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ElProcedimientode

Fiscalizacin

Marisabel Jimnez Becerra


Dr.ArturoFernndezVentosilla
FACULTADDEFISCALIZACIN

La determinacin de la obligacin tributaria


efectuada por el deudor tributario est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria la que podr
modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada
emitiendo la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa.
FACULTADDEFISCALIZACIN

Seejerceenformadiscrecional,deacuerdoaloestablecido
enelltimoprrafodelaNormaIVdelTtuloPreliminardel
CdigoTributario.

Elejerciciodelafuncinfiscalizadoraincluyelainspeccin,
investigacinyelcontroldelcumplimientodeobligaciones
tributarias,inclusodeaquellossujetosquegocende
inafectacin,exoneracinobeneficiostributarios.
DISCRECIONALIDAD
La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma
discrecional.
Laadministracindecidequfiscalizar:
Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entreotros
DISCRECIONALIDAD

Deacuerdoalodispuestoenel
Artculo62delCdigoTributario,la Procedelafiscalizacinrespectode
AdministracinTributarianorequiere perodosnoprescritosancuandoel
justificarlasrazonesquemotivanel contribuyenteyanoestinscritoen
ejerciciodesufacultaddiscrecional elRUCporcesedeactividades(RTF
defiscalizacinnieltiempoque 791398).
emplearenella(RTF148532002).
LIMITESDELADISCRECIONALIDAD

Derechosygarantas
Legalidad
deloscontribuyentes
El requerimiento contiene los lmites
para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no
puede comprender perodos u
obligaciones tributarias que no han
sido expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 11952000).
FACULTADDEFISCALIZACIN
Incluye:

Lainspeccin.
Serealizaanrespectode
sujetosquegocende
inafectacin,exoneracino
Lainvestigacin. beneficiostributarios

Elcontroldel
cumplimientode
obligacionestributarias.
QUIMPLICALAFACULTADDE
FISCALIZACIN?
Todafacultadsuponelaexistenciadeunaobligacinque
enestecasoseencuentrareguladaenelart.87delCT.

Exigir, a los deudores tributarios la exhibicin de sus


libros y registros contables y documentacin
sustentatoria.
Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones
(que incluyan datos vinculados con la materia
imponible), incluye programas fuente, diseo y
programacin utilizados.
QUIMPLICALAFACULTADDE
FISCALIZACIN?
Solicitar determinada informacin sobre los deudores
tributarios sujetos a fiscalizacin a las entidades del
sistema bancario y financiero.
Investigar hechos que configuran infracciones
tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las
autorizaciones respectivas.
QUIMPLICALAFACULTADDE
FISCALIZACIN?

Ningunapersonaoentidad,pblicao
privada,puedenegarseasuministrar
alaAdministracinTributariala
informacinfuerasolicitadapara
determinarlasituacineconmica
delosdeudorestributarios
CONSECUENCIASDEL
INCUMPLIMIENTODEOBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Comisin de infracciones.
Responsabilidad solidaria de representantes
legales, administradores, etc.
Determinacin sobre base presunta.
Probables reparos: Resoluciones de
Determinacin, Orden de Pago.
Dificultad para presentar documentos luego de
finalizado el procedimiento de fiscalizacin.
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN

Es el procedimiento mediante el cual la


SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria
incluyendo a la obligacin aduanera, as
como a las obligaciones formales
relacionadas a ellas.
INICIODELPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN

Seiniciaenlafechaenquesurteefectosla
notificacinhechaalsujetofiscalizadode:

LaCartaquepresentaalAgenteFiscalizadorquerealizarel
procedimientoy;
ElprimerRequerimiento.

Sisenotificanenfechasdistintas,seconsidera
iniciadoenlafechaquesurteefectosla
notificacindelltimodocumento.
INICIODEPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN
Delosdocumentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y
Actas, los cuales debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin.
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS

Cartas Requerimientos

DOCUMENTOS

Resultadosdel
Actas
Requerimiento
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
CARTA:
A travs de la cual se comunicar al Sujeto Fiscalizado
lo siguiente:
Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin
(presenta al Agente, menciona los perodos y tributos a
fiscalizar)
Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos
periodos.
Reemplazo o inclusin del Agente Fiscalizador.
Suspensin o Prrroga del plazo de Fiscalizacin.
Cualquier otra informacin relacionada con el Proceso de
fiscalizacin que no est contenida en los dems
documentos.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
ACTA:
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de
la solicitud de ampliacin de plazo para presentar
documentacin y de su evaluacin as como de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin excepto
de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni
se invalida su contenido, an cuando presenten
observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
REQUERIMIENTO:
Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:
La exhibicin y/o presentacin de informes, libros
contables, registros y dems documentos relacionados con
la fiscalizacin.
La sustentacin legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalizacin.
El Requerimiento, deber indicar el lugar y la fecha en
que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado
en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante
el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT para la presentacin
de sus observaciones, estas fueron presentadas o no
debidamente sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
El requerimiento debe ser
vlidamente notificado

La notificacin de los actos de la


Administracin Tributaria se consideran
vlidamente efectuados cuando se realice
en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras ste no haya comunicado el
cambio de domicilio (RTF 257-3-99).
Sealar expresamente que documentos deben
exhibirse

No resulta vlido lo sealado en el resultado del


requerimiento, en cuanto a la no presentacin de un
documento que no ha sido solicitado expresamente
en el requerimiento (RTF 779398).
Se declara la nulidad del Requerimiento y
de todo lo actuado porque no se consigna
la fecha en la que la recurrente deba
cumplir con exhibir los documentos
solicitados. (RTF 351-5-98)

Solicitar informacin para el mismo da de


notificado el requerimiento contraviene el
artculo No. 62 numeral 1 y el artculo No.
106 del Cdigo Tributario. (RTF 111-1-
03)
Es nulo el requerimiento
emitido y cerrado en la misa
fecha, de acuerdo con el
artculo 106 del Cdigo
Tributario (RTF 8382-5-01).

Datos de la persona que lo recibi


Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cul ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibi. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
IDENTIFICACINDELAGENTE
FISCALIZADOR
Es recomendable solicitar al agente fiscalizador
exhiba su documento de identificacin institucional
o DNI. Tambin, podr acceder a la pgina web de
SUNAT y consultar mediante su clave SOL
ingresando el nmero de la Carta o va telefnica a
los telfonos y/o anexos que figuran en la parte
inferior de la Carta.
LUGARDELAFISCALIZACIN

Lugarde
realizacinde Oficinasdela
Domiciliofiscal.
lasactividades Administracin.
gravadas.
EXHIBICINY/OPRESENTACIN
DELADOCUMENTACIN
Artculo 62
Plazoparalaexhibicin

CTnoestablecequelaAdministracin
debaotorgarunplazoparaquelos
contribuyentesexhibansuslibrosy
registroscontables,salvocuandosea
solicitadoporrazonesjustificadas.
EXHIBICINY/OPRESENTACIN
DELADOCUMENTACIN
Artculo 62.1 CT

LaAdministracin,
encasos Encasosde
Plazopara debidamente informesyanlisis
la justificados, sedebeotorgarun
deberotorgarun plazonomenorde
exhibicin: plazonomenorde 3dashbiles.
2das hbiles.
EXHIBICINY/OPRESENTACIN
DELADOCUMENTACIN

Solicitar, la comparecencia de los deudores


tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) das hbiles, mas el
trmino de la distancia (de ser el caso).

Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de


existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la
intervencin.
SOLICITUDDEPRRROGAPARALA
PRESENTACINDEDOCUMENTACIN
Exhibiciny/o Requerimientode Requerimientode
presentacindela exhibiciny/o exhibiciny/o
SUPUESTO documentacinde presentacindela presentacindela
manerainmediata documentacinenun documentacinenun
plazomayora3das plazode3das
Si el sujeto justifica la Se debe presentar un Se debe presentar un
aplicacin de un plazo, se escrito sustentando la escrito sustentando la
consigna lo indicado y la prrroga con una prrroga hasta el da
evaluacin de la misma anticipacin no menor a hbil siguiente de
PRORROGA en un Acta. El plazo que tres (3) das hbiles realizada la notificacin.
DELPLAZO se otorgue no debe ser anteriores a la fecha en
menor a dos (2) das que debe cumplir con lo
hbiles. requerido.

De no solicitarse las prrrogas en los plazos sealados, stas


se considerarn como no presentadas, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentada.
SOLICITUDDEPRRROGAPARALA
PRESENTACINDEDOCUMENTACIN
SOLICITUD PLAZOOTORGADO
Cuando la prrroga solicitada
sea menor o igual a dicho plazo;
o cuando el sujeto fiscalizado no Dos(2)dashbiles
hubiera indicado el plazo de la
prrroga.
Cuando pidi un plazo de tres
(3) hasta cinco (5) das hbiles Plazoigualalsolicitado

Cuando solicit un plazo mayor


a los cinco (5) das hbiles Cinco(5)dashbiles

SUNAT deber responder a la solicitud hasta el da anterior


a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento.
SUSPENSINDELPLAZO
CAUSALESDESUSPENSIN

Durante la tramitacin de las pericias.

Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin


Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta
que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria.
SUSPENSINDELPLAZO
CAUSALESDESUSPENSIN

Duranteelplazodelasprrrogassolicitadasporeldeudortributario.

Duranteelplazodecualquierprocesojudicialcuandoloqueenlse
resuelvaresultaindispensableparaladeterminacindelaobligacin
tributariaolaprosecucindelprocedimientodefiscalizacin,ocuando
ordenalasuspensindelafiscalizacin.

Duranteelplazoenqueotrasentidadesde laAdministracinPblica o
privadanoproporcionenlainformacinvinculadaalprocedimientode
fiscalizacinquesolicitelaAdministracinTributaria.
QUPERIODOSPUEDENSER
FISCALIZADOS?

Los libros y registros, llevados en sistema manual o


mecanizado, as como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, debern
mantenerse mientras el tributo no est prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da


derecho a solicitar su devolucin. (Art. 49 del CT).
En la fiscalizacin de un ejercicio
puede solicitarse informacin
sobre otro anterior no prescrito, si
est referida a operaciones que por
su naturaleza guardan relacin con
las obligaciones tributarias del
perodo fiscalizado. (RTF 535397)
La AT se encuentra facultada a verificar
determinadas operaciones llevadas a
cabo en perodos prescritos siempre
que la revisin de stas generen
consecuencias en la determinacin de
tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos. (RTF 32212004)
CIERREDELREQUERIMIENTO
Primer Requerimiento:
En la fecha consignada en el mismo, de
haber prrroga, se har cuando vence sta,
si no se cumple con exhibir y/o presentar.

En los dems:
Al vencimiento de los plazos otorgados, en la
nueva fecha en caso de prrroga; y,
culminada la evaluacin de los descargos a
observaciones.
RESULTADOSDELAFISCALIZACIN
OVERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
Resolucinde
Determinacin

CONCLUYECONLA Resolucinde
NOTIFICACINDE Multa.

OrdendePago
RESULTADOSDELAFISCALIZACIN
OVERIFICACIN
No obstante, previamente a la emisin de las
resoluciones, la Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
RESULTADOSDELAFISCALIZACIN
OVERIFICACIN
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a 3 das hbiles; el contribuyente
o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas.
La documentacin que se presente ante la
Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
FISCALIZACIN
Cuandosereviseparte,uno
PARCIAL oalgunosdeloselementos
delaobligacintributaria.

DEFINITIVA Notienedefinicinexpresa
enelCdigoTributario
FISCALIZACIN
DEFINITIVA
FISCALIZACINDEFINITIVA
Computadoapartirdelafecha
enqueeldeudortributario
entreguelatotalidaddela
informaciny/o
Plazo:Debeefectuarseenun documentacinquefuera
plazodeun(1)ao solicitadapor la
AdministracinTributaria ,en
elprimerrequerimiento
notificadoenejerciciodesu
facultaddefiscalizacin.

De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se


tendr por entregada hasta que se complete la misma.

Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en


el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
FISCALIZACINDEFINITIVA:
PRRROGA Existacomplejidaddela
fiscalizacin,debidoalelevado
volumendeoperacionesdel
deudortributario,dispersin
geogrficadesusactividades,
complejidaddelproceso
productivo,entreotras
Excepcionalmente circunstancias.
dichoplazopodr
PRRROGA prorrogarsepor Existaocultamientodeingresoso
unoadicional ventasuotroshechosque
cuando: determinenindiciosdeevasin
fiscal.
Cuandoeldeudortributariosea
partedeungrupoempresarialo
formepartedeuncontratode
colaboracinempresarialyotras
formasasociativas.
NOTIFICACINDELASCAUSALES
QUEPRORROGANELPLAZO
Mediante Carta, SUNAT notificar la prrroga del plazo as
como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo
62-A del Cdigo Tributario hasta un mes antes de
cumplirse el ao establecido en el citado artculo.

Vencidoelplazoestablecidoenelartculo62A,
SUNATnopodrsolicitarotradocumentacin
y/oinformacinreferidaaltributooperodo
materiadelProcedimientodeFiscalizacin.
EFECTOSDELPLAZO
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se
podr notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.
VENCIMIENTODELPLAZO:

El vencimiento del plazo tiene como efecto que la


Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de
que luego de transcurrido ste pueda Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de
Pago, dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.
FISCALIZACIN
PARCIAL
FISCALIZACINPARCIAL
Vigente desde el 28.09.2012. Por medio de la
fiscalizacin parcial la Administracin Tributaria podra
efectuar requerimientos concernientes a la revisin de
parte o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria, sean sustanciales o formales, sin que ello
implique la imposibilidad de una nueva revisin
(posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligacin).
FISCALIZACINPARCIAL

Enelprocedimientode
FISCALIZACINPARCIALse
deber:

Comunicaraldeudortributario,
aliniciodelprocedimiento,el
Plazode6meses,prorrogable
carcterparcialdela
porunplazoigual
fiscalizacinylosaspectosque
sernmateriaderevisin.
FISCALIZACINPARCIAL

Iniciadoelprocedimientode Cuandoserealiceunafiscalizacin
fiscalizacinparcial,laSUNATpodr definitiva,seaplicarelplazodeun
ampliarloaotrosaspectosqueno (1)ao,elcualsercomputado
fueronmateriadelacomunicacin desdelafechaenqueeldeudor
inicial,previacomunicacinal tributarioentreguelatotalidadde
contribuyente,noalterndoseel lainformaciny/odocumentacin
plazodeseis(6)meses,salvoque quelefuerasolicitadaenelprimer
serealiceunafiscalizacin requerimientoreferidoala
definitiva. fiscalizacindefinitiva.
Elprocedimientodefiscalizacinparciala
diferenciadeunodefinitivo,nointerrumpeel
plazoprescriptorioparadeterminarlaobligacin
tributariadeconformidadalartculo45 delTUO
delCdigoTributario.
FISCALIZACIN
PARCIAL
ELECTRONICA
FISCALIZACINPARCIAL
ELECTRONICA
Se aplica cuando el anlisis de la informacin
proveniente de las declaraciones del propio deudor o
de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus
sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podr realizar un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica.
Iniciodelprocedimiento Sunatnotificaraldeudor Eldeudortributarioen

Subsanacin
tributario,deacuerdoala unplazodediez(10)
formaprevistaenel dashbilessiguientes,
incisob)delartculo contadosapartirdelda
104,eliniciodel hbilsiguientealafecha
procedimientode denotificacindelinicio
fiscalizacinacompaado delafiscalizacinparcial
deunaliquidacin electrnica,subsanarel
preliminardeltributoa (los)reparo(s)
regularizarylosintereses notificado(s)contenidos
respectivosconeldetalle
enlaliquidacin
del(los)reparo(s)que
preliminarrealizadapor
origina(n)laomisinyla
informacinanalizada laSUNATosustentar
quesustentalapropuesta susobservaciones
dedeterminacin.
Dentrodelosveinte(20) Encasodequeel Elprocedimientode

Plazodelprocedimiento
Notificacindelresultado
Notificacindelresultado
dashbilessiguientesa deudortributariono
lafechaenquevenceel
fiscalizacinparcial
plazoestablecidoenel realicela queserealice
prrafoanterior, subsanacin electrnicamentede
notificar,deacuerdoa correspondienteono acuerdoalpresente
laformaprevistaenel sustentesus artculodeber
incisob)delartculo observacionesenel
104,laresolucinde efectuarseenel
determinacinconlacual
plazoestablecido,la plazodetreinta(30)
seculminael SUNATnotificar,de
dashbiles,
procedimientode acuerdoalaforma
fiscalizacin,ydeserel previstaenelinciso
contadosapartirdel
caso,laresolucinde b)delartculo104, daenquesurte
multa.Lacitada laresolucinde efectosla
resolucinde notificacindel
determinacincontendr determinacinconla
unaevaluacinsobrelos cualculminael iniciodel
sustentospresentados procedimientode procedimientode
poreldeudortributario, fiscalizacin,ydeser fiscalizacin.
segncorresponda. elcaso,laresolucin
demulta.
RESOLUCIONESDELTRIBUNAL
FISCAL
RTF N 1766-Q-2014/02.04.2014: Ampliacin del plazo para
la presentacin de informacin debido a que requiere cierto
grado de anlisis y elaboracin.
RTF N 388-Q-2014/16.01.2014: Plazo para exhibir y
entregar documentacin de acuerdo a ley.
RTF N 2403-8-2014/19.02.2014: Inexistencia de la
solicitud verbal de prrroga.
RTF N 2639-4-2014/24.02.2014: Nulidad de notificaciones
por no haber adquirido la condicin de no hallado.
RTF N 707-Q-2014/31.01.2014: Extensin indebida del
plazo de duracin de la fiscalizacin por falta de motivacin.
RTFNro.1918Q2016(Resolucin
deObservanciaObligatoria)
NoprocedequeelTribunalFiscalsepronuncie,enlava
delaqueja,sobrelasinfraccionesalprocedimientoque
seproduzcanduranteelprocedimientodefiscalizacino
deverificacin,lasquedebernseralegadasenel
procedimientocontenciosotributario.
Correspondeinaplicarelartculo11 delReglamentodel
ProcedimientodeFiscalizacindelaSUNAT,aprobado
porDecretoSupremoN 0852007EF,porcontravenirel
incisoc)delaNormaIVdelTtuloPreliminardelTexto
nicoOrdenadodelCdigoTributario,aprobadopor
DecretoSupremoN 1332013EF
Av. Vallejo N 1000 Trujillo

Lnea gratuita: 0800-11829


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defensacontribuyente@mef.gob.pe