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IV

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido
InformE especial

Aplicacin prctica del prrafo 14 de la NIC 2 Inventarios sobre costeo de productos


conjuntos y subproductos
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte I)

IV-1

aplicacin prctica

Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa: reconocimiento y


presentacin segn la NIC 19
Casusticas sobre la NIC 16 y NIC 18

IV-8

IV-4

De la grfica se deduce que la inversin en un proceso de produccin asciende a S/.10,000,000, de los cuales se obtendrn

Ficha Tcnica
Autor :

C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Aplicacin prctica del prrafo 14 de la NIC 2 Inventarios


sobre costeo de productos conjuntos y subproductos
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013

1. Introduccin
El prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad 2:
Inventarios a la letra indica: El proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es
el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos
de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables
por separado, se distribuir el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de merca-do de cada producto,
ya sea como produccin en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los
subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al
valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distri-bucin, el
importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.

La grfica siguiente indica el costo de un producto en el


punto de separacin:
Costo conjunto

Producto A: 9,000 kilos

3 productos: A, B y C, a los que les corresponde una


parte del costo total, tal como se detalla a continuacin:
Producto
A

Lnea de

Producto C: 3,000 kilos

separacin

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

50.00

Distribucin
S/.5,000,000

6,000

33.33

3,333,000

3,000

16.67

1,667.000

Total

18,000

100.00 S/.10,000,000

La columna de distribucin representa el costo individual


de cada uno de los productos obtenidos, cuya inversin
total fue de S/.10,000,000.

Caso N 1

Informe de costo de produccin y estado de operaciones en


una empresa que procesa productos conjuntos
Una empresa industrial de productos qumicos tiene tres departamentos productivos: preparacin de materia prima; departamento
A y departamento B. En el departamento de preparacin, la
materia prima es molida y mezclada; y en los otros dos departamentos, se complementa los productos distintos en forma vendible.
En el periodo de costos se procesaron 6,000,000 kilos en el departamento de preparacin a un costo de S/.0.30 el kilo. Se transfieren
2/3 al departamento A y 1/3 al departamento B, en este departamento se desperdicia el 50 %. Los costos de operacin fueron:

Costo mano obra

S/,10000,000

Elementos

Producto B: 6,000 kilos

Valor de la base
9,000

Informe

Aplicacin prctica del prrafo 14 de la NIC 2


Inventarios sobre costeo de productos
conjuntos y subproductos

Especial

IV-12

Costo indirecto

Preparacin de
materia prima
S/.200,000

Departamento
A
S/.240,000

Departamento
B
S/.80,000

150,000

260,000

120,000

Los gastos de venta y administracin correspondiente a


cada uno de los productos A y B, ascienden al 15 % de
su costo de produccin. El producto A se vende a S/.2,00
por kilo menos descuento del 15 % y 5 %. El producto B se
vende a S/.1.80 el kilo menos un descuento del 10 %.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Con esta informacin prepare:


a. Un informe de costo de produccin.
b. Un estado de productividad monetaria de cada producto.
Informe de costo de produccin
Detalle
Kilos

Preparacin
Importe

por kilo

Costo de materia prima

6,000,000 S/.1,800,000

0.300

Costo de mano de obra

200,000

0.033

Costos indirectos

150,000

0.025

S/.2,150,000

0.358

Departamento A 2/3

4,000,000 1,433,333.33

0.35833

Departamento B 1/3

2,000,000

0.35833

Total

6,000,000

Kilos

Departamento A
Importe
por kilo

Kilos

Departamento B
Importe
por kilo

Distribuido entre:
716,666.67

4,000,000 1,433,333.33

0.35833
2,000,000

716,666.67

0.35833

S/.2,150,000
Costo mano de obra

240,000.00

0.06000

80,000.00

0.04000

Costo indirecto

260,000.00

0.06500

120,000.00

0.06000

1,933,333.33

0.48333

916,666.67

0.45833

916,666.67

0.916667

Total

4,000,000

Menos: Desperdicio

2,000,000
(1,000,000)

Costo de produccin

4,000,000

1,933,333.33

0.48333

1,000,000

Estado de operaciones del periodo terminado el 31 diciembre de 201X


Detalle
Importe
Precio de venta
Descuentos comerciales
Ingreso neto
Costo de produccin
Utilidad bruta
Gastos de venta y administracin, 15 %
Utilidad (prdida) neta

Producto A (2,000,000)
Por kilo

Importe

Producto B (1,000,000)
Por kilo

S/.4,000,000.00

S/.2.00000

S/.1,800,000

S/.1.80

(770,000.00)

(0.40000)

(180,000)

(0.18)

3,230,000.00

1.60000

100.00

1,620,000.00

1.62

100.00

(1,933,333.33)

0.48333

59.86

916,666.67

0.916667

56.58

1,296,666.67

1.11667

40.14

703,333.33

0.7033

43.42

(289,999.99)

0.072499

8.98

137,500.00

0.1375

8.49

S/.1,006,666.68

S/.1.04417

31.16

S/.565,833.33

S/.0.566

34.94

2. Venta del producto despus del punto de separacin


En este caso el precio del producto es ms elevado, debido a
que existe una mayor inversin aplicada en la produccin de
los bienes, y a efectos de la distribucin del costo conjunto es
necesario restar el costo adicional del precio de venta. Grfica-

mente podemos sealar lo siguiente:

S/,140,000
A, S/.55
S/.800,000

3. Mtodos de distribucin de los costos conjuntos


Desde nuestro punto de vista, podemos decir que existen cuatro
mtodos de distribucin de los costos conjuntos: (a) mtodo del
valor de venta; (b) mtodo de las unidades fsicas; (c) mtodo del
promedio simple y (d) mtodo del promedio ponderado.

3.1. Mtodo del valor de venta


Valor de venta relativa de la produccin: Multiplicando el
n-mero de unidades fabricadas por el precio de venta, se
halla el valor de venta de la produccin. La porcin de los
costos conexos totales asignada a cada producto es igual
a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de
cada producto y el valor de venta de toda la produccin.

S/.160,000
B, S/.60

S/.180,000
Caso N 2

C, S/.65

Costo conjunto

S/.800,000

+
+

Costo adicional
S/.480,000

Mtodo de las unidades fsicas


Con la informacin que se proporciona:
Concepto
Valor de venta, galones

Gasolina
40,000

Aceite
28,500

Gas
36,540

Precio unitario, S/.

15.00

60.00

1.00

Inventario inicial, galones

1,000

100

540

Costo total = S/.1,280,000

IV-2

Instituto Pacfico

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Complejidad

La informacin anterior fue empleada por la empresa Ros


y Ca. S.A.C. para asignar los S/.45,000.00 de costos
conjuntos incurridos en el presente mes. Durante este
mes, la compaa no tena inventarios finales. No se
incurri en costos de proce-samiento adicional.
Se pide
La gerencia de la compaa asigna los costos conjuntos emplean-

Cantidad Dificultad en la
producida
produccin
1,000
3

Producto
1

Tiempo
consumido
4

Atencin
especializada
2

9,000

400

5,100

15,500

do el mtodo de las unidades cuantitativas. Ilustra cmo lo hace.

Si la gerencia decidiese usar el mtodo del costo unitario


pro-medio simple para asignar los costos conjuntos, cul
sera la asignacin de los costos conjuntos?

El punto de separacin para estos productos se presenta en la


divisin 21 y los costos incurridos hasta ese momento son:
Materia prima directa
Mano de obra directa

Solucin
Total compra de galones de combustible

S/.40,000
30,000

Costos indirectos de fabricacin

Concepto

Venta total

Gasolina

40,000

Precio
unidad
16.00

Total
Valor inicial
galones
2,500
1,000

Total
compra
1,500

Aceite

28,500

60.00

475

100

375

Gas

36,540

1.00

36,540

540

36,000
37,875

Asignacin del costo conjunto de S/.45,000.00 por los


siguientes dos mtodos:

14,000

Total

S/.84,000

Se pide
Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los
produc-tos conjuntos, emplear el mtodo del costo unitario
promedio simple.
Segn el mtodo del costo unitario promedio ponderado, determinar la asignacin de costos conjuntos para cada producto.

a) Mtodo cuantitativo
Producto
Gasolina

Clculo
(1,500/ 37,875) x 45,000 =

Aceite

(375 / 37,875) x 45,000 =

Gas

(36,000/ 37,875) x 45,000 =


Total

Valor
S/.1,782.18
445.54
42,772.28
S/.45,000.00

Solucin
Promedio simple
= Costo conjunto/Unidades producidas
= S/.84,000.00/15,500 unidades
= S/.5.4193548

b) Promedio simple

Producto

Producto
Gasolina

Clculo
(45,000/37,875) x 1,500 =

Aceite

(45,000/37,875) x 375 =

Gas

(45,000/37,875) x 36,000 =
Total

Valor
S/..1,782. 18

3.3. Mtodo del promedio ponderado


Es aquel procedimiento de costeo cuando los productos
conjuntos tienen una fabricacin compleja, en trminos de
tiempo, maquinarias, procesos, y algunas otras
especialidades productivas.

Costo conjunto
5,419.35

9,000

5.4193548

48,774.19

400

5.4193548

2,167.74

5,100

5.4193548

Total

15,500

42,772. 28

3.2. Mtodo del promedio simple


Medicin del costo unitario promedio: No se hace ningn
es-fuerzo por calcular los costos separados para cada uno
de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo
promedio para todos los productos, que se usa para
propsitos del costeo del inventario.

Costo unitario
5.4193548

445.54

S/.45,000.00

Volumen
produccin
1,000

27,638.72
S/.84,000.00

Promedio ponderado. Para el efecto, se calcul el monto


de ponderacin en la forma siguiente:
Producto

Suma de
complejidades

Volumen
de

Monto de
ponderacin

Clculo

Costo

producc.
1,000

9,000

400

3,200 (3,200 / 77,600) x 84,000 =

3,463.92

5,100

20,400 (20,400 / 77,600) x 84,000 =

22,082.47

9,000 (9,000 / 77,600) x 84,000 =

9,742.27

45,000 (45,000 / 77,600) x 84,000 =

48,711.34

77,600

S/.84,000.00

4. Caractersticas de los productos conjuntos


a. El valor de venta de los productos conjuntos tiene que

ser relativamente alto si se compara con el valor de los


subpro-ductos que resultan al mismo tiempo.
Caso N 3

Promedio ponderado
La compaa La Nortea S.A.C. vende diversas carnes
prepa-radas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro
productos con grados diferentes de complejidad.

b. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante


tiene que producir todos los productos de determinado
proceso si l produce cualquiera de ellos. Por ejemplo, en
la elaboracin de carnes habr siempre jamones,
1

salchichas y tocino cada vez que se beneficie un cerdo .


1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. pgina 481.

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 32


Instrumentos financieros:
presentacin (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor :

C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Cualquier pasivo que:

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros:


presentacin (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Pasivo
financiero:

1. Objetivo

a) Supone una obligacin contractual


Entregar dinero u otro activo
financiero a otra empresa
Intercambiar instrumentos financieros con otra empresa
en condiciones favorables
b) Contratos que sern liquidados
mediante acciones de la misma
empresa.

Establecer principios para presentar los instrumentos


financieros como pasivo o patrimonio y para compensar
activos financieros y pasivos financieros, a fin de facilitar
su comprensin a los usuarios de los estados financieros.

2. Complemento
Los principios de la NIC 32 complementan lo relativo a los
activos financieros y pasivos financieros contenidos en:

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin;

NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, y

NIIF 9 Instrumentos financieros:


medicin de activos financieros.

Clasificacin

3. Alcance
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda
clase de instrumentos financieros, excepto a:
Derechos y obligaciones con los trabajadores
Estados financieros consolidados y separados

NIC 19
NIC 27

Participaciones en subsidiarias y asociadas

NIC 28

Participacin en negocios conjuntos

NIC 31

Compromisos de pagos basados en acciones

NIIF 2

Compromisos por contrato de seguros

NIIF 4

Instrumento
de
patrimonio:

Contrato que ponga de manifiesto una


participacin residual en los activos de una
entidad, deducidos todos los pasivos.

Instrumento
con opcin
de venta:

Instrumento financiero que proporciona


al tenedor el derecho de devolver el instrumento al emisor a cambio de efectivo
u otro activo financiero.

Valor
razonable:

Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,


entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado,
que realizan una transaccin libre.

4. Definiciones
(Contenidos tambin en AG 3 AG23)

Instrumento
financiero:

Ejemplo

Contrato que da lugar, simultneamente,


a un activo financiero en una empresa y

Instrumento
financiero

a un pasivo financiero o un instrumento


de capital en otra empresa.

(Contrato)

Empresa B

Empresa A
Cualquier activo que sea:
a) Efectivo

Pasivo financiero

b) Un derecho contractual a recibir


efectivo u otro activo financiero de

Activo
financiero:

un tercero

c) Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con


terceros en condiciones favorables

d) Un instrumento representativo de
capital de otra empresa
e) Contratos que se liquidan con
accio-nes propias de la empresa

IV-4

Instituto Pacfico

o
Activo

Instrumento de

financiero

patrimonio
(Origen simultneo)

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Activos financieros

Mantenidos para nego-

Mantenidos hasta su

ciacin

vencimiento

Inversiones con la intencin de obtener ganancia


en el corto plazo reconocida en el ejercicio.

Inversiones representativas
de deuda de cuanta fija y
con vencimiento fijo y los representativos de patrimonio.

Prstamos y cuentas por


Disponibles para la venta

Inversiones distintas a las


mantenidas para negociacin y de las mantenidas
hasta su vencimiento.

Otros pasivos financieros

Derivados de pasivos que no

Cualquier pasivo financiero

son instrumentos de cobertura.


Corresponde a los denominados
traiding.
La obligacin de entregar ttulos en parte de prstamos
obtenidos.

asignado a esta categora de


pasivo al momento inicial del
reconocimiento.
Puede incluir pasivo utilizado
para financiar actividades de
negociacin.

5. Principales consideraciones
-

Clasificacin de instrumento financiero


Emisor clasificar como pasivo financiero o como
instrumento de patrimonio, teniendo en consideracin su
esencia econ-mica independiente de su forma jurdica.

Caracterstica clave
Existencia de una obligacin contractual de entregar,
por parte de la entidad, efectivo u otro activo financiero
al ad-quiriente del instrumento financiero.

Intereses, dividendos, prdidas y ganancias

Acciones propias
- El costo de las acciones propias readquiridas se
deduce del patrimonio.
-

No se reconoce ninguna ganancia o prdida en la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias.

El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la


venta de las acciones se reconocen en el patrimonio.

6. Instrumentos financieros derivados


Aspectos fundamentales
Tomando como referencia el Apndice de la NIC 32
Instrumen-tos financieros: Presentacin denominado Gua
de Aplicacin, que explica la aplicacin de determinados
aspectos de la citada norma, en lo relativo a los
instrumentos financieros derivados se tiene lo siguiente:
GA 15 Los instrumentos financieros comprenden tanto instrumentos primarios (cuentas por cobrar, por pagar o instrumentos de patrimonio) como instrumentos financieros derivados
(opciones financieras, contratos a trmino, contratos a futuro,
permutas de tasas de inters y de divisas).

Los instrumentos financieros derivados cumplen la


definicin de instrumento financiero; y por lo tanto estn en
el alcance de la NIC 32.

Acciones preferentes
Ser un pasivo financiero si el emisor est obligado a rembolsarla por una cantidad fija, en una fecha determinable,
o concede al tenedor el derecho de exigir su rembolso por
una actividad fija en una fecha correcta.

Instrumentos creados por


la empresa a cambio de
suministrar
efectivo,
bienes
de
servicios
directamente al deudor.

Relacionados con un instrumento financiero, clasificados


como pasivos deben ser presentados en resultados como
ingresos o gastos, segn corresponda.

Pasivos financieros

Mantenidos para negociacin

cobrar originados por la


empresa

Instrumento financiero compuesto


Emisor debe clasificar por separado de un mismo
instrumen-to financiero compuesto, los componentes
de pasivo y de patrimonio: deuda convertible y deuda
emitida con derecho separable.
Compensacin de instrumento financiero
Un activo financiero y un pasivo financiero pueden ser
com-pensados y presentados por su importe neto solo
cuando la entidad tiene un derecho legalmente
reconocido a com-pensar y tiene la intensin de liquidar
por el importe neto o realizar el activo financiero y
pagar el pasivo financiero en forma simultnea.

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

Instrumentos financieros

Primarios

Derivados

Cuentas por cobrar

Opciones financieras

Cuentas por Pagar


Instrm. de patrimonio
- Acciones
- Participaciones

Contratos a futuro
Contratos a trmino
Permutas financieras: tasa
de inters y divisas

GA 16 Los instrumentos financieros derivados crean derechos y

obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes


implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente.

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Algunos instrumentos incorporan tanto un derecho como una


obligacin de realizar un intercambio, que se establecen en el
momento del nacimiento de instrumentos derivados, estas
pueden convertirse en favorables o desfavorables a medida
que cambien los precios en los mercados primarios.

Los aspectos de reconocimiento, medicin y aplicacin de


los diversos tipos de instrumentos financieros derivados
sern de-sarrollados en extenso en la NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medicin.

Caso

Canje de factura por letras

Solucin
1. Canje de factura por letras

42

DEBE

CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS


4212 Facturas Emitidas
18,000
ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
108
CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
423 Letras por pagar
(3 letras aceptadas)
______
18,108

HABER

37

6736 Obligaciones comerciales


(intereses vencidos)
ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros

18.108
_____
18,108

DEBEHABER
36

3 DEBEHABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
423 Letras por pagar
6,036
(primera letra vencida )
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

03

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

04

039 Diversas
0391 Bonos emitidos
DEUDORAS POR CONTRA
041 Deudoras por contra
0411 Valores emitidos

c)

IV-6

6,036

Por lo general, el pago de una obligacin, mediante la aceptacin


de letras, implica la asuncin del correspondiente costo primario,
esto es, la inclusin de intereses, por el tiempo de espera del
instrumento financiero para su conversin en efectivo.
El citado costo financiero ser reconocido como gasto conforme va
devengando; por lo que, al vencimiento de cada letra se efectuar
la transferencia a resultados de los intereses vencidos.
Cabe incluir, sobre la base del postulado del devengado, el gasto
en mencin ser reconocido en el momento de su vencimiento, con
inde-pendencia de la fecha en que se amortice o cancele la letra.

Instituto Pacfico

HABER

1,000,000
1,000,000

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

45

1041 Cuentas corrientes operativas


OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos

DEBE

DEUDORAS POR CONTRA


041 Deudoras por contra
0411 Valores emitidos
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
039 Diversas
0391 Bonos emitidos

HABER

1,000,000
1,000,000
DEBE

HABER

1,000,000
1,000,000

4. Intereses vencidos en el mes


(5 % de S/.1,000,000 = S/.50,000)

Comentarios:

b)

DEBE

3. Colocacin de los bonos

5
67

a)

10,000

2. Emisin de bonos

4
36

DEBEHABER

67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeud. y otros
6713 Emisin y colocacin de instrumentos financ.
Representativos de deuda y patrimonio 10,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
4553 Obligaciones emitidas

3. Pago de obligacin (30 das)

10

La empresa Emprendedora emite bonos corporativos por


S/.1,000,000 para financiar capital de trabajo.

2. Intereses devengados (30 das)


2
67 GASTOS FINANCIEROS

Enunciado

1. Gastos de emisin

Se acepta del proveedor tres letras a 30, 60 y 90 das en


canje de factura por pagar de S/.18,000.
La operacin incluye S/.108 por concepto de intereses;
transcu-rrido un mes se cancela la primera letra.
Cmo reconocer la transaccin?

37

Emisin de bonos corporativos

Solucin

Enunciado

42

N 2

Para su circularizacin, se incurri en gastos de emisin y


colo-cacin de S/.10,000.
Los citados instrumentos financieros generan un inters del
5 % mensual.
Cul es el tratamiento contable aplicable?

N 1

Caso

45

DEBEHABER

GASTOS FINANCIEROS
6735 Obligaciones emitidas-Intereses
OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
45531 Bonos emitidos

50,000
50,000

5. Pago de obligaciones
6
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
10

455 Costos de financiacin por pagar


EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

N 273

DEBEHABER
60,000
60,000

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


4. Entrega y cobro de bonos (28 febrero 2X12)

Comentarios:
a)

Los bonos para el emisor califican como instrumento financiero representativo de deuda en correspondencia con lo sealado por la NIC 32

Instrumentos financieros: Presentacin.


b)

c)

d)

En tanto los citados instrumentos financieros no estn en circulacin, la


empresa podr controlar en cuentas de orden la emisin de estos.

Conforme sean colocados los bonos, ser necesario


reconocer la deuda por el monto del valor nominal.
Los desembolsos u obligaciones relacionados con la emisin y
colocacin de los bonos, por cuenta de la empresa o por
encargo a terceros, califican como gastos financieros.
Los intereses a favor de los tenedores del instrumento financiero sern
reconocidos como gasto en resultados conforme van devengando; no es
necesario emplear la cuenta 373 Intereses diferidos.

3 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 500,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
(para saldar la cuenta)

Fecha
Concepto
31 dic. 2X11 Valor razonable anterior

c/u
512.50

Disminucin de valor 1%

Colocacin de bonos con compromiso de recompra


La empresa Progreso, el 16 de noviembre de 2X11, se compromete con la compaa Emprendedora en venderle 1,000
bonos al valor nominal de S/.500 cada uno, reflejando su valor
razonable, instrumentos financieros que sern entregados con
cobro inmediato el 28 de febrero de 2X12.

Adems, se acord realquilarlos el 31 de marzo de 2X12,


fecha de los estados financieros. Los bonos de la empresa
Progreso han modificado su valor razonable al haber
experimentado un incremento del 2.5 % respecto al valor
nominal; en tanto que el 31 de marzo de 2x12 su nuevo
valor disminuy en 1% respecto a su cotizacin anterior.
Con fecha 1 de abril de 2X12, se efecta la liquidacin definitiva
de la recompra del citado instrumento representativo de deuda.

Cul es el tratamiento contable aplicable?


1. Acuerdo de venta (16 nov. 2X11)
1

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS


166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios 500,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
500,000

c/u
500.00

S/.
500,000

12.50

12,500

512.50

512,500

3. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 dic.


2X11)
2

5,125

563 Ganancia o prdida en activos o pasivos


financieros disponibles para la venta

5632 Prdida

5,125

7. Formalizacin del compromiso de recompra de bonos


(31 marzo 2X12)
5
45

DEBEHABER

OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
507,375
(para saldar la cuenta)
OBLIGACIONES FINANCIERAS
456 Prstamo con compromiso de recompra

6
45

10

507,375

DEBEHABER

OBLIGACIONES FINANCIERAS
456 Prstamo con compromiso de recompra 507,375
(para saldar la cuenta)
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE

RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta

12,500
12,500

507,375

9. Recompra de bonos (1 abril 2X12)


DEBEHABER

67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdidas por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable
6772 Inversiones disponibles para la venta 7,375
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta

7,375

Comentarios:
a)

Un instrumento financiero con opcin de venta incluye una


obligacin contractual para el emisor de recomprar o rembolsar
ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el
momento que se ejerce la opcin, conforme lo seala el prrafo
16 A de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin.

b)

Considerando que el bono es un pasivo financiero, sujeto a


medicin en funcin del valor del mercado, es necesario ajustar su
valor razonable con efecto en patrimonio, cuenta 563. El saldo de la
citada partida ser transferida a resultado del ejercicio en el
momento de la desapropiacin del instrumento financiero.

HABER

5632 Prdida
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos

DEBEHABER

2. Medicin de deuda (31 dic. 2X11) (1,000


bonos a favor de Emprendedora)

56

(5.125)
507,375

8. Recompra de bonos (1 abril 2X12)

1,000 bonos a S/.500 c/u = S/.500,000

Valor razonable ltimo:

(5.125)

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

45

Solucin

Incremento de valor 2.5 %

S/.
500,000

507,375

Enunciado

31 dic.

500,000

6. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 mar.


2X12)

Caso N 3

Concepto
Valor razonable inicial

HABER

5. Medicin de deuda (31 marzo 2X12)

31 mar. 2X12 Valor razonable ltimo:

Fecha
16 nov.

IV

Continuar en la siguiente
edicin.

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Participacin de los trabajadores en las


utilidades de la empresa: reconocimiento y
presentacin segn la NIC 19
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Participacin de los trabajadores en las

cer un PASIVO cuando el empleado ha


prestado servicios a cambio de los cuales
se le crea el derecho de recibir pagos en
el futuro; y un GASTO cuando la entidad

ha consumido el beneficio econmico


procedente del servicio prestado por
el empleado a cambio de los
beneficios en cuestin.

utilidades de la empresa: reconocimiento


y presentacin segn la NIC 19

Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda


Quincena de Febrero 2013
Beneficios de los empleados

1. Introduccin
El cierre de un ejercicio econmico genera
incertidumbre tambin en los trabajadores, respecto a la posible percepcin de
utilidades obtenidas por su empleador; sin
embargo, tambin el empleador tiene
dudas sobre su reconocimiento contable y
presentacin adecuada en los estados financieros; por ello este informe pretende
desarrollar el reconocimiento y aplicacin
de este beneficio social tomando en consideracin las exigencias de la NIC 19.

2. Antecedentes a considerar
Es necesario recordar que mediante la
Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por
el Consejo Normativo de Contabilidad,
vigente desde el 03.02.11, se establece
que el reconocimiento contable de las
participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases
tributarias, se deber realizar aplicando los
lineamientos de la NIC 19 Beneficios a los
empleados; por ende, no se aplicar la NIC
12 Impuesto a las ganancias, o a la NIC 37
Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes,
en
relacin
con
el
reconocimiento del gasto por las participacin de los trabajadores en las utilidades.
En ese sentido, a partir del ejercicio 2011,
debemos aplicar la NIC 19; ahora bien,
respecto de aquellas participaciones diferidas que se hubieran reconocido hasta el
ao 2010, estas se regularizarn en el ao
2011 aplicando la NIC 8 en lo referido a
cambios de polticas contables; esto segn
tratamiento sealado en la resolucin
antes mencionada.

3. NIC 19 Beneficios de los


tra-bajadores
El objetivo de esta norma contable es
establecer las pautas de reconocimiento,
presentacin y revelacin en los estados
financieros de los beneficios de los empleados; por ende, aquella entidad que
deba registrar este hecho deber recono-

IV-8

Instituto Pacfico

GASTO

PASIVO

El alcance de esta norma contable


incluye las retribuciones de los
empleados que proceden de:
i.

planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente,
con grupos particulares de empleados
o con sus representantes;

ii. requerimientos legales o acuerdos


tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales
las entidades se ven obligadas a
reali-zar aportaciones a planes
nacionales, provinciales, sectoriales
u otros de carcter multipatronal; o
iii. prcticas no formalizadas que
generan obligaciones implcitas
(ejemplo de la existencia de una
obligacin implcita se da cuando un
eventual cambio en las prcticas no
formalizadas de la entidad puede
causar un dao inaceptable en las
relaciones con sus empleados).
Adems se tendr en cuenta que los
beneficios a los empleados comprenden
tanto los proporcionados a los trabajadores propiamente dichos, como a las
personas que dependan de ellos, y
pueden ser satisfechos mediante pagos
(o suministrando bienes y servicios
previamente comprometidos) hechos
directamente a los empleados o a sus
cnyuges, hijos u otras personas dependientes de aquellos, o bien hechos a
terceros, tales como compaas de
seguros.

Respecto de los empleados, estos comprenden aquellos que prestan sus servicios en la entidad a tiempo completo o a
tiempo parcial, de forma permanente,
ocasional o temporal. Para los
propsitos de esta norma, el trmino
empleados incluye tambin a los
administradores y al personal gerencial.

a. Definicin de beneficios a los


em-pleados
Esta definicin comprende todos los
tipos de retribuciones que la entidad
proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios, dentro de
los cuales tenemos los siguientes:
i.

beneficios a los empleados a corto


plazo, tales como sueldos, salarios y
aportaciones a Essalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en
ganancias e incentivos (si se pagan
dentro de los doce meses siguientes al
final del periodo), y beneficios no
monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o
servicios subvencionados o gratuitos)
para los empleados actuales;

ii. beneficios postempleo, tales


como pensiones y otros beneficios
por reti-ro, seguros de vida y
atencin mdica postempleo;
iii. otros beneficios a los empleados a
largo plazo, jubilacin, beneficios por
incapacidad
prolongada,
compensacin diferida; y
N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


iv. beneficios por terminacin, indemnizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido, o
indemnizaciones negociadas por la
terminacin de la relacin laboral.

b. Reconocimiento contable de
participacin en las ganancias

la

La NIC 19 seala que el reconocimiento


y medicin de todos los beneficios a
corto plazo se realizarn segn lo
establece el prrafo 11:
Cuando un empleado haya prestado sus
servicios a una entidad durante el periodo
contable, esta reconocer el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto
plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o
devengado), despus de deducir cual-quier
importe ya satisfecho. Si el importe ya
pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, una
entidad reconocer ese exceso como un
activo (pago anticipado de un gasto), en la
medida en que el pago anticipado vaya a
dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en
los pagos futuros o a un reembolso en
efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF

requiera o permita la inclusin de los


mencionados beneficios en el costo
de un activo (vase, por ejemplo la NIC
2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo).
Ahora bien, recordemos que los beneficios a corto plazo incluyen sueldos,
ausencias remuneradas; participacin
en las ganancias, entre otros conceptos;
por ello es importante tener en
consideracin el texto del prrafo 12:
En los prrafos 13, 16 y 19 se explica la
forma en que una entidad aplicar el prrafo

11 a los beneficios a los empleados a


corto plazo en forma de ausencias
retribuidas, participacin en ganancias y
planes de incentivos.
Por ende, adicionalmente al texto del prrafo 11, debemos tener en consideracin
lo sealado en el prrafo 19 referido puntualmente a la participacin en ganancias
y planes de incentivo:

De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo esperado de la


participacin en ganancias o de los
planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y solo cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin
presente, legal o implcita, de hacer
tales pagos como consecuencia de
sucesos pasados; y
(b) pueda realizarse una estimacin
fiable de la obligacin.
Existe una obligacin presente cuando, y solo
cuando, la entidad no tiene otra alternativa
realista que realizar los pagos.

N 273

Entonces,
el
reconocimiento
contable
implicar que exista la obligacin legal o
implcita; la que de acuerdo con la norma
laboral pertinente, Decreto Legislativo N 892
que es la norma que Regula el dere-cho de
los trabajadores a participar en las utilidades
de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categora,
seala en su artculo 2 que se realizar
sobre el resultado anual (renta anual): Los
trabajadores de las empresas comprendidas
en el presente decreto le-gislativo participan
en las utilidades de la empresa, mediante la
distribucin por parte de esta de un
porcentaje de la renta anual antes de
impuestos.
Adems, el D. Leg. N 892 seala los requisitos que debe cumplir la empresa para
encontrarse obligada a realizar la distribucin de utilidades a sus trabajadores, y son:

(i) Empresa que genere rentas de


tercera categora.
(ii) Tener ms de 20 trabajadores.
(iii) Haber generado utilidades durante
el ejercicio respectivo.
En mrito a lo antes mencionado se podr
realizar una estimacin fiable segn seala el prrafo 22, cuando, y solo cuando:

i.

a) 50 % ser distribuido en funcin a


los das laborados por cada trabajador,
entendindose como tal los das reales y
efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre
la suma total de das laborados por todos
los trabajadores, y el resultado que se
obtenga se multiplicar por el nmero de
das laborados por cada trabajador

b) 50 % se distribuir en proporcin a
las remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multipli-car por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.

La participacin que pueda corresponderle


a los trabajadores tendr respecto de cada
trabajador, como lmite mximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.

Otros aspectos normativos sobre el


tema referido al clculo y a los
beneficiarios son:
-

Los trminos formales de los correspondientes planes contengan una


frmula para determinar el importe
del beneficio.

ii. La entidad determine los importes


a pagar antes de que los estados
financieros sean autorizados para
su emisin.
iii. La experiencia pasada suministre
evidencia clara acerca del importe
de la obligacin implcita por parte
de la entidad.
Ahora bien, el D. Leg. N 892 en sus artculos 2 y 4 nos brinda las pautas
para la determinacin de la base de
clculo, as como los porcentajes
aplicables entre otros detalles:
Artculo 4.- La participacin en las utilidades a que se refiere el artculo 2 del
presente

Decreto, se calcular sobre el saldo de la


renta Imponible del ejercicio gravable
que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores

de acuerdo con las normas del Impuesto


a la Renta.
Artculo 2.- (). El porcentaje referido
es como sigue:
Empresas Pesqueras 10 %
Empresas de Telecomunicaciones 10
% Empresas Industriales 10 %
Empresas Mineras 8 %
Empresas de Comercio al por mayor y al
por menor y Restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras actividades 5 %

Dicho porcentaje se distribuye en la


forma siguiente:

Segunda Quincena - Febrero 2013

IV

El artculo 5 del D. Leg. N 892 seala


que tienen derecho a participar en las
utilidades todos los trabajadores que
hayan cumplido la jornada mxima de
trabajo establecido en la empresa, sea a
plazo indefinido o sujetos a cualquiera
de las modalidades contempladas por el
Ttulo III del TUO del Decreto Legislativo N 728. Los trabajadores con
jornada inferior a la mxima establecida
participaran en las utilidades en forma
proporcional a la jornada trabajada.
En el artculo 4 del D.S. N 009-98-TR
Reglamento para la aplicacin del derecho de los trabajadores de la actividad
privada a participar en las utilidades que
generen las empresas donde prestan
servicios, se seala que se entender
por das laborados, a aquellos en los
cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, as
como las ausencias que deben ser
consideradas como asistencias para todo
efecto, por mandato legal expreso.
Tratndose de trabajadores que laboran a
tiempo parcial, se sumar el nmero de
horas laboradas de acuerdo a su jornada,
hasta completar la jornada ordinaria de la
empresa.

De todo lo desarrollado, concluy que


siendo que la determinacin de las participaciones se da en funcin de que la
empresa (entidad) obtenga renta neta
imponible (utilidad), su estimacin mensual pudiera no necesariamente resultar
en un pasivo al cierre del ejercicio, en
mrito a la base de clculo establecida
por la norma laboral. En ese sentido, no
cumplira con los requisitos sealados
en los prrafos 19 y 22 de la NIC 19,

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

por cuanto no debera realizarse tal reconocimiento anual, si no hasta cuando


la medicin resultase fiable, esto sera
al cierre del ejercicio una vez
determinada la renta neta imponible.

c. Presentacin en los estados


finan-cieros
Para lograr una adecuada presentacin
del GASTO por participacin en las ganancias, debemos considerar el texto del
prrafo 23 de esta norma, que indica:
Las obligaciones relacionadas con los
planes de participacin en ganancias e
incentivos son consecuencia de los
ser-vicios
prestados
por
los
empleados, no de transacciones con
los propietarios. Por tanto, la entidad
reconocer el costo de tales planes, de
participacin en ganancias e incentivos,
como un gasto y no como un
componente de la distribucin de la
ganancia.
Este es el gran cambio que ha motivado
toda la controversia sobre su registro y
presentacin en los estados financieros de
las Participaciones de los trabajadores;
Antes

Cuenta 87

Ahora
(A partir del
01.01.11)
Cuenta 62

Participacin de los

Cargas del personal

(Hasta 31.12.10)

los que se haya incurrido para darles su


condicin y ubicacin actuales.
Otros costos (prrafo 15)
Se incluirn otros costos, en el costo de los
inventarios, siempre que se hubiera incurrido
en ellos para dar a los mismos su condicin y
ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser
apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de
la produccin, o los costos del diseo de
productos para clientes especficos.

Por lo sealado en la NIC 2 Inventarios,

se concluye que la participacin en las


ganancias distribuidas a los trabajadores,
NO podra atribuirse al COSTO, debido a
que son desembolsos que no guardan
relacin a dar la condicin o ubicacin
actual de las existencias, entonces son

GASTOS.

4. Aplicacin prctica
La empresa Esperanza S.A. es una empre-sa
comercial que, al cierre del ejercicio 2012,
tiene la siguiente informacin:

Empresa Esperanza S.A.


Estado de resultados
(antes de la determinacin de la participacin en las
utilidades a los trabajadores)
Al 31 de diciembre de 2012

Ventas netas de bienes


Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Otros ingresos operativos
Ganancia (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Resultado contable

S/.
1,088,327.00
1,088,327.00
(816,245.25)
272,081.75
(108,832.70)
(87,066.16)
200.00
76,382.89
3,241.00
(3,861.00)
(1,389.00)
74,373.89

trabajadores

El resultado contable al 31.12.12 es de S/.74,373.89, el cual no contiene la


determi-nacin del gasto de participaciones de los trabajadores.
Cuenta de distribucin
de la ganancia

Cuenta de GASTO.

Antes

Ahora

(Hasta 31.12.10)
NIC 12

(A partir del
01.01.11)
NIC19

Impuesto a la ganan-

Beneficios de los

cias (participacin
corriente y diferida)

trabajadores (participacin corriente)

Otro tema controversial en las empresas


es la identificacin del destino del GASTO
por participacin en las ganancias en el
COSTO de las existencias, respecto de la
participacin que corresponda al personal

ADICIONES TRIBUTARIAS
Diferencias permanentes
IGV Retiro de bienes
Sanciones administrativas
Diferencias temporales
Gastos de vacaciones devengadas 2012 no pagadas
Honorarios de auditora 2012
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS
Diferencias permanentes
Intereses exonerados (depsitos de ahorro)
Diferencias temporales
Gastos de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012
Destruccin de existencias en desmedro 2011

de produccin (mano de obra directa).


La respuesta a ello la podemos obtener
al revisar la NIC 2 Inventarios, siendo
que esta norma contable determina a
qu costos se atribuyen como tal. Para
ello vamos a revisar los prrafos 10 y
15, respectivamente:

La determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2012 se calcular
sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de
haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta, segn lo indica

Costos de los inventarios (prrafo10)

el artculo 4 del D. Leg. N 892.

El costo de los inventarios comprender


todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en

IV-10

Las adiciones y deducciones tributarias son:

Instituto Pacfico

Otros datos adicionales


Prdida de ejercicios anteriores: S/.0.00

66,000.00
9,500.00
500.00
9,000.00
56,500.00
38,500.00
18,000.00
(52,100.00)
(2,500.00)
(2,500.00)
(49,600.00)
(42,800.00)
(6,800.00)

N de trabajadores: 55
% de distribucin de participaciones a
los trabajadores: 8 %
Se pide
-

Determinar el gasto de la
participa-cin de los trabajadores
correspon-diente al ejercicio 2012.
Realizar el Registro Contable y su
presentacin en el estado de
resul-tados.

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

66,000.00

El resultado contable obtenido por la empresa Esperanza S.A.


es de S/.74,373.89, el cual ha sido determinado mediante los
saldos del mayor al cierre del 2012, considerando que la
empre-sa ha reconocido contablemente todos los hechos
econmicos devengados en dicho ejercicio, y quedando
pendiente solo el reconocimiento del gasto por participacin
de los trabajadores, el impuesto a la renta corriente y diferido.

(52,100.00)

Siendo que en el ejercicio 2012, la empresa Esperanza


S.A., cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N
892, tales como: es una empresa que genera rentas de
tercera ca-tegora, tiene 55 trabajadores en planilla y ha
obtenido renta neta imponible en el ejercicio ascendiente a
S/.88,273.89; se encuentra obligada a realizar la
distribucin de utilidades a sus trabajadores.

Solucin
1. Determinar el gasto de las participaciones de los trabajadores
Descripcin

Segn Ley
del IR
74,373.89

S/.

RESULTADO CONTABLE
Adiciones tributarias
Diferencias permanentes

9,500.00

IGV retiro de bienes

500.00

Sanciones administrativas

9,000.00

Diferencias temporales

56,500.00

Gastos de vacaciones devengadas 2012 no pagadas

38,500.00

Honorarios de auditora 2012

18,000.00

Deducciones tributarias
Diferencias permanentes

Una vez determinada la renta neta imponible procedemos


a aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo con lo
sealado en el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se
aplicar la tasa referida a Empresas de Comercio al por
mayor y al por menor y Restaurantes (8 %).

(2,500.00)

Intereses exonerados (depsitos de ahorro)

(2,500.00)

Diferencias temporales

(49,600.00)

Gastos de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012

(42,800.00)

Destruccin de existencias en desmedro 2011

(6,800.00)

RENTA IMPONIBLE

88,273.89

Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores

0.00

RENTA NETA IMPONIBLE

88,273.89

PARTICIPACIN DE TRABAJADORES (8 %)

(7,061.91)

El importe de las participaciones por pagar a los


trabajadores ascender entonces a S/.7,061.91, el mismo
que deber ser registrado segn las exigencias de las NIC
19, esto es como un gasto y un pasivo.

2. Registro de Contable y presentacin en los estados


financieros
N

Fecha

31.12.12

Glosa
Por el registro
del gasto por
participacin de
los trabajadores
en las utilidades
2012
Por el destino del

31.12.12
gasto

Cta.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
629

Haber

Beneficios sociales de los trabajadores


6294 Participacin de los trabajadores
7,061.91

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONes POR PAGAR


413
Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Empresa Esperanza S.A.


Estado del resultados
Al 31 de diciembre de 2012

Ventas netas de bienes

S/.
1,088,327.00

Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias

1,088,327.00

Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta

-816,245.25
272,081.75

Gastos de ventas y distribucin


Gastos de administracin

(113,069.85)
(89,890.92)

Otros ingresos operativos

200.00

Otros gastos operativos


Ganancia (prdida) operativa

69,320.98

Ingresos financieros
Gastos financieros

3,241.00
(3,861.00)

Diferencias de cambio neto

(1,389.00)

Resultado antes de impuesto a las ganancias

67,311.98*

*El resultado antes de impuestos est conformado por el resultado contable


(74,373.89), menos el gasto de participaciones (7,061.91), el mismo que ha

sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %).

Segunda Quincena - Febrero 2013

2,824.76
4,237.15
7,061.91

La presentacin de las participaciones se realizar dentro


de los gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el
prrafo 11 de la NIC 19 Beneficios de los trabajadores; en
la que seala que se reconocer un GASTO y un PASIVO,
asimismo, el prrafo 19 de esta norma indica que:

3. Estado de resultados

N 273

Debe
7,061.91

Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en


ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios
prestados por los empleados, no de transacciones con los
propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales planes, de
participacin en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un
componente de la distribucin de la ganancia.

Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran

como componentes de la distribucin de la ganancia (como antes se


mostraba debajo de la determinacin del Resultado antes de participaciones e IR), a partir del 2011 se muestran como gastos; por
ende, su presentacin en el rubro de gastos operativos.
En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios a
corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin de
los trabajadores, en su prrafo 25 seala que aunque esta norma
no requiere la presentacin de informacin a revelar especfica
sobre los beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF
pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere informacin a
revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de
la gerencia. La NIC 1 Presentacin de estados financieros obliga a
revelar informacin sobre los gastos por beneficios a los
empleados. Esta informacin se mostrar en las notas a los
estados financieros.

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Casusticas sobre la NIC 16 y NIC 18


libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su
importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando
se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice
para determinar su costo de reposicin depreciado.

Ficha Tcnica
Autor :

Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo :

Casusticas sobre la NIC 16 y NIC 18

Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013

1. Alternativas de contabilizacin
revaluacin del activo fijo

de

la

NIC 16

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de


manera que lo que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de
la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o
disminucin del importe en libros del activo, que se contabiliza de
acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

Inmueble, maquinaria y equipo


Modelo de revaluacin
Prrafo 31
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemen-to
de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable puede
medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que
es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harn con suficiente regularidad, para ase-gurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa.

Caso prctico

1. La empresa Megacentro S.A. es una empresa industrial que se


dedica a la produccin de artculos de plstico, tiene maquinarias para la elaboracin de sus productos, a fin de tener una
mejor presentacin en sus estados financieros, ha optado por
la poltica de revaluar sus activos fijos en concordancia de la
NIC 16 Propiedad, planta y equipo, los nuevos valores se han
obtenido de acuerdo con una tasacin llevada a cabo por un
profesional independiente, cuyo resultado es de S/.82,900.00
y tiene a la fecha registrado en libros los siguientes:

Prrafo 32
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se
determinar a partir de la evidencia basada en el mercado
mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores
cualificados profesionalmente. El valor razonable de los
elemen-tos de planta y equipo ser habitualmente su valor de
mercado, determinado mediante una tasacin.

Prrafo 33
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como
consecuencia de la naturaleza especfica del elemento,
rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de
negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que
estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan
en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin
una vez practicada la depreciacin correspondiente.
Prrafo 34
La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades,
planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros,
ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y
voltiles en su valor razonable, por lo que necesitaran revaluaciones
anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para
elementos de propiedades, planta y equi-po con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para estos, pueden ser
suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

Prrafo 35
Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo,
la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede
ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe


en libros bruto del activo, de manera que el importe en
IV-12

2013

Instituto Pacfico

Inmuebles, maquinaria y equipo


Depreciacin acumulada

90,600.00
(30,000.00)

Valor neto

60,600.00

Desarrollo
a. De acuerdo con los datos, se procede a determinar el nuevo
valor revaluado y los montos que se deben contabilizar,
utilizando la reexpresion en forma proporcional al importe
bruto, de tal manera que los nuevos montos mantengan la
misma proporcin del activo antes de la revaluacin.
Activo fijo
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Valor neto

Valor en
libros
90,600.00

Valor
revaluado
123,939.00

Por
contabilizar
33,339.00

(30,000.00)

(41,039.00)

(11,039.00)

60,600.00

82,900.00

22,300.00

Contabilizacin:
Alternativa a)
1
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEBE HABER
33,339.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin


3331 Maquinarias y equipos
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
11,039.00
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maq. y equipo-Reval.
39142 Maq. y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
22,300.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Para contabilizar la revaluacin del activo fijo de acuerdo
con la alternativa A).

N 273

Segunda Quincena - Febrero

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

cerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida


2
DEBE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
6,690.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
Para contabilizar el impuesto a la renta de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las ganancias.

HABER

o por recibir, derivada de los mismos.


Prrafo 10
6,690.00

Alternativa b)
3

DEBE

HABER

39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 30,000.00


391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo-Costo
39132 Maq. y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
33311 Costo de adquisicin o construccin
Para eliminar las depreciaciones acumuladas de acuerdo
a la alternativa b).
4
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 22,300.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
33312 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
22,300.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo

Para contabilizar la revaluacin del activo fijo.


5
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
6,690.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO

6,690.00

491 Impuesto a la renta diferido


4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
Para contabilizar el impuesto a la renta de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las ganancias.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de


una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre
la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
Prrafo 11
En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma
de efectivo o equivalentes al efectivo y por lo tanto el ingreso
de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo
o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante,
cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se
difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede
ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por
cobrar. Por ejemplo, la cantidad puede conceder al cliente un
crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del mercado,
como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin
financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar
por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando
una tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de
inters imputada a la operacin ser, de entre las dos siguientes,
la que mejor se pueda determinar:
a) O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya
calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente
que lo acepte;
b) O bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado
de los bienes o servicios vendidos.

Caso prctico

Comentarios
1. En el ejemplo desarrollado se puede ver que la empresa Megacentro
S.A, a fin de lograr una mejor presentacin de sus estados financieros,

lleva a cabo una revaluacin de sus activos fijos que comprenden


unas maquinarias, mostrndose para su contabilizacin las dos
alternativas que establece la NIC en estudio.
2. Se muestran tambin en el desarrollo el registro de los pasivos tributarios, utilizando la cuenta 49, Pasivos diferidos de acuerdo con

el nuevo Plan Contable General Empresarial, el monto registrado


se calcula aplicando el 30 % del monto neto de la revaluacin. Esta
cuenta se ir saldando gradualmente en los siguientes ejercicios

3.

conforme se vayan calculando los impuestos de las depreciaciones


no aceptados tributariamente, durante la vida til del activo fijo.
Las revaluaciones de activos fijos de acuerdo con normas
tributarias no estn aceptadas, las mayores depreciaciones
provenientes de la revaluacin sern objeto de reparos, estas
conformarn diferencias temporarias y sern tratadas de
acuerdo con la NIC 12, Impuesto a las ganancias.

1. La empresa Automotriz Santa Mara S.A. vende un auto


marca Chevrolet modelo Aveo, a su cliente Manuel Segura,
cuyo precio fue pactado a S/.52,203.18, habiendo recibido
como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se financi a 2
aos con un inters del 7 % anual, con cuotas mensuales
de S/.1,800.00.
Se ha determinado los clculos de los intereses y amortizacin
del capital de acuerdo con el siguiente cuadro:

2. Ingresos de un efecto comercial a una tasa


menor que la tasa de mercado
NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias
Prrafo 9
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe ha-

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Capital

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

40,203.18
38,637.70
37,063.09
35,479.29
33,886.25
32,283.92
30,672.24
29,051.16
27,420.63
25,780.58
24,130.97
22,471.73
20,802.82
19,124.17
17,435.73
15,737.43
14,029.24
12,311.07
10,582.89
8,844.62
7,096.21
5,337.61
3,568.74
1,789.56

Tasa
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333
0.00583333

Inters
234.52
225.39
216.20
206.96
197.67
188.32
178.92
169.47
159.95
150.39
140.76
131.09
121.35
111.56
101.71
91.80
81.84
71.81
61.73
51.59
41.39
31.14
20.82
10.44
2,996.82

Amortizac.

Cuota

1,565.48
1,574.61
1,583.80
1,593.04
1,602.33
1,611.68
1,621.08
1,630.53
1,640.05
1,649.61
1,659.24
1,668.91
1,678.65
1,688.44
1,698.29
1,708.20
1,718.16
1,728.19
1,738.27
1,748.41
1,758.61
1,768.86
1,779.18
1,789.56
40,203.18

1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
43,200.00

Asiento contable

x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.

N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Capital
36,406.10
35,121.85
33,819.41
32,498.52
31,158.92
29,800.33
28,422.51
27,025.16
25,608.01
24,170.79
22,713.21
21,234.99
19,735.81
18,215.40
16,673.46
15,109.66
13,523.72
11,915.30
10,284.10
8,629.79
6,952.05
5,250.54
3,524.92
1,774.86

Tasa
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667
0.01416667

Inters
515.75
497.56
479.11
460.40
441.42
422.17
402.65
382.86
362.78
342.42
321.77
300.83
279.59
258.05
236.21
214.05
191.59
168.80
145.69
122.26
98.49
74.38
49.94
25.14
6,793.90

Amortizac.
1,284.25
1,302.44
1,320.89
1,339.60
1,358.58
1,377.83
1,397.35
1,417.14
1,437.22
1,457.58
1,478.23
1,499.17
1,520.41
1,541.95
1,563.79
1,585.95
1,608.41
1,631.20
1,654.31
1,677.74
1,701.51
1,725.62
1,750.06
1,774.86
36,406.10

Cuota
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
1,800.00
43,200.00

Asiento contable
x
DEBEHABER
70 VENTAS
40,203.18

DEBE

HABER

43,200.00

121 Facturas, boletas y otros


comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos

701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos

2,996.82

4931 Intereses no devengados en

40,203.18

2,996.82

4931 Intereses no devengados en


transacciones con terceros

Para registrar la venta de un automvil al crdito en 24


cuotas con un inters anual del 7 %

2. Se ha determinado que el inters acordado con el cliente


es un inters menor que no est de acuerdo con el inters
vigente en el mercado. Por tanto, siendo una transaccin
financiera, deber considerarse el inters que se aplica a
un instrumento similar que se encuentra vigente, en este
caso el 17 %, debiendo corregirse el registro original.

transacciones con terceros

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS


43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Para anular el asiento, debido a que se consider
un inters muy por debajo del mercado.

x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos

43,200.00

36,406.10

6,793.90

4931 Intereses no devengados en


transacciones con terceros

Por el registro de la venta, considerando la nueva tasa del


17 %, tasa razonable vigente en el mercado.

Comentarios
1.

2.

IV-14

Instituto Pacfico

En el ejemplo, la empresa Santa Mara S.A. vende al crdito, por lo que


los intereses fueron considerados por una tasa de inters menor a la
tasa de mercado. Por tanto, de acuerdo con la NIC 18, Ingresos de
actividades ordinarias en estudio, la tasa del inters a considerar es la
tasa de inters razonable vigente en el mercado; de ese modo se puede
medir el ingreso razonable. En el caso desarrollado, al haberse
considerado una tasa menor, se procede a corregir el asiento original.
Sin embargo, este procedimiento no concuerda con las normas tributarias que describen que los ingresos (producto de las ventas a crdito a
largo plazo) se deben registrar en los periodos cuando la cobranza se
hace exigible. Por tanto, la operacin se trata de una diferencia
temporaria, debindose aplicar la NIC 12, Impuesto a las ganancias.

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013