ANÁLISIS Y APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- ¿QUÉ ES EL MARCO CONCEPTUAL?

Es un conjunto de teorías, conceptos, y fundamentos (principios) básicos
y esenciales a partir de los cuales se han desarrollado las NICs (ahora
NIIFs).

El Marco Conceptual (MC) no es una norma de contabilidad y por tanto

no define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación.

Tampoco tiene poder derogatorio sobre alguna norma de contabilidad,

por consiguiente, en caso de existir un conflicto entre el Marco
Conceptual y una NIIF, prevalece esta última.

2.-¿CUÁLES SON LOS OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL?

Los objetivos del Marco Conceptual son los siguientes:

1. Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras Normas

Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya
existentes.
2. Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonización de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentación de EE.FF.
3. Ayudar a los organismos nacionales de normalización contable
para desarrollar sus propias normas.
 4. Ayudar a los elaboradores de los estados financieros a aplicar las
Normas Internacionales de Contabilidad.
5. Ayudar a los Auditores en el proceso de formarse una opinión
sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Ayudar a los usuarios de los Estados Financieros en la
interpretación contenida en aquellos estados.

3.- ¿QUÉ ESTADOS FINANCIEROS ESTAN DENTRO DEL ALCANCE

DEL MARCO CONCEPTUAL?
El Marco Conceptual regula a los estados financieros elaborados con
propósitos de información general (en adelante "estados financieros"),
incluyendo en este término los estados financieros consolidados. Tales
estados financieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se
dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia
gama de usuarios.
Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo la
información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales o estatales
(SUNAI SBS, CONTRALORIA, etc.), están fuera del alcance de este
Marco Conceptual.
En ese sentido, un conjunto completo de estados financieros comprende
lo siguiente:

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS

FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

NOTA, ESTADOS COMPLEMENTARIOS Y OTROS

4.- ¿CUÁL ES EL OBJETIVO Y LA IMPORTANCIA DE LOS EE.FF.?
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca
de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de
usuarios al tomar sus decisiones económicas.

Los estados financieros preparados con este propósito cubren las

necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados
financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden
necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados
reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no
contienen necesariamente información distinta de la financiera.

5.- ¿QUIÉNES SON LOS USUARIOS DE LOS EE.FF.?

Los usuarios de los EEFF son las entidades y personas:

 LOS INVERSIONISTAS
 LOS EMPLEADOS
 LOS PRESTAMISTAS
 LOS PROVEEDORES Y ACREEDORES
 LOS CLIENTES
 EL GOBIERNO Y ORGANISMOS PUBLICOS
 PÚBLICO EN GENERAL
Cabe mencionar que la principal responsabilidad, en relación con la
preparación y presentación de los estados financieros, corresponde a la
gerencia de la empresa. (Párrafo 11 del Marco Conceptual).

6.- ¿QUÉ POSTULADOS FUNDAMENTALES NOS SEÑALA EL

MARCO CONCEPTUAL?
A diferencia de la doctrina contable, debemos indicar que el MC solo
hace referencia a dos postulados fundamentales, los cuales son:
"devengado" y "empresa en marcha,,.

POSTULADOS FUNDAMENTALES DEL MARCO

CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION DE EE.FF.

DEVENGADO

EMPRESA EN
MARCHA

7.- ¿QUÉ SE ENTIENDE POR DEVENGADO?

Según este postulado, los efectos de las transacciones y demás sucesos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con
los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del
devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones
pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan
efectivo a cobrar en el futuro.
CASO PRACTICO N° 1
ALQUILER DE INMUEBLE PAGADO POR ADELANTADO
El 01.09.2012 la empresa "NORTE ANDINO" S.A.C. ha pagado por
adelantado la suma de S/.7,800.00, por concepto de seis meses de
alquiler (S/. 1,300 por mes) de un inmueble de propiedad del Sr. Justino
Villanueva Peña (Persona natural sin negocio) el cual será usado para
sus oficinas administrativas. El contrato de alquiler comprende 06 meses,
desde el 01.09.2012 al 28.02.20t3.
Al respecto, la empresa "NORTE ANDINO" S.A.C. desea conocer el
registro de la operación de acuerdo al nuevo Plan Contable General
Empresarial, considerando él importe devengado en el primer mes.
SOLUCION:
En el caso planteado observamos que la empresa NORTE ANDINO
S.A.C. ha efectuado un pago adelantado referente al contrato de alquiler
por seis meses. Por consiguiente, se deben efectuar los siguientes
asientos contables:

__________________________xx______________________
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,800
18 Alquileres
3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,800
10 Cuentas corrientes en instituciones financieras
4 1041 Cuentas corrientes operativas

x/ Por el pago de alquileres por adelantado

x
__________________________xx______________________
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,300
63 Alquileres
5 6352 Edificaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,300
18 Alquileres
3
x/ Por el devengo del gasto correspondiente al primer mes d alquiler.
x
__________________________xx______________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,300
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,300
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1
 x/ Por la transferencia del gasto.
x
__________________________xx______________________

8.- ¿QUÉ IMPLICA EL POSTULADO DE EMPRESA EN MARCHA?

El postulado de Empresa en Marcha señala que los estados financieros
se preparan normalmente sobre la base de que la entidad está en
funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del
futuro previsible.
Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de
liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.

9.- ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS?
El MC señala las siguientes características cualitativas de los EEFF.
a) COMPRENSIBILIDAD
b) RELEVANCIA
c) FIABILIDAD
d) COMPARABIOLIDAD
-Importancia relativa o materialidad.
-Representación fiel.
-La esencia sobre la forma.
-Neutralidad.
-Prudencia.
-Integridad.

Veamos a continuación en qué consisten cada una de estas

características:

a) COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados
financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para
este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios,
así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia.
b) RELEVANCIA
La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

- IMPORTANCIA RELATIVA
La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error
de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error.
Ejemplo; Una empresa que reconoce erróneamente como ingreso los
descuentos comérciales, que deben afectar el costo de los bienes
adquiridos, puede afectar las decisiones económicas que tomen los
accionistas.

C.- FIABILIDAD
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información
posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de
sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel
de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.

-Representación fiel
Para ser fiable, la información debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que pretende representar o que se
puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un
balance (estado de situación financiera) debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los
activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la
información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Ejemplo: La empresa debe reconocer los litigios pendientes al cierre del

ejercicio, de acuerdo a lo establecido en la NIC 37.

La esencia sobre la forma

Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no meramente según su forma legal.
Ejemplo: Se vendió una máquina, pero la empresa vendedora lo sigue
usando. Aquí debe analizarse la esencia real de la supuesta operación
de "venta".

- Neutralidad
Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe
ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros
no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la información,
influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin
de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Ejemplo: Tratar de simular una mejor liquidez con la finalidad de solicitar
un préstamo a una entidad financiera.

-Prudencia
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los
juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se
infravaloren.
Ejemplo: La empresa debe ser prudente al estimar la cobranza dudosa
de una factura, la vida útil de un activo inmovilizado, la garantía sobre las
ventas, etc.

-Integridad
Para ser fiable, la .información en los estados financieros debe completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Su omisión
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no
fiable y deficiente en términos de relevancia.

D.- COMPARABILIDAD
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias
de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces
los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes,
con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la
posición financieras en términos relativos.

Asimismo, la comparabilidad implica que los usuarios han de ser

informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los
estados financieros de cualquier cambio habido en tales políticas y de los
efectos de tal cambio,

10.- ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE LOS EE.FF?

Los elementos de los estados financieros son cinco: activos, pasivos,
patrimonio, gastos e ingresos.
Veamos el siguiente esquema:

ESTADO DE ACTIVOS
SITUACION PASIVOS
FINANCIERA PATRIMONIO

ESTADO DE INGRESOS
RESULTADO GASTOS
INTEGRAL

11.- ¿QUÉ ES UN ACTIVO Y CUANDO SE RECONOCE?

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.

En tal sentido, un activo se reconoce en el Estado de Situación

Financiera cuando:

- Es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos

futuros para la empresa, y

- El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con

fiabilidad.

Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se

considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios económicos en el futuro.
 Condiciones para el reconocimiento de un activo

BIEN No

¿Es probable que fluyan de él,

No
hacia la empresa, beneficios
económicos futuros?

Si

¿Posee un costo o valor que

pueda ser medido
confiablemente?

Si
Se reconoce un No se reconoce un
ACTIVO ACTIVO

¿Qué se entiende por beneficios económicos?

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en
el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los
flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las
actividades de operación de la empresa. Puede también tomar la forma
de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de
capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como sucede cuando un
proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.

¿Es importante tener la propiedad para reconocer el activo?

Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no
es esencial; as´, por ejemplo, los terrenos que se explotan en régimen de
arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los beneficios
económicos que se espera obtener de ellos.
En ese sentido, una partida determinada podría incluso cumplir la
definición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de
desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición
de activo aun cuando se guarden en secreto sin patentar y la entidad
controle los beneficios económicos que se esperan de ellos.

¿Qué es un pasivo y cuando se reconoce?

Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de
la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma
legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por
pagar por bienes o servicios recibidos.

Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la

entidad entregue recursos, que llevan incorporados beneficios
económicos, para dar cumplimiento a reclamación de la otra parte.

Ahora bien, una entidad debe reconocer un pasivo, en el Estado de

Situación Financiera cuando:
 Es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la
salida o recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y
 La cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad.
 Condiciones para el reconocimiento de un pasivo

OBLIGACION No

¿Es probable la liquidación de

una obligación actual que No
represente una salida de
recursos?

Si

¿El monto de su liquidación

pueda ser cuantificado
razonablemente?

Si
Se reconoce un No se reconoce un
PASIVO PASIVO

¿Qué es el patrimonio?
El Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos. Por consiguiente, el importe por el cual
se muestra el patrimonio, en el Estado de situación Financiera, depende
de la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos.

Normalmente, el importe acumulado del patrimonio neto no coincide con

el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la
cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos
netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en
marcha.

¿Qué son los ingresos y cuándo se reconocen?

Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de: entradas o
incrementos de valor de los activos, o como disminución de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y
no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias
(realizadas o no realizadas, según las NIIFs).
Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, intereses,
alquileres y regalías.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Entre las ganancias se encuentran,
por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes y las generadas por diferencia
de cambio. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.

Ahora bien, las entidades deben reconocer un ingreso en el Estado de

Resultado Integral cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con:
 Un incremento en los activos, o
 Un decremento en los pasivos, y
Además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

Por lo cual, podemos señalar que el reconocimiento de ingresos está

relacionado con:
UN INCREMENTO DE LOS ACTIVOS EJEMPLO:
En el caso de una venta de bienes se reconoce el
ingreso asociado a la cuenta por cobrar
(incremento del activo).
UNA DISMINUCIÓN DE LOS PASIVOS EJEMPLO:
En el caso de la condonación de un pasivo a favor
de la empresa, se reconoce un ingreso y a la vez
se da de baja el pasivo (disminución de pasivo).
CASO N° 2
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE
MERCADERÍAS
Con fecha 22.04.2012 la empresa “MAR ORIENTE” S.A. ha efectuado la
venta de mercaderías (equipos de cómputo) a la empresa “SILICIO” S.A.
por la suma de S/. 37,760 incluido IGV, procediéndose a emitir la factura
correspondiente.
Asimismo, se conoce que el día 10 de mayo de 2012 la empresa
“SILICIO” S.A. firmó una letra a favor de la empresa “MAR ORIENTE”
S.A. por el monto de S/. 40,000, el cual comprende los S/. 37,760 de la
operación efectuada y S/. 2,240 de intereses, la cual será pagada el
30.06.2012.
Al respecto, la empresa “MAR ORIENTE” S.A. (vendedor) nos consulta
acerca del tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:
En el caso descrito, a continuación procederemos a realizar los asientos
de la venta (reconocimiento de ingreso asociado a un incremento de los
activos).

a) Por el ingreso procedente de la venta de mercaderías

__________________________xx______________________
1 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37,76
2 0
12 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1 1212 Emitidas en cartera
4 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,760
0 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno Central
1 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
7 VENTAS 32,000
0
70 Mercaderías
1
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a la empresa SILICIO S.A.
__________________________xx______________________
b) Por la suscripción de la letra por el monto de la factura más
intereses
__________________________xx______________________
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 40,000
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO 2,240
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37,760

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas con cartera
x/ Por la firma de la Letra N° xxxx.
x
__________________________xx______________________

CASO N° 3
INGRESO POR CONDONACIÓN DE DEUDAS
El 10 de enero de 2012, la empresa “EL SAUCE VERDE” S.A.C. efectuó
una compra de mercaderías a su proveedor “LOMA AMARILLA” S.A.C.
por un importe de S/. 500 más IGV, el cual será pagado en 2 meses.
No obstante, en el mes de junio de 2012, la empresa “LOMA AMARILLA”
S.A.C. por razones comerciales de afianzamiento de sus clientes decide
condonarle la deuda a la empresa “EL SAUCE VERDE” S.A.C.
En tal sentido, esta última empresa nos consulta acerca de la
contabilización de este hecho.
SOLUCIÓN:
En este caso, observamos que la condonación de la deuda da origen al
reconocimiento de un ingreso, asociado a una disminución de un pasivo.
Por lo cual, se deben efectuar los siguientes asientos:
__________________________xx______________________
60 COMPRAS 500
60 Mercaderías
1 6011 Mercaderías manufacturadas
 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 90
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno Central
1 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
x/ Por la compra de mercaderías según Factura N° xxx.
x
__________________________xx______________________
20 MERCADERÍAS 500
20 Mercaderías manufacturadas
1 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500
61 Mercaderías
1 60111 Mercaderías manufacturadas
x/ Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
x
__________________________xx______________________
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 590
75 Otros ingresos de gestión
9 7599 Otros ingresos de gestión
x/ Por la condonación de nuestra deuda y el reconocimiento del
x ingreso.
__________________________xx______________________

¿Qué son los gastos y cuándo se reconocen?

Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos; o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
En ese sentido podemos mencionar lo siguiente:
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas (realizadas o no) como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la empresa. Entre las pérdidas se encuentra, por ejemplo, las que
resultan de siniestros tales como los incendios o las inundaciones, así como las obtenidas por
la venta de activos no corrientes. Las pérdidas suelen presentarse en los EE.FF., netas de los
ingresos relacionados con ellas.
Asimismo, debemos mencionar que un gasto se reconoce en el Estado
de Resultado Integral cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con:
 Un decremento en los activos o
 Un incremento en los pasivos, y
Además el gasto puede medirse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que el reconocimiento del gasto está
relacionado con:
UN INCREMENTO DE LOS EJEMPLO:
PASIVOS En el caso de un servicio de alquiler, se reconoce el gasto y a
la vez el pasivo (cuenta por pagar)
UNA DISMINUCIÓN DE EJEMPLO:
LOS ACTIVOS En el caso de la contabilización de la depreciación de activos
inmovilizados, se reconoce el gasto y se disminuye el importe
del activo

CASO N° 4
RECONOCIMIENTO DE GASTOS ASOCIADO AL INCREMENTO DE
UN PASIVO
La empresa “SUBMARINO BLANCO” S.A. ha recepcionado en el mes de
octubre de 2012 un recibo de energía eléctrica de la Empresa “LUZ
SOLAR” S.A. por el monto de S/. 472 (incluido IGV). Con estos datos, se
requiere la contabilización de dicho recibo, teniendo en cuenta las
siguientes fechas:
Fecha de Emisión : 25.09.2012
Fecha de Recepción : 03.10.2012
Fecha de Vencimiento :12.10.2012
Fecha de Pago : 18.10.2012
SOLUCIÓN:
 __________________________xx______________________
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 400
63 Servicios básicos
6 6361 Energía eléctrica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 72
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno Central
1 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 472
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
x/ Por la provisión del servicio de energía eléctrica
x
__________________________xx______________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1
x/ Por la transferencia del gasto de servicio público. 400
x
__________________________xx______________________
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 472
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1 4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 472
10 Cuentas corrientes en instituciones financieras
4 1041 Cuentas corrientes operativas
x/ Por el pago efectuado.
x
__________________________xx______________________

CASO N° 5
PÉRDIDA DE MERCADERÍAS ASOCIADO A LA DISMINUCIÓN DE
ACTIVOS
La empresa “SOL COSTEÑO” S.A.C. se dedica a la venta de bebidas
gaseosas en la ciudad de Arequipa. En cierta oportunidad cuando se
encontraba trasladando sus productos a un distribuidor, su vehículo
sufrió un accidente y perdió mercaderías valorizadas en S/. 7,000, las
cuales no se encontraban aseguradas. Al respecto, la empresa nos
consulta acerca del registro contable de este hecho de acuerdo al PCGE.
SOLUCIÓN:
En este caso, se debe proceder a reconocer el gasto por la pérdida de
mercaderías afectando a los inventarios. Veamos el asiento contable:

__________________________xx______________________
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7,000
65 Otros gastos de gestión
9 6595 Pérdidas por siniestros
20 MERCADERÍAS 7,000
21 Mercaderías manufacturadas.
0 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/ Por el registro contable de las mercaderías siniestradas.
x
__________________________xx______________________