidad
Concepto
10 unidades
Material A
20 unidades
Material B
10 horas
Mano de obra directa
20 horas
Maquina
Costo unitario total

Valor unitario
S/.20.00
30.00
10.00
50.00

Valor total
S/.200.00
600.00
100.00
1,000.00
S/.1,900.00

Fuente: Elaboracin propia.


1 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramirez Padilla. Contabilidad de costos: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones. 2.a Edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico 1997. p 316.

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Informe Especial

InformE especial

41,000 1,000 desfavorable

Fuente: Elaboracin propia.

La variacin desfavorable significa que se ha gastado ms de lo


calculado, y la variacin favorable implica que se ha gastado
menos de lo previsto.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las
variaciones pueden agruparse por departamentos, por costo o
por elemento del costo como, por ejemplo, precio y cantidad.
El grado en que puede controlarse una variacin depende de
la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin3.
Los costos estndar son ampliamente usados porque representan una herramienta efectiva de control administrativo. Mediante
un sistema de costo estndar, la direccin puede analizar las variaciones en los costos de los materiales y en los costos de la mano
de obra tanto en cuanto a la base de la cantidad o eficiencia
como en cuanto a la base del costo. Las variaciones de los costos
reales respecto de los costos estndar pueden ser adicionalmente
analizadas sobre la base de la fbrica o la maquinaria inactiva,
la mano de obra ociosa, los productos defectuosos excesivos o
la reconstruccin de los trabajos hechos, los costos de inspeccin
exagerados o, simplemente, el volumen insuficiente de produccin de la fbrica. No debe pasarse por alto que los estndares
o patrones y los costos estndares se aplican a las industrias de
2 Idem.
3 Idem.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

costos por procesos, como tambin a las fbricas que operan a


base de rdenes de produccin especificas4.
1.3. Ventajas de los sistemas de costos estndar
Hay dos razones primordiales para usar los costos estndar.
La primera de ellas ha sido mencionada ya, esto es: el anlisis
efectivo de los datos de costos. Mediante el uso de patrones,
puede determinarse por que los costos no son los que debieron
haber sido, ya que el patrn sirve como un instrumento de medicin que concentra su atencin en las variaciones del costo...
La segunda razn para usar los costos estndar es que el empleo
de patrones reduce la labor y los gastos de oficina, que en los
ltimos aos han sido factores importantes que restringen el uso
por los hombres de negocios de la contabilidad de costos. Un
sistema completo de costos estndar est de ordinario acompaado de la estandarizacin de las operaciones productivas, y
cuando se emplea, se prepara con anticipacin a la produccin
real una orden estndar de produccin solicitando una cantidad
estndar de producto5.
En la ilustracin siguiente se presenta un informe diario del exceso de costo de mano de obra usado por una compaa para
determinar las causas de la ineficiencia del trabajo y para hacer
ver a la direccin que la tiene a su cargo la responsabilidad de
realinear la fuerza laboral o ajustar los programas de produccin
para lograr la ms alta eficiencia posible.
Informe diario del exceso de costo de mano de obra
No. Del reloj y nombre

Minutos
en
exceso

Exceso
de
costo

Total

701- espera ajuste de maquina

10

702 rotura de la mquina

20

3.00

60.00

703 en espera de material

15

2.00

30.00

Causa o
explicacin

S/. 2.00 S/.20.00

704 en espera de la orden

10

2.00

20.00

705 revisin del trabajo

15

2.00

30.00

710 otras causas

20

3.00

60.00

Fuente: Elaboracin propia.

1.4. Diferentes tipos de estndares


Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin
de los estndares son: 1) la posibilidad de lograr el estndar
o patrn, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los
estndares o patrones establecidos, y 2) la frecuencia con que
se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es
posible clasificar los estndares en ideales, normales, previstos
y bsicos6.
Estndar ideal. Se establece sin referencia a los cambios en
las condiciones de funcionamiento en el mejor escenario del
proceso productivo.
Estndar normal. El costo se fundamenta en las condiciones
normales de gestin de una compaa durante un ejercicio
econmico completo.

de fabricacin. Sobre estos supuestos, los costos estndar


comparativos podran ser:
Tipo estndar

Costo de
mano de
obra

Costo de
material

Costo total

Estndar ideal

36

20

14

70

Estndar normal

38

22

16

76

Estndar real

40

24

18

82

Fuente: Elaboracin propia.

2. Determinacin del costo estndar


Los sistemas para la determinacin del coste de las existencias,
tales como el mtodo del coste estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado7.
2.1. Estndar de materiales directos
Al establecer los estndares para los costos de los materiales
directos de un producto determinado, tiene que considerarse
dos factores: (1) cantidad de material que se va usar y (2) el
precio o costo de ese material8.
2.1.1. Estndar de cantidad de materiales. Estos estndares
pueden ser establecidos con los datos que constan en los
registros de la experiencia pasada; de la fabricacin de
los lotes de prueba; por medio de clculos matemticos
o mediante el uso de lista estndares de materiales.
2.1.2. Estndar de precio de materiales. El tipo de estndar
que se usar para determinar el precio de los materiales
es determinado por el tipo de costo estndar que se
utilizar.
Hoja de costos estndar de materiales para la
fabricacin de dulces
Hoja de costo estndar
Producto: Bombones variados
Materiales

Cantidad

Precio

Total

Jarabe

100

S/.0.26

Azcar

60

0.16

9.60

Chocolate

20

0.60

12.00

Coco

40

1.20

48.00

2.00

4.00

222

4.22

99.60

Sabores y colorantes
Total material
Desperdicio

(22)

0.76

Total material

200

4.98

Estndar real. Se basan en las condiciones econmicas actuales


y representan el nivel de logro de la gerencia.
Estndar bsico. Representa un patrn especial de corte estadstico.

Costo
indirecto

S/.26.00

S/.99.60

Caso N 1

A continuacin, ilustramos la clasificacin de los costos estndares, suponiendo condiciones ideales, la capacidad mxima
de produccin que permitir un volumen mayor de compras,
con el resultado de una reduccin por debajo del precio
regular. Los costos de mano de obra directa por unidad no
cambia con el volumen de produccin aumentado, pero los
costos del tiempo ocioso se eliminan de los costos indirectos

Variacin de los materiales


Para fabricar 100 unidades del producto X en un lote se necesitan 200 kilos del material A, segn se indica en la hoja de
costos estndar a un costo estndar de S/.2.00 el kilo. Durante
el presente mes, se completaron diez (10) rdenes de trabajo.
El material usado realmente, segn consta en las solicitudes fue
de 2,250 kilos. Las ltimas facturas indicaban que el material
cuesta S/.2.10 el kilo.

4 NEUNER, J.W. John. Contabilidad de costos. Principios y prctica. Tomo I. Editorial Uteha. Mxico 1970.
2.a Edicin. P. 617,
5 Ibdem. P. 617-618
6 Ibdem. P. 619

7 Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) <http://www.hacienda.go.cr/cifh/sidovih/spaw2/uploads/


images/file/NIC%202.pdf>.
8 Ibdem. P. 624

IV-2

Instituto Pacfico

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Solucin

Parte de una hoja estndar que muestra los costos de mano de obra
para fabricar un eje de motor

Variacin de cantidad o de uso


Cantidad real de material usado

2,250 kilos

Cantidad estndar de material presupuestado (10 lotes x


200 kilos)
2,000 kilos
Cantidad en exceso del material usado, con incidencia desfavorable

250 kilos

Mayor costo del presupuestado: 200 kilos x S/.2.00

S/.500.00

Costo real del material usado: 2,250 kilos x S/.2.10

S/.4,725.00

Costo estndar del material usado: 2,250 kilos x S/.2.00

4,500.00

Diferencia desfavorable que representa la variacin en el


precio del material

S/.225.00

2.2. Estndar de mano de obra directa


Los estndares de mano de obra son establecidos tanto para el
costo como para la cantidad.
2.2.1. Estndar de cantidad o eficiencia de mano de obra
directa. La determinacin de cunto tiempo se tomarn
los trabajadores para llevar a cabo las diferentes operaciones de fabricacin representa una de las fases ms
importantes del control administrativo. Los estndares
de cantidad o eficiencia de la mano de obra pueden ser
desarrollados de la manera siguiente:
- Promedio del tiempo pasado de los trabajos realizados
- Mediante la produccin de prueba de los productos
- Mediante el estudio de tiempos y movimientos.
- Estimacin razonable sobre la base de la experiencia.
Para mostrar un modelo de costos usado para establecer estndares de tiempo de la mano de obra directa:
Hoja de ruta
Nombre del artculo : Eje de motor
Material
: Acero
Aprobado
: Gmez
Descripcin

Pieza N : 001
Fecha : 30.09.14

Horas
Piezas Herramientas
por 100
por hora
necesarias
piezas

01 Poner la pieza y ponerla en el


taladro

2.00

02 Taladrar un agujero de

4.00

03 Sacar la pieza de la gua de taladro

1.00

100

04 Limpiar la viruta

0.50

200

Total tiempo bsico

7.50

Tolerancia por demora del personal

1.00

Estndar

8.50

50 Gua taladro
25 Taladro

2.2.2. Determinacin de los estndares del costo de la mano


de obra. La tarifa del costo estndar para la mano de
obra puede determinarse teniendo en cuenta:
- Acuerdos con los contratos salariales.
- La informacin del costo de la mano de obra pasada.
- Clculo del costo actual.
- El salario estimado.
Sistema salarial por da o por hora. Cuando se usan sistemas
salariales por da o por hora, los costos estndar de la mano de
obra pueden ser afectados por los contratos con el sindicato.
Esto simplifica los problemas, especialmente cuando se trata de
contratos de largo plazo, porque habrn pocas variaciones en
las tarifas durante este periodo9.
9 Ibdem. P. 633

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Operac.
N

Descripcin de la
operacin

1
2
3
4

Colocar en el taladro
Taladrar agujero
Quitar del taladro
Limpiar las virutas
Costo total de mano
de obra

1.00
2.00
0.40
0.60

S/.10.00
10.00
10.00
10.00

Costo estndar
de la mano de
obra
S/.10.00
20.00
4.00
6.00

4.00

10.00

S/.40.00

Horas
estndares

Tarifa

Fuente: Elaboracin propia.

Variacin del costo o precio del material:

IV

2.2.3. Tarifa directa por piezas. En este caso el pago es un


monto fijo por unidad de produccin. Sujeta a correccin
por efecto de las regulaciones de los montos salariales y la
jornada laboral que se aplique a los seores trabajadores.
2.2.4. Tarifas mltiples por piezas o sistema de bonificacin.
Estas generalmente implican varias tarifas de salarios
dependientes del volumen de produccin del trabajador.
Entre los planes salariales estn de Halsey, Gantt, Benedaux.

Caso N 2
Clculo de las variaciones de la mano de obra directa
En la hoja de costos estndar para fabricar 100 unidades del
producto X, se necesitan 35 horas de mano de obra directa al
costo estndar de S/.2.40 la hora. Durante el mes completaron
diez (10) rdenes, en los cuales se emplearon 360 horas de
mano de obra directa a un costo promedio de S/.2.25 por hora.
Solucin
Variacin de la eficiencia de la mano de obra:
Cantidad estndar de horas: 10 rdenes x 35 horas

350 horas

Cantidad real de horas utilizadas

360 horas

Horas en exceso o variacin de tiempo ineficiente

10 horas

10 horas en exceso a S/.2.40 cada hora, que representa un


costo desfavorable

S/.24.00

Variacin del costo de la mano de obra:


Costo real: 360 horas a S/.2.25

S/.810.00

Costo estndar: 360 horas a S/.2.40


Variacin favorable: 360 horas a S/.0.15

864.00
S/.54.00

2.3. Estndar de costos indirectos de fabricacin


2.3.1. Naturaleza. Los estndares de costos de la carga fabril
son mucho ms complejos que los de la mano de obra
directa y materiales directos. Los estndares de materiales
y los costos de la mano de obra de cada artculo producido
son mucho ms definidos debido a que estos costos no
varan grandemente con los cambios en la capacidad de
la fbrica ni con el volumen de produccin. El volumen
total de produccin de la fbrica tiene que tenerse en
cuenta al computar los estndares de la carga fabril.
Los costos de la carga fabril incluyen muchas partidas
definidas, pero todas estas no siguen el mismo patrn.
Algunas estn estrechamente relacionadas con las operaciones de fabricacin. La fuerza motriz, los materiales
indirectos, los suministros y el seguro contra accidentes
del trabajo varan de la misma manera que el volumen
de produccin. Estos son los costos variables de carga
fabril y usualmente solo tienen lugar cuando existe alguna
actividad en la fbrica. Otros costos de carga fabril no
tienen relacin directa con el volumen de las operaciones
de fabricacin sino que se incurre en ellos en el periodo,
Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

haya o no produccin, haya un volumen de produccin


grande o pequeo. Estos se clasifican como costos fijos y
se relacionan especficamente con toda la fbrica10.
2.3.2. Tasa predeterminada. Las tasas predeterminadas de
los costos indirectos de fabricacin o carga fabril, estn
relacionadas con los costos histricos, pero el concepto de
predeterminar los costos de carga fabril inici el desarrollo
de los costos estndar con fines de control administrativo.
Hay una creciente tendencia a usar tasas predeterminadas
de carga fabril separadas por los costos indirectos fijos,
los costos indirectos variables y los costos indirectos de la
administracin general. El propsito de esta separacin es
permitir un anlisis y un control ms efectivo de las variaciones por funciones. Para calcular la tasa de costos indirectos
de fabricacin o carga fabril se hace la siguiente relacin:
Tasa =

Costo indirecto de fabricacin presupuestado


Base de distribucin

Caso N 3
Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para el periodo econmico al 80 % de capacidad fueron: costos indirectos
fijos, S/.150,000 y costos indirectos variables, S/.100,000. La
tasa estndar se calcul en S/.2.00 la hora. Las horas estndar
de mano de obra directa para la produccin del periodo fueron
126,000 horas. Las horas reales trabajadas en la produccin del
periodo fueron 126,710 horas. Los costos reales del periodo
fueron: fijos, S/.150,000 y variables, S/.103,200.

La produccin del presente mes fue de 500 lotes:


Produccin estndar por mes
Materia prima utilizada
Costo de la materia prima utilizada
Costo de la mano de obra directa, 5,100 horas reales
Costos indirectos reales
Costos indirectos fijos para la produccin estndar

92,000 unidades
700 kilos
S/.15,400.00
16,575
7,375
1,840

Solucin
a) Variacin de la materia prima directa
Variacin en precio = (precio unitario real precio unitario estndar) x
cantidad real

= (S/.22.00 - S/.20.00) x 700

= S/.1,400.00 desfavorable
Clculo:
Costo unitario real = S/.15,400 / 700 = S/.22.00 por kilo
Variacin de la cantidad = (cantidad real utilizada cantidad estndar
asignada)

= (700 kilos 750 kilos) x S/.20.00

= S/. 1,000 favorable
Clculo
Cantidad estndar asignada = 500 lotes x 1.5 kilos = 750 kilos

b) Variacin de la mano de obra directa


Variacin de la tasa = (tasa real tasa estndar) x horas reales trabajadas

= (S/.3.25 S/. 3.00) x 5,100

= S/.1,275 desfavorable

c) Variacin de los costos indirectos


Variacin en el desembolso
Costos indirectos reales

Solucin

S/.7,375

(-) Asignacin presupuestal basada en horas reales

Variacin de la eficiencia
Horas estndares
Horas reales
Horas en exceso, que representan un costo desfavorable
Costo de la deficiencia: 710 horas a S/.2.00

S/.1,840 fijos + S/.4,335 variables (5,100 horas x S/. 0.85)


126,000
126,710
710
S/.1,420.00

Variacin en el desembolso (desfavorable)

Variacin en la capacidad ociosa


Asignacin presupuestal basada en las horas reales

Variacin de presupuesto
Presupuesto real o ejecutado
Monto presupuestado
Variacin de presupuesto en exceso de desfavorable
Variacin de la capacidad
Horas presupuestadas
Horas reales
Horas reales en exceso, que minimiza el costo
Costo favorable de capacidad S/.2.00 x 710 horas

S/.253,200.00
250,000.00
S/. 3,200.00

126,000
126,710
710
S/.1,420.00

Caso N 4
La compaa Reuter SAC utiliza un sistema de costos estndar en
sus operaciones. El costo estndar para su producto es:
Materia prima directa, 1.5 kilos a S/.20.00 por kilo

S/.30.00

Mano de obra directa, 10 horas a S/.3.00 la hora

30.00

Cosos indirectos de fabricacin, 10 horas a S/.1.25 la hora

12.50

Total costo estndar por lote de 200 unidades

S/.72.50

6,175
S/.1,200

(-) Horas reales x tasa de costos indirectos (5,100 horas x


S/.1.25)
Variacin en la capacidad ociosa (favorable)

Variacin en la eficiencia fija


Horas reales x tasa de costos indirectos fijos (5,100 horas x
S/.0.40)
Horas estndar x tasa de costos indirectos fijos (4,600 horas
x S/.0.40)
Variacin en la eficiencia fija (desfavorable)

Variacin en la eficiencia variable


Horas reales x tasa de costos indirectos variables (5,100 horas
x 0.85)
Horas estndar x tasa de costos indirectos variables (4,600
horas x S/.0.85)
Variacin en la eficiencia variable (desfavorable)

S/.6.175
6,375
200

S/.2,040
1,840
S/.200

S/.4,335
3,910
S/.425

Clculos:
Horas estndar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 lotes estndar
10 horas estndar por lote x 460 lotes estndar = 4,600 horas estndar
Tasa de costos indirectos: tasa total
Tasa fija: S/.1,840/ 4,600 horas =
Tasa variable

S/.1.25
0.40
0.85

10 Ibdem. P 647.

IV-4

Instituto Pacfico

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)


Transcurridos quince das de la compra, la compaa Mayorista
remite nota de crdito a Mercantila por S/.1,180 includo 18 %
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por
ser un cliente frecuente.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

A la fecha de recepcin del citado beneficio, Mercantila haba


logrado vender 350 lapiceros a sus clientes.
Cul es el tratamiento contable aplicable?

Objetivos
Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes realizables.
Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado.
Medicin a su valor razonable
Revelaciones sobre polticas contables adoptadas

Alcance
La norma NIC 2 no es aplicable a :
Norma
Procesos de contratos de construccin

NIC 11

Productos ganaderos, agrcolas, forestales

NIC 41

Minerales y productos mineros

NIIF 6

Aplicacin Prctica

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Solucin
1. Por la compra (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades de S/.10 c/u ms 18 % de IGV)
1

DEBE HABER

60 COMPRAS

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV por pagar
1,800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas, boletas y otros comprob.

4212 Emitidas

11,800

(*) Se efectuar el asiento por destino : 201/611 S/.10,000

Caractersticas
Son activos que:
Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de
las operaciones: Mercaderas y productos terminados.
Se encuentran en proceso de produccin para la venta: Productos
en proceso.
Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios: Materias primas,
envases y embalajes y suministros diversos.

Costo de compra
Comercial

2. Por la cancelacin (1 Abr. 2X13)


(1,000 unidades a S/.10 c/u ms 18 % de IGV )
2

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.



421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.

4212 Emitidas
11,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes Instituc. Financieras

104.1 Cuentas corrientes operativas

11,800

La NIC 2 seala los componentes:


Valor de compra
+ Derechos de importacin
(Pliza de aduanas)
+ Otros impuestos no recuperables
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
Costo de compra (medicin inicial)
+ Costo adicional (condicional)
Costo de compra (medicin condicional)

Costo
x
x
x
x
(x)
x
x (*)
x

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por prstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por
exposicin a la inflacin (NIC 29)

3. Por la recepcin de la nota de crdito (16 Abr. 2X13)


(10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180)
3

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.



421 Facturas, boletas y otros comprob.

4213 Nota de crdito (cuenta sugerida)
1,180
60 COMPRAS

601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV por pagar

1,000

180

Caso N 1
4. Distribucin del descuento obtenido
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado
La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno ms 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compaa Mayorista.
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

PCGE Cuenta
2011
6911

N de
unidades
650

Valor original Descto. 10 %


6,500

Valor neto

(650)

5,850

350

3,500

(350)

3,150

1,000

10,000

(1,000)

9,000

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

5. Reconocimiento del descuento obtenido


4

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas
1,000
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
X/x Por consiguiente en aplicacin de la NIC 2 Inventarios,
el costo de adquisicin de cada unidad es S/.9.

ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)


En caso de venta o consumo, los ltimos artculos adquiridos o
producidos sern los primeros en ser vendidos o consumidos;
por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre
del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente.
650

350

Costo de transformacin
Manufactura
Para la obtencin de un producto final destinado para la venta,
los elementos del costo son:
Materias primas
Costos
directos
Mano de obra

Costo de
transformacin
(o de
produccin)

tario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos


ltimamente.

El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios

Costo promedio ponderado (CPP)


El costo de cada artculo se determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares en existencia al
inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos
durante el periodo (diario, mensual o anual).
En caso de que el promedio del costo se obtenga despus de
cada momento (entrada o salida) de existencias, la frmula
toma el nombre de Costo Promedio Mvil (CPM).

Compras con pago diferido


La adquisicin de inventarios con pago diferido sin pago de
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implcito; por lo que la compra
ser reconocida a valor presente y la diferencia como intereses
no devengados a lo largo del plazo (prrafo 18).

Caso N 2
Fijos
Costos
indirectos
Variables

Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto:


BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD
DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los
componentes del producto fabricado.

Costo de identificacin especfica


Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos debidamente identificados.
Propios de los costos por RDENES DE TRABAJO que ordinariamente se usan para una sola actividad.

Compra de existencias con pago diferido


Enunciado
La empresa Industria Grfica el 1 de marzo compra a precio
de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada
una ms 18 % de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales
iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1 % mensual.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transaccin acordada (1 de marzo)

No constituyen costo
(Excluir)
Gastos de almacenaje.
Gastos administrativos (no relacionados con la adquisicin
o produccin).
Gastos de venta.
Prdidas extraordinarias.
Diferencia de cambio.

Frmulas de entradas y salidas de existencias


Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
En caso de venta o consumo, los primeros artculos adquiridos o producidos sern los primeros en ser vendidos o
consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-

IV-6

Instituto Pacfico

S/.

600 resmas a S/.100 c/u


IGV 18 %
Total a pagar:

60,000
10,800
70,800

2. Forma de pago (3 cuotas iguales)


Fecha de pago
1 marzo
31 marzo
30 abril
31 mayo

Importe S/.
0
23,600
23,600
23,600
70,800

3. Determinacin del valor presente de cada cuota


(S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u)
VP =

P1
(1 + i)1

N 311

P2
(1 + i)2

P 3m
(1 + i)3

Segunda Quincena - Setiembre 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


VP =
VP =

P1
(1 + i)1

P2
(1 + i)2

P3
(1 + i)3

20,000
20,000
20,000
+
+
(1 + 0.01)2
(1 + 0.01)3
(1 + 0.01)1

VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80

Asignacin de los costos indirectos fijos


El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe
aumentar como consecuencia de una baja de la produccin
normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
Produccin normal es la que se espera obtener en promedio durante
un nmero de periodos o pocas

VP = 58,819.70

De donde:

Caso N 3

Intereses =

= 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30

Mes vencimiento
31 marzo
30 abril
31 mayo

Valor presente
19,801.98
19,605.92
19,411.80
58,819.70

Intereses no
devengado
198.02
394.08
588.20
1180.30

Total cuota
20 000
20 000
20 000
60 000

4. Compra de insumos (1 marzo)


1

DEBE HABER

60 COMPRAS

6021 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en

medicin a valor descontado
1,180.30
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
10,800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

421 Facturas por pagar
70,800.00

70,800.00 70,800.00

5. Transferencia al almacn (1 marzo)


(600 resmas de papel bond)
2

DEBE HABER

Solucin
1. Asignacin del costo indirecto de produccin fijo
Costo indirecto de produccin fijo
N Unidades produccin normal

S/.17,000

= S/.2.125 c/u

8,000 unidades

Luego:
Costo de produccin fijo
unitario
x

N unidades producidas

6,000 Un.

= S/.12,750

2. Costo no absorbido por la produccin normal

23,600

Total costo de produccin fijo


17,000
Costo de produccin fijo imputable (12,750)
Aplicable a resultados
4,250

3. Ajuste contable
DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

6792 Gastos financieros en medicin a

valor descontado
198.02
37 ACTIVO DIFERIDO

3732 Intereses no devengados en

medicin a valor descontado

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Cul es el efecto en los resultados del costo de produccin


fijo no absorbido por la produccin normal?

S/.

7. Intereses devengados (31 marzo)

N 311

La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro del costo indirecto de produccin fijo
lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Cuenta 21- Productos Terminados.

S/.2.125 c/u

CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.


421 Facturas por pagar
23,600
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

En el ltimo mes de diciembre, la produccin de buzos fue 6,000


unidades las cuales se encuentran en el almacn disponibles para
la venta por un costo total de S/.100,200.

DEBE HABER

6. Pago de cuota vencida (31 marzo)


(S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 )
42

10

Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.


Su produccin normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
que su costo indirecto de produccin fijo es S/.17,000 por mes.

De donde:

24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para productos
manufacturados
58,819.70
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

6121 Materias primas para productos

manufacturados 58,819.70

Asignacin del costo indirecto fijo no absorbido


Enunciado

198.02

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTA

692 Productos terminados
4,250

6927 Costos de produccin no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos terminados - Buzos

4,250

Continuara en la siguiente edicin

Actualidad Empresarial

IV-7

IV Aplicacin Prctica
Preparndonos para una adecuada adopcin por
primera vez de las NIIF
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Preparndonos para una adecuada adopcin por primera vez de las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

1. Introduccin
La profesin contable viene experimentando de manera
acelerada una reingeniera intelectual acorde a las exigencias
internacionales para una adecuada aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), cuyo objetivo
primordial es la uniformizacin de las bases de preparacin de la
informacin financiera, conllevando su aplicacin, la fiabilidad
y comparabilidad de la informacin financiera.
Es necesario precisar que en Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el ente encargado de oficializar las normas contable
emitidas y/o revisadas por el IASB; su difusin no se ha desarrollado de manera muy activa, ello debido a que desde el ao 1998
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
comprenden las NIC, SIC, NIIF Y CINIIF; hecho que ha pasado
por alto y desapercibido por miles de profesionales contables.
Actualmente, la preocupacin de la adopcin de las NIIF por primera vez, se genera debido a que aquellas sociedades constituidas
bajo el mbito de la Ley General de Sociedades que no cotizan en
la bolsa de valores (denominadas empresas no supervisadas)
cuyos ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios o
activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT (S/.11.4MM) al
cierre del 2014, estarn obligadas a presentar estados financieros
auditados comparativos ante la Superintendencia de Mercado
de Valores - SMV (ex Conasev), de conformidad con el artculo 5
de la Ley N 29720 y su reglamento; cuyo plazo de presentacin
corresponde al mes de Junio 2015. Su incumplimiento conlleva
a sanciones ascendentes entre 6 UIT hasta 25 UIT.
El proceso de adopcin de las NIIF, involucra a todas las reas
de la empresa en general; siendo la gerencia y contabilidad los
que desarrollen los lineamientos pertinentes con miras a emitir
sus Primeros estados financieros conforme a NIIF.
El presente informe tiene como finalidad, brindar las pautas
generales que permitan sobrellevar dicho proceso en la empresa,
desde la identificacin del periodo de transicin de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores (a 1998)
y las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF.

2. Marco Normativo NIIF 1 Adopcin por primera


vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
La norma contable que desarrolla los procedimientos a tener
en consideracin en el proceso de adopcin es la NIIF 1, cuyo
objetivo es asegurar que los primeros estados financieros que
emita una entidad conforme a las NIIF contengan lo siguiente:
Informacin transparente para los usuarios
(fiable) y comparable para todos los periodos
en que se presenten.
Suministre un punto de partida adecuado para
la contabilizacin segn las NIIF (adecuacin
de las polticas contables de la entidad).
Se obtenga a un costo que no exceda a sus
beneficios.

IV-8

Instituto Pacfico

a. Alcance de la NIIF 1
El alcance de la NIIF 1, es aplicable a toda entidad, en:
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
en cada informe financiero intermedio que, en su caso,
presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera
Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
b. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF
Son los primeros estados financieros anuales emitidos por la entidad
en los que adopta las NIIF, mediante
una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros del cumplimiento con las NIIF.

La aplicacin de la NIIF 1 se realizar cuando una entidad emite


sus primeros estados financieros conforme a NIIF, siempre que
se encuentre en las siguientes situaciones:
(a) Present sus estados financieros previos ms recientes:
Segn requerimientos nacionales no coherentes en todos los
aspectos con las NIIF.
De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que
tales estados financieros no hayan contenido una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas
NIIF, pero no con todas.
Segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las
NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional.
Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin
de algunos importes con los mismos determinados segn
las NIIF.

(b) Prepar los estados financieros conforme a las NIIF


nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin
de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos.
(c) Prepar un paquete de informacin de acuerdo con
las NIIF, para su empleo en la consolidacin, sin haber
preparado un juego completo de estados financieros,
segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
(d) No present estados financieros en periodos anteriores.

Una entidad NO podr aplicar la NIIF 1, en los siguientes


casos:
a. Abandona la presentacin de los estados financieros segn
los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros
que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


b. Cuando en el ejercicio anterior present estados financieros
con la declaracin explicita y sin reservas de cumplimiento
con las NIIF.
c. Cuando present en el ao anterior estados financieros que
contenan una declaracin explicita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su
opinin con salvedad en el informe de auditora sobre tales
estados financieros.
c. Terminologa de la NIIF 1
Es necesario tener en cuenta las siguientes definiciones desarrolladas en el Apndice A de la NIIF 1:

En el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, referido a


la preparacin y presentacin de estados financieros; seala
que se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas, remitindonos para dicho
cumplimiento a la Resolucin N 013-98-EF/93.01.
Bajo este contexto posteriormente fue necesaria la aprobacin
del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el mismo que
es desarrollado sobre los PCGA vigentes conforme al modelo
de las NIC/NIIF:
Ejercicios previos a la
adopcin de las NIIF

Entidad que adopta por La entidad que presenta sus primeros estados
primera vez las NIIF
financieros conforme a las NIIF.
Primer PERIODO sobre
el que se informa conforme a las NIIF

PCGA Anteriores

Es el PERIODO ms reciente sobre el que se informa, el mismo que cubre los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.

Ejercicios a partir de la
adopcin de las NIIF

Es el comienzo del primer periodo para el que


una entidad presenta informacin comparativa
Fecha de TRANSICIN a
completa conforme a las NIIF, dentro de sus
las NIIF
primeros estados financieros presentados
conforme a las NIIF.
Estado de situacin
financiera de apertura
conforme a las NIIF

Costo atribuido

PCGA anteriores

El Estado de situacin financiera de una entidad


en la fecha de transicin a las NIIF.
Corresponde a aquel importe usado como sustituto
del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciacin o amortizacin
posterior se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada, y que este costo era equivalente al
costo atribuido.
Son las bases de contabilizacin que la entidad
que adopta por primera vez las NIIF, utilizaba
inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

d. Principios contables generalmente aceptados anteriores


Los PCGA (Principios de contabilidad generalmente aceptados)
son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de
gua contable para formular criterios referidos a la medicin del
patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y
econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para
que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base
de mtodos uniformes de tcnica contable1.
La aprobacin del Plan Contable General Revisado (PCGR)
mediante Resolucin Conasev N 006-84-EF, vigente desde el
ao 1985, reconoce como PCGA los siguientes 15 principios:
Equidad
Bienes econmicos
Valuacin al costo
Objetividad
Uniformidad

Partida doble
Moneda comn
denominador
Perodo
Realizacin
Significacin o
importancia relativa

Devengado
Prudencia
Exposicin

En el ao 1998, mediante Resolucin N 013-98-EF/93.01


emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), se
precisa que los PCGA bajo los cuales se elaboran los estados
financieros son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) oficializadas por el CNC y dems normas establecidas
por organismos de supervisin y control (Conasev, SBS) para las
entidades de su competencia; siempre que se encuentren dentro
del Marco Terico en que se apoyan las NIC, y que por excepcin
en aquellas circunstancias que no se encuentren normadas, se
aplicarn los principios de contabilidad aplicados en los Estados
Unidos de Amrica (USGAAP).
1 Definicin desarrollada por el CPC. Jorge Gaveln Izaguirre; en su publicacin denominada Quipukamayoc
<http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibVirtual/publicaciones/quipukamayoc/2000/primer/princi_conta.htm>.

Segunda Quincena - Setiembre 2014

PCGA

NIIF

3. Estados financieros conforme a NIIF


Se considerarn estados financieros conforme a NIIF, a aquellos
reportes financieros emitidos por la entidad de conformidad
con las exigencias de reconocimiento, medicin, presentacin
y revelacin establecidas por las NIIF.
De coherencia con lo sealado en la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros, el juego de estados financieros emitidos
por una entidad comprende:
Estado de situacin financiera

Estado de resultado integral

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo


Notas a los EEFF

Estados
financieros
conforme a NIIF

Ente
Empresa en marcha

Los cuales fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en
el ao 1965.

N 311

15 principios

4. Procedimiento de adopcin de las NIIF


El planeamiento del proceso de adopcin de las NIIF por primera
vez en una entidad, implicar tener en consideracin en orden
de prelacin los siguientes eventos:
Paso 1 - Identificar los primeros estados financieros emitidos conforme a NIIF
Recordemos que estos comprenden los primeros estados financieros anuales emitidos por la entidad de conformidad con
las NIIF. Por cuanto, corresponde a aquellos que espera emitir
respecto de un periodo an no informado.
Ejemplo: La empresa Tornasol SAC, emitir sus primeros estados
financieros conforme a NIIF al 31.12.14.
Paso 2 - Identificar la fecha de transicin a las NIIF
Recordemos que la fecha de transicin es aquella correspondiente al inicio del primer periodo para el que se presenta
informacin comparativa completa en conformidad a las NIIF.
Ejemplo: Si los primeros estados financieros conforme a NIIF se
emiten al 31.12.14; el inicio del primer periodo comparativo a
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

este ser el 01.01.13; en ese sentido, la fecha de transicin es el


01.01.13.
Paso 3 - Elaboracin del Estado de situacin financiera de
apertura en la fecha de la transicin a las NIIF
La elaboracin de este estado de apertura, se desarrolla en la
fecha de transicin a las NIIF, por ende este ser el punto de
partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Para la elaboracin de este estado, la entidad deber de utilizar
uniformemente las mismas polticas contables en cumplimiento
con la versin vigente de las NIIF al final del periodo sobre el
que se informa.
No es posible la utilizacin de versiones diferentes de las NIIF,
vigentes con anterioridad; siendo posible la aplicacin de una
nueva NIIF no obligatoria, siempre que la norma permita su
aplicacin anticipada.
Este estado financiero deber considerar lo siguiente:
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por las NIIF (ejemplo: Activos realizables,
inmovilizados, pasivos financieros, provisiones, etc.).
NO reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no
lo permiten (ejemplo: Gastos preoperativos).
Reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores
como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio.
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos en la entidad.
El reconocimiento de los AJUSTES que resulten de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF, se
debern reconocer directamente en RESULTADOS ACUMULADOS (o en su defecto en otra categora del patrimonio de ser
apropiado) en la fecha de transicin.

Estado de situacin financiera de apertura

Reconocimiento activos y
pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF

Identificacin de activos
o pasivos NO permitidos por las NIIF

Medicin de los activos


y pasivos, de acuerdo a
las NIIF

Se aplica polticas
contables conforme
a las NIIF, y las versiones vigentes de
las NIIF a la fecha
de la adopcin

Reclasificacin de las partidas


a su rubro respectivo segn lo
sealen las NIIF

Ejemplo: La empresa Tornasol SAC emitir su estado de situacin


financiera de apertura al 01.01.13, aplicando uniformemente las
polticas contables y versin de las NIIF vigentes al 31.12.14.
Paso 4 - Identificacin de las excepciones obligatorias referidas a la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de
otras NIIF (Apndice B)

IV-10

Instituto Pacfico

Una entidad aplicar las siguientes excepciones:


- Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (prrafo
B2 y B3);
- Contabilidad de coberturas (prrafos B4 a B6);
- Participaciones no controladoras (prrafo B7);
- Clasificacin y medicin de activos financieros (prrafo B8);
- Derivados implcitos (prrafo B9); y
- Prstamos del Gobierno (prrafos B10 a B12).

Paso 5 - Identificacin de las exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF (Apndices C al E)
Exenciones referidas a combinacin de negocios
Exenciones en la aplicacin de otras NIIF:
- transacciones con pagos basados en acciones;
- contratos de seguro;
- costo atribuido;
- arrendamientos;
- diferencias de conversin acumuladas;
- inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas;
- activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;
- instrumentos financieros compuestos;
- designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente;
- la medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial;
- pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo;
- activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios;
- costos por prstamos;
- transferencias de activos procedentes de clientes;
- cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio;
- hiperinflacin grave;
- acuerdos conjuntos;
- costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo
abierto; y
- designacin de contratos para comprar o vender una partida no
financiera.
Exenciones a corto plazo de las NIIF:
- Exencin del requerimiento de reexpresar informacin comparativa para la NIIF 9.
- Informacin a revelar sobre instrumentos financieros.
- Beneficios a los empleados.
- Entidades de inversin.

Paso 6 - Explicacin del impacto de la transicin a las NIIF


por primera vez
La entidad deber de explicar cmo la transicin de los PCGA
anteriores a las NIIF ha afectado a su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.
La mencionada explicacin incluir una conciliacin de su patrimonio y su resultado integral total incluyendo lo siguiente:
Conciliacin de su PATRIMONIO, segn los PCGA anteriores y la
aplicacin de las NIIF, en las siguientes fechas:
- Fecha de transicin a las NIIF (01.01.13)
- Final del ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales
ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA
anteriores (al 31.12.13).
- Conciliacin del RESULTADO INTEGRAL total segn las NIIF para
el ltimo periodo en los estados financieros anuales ms recientes
de la entidad (31.12.14), siendo el punto de partida el resultado
integral total segn PCGA anteriores.

Estas conciliaciones deben proveer detalle suficiente que permita


a los usuarios de la informacin financiera la comprensin de
los ajustes significativos realizados a los estados de situacin
financiera, resultado integral y estado de flujo de efectivo.
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

IV
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Asientos contables

Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

El prrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y
e. los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser medidos con fiabilidad.

Asimismo, el prrafo 15 de la NIC establece que el proceso de


evaluacin de cundo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad requiere
un examen de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de
los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso
de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de
las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar
en un momento diferente del correspondiente a la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.
A fin de explicar en forma prctica estos prrafos de la NIC hemos
elaborado 4 casos prcticos que lo mostramos a continuacin:

Caso prctico

Caso N 1
Venta de productos con retencin insignificante de riesgo
Enunciado
La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca
Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su poltica
comercial se compromete a responder por cualquier desperfecto
que provenga de fabrica la garanta ofrecida por la mercadera
vendida es de un periodo de uno ao, los costos reconocidos
de la mercadera son de S/.10,000.00
La empresa tiene la poltica de efectuar provisiones de garanta
por un valor del 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que
se determin sobre la base de la experiencia lograda de casos
similares anteriores.
En el transcurso del ao siguiente, el cliente present un reclamo
por un desperfecto de la mercadera, la misma que fue atendido,
cuyo costo de repuestos y servicios pagados a terceros fueron
de S/.1,750.00.
Desarrollo
En este caso, el riesgo de reclamos de los clientes por las ventas defectuosas es mnimo; por lo tanto, la transferencia del activo producto de
la venta, debe ser registrada como un ingreso de la siguiente manera:
N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 22,610.00



121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS

701 Mercaderas 19,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central 3,610.00

4011 IGV
x/x Por la venta de la mercadera ms IGV.
2
69 COSTO DE VENTAS
10,000.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS 10,000.00

201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de la mercadera vendida.

El registro de la provisin de garanta sobre las ventas, se contabilizan con una cuenta de gastos conformndose un pasivo,
que servir para los desembolsos en el caso que se tenga que
atender los reclamos de los clientes.
3

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
1,900.00

686 Provisiones

6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 1,900.00

486 Provisiones para garantas
x/x Por las provisiones de la garanta de ventas 10 % sobre
el valor de las ventas.
4
94 GASTOS DE VENTAS
1,900.00

941 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS.

791 Cargas imputables a ctas. de gtos. y ctos.
x/x Asiento por destino de la garanta sobre ventas.

1,900.00

Una vez contabilizada las ventas y las provisiones de garanta


sobre las ventas los estados de resultado integral del primer
ejercicio quedarn de la siguiente manera:
Estado de resultado integral
por funcin
Ejercicio 1
Ventas
Costo de ventas
Gastos de ventas
Utilidad

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00

Estado de resultado integral


por naturaleza
Ejercicio 1
Ventas
Variacin de existencias
Provisiones del ejercicio
Utilidad

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00

En el segundo ejercicio, una vez que se atiendan los reclamos


presentados por los clientes se proceder a su contabilizacin
de la siguiente manera:
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
1,750.00

631 Transporte , correos y gastos de viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 332.50

401 Gobierno central

4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar

Desarrollo

2,082.50

6
PROVISIONES 1,750.00
481 Provisin para litigios
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones

1,750.00

x/x Asiento por destino de los gastos cubiertos por


provisiones.

Al final del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran


la siguiente informacin:
Estado de resultado integral
por funcin
Ejercicio 2
Ventas
Costo de ventas

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,900.00)
7,100.00

Gastos de ventas
Utilidad

Servicios prestados por terceros


Provisiones del ejercicio
Cargas cubiertas por
Provisiones
Utilidad

19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
(1,750.00)
(1,900.00)

7
48

75

1,750.00
7,100.00

DEBE HABER

PROVISIONES
150.00
481 Provisin para litigios
OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros Ingresos de gestin

Asiento contable
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 89,250.00



104 Cuentas corrientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 75,000.00

122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general las ventas
x/x Por el 30 % del contrato recibido del cliente por la
venta de una maquinaria.

Una vez efectuado la instalacin definitiva y realizada todas las


pruebas, el gerente del departamento de produccin de la empresa Yanahuara SA confirma su aprobacin. Es recin en este momento cuando se debe reconocer el ingreso producto de la venta.

Estado de resultado integral


por naturaleza
Ejercicio 2
Ventas
Variacin de existencias

Al haberse efectuado el contrato y recibido el adelanto del precio


de venta, la empresa Maquinarias SA no registra el ingreso por
la venta, debido a que esta empresa todava no ha culminado
con la transferencia del producto materia del contrato, al encontrarse pendiente de instalacin que representa una parte
significativa del contrato.
Este caso la operacin se considera como de retencin de riesgo
significativo de propiedad; por tanto, el ingreso no debe reconocerse, debindose presentar el anticipo como un pasivo en
el estado de situacin financiera.

x/x Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida.


48

78

el informe favorable del Gerente del rea correspondiente, la


empresa Yacumama SA proceder a cancelar el saldo convenido.

2
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 297,500.00

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS

701 Mercaderas 250,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central 47,500.00

4011 Impuesto general las ventas
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria
con la aprobacin correspondiente.
3

150.00

x/x Por la anulacin de la provisin de las garantas sobre


ventas, por haberse cumplido el plazo de la garanta.

69 COSTO DE VENTA

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de la mercadera vendida.

175,000.00
175,000.00

Caso N 2
Venta de productos con retencin de riesgos significativos
de propiedad
La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de venta
de una maquina industrial para ser instalada en la ciudad de
Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento
del contrato Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido,
siendo el costo de la mercadera de S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora
se encargar de la instalacin de la maquinaria y de realizar las
pruebas necesarias hasta su total funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que
son necesarias de parte del departamento produccin y, con

IV-12

Instituto Pacfico

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 75,000.00



122 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 89,250.00

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Para regularizar el anticipo recibido y el IGV correspondiente.
5
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 208,250.00

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
208,250.00

121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelacin de
la venta efectuada.

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
89,250
208,250

122 Cuentas por cobrar


comerciales - Terceros
75,000
75,000

297,500

75,000

40 Tributos, contra. y aport.


Sist. de pens. y de salud por
pagar
14,250
14,250
47,500
14,250

61,750

70 Ventas

297,500

89,250
208,250

297,500

297,500

250,000
250,000

En el ejemplo desarrollado, se puede observar cmo se registra


una operacin cuando los riesgos y beneficios no son transferidos
en su totalidad, una vez transferidos los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad, recin la transaccin es considerada
como una venta y el ingreso es reconocido.

Caso N 3
Venta de productos a plazos
La empresa Automvil Flores SA ha realizado la venta de un
automvil a su cliente Juan Prez para ser pagados en 3 aos,
quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto
ha firmado letras
El valor de venta es de S/.
Cuota Inicial 10 %
Costo por financiar
Costo de la mercadera S/.
Inters anual del 12 %

A fin de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante


los 3 periodos, la empresa ha obtenido los siguientes resultados
contables:
1.er ao ...................
2.do ao ..................
3.er ao ...................

75,000

12 Cuentas por cobrar


comerciales - Terceros

30,000.00
3,000.00
27,000.00
18,500.00

De acuerdo a los datos se determina las cuotas en cada periodo


utilizando las frmulas financieras del Excel.

IV

37,500.00
66,000.00
29,000.00

Desarrollo
1.er ao
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


3,000.00

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 40,131.87

123 Letras por cobrar
70 VENTAS 30,000.00

701 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO 6,724.26

493 Intereses diferidos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,407.61

401 Gobierno central

4011 Impuesto general las ventas
x/x Para contabilizar la venta al crdito de la mercadera,
considerando la cuota inicial y las letras pendientes de
acuerdo con los clculos efectuados:
Valor de venta
30,000.00
Intereses
6,724.26
IGV
6,407.61

43,131.87
2
69 COSTO DE VENTAS 18,500.00

691 Mercaderas
20 MERCADERAS 18,500.00

201 Mercaderas manufacturados
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas al crdito.

A fines del ao 1, el cobro de la primera letra se contabilizara


de la siguiente manera:
3

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 66,886.45



101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 66,886.45

123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la primera letra.
4

De acuerdo a los clculos efectuados, se determina que la cuota


anual ser de S/.11,241.42 con lo que se elabora el siguiente cuadro.
Saldos

Intereses Amortz.

Cuotas

Igv

49 PASIVO DIFERIDO 3,240.00



493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 3,240.00

772 Rendimientos ganados
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el
ejercicio.

Efecto tributario

Total

Ventas

Costo de ventas

1.er ao

27,000.00

3,240.00

8,001.42 11,241.42

2,135.87 13,377.29

1.er ao

11,001.42

36.67

2.do ao

18,998.58

2,279.82

8,961.60 11,241.42

2,135.87 13,377.29

2.do ao

8,961.60

29.87

5,526.32

3.er ao

10,036.98

1,204.44 10,036.98 11,241.42

2,135.87 13,377.29

3.er ao

10,036.98

33.46

6,189.47

6,724.26 27,000.00 33,724.26

6,407.61 40,131.87

30,000.00

100.00

18,500.00

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Actualidad Empresarial

6,784.21

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Reparos tributarios
Resultados contables
Menos:
Ingresos contabilizados
Cuota inicial
Cobranza exigible en el ao
Mas:
Costo registrado contable
Costo tributario.
Resultado imponible tributario

30 %
impuesto a
la renta
37,500.00

11,250.00

30,000.00
(3,000.00)
(8,001.42) (18,998.58)
(18,500.00)
6,784.21

9,065.16

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 11,250



881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO 2,184.84

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,065.16

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro de la diferencia temporaria entre el pago
del impuesto a la renta tributaria y el impuesto determinado
en la contabilidad financiera.

2. Ao
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,377.29



101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 13,377.29

123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
2
49 PASIVO DIFERIDO
2,279.82

493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS

771 Ganancia por instrumento financiero derivado
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el
ejercicio.

2,279.82

Efectos tributarios
Igual al primer ao, se debe realizar el reparo correspondiente
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
30 % impuesto a
la renta
19,800.00
66,000.00

(5,526.32)
69,435.28

20,830.58

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800.00



881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO 1,030.58

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 20,830.58

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta y el pago de ms
por la diferencia temporal compensada.

IV-14

Instituto Pacfico

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,377.29



101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 13,377.29

123 Letras por cobrar
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
49 PASIVO DIFERIDO
1,204.44

493 Intereses diferidos

4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el
ejercicio.

1,204.44

Efectos tributarios
Igual al primer y segundo ao, se debe realizar el reparo correspondiente para ser tratado de acuerdo con la NIC No 12
Impuesto a la renta.
Resultado contable
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
Menos:
Costo no reconocidos

29,000.00

8,700.00

10,036.98
(6,189.47)
32,847.51

9,854.25

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
8,700.00

881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
1,154.25

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
Por el registro del impuesto a la renta y el pago dems por
la diferencia temporal compensada.

9,854.25

Resumen de las diferencias temporales


1.er Ao

2.do Ao

Resultado contable

37,500.00 66,000.00

Resultado tributario

30,217.21 69,435.28
7,282.79 (3,435.28)

3.er Ao

Totales

29,000.00 132,500.00
32,847.51 132,500.00
(3,847.51)

0.00

Efecto en los resultados

8,961.60

4
11,715.79
30,217.21

Resultado contable
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
Menos:
Costo no reconocidos
Resultado imponible tributario

3.er Ao

1.er ao

Resultado contable

Resultado tributario

Ventas

Ventas

Costos

30,000.00 (18,500.00)

Costos

Diferencias

11,001.42

(6,784.21)

7,282.79

8,961.60

(5,526.32)

(3,435.28)

10,036.98

(6,189.47)

(3,847.51)

30,000.00 (18,500.00) 30,000.00 (18,500.00)

0.00

2.do ao
3.er ao

49 Pasivo diferido
1,030.58

2,184.84

1,154.25
2,184.84

N 311

2,184.84

Segunda Quincena - Setiembre 2014