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"Año de la lucha contra la corrupción e impunidad"

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS


FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE DE LA NORMA


INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 Y NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8

PRESENTADO POR:

Caballero Vallejos,Sergio Ricardo


Espinoza Mosquera, Romario Moises
Mendoza Asto, Diyane Sayuri
Mendoza Asto, Yenifer Estefany
Torres Limaylla, Flor Katherin
Vasquez Vasquez, Angela

DOCENTE:
Miranda Avalos, Sonia Jackeline

Lima – Perú
2019
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INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación tiene como objetivo analizar la incidencia


contable y tributaria de la Norma Internacional de Contabilidad 2 - Inventarios y
Norma Internacional de Contabilidad 8 - Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, basándonos en casos prácticos
relacionados a estas normas contables y a su vez relacionándolos con normas
tributarias vigentes peruanas.

La información de la casuística más el aporte teórico obtenido de manera


recopilatoria de carácter nacional e internacional enriquece el entendimiento
que nos proporciona el análisis por separado de la documentación emitida por
los entes encargados de la normatividad contable y tributaria.

El el capítulo l, se puede observar el problema de manera general y específica


que dan pie al estudio realizado, así como los objetivos y la hipótesis
planteada. Además de la estrategia metodológica para su realización.

En el capítulo ll, se puede observar el marco teórico, las bases teóricas legales
que contienen la normatividad contable y tributaria vigente relacionada al tema
de estudio, además definiciones de los términos fundamentales de dichas
normas.

En el capítulo lll, se puede observar la casuística de los puntos más


controvertidos, así como las conclusiones y recomendaciones que se han
determinado al término del trabajo.
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ÍNDICE

INTRODUCCIÓN 2
CAPÍTULO I 4
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 4
1.1. DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN PROBLEMÁTICA 4
1.1.1. Problema general 5
1.1.2. Problemas específicos 5
1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 5
1.2.1. Objetivo general 5
1.2.2. Objetivos específicos 6
1.3. HIPÓTESIS 6
1.3.1. Hipótesis General 6
1.3.2. Hipótesis Específicas 6
1.4. MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN 7
1.5. TIPO DE INVESTIGACIÓN 7
1.6. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 8
CAPÍTULO II 9
2. MARCO TEÓRICO 9
2.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA 9
2.2. BASES TEÓRICAS 10
2.3. BASE NORMATIVA O LEGAL 13
2.4. MARCO CONCEPTUAL 25
CAPÍTULO III 26
3. IMPACTOS 26
3.1. PROPUESTA PARA LA SOLUCIÓN DEL PROBLEMA 43
CONCLUSIONES 44
RECOMENDACIONES 45
FUENTES BIBLIOGRÁFICAS 46
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CAPÍTULO I

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA


1.1. DESCRIPCIÓN DE LA SITUACIÓN PROBLEMÁTICA

En la actualidad, la realidad empresarial, a nivel mundial, en lo que respecta a


la información contable y financiera de las empresas, para la mejor toma de
decisiones, es necesario que esta sea preparada de la manera más
transparente y razonable posible.

Las normas contables, en la globalización económica empresarial, Normas de


Contabilidad Financieras (NIC) y las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(US GAAP), permiten la elaboración de la información contable, de tal manera
que esta resulte efectiva, correcta y exacta, para posteriormente facilitar la
comparación y el análisis necesario que conlleve a la mejor toma de decisiones
para las organizaciones, considerando que esta acción se puede trasladar a un
plano de nivel mundial de los diversos empresarios y usuarios de dicha
información.

La base para la toma de decisiones, en la realidad peruana, tomando en cuenta


el aspecto contable y tributario, vienen a ser los estados financieros, los que se
definen como documentos de gran importancia elaborados bajo principios y
normas contables. Las Políticas contables son un conjunto de normas y
recursos específicos adoptados por las empresas de manera independiente, y
todo ello debe estar desarrollado sobre la base de la información financiera. De
ser el caso, a través de la selección de una serie de procedimientos contables
se realizarán los cambios en las políticas contables o de los errores
ocasionados que de alguna u otra manera afectan en ejercicios pasados.

Las políticas contables y/o sus cambios diversos se vienen aplicando en


algunas empresas ya que estas permite realizar la comparación de los Estados
Financieros, utilizando la información contable y financiera de años anteriores.
Además, hace posible y accesible el desarrollo de la comparación contable con
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la información elaborada por empresas similares al rubro, demostrando, como


resultado, información relevante de los Estados financieros.

Entre todos los factores reales, por lo tanto, observables, de la situación actual
empresarial, se determinó que las políticas contables son utilizadas, de manera
significativa, con un objeto tributario, lo que significa que, la preparación y
demostración de la información contable y financiera nace con una proyección
para la determinación de la obligación tributaria, es decir, consecuentemente es
una de las bases para la estructura de la toma de decisiones.

1.1.1. Problema general

¿De qué manera la Norma Internacional de Contabilidad 2 y la Norma


Internacional de Contabilidad 8 se alinean con las correctas prácticas contables
y tributarias en el sector empresarial peruano?

1.1.2. Problemas específicos

● ¿De qué manera incide la aplicación retroactiva del cambio de una


política contable en el método de valuación de inventarios en el costo de
ventas?
● ¿De qué manera incide la reexpresión retroactiva por el cambio del
método de valuación de inventarios en la determinación de los
resultados del patrimonio?

1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.2.1. Objetivo general

Determinar de qué manera la Norma Internacional de Contabilidad 2 y la


Norma Internacional de Contabilidad 8 se alinean con las correctas prácticas
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contables y tributarias en el sector empresarial peruano

1.2.2. Objetivos específicos

● Determinar de qué manera la aplicación retrospectiva del cambio de una


política contable en el método de valuación de inventarios incide en el
costo de ventas.
● Determinar de qué manera la reexpresión retroactiva por el cambio del
método de valuación de inventarios incide en la determinación de los
resultados del patrimonio.

1.3. HIPÓTESIS

La hipótesis es una guía que nos sirve para una investigación. “La hipótesis
indica lo que estamos buscando o tratando de probar y se define como una
explicación tentativa del fenómeno investigado, formulada a manera de
proposición” (Hernández, Fernández y Baptista (2003) p.140). Mientras que la
Real Academia Española (2014) considera que una hipótesis es una suposición
de algo posible o imposible para sacar de ello una consecuencia.

Sabino (2014) plantea que se define como un intento de explicación o una


respuesta «provisional» a un fenómeno. Su función consiste en delimitar el
problema que se va a investigar según algunos elementos tales como el
tiempo, el lugar, las características de los sujetos.

1.3.1. Hipótesis General

La Norma Internacional de Contabilidad 2 y la Norma Internacional de


Contabilidad 8 sí se alinean con las correctas prácticas contables y tributarias
en el sector empresarial peruano.
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1.3.2. Hipótesis Específicas

● La aplicación retrospectiva del cambio de una política contable en el


método de valuación de inventarios incide de manera directa en el costo
de ventas.
● La aplicación retroactiva del cambio del método de valuación de
inventarios incide de manera directa en la determinación de los
resultados del patrimonio

1.4. MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN

El método utilizado para la recopilación de información es el método descriptivo


Según Tamayo y Tamayo M. (p. 35), en su libro Proceso de Investigación
Científica, la investigación descriptiva “comprende la descripción, registro,
análisis e interpretación de la naturaleza actual, y la composición o proceso de
los fenómenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre
grupo de personas, grupo o cosas, se conduce o funciona en presente”.

Según Sabino (1986, p.51), en su libro El proceso de Investigación define que


la investigación de tipo descriptiva trabaja sobre realidades de hechos, y su
característica fundamental es la de presentar una interpretación correcta. Para
la investigación descriptiva, su preocupación primordial radica en descubrir
algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de
fenómenos, utilizando criterios sistemáticos que permitan poner de manifiesto
su estructura o comportamiento. De esta forma se pueden obtener las notas
que caracterizan a la realidad estudiada”.

La Investigación Descriptiva busca especificar las propiedades, las


características y los perfiles importantes de personas, grupos, comunidades o
cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis. (Hernandez,2003, p.117).
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1.5. TIPO DE INVESTIGACIÓN

La presente Investigación es del tipo descriptivo-correlacional porque vamos a


tomar en cuenta la información obtenida a través del tiempo y con ella
comparar las situaciones y los cambios que se han producido a partir de la
nueva definición del concepto del presente trabajo.

1.6. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño no experimental el cual se aplicará en la presente investigación; se


puede definir como la investigación que se realiza sin manipular
deliberadamente la variable. Este tipo de investigación sólo observar
fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos.
No hay condiciones o estímulos a las cuales se expongan la información en
estudio. La secuencia de nuestra investigación de estudio será longitudinal
debido a que analizaremos los cambios a través del tiempo.
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CAPÍTULO II

2. MARCO TEÓRICO

2.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA


Molina, B (2016). Las normas internacionales de contabilidad son producto de
grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades financieras y
profesionales del área contable para nivelar la información financiera
presentada en los estados financieros.

Detalla que la investigación tiene como objetivo analizar la NIC 8


“Políticas contables, estimaciones y corrección de errores” y cómo
influye en los estados financieros, analizando particularmente la
situación económica de la empresa Ezilda S.A. Además, la investigación
tiene la finalidad reexpresar la información de períodos anteriores, de tal
forma, que se pueda implementar una nueva política contable con la
aplicación inicial de las normas contables y financieras de manera
uniforme en la presentación de la información.

La investigación se enmarca bajo el enfoque cualitativo que permite


conocer la problemática del objeto de estudio. Se desarrollaron técnicas
de investigación tales como observación, entrevista y análisis de
información lo cual se concluye que la compañía, que toma como base
para la realización del mencionado estudio, Ezilda S.A no desarrolla
políticas contables, presentación de errores aritméticos y falta de
estimaciones contables dando como resultado estados financieros no
razonables.

Finalmente, con el análisis de la necesidad de la información financiera


en base a las normas contables, recomienda que los estados financieros
auditados se realicen con el objetivo de permitir generar la confiabilidad
razonable de los saldos en cada una de las cuentas del estado de
situación financiera y estado de resultados integral, y con ello el mejor
entendimiento para la toma de decisiones.
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2.2. BASES TEÓRICAS

Políticas contables

Ayala (2014), hace referencia que las políticas contables se consideran un


conjunto de normas y principios adoptados independiente por cada una de las
empresas según su necesidad de uso durante la preparación y sustentación de
la información económica y financiera. Si una norma se aplica a otro tipo de
evento, condición o transacción, las políticas contables que se determinarán a
estas partidas se realizarán en base a la Norma o interpretación emitidas
relativamente por la IASB. (p.139)

Borrero y Ortiz (2013), manifiesta que, las Políticas Contables reflejan un


conjunto de principios y procesos que se llevan a cabo en las empresas y que
son de gran importancia para la toma de decisiones, también para la
presentación de la información económica y financiera, por lo cual la nor

Principios contables

Sánchez y Tarodo (2015), manifiesta que, son aquellos acuerdos generales


consensuados, cuya finalidad es ayudar, en unos ejes espacio-temporal
específico, a conseguir una información contable uniforme mediante el
establecimiento de los pilares básicos en los que deberá descansar la
interpretación, medición y registro de las transacciones realizadas por el sujeto
de la contabilidad. Por lo tanto es necesario llevar a cabo un desarrollo de los
principios contables de forma que su aplicación a operaciones y elementos
concretos resulte apropiado. (p.45)ma realiza énfasis en la construcción y
utilización de estas. (p.33)

Rejadell et al (2014), manifiesta que, los principios contables corresponden a


normas emitidas por instituciones reconocidas como las más dignas y
encaminadas hacia el cumplimento de un objeto contable, estableciendo que
los estados financieros sean expresadas con claridad y demuestran buenos
resultados, de la situación financiera de la empresa. (p.13)
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Cambios en las políticas contables

Mantilla (2015), manifiesta que, la compañía podrá modificar las políticas de


contabilidad solamente sí es que se solicita una interpretación adicional o
cuando la información económica y financiera sea fehaciente y relevante sobre
las transacciones que se realizan en el desempeño financiero. No se
considerarán cambios en las políticas contables cuando las operaciones hayan
incurrido con anterioridad a lo solicitado. (p.207)

Rey (2017), menciona que, cuando se genera un cambio de norma contable, se


emplea de forma retroactiva es decir podrá tomar información de años
anteriores y se calculará desde el ejercicio más antiguo para que se disponga
la información, siempre en cuando esté de acuerdo con lo establecido en el
principio de uniformidad. (p.442) Aplicación de los cambios en las políticas
contables.

Aplicación retroactiva

Ayala (2014), manifiesta que, cuando se realice un cambio de una política


contable la empresa ajustará los saldos iniciales de cada componente,
revelando información referente de los demás importes comparativos para cada
periodo anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese
estado aplicando siempre. (p.141)

Mendoza y Ortiz (2016), alude que, el ente adaptara los saldos de las cuentas
contables de apertura a cada componente amanerado del patrimonio neto
(financiación de la empresa) 24 al ejercicio anterior más antiguo que se
presente o en caso que surja un cambio de una política contable y se utilice
retroactivamente siempre en cuando concuerde con los dos apartados
anteriores, considerando como si la nueva política contable hubiese sido
aplicado constantemente. (p.103)

Re expresión retroactiva: Corregir el reconocimiento, medición e información a


revelar como si el error no hubiera existido (IFRS, 2010, pág. 5)
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Aplicación prospectiva

De un cambio en política o estimado contable es cuando se realiza a partir de


la fecha en que la política o el estimado son cambiados reconociendo su efecto
en el presente y futuro (estimados). (IFRS, 2010, pág. 4)

La aplicación prospectiva del reconocimiento del efecto de un cambio en una


estimación contable, consiste en el reconocimiento del efecto del cambio en la
estimación contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados
por dicho cambio. (NIC 8, 2004, pág. 2)

Costo de los Inventarios


El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Entre otros costos,
según el párrafo 19 de la NIC 2 Existencias es el Costo de los inventarios para
un prestador de servicios.

Costo
Significa la erogación total para obtener un bien. El costo comprende el precio
de la factura en donde se incluye; el valor del bien, transporte y otros gastos
vinculados con las compras, con excepción de los impuestos determinados.

Costo de Ventas: Se refiere de todos los bienes de producción o adquisición


transferidos como venta o a título oneroso.
Su fórmula para determinar el costo de ventas está dada por:

Inventario Inicial X
(+) Compras X
Total existencias X
(-) Inventario Final X
Costos de Ventas X
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2.3. BASE NORMATIVA O LEGAL

ENFOQUE CONTABLE - TRIBUTARIO DE MERMA Y DESMEDRO

Definición de merma

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma


significa: “porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae”.
Asimismo, significa “bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello”.

En el ámbito tributario, el artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a


la Renta define el concepto de merma como: “pérdida física en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo”.

Definición de desmedro

Para el Diccionario de la Real Academia Española la palabra desmedro


significa “acción y efecto de desmedrar” y el verbo desmedrar es sinónimo de
deteriorar, que significa “Estropear, menoscabar, poner en inferior condición
algo”, el segundo sinónimo de desmedrar es “decaer”, en el sentido de ir a
menos y tiene como significado lo siguiente “Dicho de una persona o de una
cosa: Ir a menos, perder alguna parte de las condiciones o propiedades que
constituían su fuerza, bondad, importancia o valor”.

El artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta lo define


como: la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Enfoque Contable

NIC 2 - INVENTARIOS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los


inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también
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cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.


También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.

Las mermas y desmedros están asociadas a los Inventarios, sin embargo, no


está de manera explícita en la norma.

Si revisamos el párrafo 14 de esta NIC, menciona lo siguiente: El proceso de


producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto.
Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de
transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado,
se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y
racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas
relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento
en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se
termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su
propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del
costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en
libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su
costo.

Este artículo hace mención que los subproductos, que por ello también se
entiende que son desperdicios, formarían parte del costo de producción. Este
sería el tratamiento para una merma normal.

Si revisamos el párrafo 16 de esta NIC nos indica lo siguiente: Son ejemplos de


costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del
periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) Los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de


obra u otros costos de producción; (...)

Al hacer mención de los desperdicios de materiales, se puede inferir que son


las mermas y desmedros. También nos dice que existen desperdicios
anormales, entonces se puede decir que existen mermas normales y
anormales, en ese caso las mermas normales formarían parte del costo de
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producción mientras que las mermas anormales parte del gasto deducible y
estas tienen que estar debidamente acreditadas. Esto podemos inferir por
doctrina mas no por normas contables ni por norma tributaria porque no está de
manera expresa esas definiciones. La falta de precisión de las clases de
merma origina una distorsión al momento de calcular la base imponible del
Impuesto a la Renta, debido a que debemos tener en cuenta que la parte de
merma llevada al costo de producción solo se reconocerá si los bienes o
servicios relacionados se venden caso contrario no se deducirán de la base
imponible.

Clasificación de mermas

En norma contable no encontramos una clasificación de mermas, solo su


definición y la acreditación que tenemos que consignar para que nuestro gasto
se considere deducible.

Henry Aguilar Espinoza (2009): hace la distinción de las mermas de acuerdo a


la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de
comercialización, así establece las siguientes clases (p. 9)

Merma normal: Son aquellas mermas inevitables que tienen una relación
directa con el proceso productivo o de comercialización y que dependen
principalmente de las características del bien o material utilizado. Para este tipo
de merma las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas de las
materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus
productos, y serán aplicadas al costo de los mismos en proporción al volumen
de producción, es decir, la pérdida por esta clase de mermas será asumida por
el Costo de Producción.

Merma anormal: Son aquellas mermas que se producen en el proceso de


producción o comercialización cuyos valores exceden los montos estimados
considerados normales, generalmente se producen por negligencia en el
manipuleo, utilización o en la conservación de los bienes. Estas pérdidas no
formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben
ser asumidas como gastos de la empresa.
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Enfoque Tributario

Ley del Impuesto a la Renta

Según el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, encontramos los


principales gastos deducibles para el impuesto a la renta, incluyendo los gastos
generados por pérdidas en el inventario, que vienen hacer las mermas y
desmedros que son materia de estudio. Este artículo menciona lo siguiente: A
fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles
(...).

Este artículo de la ley nos define que se considera gasto deducible, como se
establece la renta neta de tercera categoría y lo principal es que hace
referencia al principio de causalidad.

El principio de causalidad es exactamente lo que dice este artículo: “A fin de


establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley”.

Si revisamos el último párrafo del artículo 37º menciona lo siguiente: Para


efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo entre otros.

Entonces según lo expuesto podemos decir que el principio de causalidad debe


regirse con los criterios de normalidad, razonabilidad, generalidad además de
cumplir con lo que dice el artículo 37º.
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Si vemos el otro punto de la determinación del impuesto a la renta, por teoría


sabemos que los ingresos gravables menos los costos computables nos da una
renta bruta, si a ellos le disminuimos los gastos deducibles obtenemos la renta
neta, que es a lo que tributariamente queremos llegar para efectos del
impuesto a la renta.

Según la norma tributaria, el literal c) del artículo 21 de la LIR menciona que: A


fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
este expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles:
(...)

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo


y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los siguientes artículos.

Si seguimos revisando la norma en los artículos siguientes no vamos a


encontrar más información acerca de merma y desmedro, pero si vemos el
inciso c) del artículo 21 del RLIR menciona lo siguiente: c) Para la deducción de
las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del Artículo
37º de la Ley, se entiende por:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,


ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,


haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas


mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción. Tratándose de los
desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción
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de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para


presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de
las existencias o la actividad de la empresa.

Podemos apreciar que la norma tributaria tampoco nos da una clara diferencia
entre merma normal y anormal, por lo que se puede interpretar según la norma
es que hace referencia a la norma anormal que se relación más con los gastos.

Acreditación de merma

Según el literal c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, respecto a la acreditación de las mermas menciona lo siguiente:
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario no se admitirá la deducción.

Acreditación de desmedro

El literal c) del artículo 21º del RLIR nos da las pautas para la acreditación y
establece que: Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptara como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menos de (6) días hábiles anteriores a
la fecha en que se llevara a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, también
podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.

Diferencias temporales del impuesto a la renta

El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a la Renta a recuperar o a


pagar en periodos futuros, lo cual está relacionada con el reconocimiento de
activos y/o pasivos tributarios diferidos.
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En tal efecto, el impuesto diferido está relacionado con las siguientes cuentas
del PCGE.

Fuente: Asesor

Ahora bien, los activos y pasivos tributarios diferidos se originan por los
siguientes hechos:

Fuente: Asesor Empresarial

Los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferencias


temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a
las diferencias temporales imponibles.

Diferencias temporales imponibles

Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades imponibles o gravables al determinar la ganancia (o pérdida)
tributaria correspondiente a períodos futuros. Estas diferencias generan el
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.

Ejemplos:

 Activo diferido vía leasing que se deprecia a una tasa tributaria


mayor a la tasa contable.
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 Intangibles que son considerados como gasto para efectos


tributarios en un solo ejercicio y que contablemente pueden
amortizarse en 10 años.
 Revaluación de activos movilizados
 Entre otros.

Diferencias temporales deducibles

Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (o pérdida) tributaria
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las


diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporales deducibles.

La reversión de las diferencias temporales deducibles dará lugar, como su


propio nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias
tributarias de periodos futuros. Por tanto, la entidad reconocerá activos fiscales
por impuestos diferidos, sólo si es probable que disponga de esos beneficios
tributarios futuros contra los que cargar las deducciones por diferencias
temporarias.

Ejemplos:

 Estimación de deudas incobrables reconocidas como gasto que aún


no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del
impuesto a la Renta.
 Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido
destruidas.
 Reconocimiento de deterioro de activos.
 Entre otros.

Analizando ambos tipos de diferencias temporales, en el caso de la NIC 2 se


estaría generando una diferencia temporal deducible por la desvalorización de
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existencias, dado que genera una ganancia fiscal en la determinación del


Impuesto a la Renta. Y ello formaría parte de Activos por Impuestos Diferidos.

Casos Prácticos

Una empresa de calzado, tuvo una producción de 1,500 unidades en el 2016,


el costo unitario del producto terminado fue de 60 soles dentro del cual está
incluido el costo de la merma normal de 4 soles por unidad. El precio de venta
unitario de los calzados es de 100 soles. Adicionalmente en dicho periodo
genero gastos por concepto de merma anormal (fuera de la estimación) un
importe de 1,500 soles y otros gastos por 33,500 soles. Con la información
indicada se elabora el estado de situación al 31.12.2016, así tenemos los
siguientes resultados:

a) En el caso que se venda toda la producción:


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Diferencia en pago de impuesto = 0.00

b) En el caso que se venda parte de la producción

Diferencia en pago de impuesto = 472.00

Resoluciones del Tribunal Fiscal

Informes relacionados a la deducción de gastos por mermas y desmedros

Informe: N ° 064-2014-SUNAT/5D0000

Materia en controversia: Rotura de existencias de un hotel califica como


desmedro.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel
que impliquen sólo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que
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puedan seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros. A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida
por la SUNAT que haya aprobado un procedimiento específico que sea de
aplicación al supuesto a que se refiere el numeral anterior, por lo que resulta de
aplicación a este el procedimiento general establecido en el inciso c) del
Artículo 21° del Reglamento

Informe: N° 009-2006-SUNAT/2B0000

Materia en controversia: Pérdidas sufridas en productos a granel califican


como merma.

Tratándose de operaciones de importación de productos a granel transportados


al país por vía marítima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del
producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país,
considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que: La
pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del
traslado que afectan los bienes por las características de estos como ocurre
con la humedad propia del transporte por vía marítima, califica como merma.

Informe: N° 129-2005-SUNAT/2B0000

Materia en controversia: Merma por pérdidas de electricidad no es aplicable


para efectos del Impuesto a la Renta.

El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la


Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF,
referido a las pérdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del
Impuesto a la Renta, el cual tiene un concepto específico de merma. Informe: N
° 200-2016- SUNAT/5D0000 Criterio: La putrefacción de productos perecibles
durante el proceso de producción califica como desmedro. Para efectos del
Impuesto a la Renta, la putrefacción de frutas y/o verduras, ocurrida durante el
proceso de producción, en tanto que implica una pérdida de la calidad de
dichos bienes que impide que puedan ser utilizados para los fines a que
estaban destinados, califica como desmedro. Las empresas productoras de
frutas y/o verduras que son proveedoras de autoservicios, así como
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exportadoras de estos bienes, no pueden utilizar el procedimiento alternativo


regulado en la Resolución de Superintendencia N° 243-2013 /SUNAT para
acreditar el desmedro de dichos bienes.

Informe: N° 290-2003-SUNAT/2B0000

Materia en controversia: Son deducibles los costos de los bienes enajenados


cuando están en desmedro Para que proceda la deducción de los desmedros
deben ser acreditados con la destrucción de los bienes, según el procedimiento
establecido en el inciso c) del Artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurídica alguna que haya
aprobado un procedimiento distinto al señalado. Tratándose de bienes que,
habiendo sufrido una pérdida cualitativa e irrecuperable, haciéndolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por 40
el contribuyente, en aplicación del Artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, el costo de estos bienes podrá ser deducido.

Informe: N ° 200-2016- SUNAT/5D0000

Materia en controversia: La putrefacción de productos perecibles durante el


proceso de producción califica como desmedro. Para efectos del Impuesto a la
Renta, la putrefacción de frutas y/o verduras, ocurrida durante el proceso de
producción, en tanto que implica una pérdida de la calidad de dichos bienes
que impide que puedan ser utilizados para los fines a que estaban destinados,
califica como desmedro. Las empresas productoras de frutas y/o verduras que
son proveedoras de autoservicios, así como exportadoras de estos bienes, no
pueden utilizar el procedimiento alternativo regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 243-2013 /SUNAT para acreditar el desmedro de dichos
bienes.

RTF N° 0199-4-2000 Fecha: 07.03.2000

Materia en controversia: Diferencia entre el concepto de merma y desmedro.

(…) De estos conceptos, se extrae que cuando nos referimos a una “merma”
aludimos a una pérdida en cantidad y cuando nos referimos a un “desmedro” a
una disminución de la calidad. De esta manera, de sufrir la mercadería un
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desmedro, la empresa puede optar por venderla a un precio más bajo que el
normal, tal como lo ha considerado la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 724-1-
97, o destruirla, para lo cual debe cumplir con acreditar ello de conformidad con
la legislación del Impuesto a la Renta. Esta condición se explica precisamente
porque el hecho que un bien sufra un desmedro no conlleva naturalmente a su
destrucción, sino que ésta es resultado de una opción adoptada por la empresa
y el Fisco requiere de un elemento de certeza para comprobarla.”

2.4. MARCO CONCEPTUAL

Inventario: Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la


operación, en proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o
en la prestación de servicios.

Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el


curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se


pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.

Merma: Pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias,


ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,


haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Política contable: Principios, bases de medición, acuerdos, reglas y


prácticas específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación
de sus estados financieros.

Estimaciones: Son los juicios o supuestos usados al aplicar una política


contable cuando, debido a la incertidumbre de la estimación, una partida de los
estados financieros no puede medirse con precisión.
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CAPÍTULO III
3. IMPACTOS

La NIC 8 ha sido emitida con la finalidad de establecer los lineamientos y


criterios para prescribir y establecer los criterios para seleccionar y modificar
las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a
revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección de errores.

Antes de desarrollar los casos prácticos en los que visualizamos los efectos de
los cambios que puedan existir en las políticas contables es necesario
conceptualizar este concepto y entender la aplicación de esta norma. Por ello,
sabiendo que el cambio en una política contable es un ajuste en el importe en
libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un
activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento,
así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas
con los activos y pasivos correspondientes, los cambios en las estimaciones
contables serán el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y,
en consecuencia, no significan correcciones de errores.

Además, cabe reconocer, y considerar los efectos causados por las


correcciones debido a los errores contables, los cuales son los ajustes
realizados en forma retroactiva a algunas variaciones omisiones o inexactitudes
en los Estados Financieros de una entidad, para uno o más periodos
anteriores, resultantes de una falla al emplear políticas contables inadecuadas
o aplicar indebidamente una política contable establecida en las NIIF o de un
error al utilizar información fiable que:

➔ Estaba disponible cuando los Estados Financieros para tales periodos


fueron formulados, y además,
➔ Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido
en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos Estados
Financieros.
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Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores


en la aplicación de las políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos, así como los fraudes.

A continuación, para la demostración de todo lo antes mencionado, veremos un


cambio de método de valuación de inventarios, considerando que se realiza de
manera voluntaria este cambio de política contable, y con ello, todos los efectos
que conlleva esta acción.

A. Tratamiento bajo la NIC 8


a) Definición de política contable
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus Estados Financieros. (Párr. 5, NIC 8)

b) Cambios en las políticas contables


Una empresa cambiará una política contable solo si tal cambio:
● Se requiere por una NIIF; o (cambio obligatorio)
● Lleva a que los Estados Financieros suministren información más
fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad
(cambio voluntario). (Véase párr. 14, NIC 8)

c) Aplicación de los cambios en políticas contables

Un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una


NIIF, se contabilizará de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de tales NIIF, si las hubiera.

Cuando se cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de


una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a
tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará
dicho cambio retroactivamente (Párr.19, NIC 8).
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Aplicación retroactiva. Cuando un cambio en una política contable se


aplique retroactivamente se ajustará los saldos iniciales de cada
componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más antiguo
que se presente, revelando información acerca de los demás importes
comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva
política contable se hubiese estado aplicando siempre. (Véase párr. 22,
NIC 8).

B. Tratamiento tributario

Tributariamente no se ha normado un tratamiento específico para el cambio de


políticas contables, los efectos tributarios dependerán de cómo afecta al
resultado el cambio de la política.

C. Planeamiento

Durante el ejercicio 2016 se constituyó la empresa importadora ROE SAC, la


cual desde el inicio de sus operaciones aplica el método del costo promedio
ponderado para medir sus existencias. En el ejercicio 2016 decide cambiar al
método de primeras entradas y primeras salidas (PEPS), porque señala que
refleja con mayor exactitud el flujo de inventarios en su ciclo económico.

La empresa comunicó a la Sunat el cambio de método de valuación de


inventarios en el ejercicio 2016 obteniendo la autorización en dicho ejercicio, lo
que implica que tributariamente el cambio se aplica a partir del 1 de enero del
2017.

A continuación, se presenta el kárdex que la empresa llevó en el 2016 según el


método del costo promedio ponderado
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Se pide el tratamiento contable y los efectos tributarios.

APLICACIÓN RETROACTIVA DEL CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE

TRATAMIENTO CONTABLE
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De acuerdo con el literal b) del párrafo 19 de la NIC 8, cuando el cambio de


política contable es voluntario se aplicará retroactivamente, es decir, ajustando
los ejercicios anteriores hasta donde fuera posible hacerlo.

En el presente caso, la Empresa ROE SAC debe efectuar el recálculo del costo
de Venta del 2016 mediante la aplicación del método PEPS, para medir el
efecto del cambio en la política contable.

a) Aplicación Del método primeras entradas primeras salidas

b) Determinación del ajuste

Al efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método
PEPS para el ejercicio económico 2016, a efectos de mantener la
HOMOGENEIDAD de la información Financiera, bajo el principio de
uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio según la NIC 8, se obtiene
la siguiente Diferencia:

c) Cálculo del ajuste


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Costo de venta según el método promedio ponderado 3,005,429

Costo de venta según método PEPS (2,910,000)

95,429

d) Registro Contable

La empresa deberá ajustar el saldo de Resultados Acumulados en enero del


2016 y el saldo Final de existencias, según se muestran en el siguiente asiento
contable:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

a) Métodos de Valuación de Inventarios aceptados Tributariamente

El art 62 del TUO de la ley del impuesto a la Renta permite que los
contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la Actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valúen sus existencias por su costo de
adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

❏ Primeras entradas, primera salidas (PEPS)


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❏ Promedio diario, mensual, o anual (PONDERADO O MOVIL)


❏ Identificación específica
❏ Inventario al detalle o por menor
❏ Existencias Básicas

El reglamento podrá establecer para los contribuyentes, empresas o


sociedades, en función de sus ingresos anuales o por naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos.

De acuerdo con la norma anterior, la valuación de las existencias de la


empresa ROE SAC según el método PEPS será aceptado con fines tributarios,
pero esto sucederá a partir del 2016 por lo tanto el ajuste realizado según la
NIC 8 por el cambio de método, no será aceptado. La empresa debe aplicar la
NIC 12 y reconocer el impuesto diferido correspondiente.

b) Aplicación de la NIC 12

Como para fines tributarios el costo de las existencias no considera el ajuste


por cambio de política contable, en el futuro cuando se vendan las mercaderías
se considerará como costo computable el importe de S/ 954,571; mientras que
para fines contables será de S/1,050,000; por consiguiente, se genera una
diferencia temporaria de tipo imponible en el 2016.

c) Identificación de la tasa del IR aplicable para determinar el


impuesto diferido

Asumiendo que al 31 de diciembre del 2016 la empresa tiene previsto vender


las mercaderías en el 2017, entonces se deberá agregar la diferencia entre el
costo contable y el costo tributario (S/ 95,429.00) en la declaración del
impuesto a la renta de ese año. En este momento se revertirá la diferencia
temporaria originada en el 2016 y se pagará un mayor impuesto. Por lo tanto, la
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tasa que se debe utilizar para determinar el impuesto diferido es del 28 % que
estará vigente en el 2016.

El párrafo 62-A de la NIC 12 establece que los impuestos Diferidos


relacionados con partidas y hechos que se reconocen en el patrimonio, se
contabilizan en el patrimonio. Son ejemplos el ajuste al saldo inicial de las
ganancias acumuladas procedente de un cambio en las políticas contables
(NIC 8), la corrección de un error (NIC 8) y los importes que surgen del
reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un instrumento
financiero compuesto (NIC 39).

En este caso, dado que el ajuste por el cambio de método de valuación de


inventarios se contabilizó en el patrimonio (cuenta 59), el pasivo tributario
diferido relacionado también se debe contabilizar afectado a la cuenta 59, de la
siguiente forma:

d) Determinación del Impuesto a la renta Corriente

El ajuste por cambio de método de Valuación no afecta el resultado tributario


porque se contabiliza en la cuenta 59; por lo tanto, en el 2016 no genera ningún
reparo Tributario.
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e) Reversión del Impuesto Diferido

Asumiendo que en el 2017 la empresa vende las mercaderías que conforman


el saldo final del 2016, el costo de venta aceptado con fines tributarios será
solo de S/2,910,000.00 mientras que en los libros contables se consideran un
importe de S/3,005,429.00. Por lo tanto, la diferencia debe agregarse en la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta del 2017(S/26,700.00). De esta
forma se revierte el pasivo tributario contabilizado en el 2016.

f) Determinación del impuesto a la Renta Corriente


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CORRECCIÓN DE ERROR

A continuación presentamos un ejercicio de corrección de error en la medición


del inventario.

En julio del 2016 el nuevo contador de la empresa BYPASSNOVA observó que


se contabilizó incorrectamente como gasto el flete de traslado de unas
mercaderías adquiridas el año anterior que aún se encontraban en los
almacenes de la empresa. Según la factura N.° 002-4679 emitida el 8 de
octubre del 2015, el importe del flete de S/ 15,000 más IGV.

En el párrafo 11 de la NIC 2, nos indica sobre los costos de adquisición.

“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,


los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.”
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De esta manera el flete por el traslado de las mercaderías adquiridas no debió


ser contabilizado como un gasto, sino como parte del costo de las mercaderías.
Antes de descubrir el error los Estados Financieros del 2015, presentaban los
siguientes importes:
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TRATAMIENTO CONTABLE

En este caso se ha cometido un error en el 2015, que es descubierto en el


ejercicio 2016; por tanto, se trata de un error de ejercicios anteriores, que debe
ser corregido aplicando la NIC 8, que indica que el error cometido en un
periodo anterior se corregirá mediante la reexpresión retroactiva, es decir,
modificando el resultado de los ejercicios anteriores

Párrafo 42 de la NIC 8:

“Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los errores


materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros
estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
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(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos


anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.”

En el párrafo citado nos menciona la corrección de errores materiales, lo cual


implica que la materialidad es muy importante para corregir o no el error,
respecto a esto, la NIC 8 también nos da una definición.

“Materialidad (o importancia relativa) Las omisiones o inexactitudes


de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la
naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las
circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la
naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el
factor determinante.”

Asiento contable (julio 2016)

____________x___________ DEBE HABER


20 MERCADERIAS 15000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 15000
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores
x/x Para corregir el error cometido en el 2017

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

La corrección del error tiene efecto tributario, pues los cálculos de la participación
de los trabajadores y del impuesto a la renta determinados en el 2015 se
realizaron incorrectamente considerando como gasto el flete por traslado de
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mercaderías. Por tanto, se debe realizar un recálculo y rectificar la declaración


jurada anual del impuesto a la renta.

Participación de los trabajadores, establecida por la Constitución Política del Perú.

“Artículo 29°.- El Estado reconoce el derecho de los trabajadores a


participar en las utilidades de la empresa y promueve otras formas de
participación.”

El porcentaje a la referida participación y la normativa está establecido en el


DECRETO LEGISLATIVO Nº 892.

“Artículo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente


Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la
distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos. El porcentaje referido es como sigue:

❏ Empresas Pesqueras 10%


❏ Empresas de Telecomunicaciones 10%
❏ Empresas Industriales 10%
❏ Empresas Mineras 8%
❏ Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8%
❏ Empresas que realizan otras actividades 5%

Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:

a) 50% será distribuido en función a los días laborados por cada


trabajador, entendiéndose como tal los días real y efectivamente
trabajados.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por
todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el
número de días laborados por cada trabajador

b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada


trabajador. A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de
las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al
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ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las


remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.

La participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto


de cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho)
remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del
ejercicio.”

El cálculo de la participación se realizará conforme a lo establecido en el Art


4° de del DL 892.

“Artículo 4.- La participación en las utilidades a que se refiere el Artículo


2 del presente Decreto, se calculará sobre el saldo de la renta
Imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber
compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta. (1)(2)

(1) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 003-2006-


TR, publicado el 14 marzo 2006, se precisa que el saldo de la renta
imponible a que se refiere el presente artículo es aquel que se obtiene
luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta
neta determinada en el ejercicio, sin que ésta incluya la deducción de la
participación de los trabajadores en las utilidades.

(2) De conformidad con el Artículo 2 de la Ley N° 28873, publicada el


15 agosto 2006, se precisa que el saldo de la renta imponible a que se
refiere el presente Artículo es aquél que se obtiene luego de compensar
la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el
ejercicio, sin que ésta incluya la deducción de la participación de los
trabajadores en las utilidades.”
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a) Asiento contable (julio del 2016)

Adicionalmente, la NIC 8 requiere que se reexprese la información comparativa


para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error. En el caso
planteado, como el error se cometió en el 2015, cuando se preparen los
Estados Financieros de 2016 y se presente comparativamente del 2016 se
deberán mostrar reexpresados, como si el error no se hubiera cometido.

Presentación en los Estados Financieros

A continuación se presenta los Estados Financieros del 2016 (que incluye el


asiento de ajuste) y comparativo reexpresado el 2015.
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3.1. PROPUESTA PARA LA SOLUCIÓN DEL PROBLEMA


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Es importante conocer las diferencias que surgen entre el tratamiento de las


normas contables y el tratamiento de las normas tributarias, que tienen su base
principal en el hecho de que los objetivos de la contabilidad financiera, por lo
que se entiende que la información financiera que se utiliza no nace con un
objeto fiscal.

Por lo tanto, al momento de preparar la información financiera, a partir de la


experiencia de los casos anteriormente expuesto, planteamos que si bien
prevalece lo establecido en las normas contables, siempre y cuando, estas se
encuentren vigentes internacionalmente, para el mejor funcionamiento contable
de las empresas, es necesario que la elaboración de la información financiera
se elabore con razonabilidad y mejor juicio en lo que respecta a la adopción de
políticas contables, considerando que los errores en la estimación contable
afecta en la determinación de la obligación tributaria, por lo que, las
proyecciones y el conocimiento de las dos normas para el tratamiento contable
y tributario de la información financiera se debe evaluar ambos escenarios.

CONCLUSIONES
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● Con los casos que están en el presente trabajo de la NIC 2 y la NIC 8


nos damos cuenta que es de mucha importancia el método de valuación
a tomar en el costeo para las existencias así como para cambiar de
método como para elegirlo, esto debido a su relevancia significativa
tanto en lo contable y tributario, ya que implica en los resultados de
estos.
● El registro contable de una transacción económica debe ser
contabilizado de acuerdo a las características fundamentales que indica
el Marco Conceptual de Información Financiera y complementando la
información con las características de mejora para que dicho suceso
económico sea reconocido con objetividad. Si se cae en un error
material en el proceso de contabilización se procederá de acuerdo a la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores para la corrección en las condiciones y forma que la norma
señala.
● Dentro del concepto de merma, recogido en el RLIR, no se hace la
distinción entre la merma que forma parte del costo y la que forma parte
del gasto (merma normal y anormal respectivamente), lo cual debería
ser especificado ya que existe un tratamiento diferenciado para los
costos y los gastos dentro del cálculo de la Renta Neta, lo que afectaría
el cálculo real del Impuesto a la Renta, el cual podría sufrir alteraciones
debido al diferimiento de la merma que forma parte del costo de los
bienes o servicios no vendidos (los costos se reconocen cuando se
vende el producto que los originó).
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RECOMENDACIONES

● La contabilidad tiene un campo muy amplio y complejo de aplicación,


dada la diversidad y evolución de transacciones económicas,
categorización y rubros empresariales, además de las interpretaciones
normativas. Respecto a lo mencionado, el profesional a cargo de
registrar la información y revelar en los Estados Financieros, en
constantes ocasiones puede caer en la duda profesional, para ello se
debe hacer uso de la consultoría o asesoramiento de un experto en la
materia en cuestión, y trabajar así en conjunto para no caer en la
incompetencia o negligencia profesional por no hacer requerir en el
momento oportuno de conocimiento externo.
● Se debería llevar el debido método en su debido momento, al
establecer las políticas a futuro prevenimos en incurrir en infracciones o
repercusiones a futuro, en caso no se pudo pronosticar el método
adecuado, se debe tener cuidado con la interpretación de las normas
tributarias, ya que no siempre van de acuerdo con las normas contables
y se podría incurrir en infracciones y deudas, porque para la Sunat no
acepta el costo como un gasto deducible.
● Debido a que la norma tributaria, se vincula, en la actualidad, de manera
directa con la información contable, esta última, debe de ser elaborada
inicialmente, de acuerdo a la política contable más razonable y
adecuada para cada entidad, de manera que se proyecta la menor
cantidad o nula que sea posible en la generación de errores en las
estimaciones contables a partir de las políticas adoptadas, además,
básicamente, de conocer los efectos, tanto de la aplicación como de la
reexpresión retroactiva.
● Deberían existir normas específicas que regulan el tratamiento de las
mermas y desmedros para un sector económico en especial debe
complementarse la norma específica a la general para que en conjunto
se llegue a una armonía en aplicación de ambas normas sin que una
transgreda a la otra y así poder llevar a la realidad el tratamiento
mermas y desmedros según la naturaleza del bien.
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FUENTES BIBLIOGRÁFICAS

Cajo Siguas y Álvarez Illanes (Setiembre, 2016). Manual Práctico de las NIIF tratamiento
contable tributario Tomo l.

Aguilar Espinoza, H. (1.a quincena mayo, 2019). Tratamiento tributario de las mermas y
desmedros. Revista Asesor Empresarial.

Aranda, A. (2002), en su libro Estimaciones Contables Normas de Auditoría.

Alva Matteucci, M. (05 de 01 de 2010). El principio de causalidad y su implicancia en el


sustento de los gastos en el impuesto a la renta. Obtenido de Blog de Mario Alva Matteucci:
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