Gastos deducibles

Principales consideraciones a tener en cuenta

I. Introduccin

1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.- Todo gasto

debe cumplir:
Normalidad en la actividad que
genera la renta gravada

CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA
CAUSALIDAD

RTF N 3964-1-2006, CASACIN 2743-2009-LIMA

() debe entenderse como inherente, natural , habitual
().

RAZONABILIDAD respecto a los gastos

realizados los cuales debern obedecer a
una causa en especial. RTFS N 2607-52003,N 1091-2-2003 y RTF N 3228-1-2010.

PROPORCIONALIDAD,(parmetro
cuantitativo), la cantidad de los gastos
realizado por la empresa guarda debida
proporcin con el volumen de operaciones.
RTF N 0484-5-2006.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Fehaciencia:

Elementos mnimo de prueba que acredite la

existencia de la operacin.
RTF N 51-3-2008: () los contribuyentes deben mantener al
menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales ().

() la sola afirmacin del proveedor,

reconociendo la realizacin de las operaciones
cuestionadas, no resulta suficiente para acreditarlas de
manera fehaciente ().

RTF N8281-5-2008:

2. Devengado: Principio que regula el

reconocimiento del gastos:
Inc. a ) del Art. 57 LIR: Las rentas de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas
Establecidas en el segundo prrafo de este artculo ser de aplicacin para la
Imputacin de los gastos

Definicin del Devengado: Nace el derecho a exigirlo,

independiente de que lo haya pagado. Prrafo 22 del
Marco Conceptual NIIF.
5

Excepcin al principio del devengado

Por el inciso v) del artculo 37 de la LIR, la renta de
quinta, cuarta (excepto dietas) y la renta de 2da
(excepto prstamos). La deduccin est sujeta al
pago de las mismas hasta la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual. RTF N 07719-4-2006

Qu se entiende por pago: Puesta a disposicin para

su cobro. RTF N 5657-5-2004 y la RTF N 12450-4-2009

II. Gastos frecuentes

1. Gastos vinculados al personal

Gastos de Capacitacin: El inc. ll) del art. 37
de la LIR, reconoce los gastos de
capacitacin a favor de los trabajadores,
siempre que cumpla, adems de los
principios
descritos,
el
principio
de
generalidad.
Quedaba la duda si los estudios que otorguen
ttulos universitarios estn comprendidos en
estos gastos.
8

 Con la Ley N 29498 (19.01.2010) establece

que:
- Los gastos de capacitacin se deducirn
hasta el 5% del total del gasto deducibles en
el ejercicio.
- El DS N 136-2011-EF(09.07.2011) incluye
como gasto de capacitacin los cursos de
formacin acadmica profesional o que
otorguen grados acadmicos, como cursos
de carrera, postgrados y maestras. Siendo
una obligacin formal, su omisin no hace
perder el beneficio y no acarrea multa.
9

- La citada Ley N 29498, establece que la empresa

deber presentar ante el Ministerio de Trabajo una
declaracin jurada. Y establece que el principio de
generalidad admite diferenciar por razones
objetivas.
- Por su parte el artculo de artculo 4 de la
Resolucin Ministerial N 338-2010-TR, dispone que
son obligados a presentar el programa de
capacitacin, todas aquellas empresas sujetas al
rgimen laboral de la actividad privada, que se
pretendan acoger a la deduccin del gasto por
inversin en capital humano

10

2 . G
D E

A S T O S
V I A J E
Y
V I T I C O S
A L
I N T E R I O R
Y
E X T E R I O R
D E L
P A S

11

GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION)
Reglas a considerar:
- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad
- Realizacin del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al
exterior, se deben sustentar con los respectivos
Comprobantes de Pago.
- Bajo ningn concepto se admiten los gastos de
los acompaantes.
12

GASTOS DE VIAJE
COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS
Inciso o) Art. 21 Reglamento:
Sern aceptables si cumplen los requisitos
contemplados en el Art. 51-A del TUO de la LIR
siguientes:
- Nombre, denominacin o razn social y domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- Naturaleza u objeto de la operacin
- Fecha y monto de la operacin
TRADUCCION AL CASTELLANO A SOLICITUD DE
13
SUNAT

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE

GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje

Alimentacin
Al exterior

En el
pas

VIATICOS

Alojamiento
Movilidad

14

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE

El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37
de la LIR

Siempre que exista

CAUSALIDAD
son indispensables o
necesarios

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa
15

GASTOS DE VIAJE

Y como acredito
la necesidad del
Viaje?

Con documentacin (actas,

correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.
16

GASTOS DE VIAJE

CRITERIO
DEL
TRIBUNAL
FISCAL

RTF N 1015-4-99 (03.12.99)

La necesidad de los viajes se justifica por la
naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos
viajes. No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante el
viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada
relacin
entre
documentacin
presentada y el lugar de destino.
17

GASTOS DE TRANSPORTE
INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de la deduccin de gastos de viaje, los boletos
comprados va internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar
el gasto por el servicio de transporte que presta dicha
aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

18

GASTOS DE VIAJE ASUMIDOS

INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000
Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y
viticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por
parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la
retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose
afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta
de fuente peruana.
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a
viticos del prestador del servicio no domiciliado en el pas,
constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
19

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL

EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deber sustentarse de acuerdo
a lo sealado en el Art. 51-A
de la LIR.

VIATICOS

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
MODALIDADES
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR; o
Con
Declaracin
Jurada:
Hasta 30% de Lmite mximo
aceptable
20

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL

EXTERIOR

Tenga en cuenta que:

La modalidad de la sustentacin es
exclusiva y si se aplican ambas, solo se
reconocer
el
sustento
por
comprobante.

21

REQUISITOS DE LA DECLARACIN
JURADA

Qu requisitos
debe contener
la Declaracin
Jurada?

Datos generales de la DJ
Datos especficos de la
movilidad
Datos especficos de la
alimentacin
Total
de
gasto
por
movilidad y alimentacin

22

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL

EXTERIOR
ZONA

LIMITE
A

MAXIMO
DEDUCIBLE CON DJ

B
(30% x A)

Africa, Amrica Central y

Amrica del Sur

$ 400.00

$ 120.00

Amrica del Norte

$ 440.00

$ 132.00

Caribe y Oceana

$ 480.00

$ 144.00

Europa y Asia

$ 520.00

$ 156.00
23

VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL

INTERIOR DEL PAS

Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP).
VIATICOS

24

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL

PAS

GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS

LIMITE MXIMO ACEPTABLE

Mediante
D.S.
N
028-2009-EF
(05.02.2009) y vigente a partir del
06.02.2009 se modifica la escala de
viticos para viajes a nivel nacional.
Lmite mximo diario = S/. 420 (S/. 210 x 2)

Base Legal:
Inc. n) Art. 21 RLIR
Se deroga D.S. N 181-86-EF
25

3. GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD

Deduccin
del
Gasto de
Movilidad
Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la
LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.

CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS
DE
MOVILIDAD SUSCRITA
POR EL TRABAJADOR.
26

3. GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD
Comprobante de pago

Sustento
de los
Gastos de
Movilidad

o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad

Gasto es
deducible en su
integridad.
El gasto es deducible
siempre
que
no
exceda el lmite del

4% de la RMV por
cada trabajador por
da.(2011:S/. 27)

27

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF

RTF N 05794-5-2003 (15.10.2003)

Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trmites de
mensajera, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuetran registrados en el
registro denominado Planilla de gastos de
movilidad donde se indica la fecha, el nombre
del trabajador, el monto otorgado, el motivo y
su firma, origina que el monto otorgado cumpla
con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
tales pagos constituirn una condicin de
trabajo, y por tanto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.

Mismo criterio: RTF N 8729-5-2001

(26.10.2001)

28

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Qu requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?

Numeracinde la planilla.
Nombre o razon social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.

29

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad

Por cada trabajador (Por perodo)

Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
PODRA
SER
LLEVADA

Planillas de gastos de movilidad de

varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
unicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

30

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR

31

MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DA

32

4 .
D E P R E C I A
C I N .
A N L I S I S
D E
L A
D
A

P R E C I A
C I N
C E L E R A
D A

33

QUE ES LA
DEPRECIACIN?

Es la asignacin sistemtica del costo u otra base

de valuacin de un activo depreciable durante la
vida til del mismo.

Teniendo
como meta

Aplicar a los ingresos de cada

perodo una porcin razonable
del costo del activo fijo que puede
imputarse a resultados u a otro
activo.

34

 En general

Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos

aquellos desembolsos que sean necesarios y
razonables. No debern formar parte del costo por
ejemplo aquellos desembolsos por reparacin
originado por el mal trato dado a un activo al
momento de descargarlo en las instalaciones de la
empresa.

35

DETERMINACIN Regulacin Contable

Base de Clculo:
COSTO

Residual (*)

Valor

Estimaciones
para
depreciar

Mtodos
de
Depreciacin:
Modelo segn el
cual los beneficios
sern consumidos.

Vida til

(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para

el clculo del valor depreciable

36

DETERMINACIN Regulacin Contable

VIDA TIL

El importe depreciable de un
activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su
vida til.

37

BASE PARA LA DEPRECIACION

Incidencia Tributaria
La depreciacin se calcula sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes, ms las
mejoras incorporadas con carcter permanente (Art.
41 TUO LIR).

38

BASE PARA LA DEPRECIACION

Incidencia Tributaria

Costo
Depreciable

Costo
Contable

(+) Diferencia de
Cambio
por Pasivos en
moneda extranjera
relacionados

(-) Intereses Capitalizados

(-) Mayor valor por
revaluacin

39

EFECTOS DE LA DEPRECIACIN

Se reconoce
como parte
del costo del
otro bien.

Bienes que se aplican

a la produccin de otros
activos: existencias o
activos fijos.
Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprudencial:
RTF N 0678 -1 - 2002

DEPRECIACIN

Se reconoce
como gasto
del perodo.

En los dems casos.

Sustento: NIC 16 e inciso f)
del artculo 37 y artculos 38
al 41 LIR
40

DEPRECIACIN
INICIO DE LA DEPRECIACIN
Pr. 55 NIC 16
(vigente a partir ejercicio 2006)

Comenzar cuando
est disponible para su
uso (en la ubicacin y
condicin para operar)

Literal c) Art. 22
Reglamento

Se computar a partir
del mes en que los
bienes sean utilizados
en la generacin de
rentas gravadas.
41

REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes de uso, que permanecern en la empresa por
ms de un perodo

Bienes no
depreciables
(terrenos excepto
los agrcolas).

Edificaciones y construcciones
tienen un porcentaje fijo

Bienes depreciables (los dems)

Los dems tienen

porcentaje mximo
42

REQUISITOS TRIBUTARIOS
. Slo se admite la depreciacin contabilizada dentro
del ejercicio respecto de los bienes que estn sujetos
a un porcentaje mximo (*).

. No se admitir la rectificacin de la depreciacin

contabilizada en un ejercicio gravable anterior.

No se dispone ni prohbe respecto al mtodo de

. depreciacin a emplear.
(*) Excepto aquellos supuestos de depreciacin establecidos en leyes especiales.
43

DEPRECIACIN
Tasa Contable

Tasa Tributaria

Efecto

Depreciacin
Contable

Depreciacin
Tributaria

Diferencia
Temporal

Depreciacin
Contable

Depreciacin
Tributaria

No hay
diferencias

Depreciacin
Contable

Depreciacin
Tributaria

No hay
diferencias
44

RTF N 03555-5-2004 (26.05.2004) - La depreciacin de bien

inmueble entregado a un tercero en cesin gratuita

La empresa, al ceder gratuitamente los predios, gener renta ficta

equivalente al seis por ciento (6%) del valor de los respectivos autoavalos
que, para el caso analizado, califican como renta de tercera categora; por lo
que no resulta razonable reparar la depreciacin proveniente del uso de
dichos predios.

45

BENEFICIO TRIBUTARIO DE
DEPRECIACIN ACELERADA
La doctrina contable conceptualiza a la Depreciacin acelerada como:

Aquella que implica reconocer un mayor

agotamiento en los primeros aos de uso de un
activo fijo y valores reducidos en los ltimos aos,
tomando como fundamento el supuesto que los
bines del activo fijo, normalmente son ms
eficientes en los primeros aos de vida por lo que
les corresponde una mayor depreciacin en esos
aos y valores reducidos en los ltimos aos.

46

Si bien, para efectos tributarios la Depreciacin Acelerada

tambin significa imputar el valor del activo (importe
depreciable) en nmero de aos menor que el que
corresponde de acuerdo con la regulacin general.
Ello no tiene ninguna vinculacin con el agotamiento del
activo de acuerdo a su vida til; sino en funcin a
parmetros dispuestos en forma arbitraria por el legislador
con la intencin de beneficiar determinada actividad o
promocionar un sector especfico.

Tributariamente la Depreciacin Acelerada dispuesta

en las normas tributarias se efecta sobre una base
lineal y constante.
47

 Se Concluye

La depreciacin acelerada que se regula tributariamente

en lo absoluto amerita su reconocimiento contable afectando
con ello el resultado financiero, puesto que constituye una
opcin fiscal que debe controlarse a nivel de papeles de
de trabajo para efectos de su respectiva deduccin va
declaracin jurada anual.
RTF N 0986-4-2006

48

Cabe indicar que dado que se produce una

diferencia temporal producto de la diferencia
entre el tratamiento contable y tributario que se
otorga a la depreciacin, procede aplicar la NIC
12 : Impuesto a la Renta.

49

DEPRECIACIN ACELERADA

Arrendamiento financiero
Edificios
Pequeas empresas

50

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Entrega bien

Le vende

Proveedor
BANCO/FINANCIERA
(Locador)

ARRENDATARIO
Paga Cuotas
51

Arrendamiento Financiero: Conceptos no comprendidos

dentro del trmino activo fijo

INFORME N 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto
I
Legislativo
N 299, los activos intangibles, as como las
existencias o mercaderas, incluidos los productos
terminados y los productos en proceso, no pueden ser
objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no
estar comprendidos dentro del trmino activo fijo.

52

TASAS MAXIMAS DE DEPRECIACIN ADMITIDAS APLICABLES A

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Bienes adquiridos a travs de

contratos de arrendamiento
Financiero.
Inmuebles:
Vigencia Idel contrato
No menor a 5 aos.

Muebles:
Vigencia del contrato
No menor de 2 aos

Depreciacin segn la LIR.

Se aplicarn los porcentajes
sealados en el artculo 39 e
inciso a) y b) del artculo 22
de la LIR y de su Reglamento,
respectivamente,
Depreciacin acelerada
El contribuyente podr optar por aplicar
Como tasa de depreciacin mxima anual
Aquella que se determine de manera
lineal en funcin A la cantidad de aos
que Comprende el contrato, siempre que
Se rena las Caractersticas sealadas
en el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299.
53

PEQUEAS EMPRESAS
Empresas beneficiadas:
nicamente
aquellas
calificadas como Pequeas
Empresas
Bienes comprendidos:
Muebles.
Maquinarias y equipos
Destinados a la generacin de
rentas gravadas

Condicin:
NUEVOS, es decir aquellos
bienes que no hayan sufrido
desgaste alguno por su uso o
explotacin.

El beneficio de Depreciacin Acelerada se

pierde a partir del mes siguiente a aqul en que
la Pequea Empresa deje de tener tal
condicin.
Se aprecia que no estn comprendidos,
Edificios y Construcciones. Adems si lo
relacionamos con la tabla contenida en el literal
b) del artculo 22 del TUO de la LIR se aprecia
que no estaran comprendidos los bienes
siguientes:
(i) Vehculos de transporte terrestre y
(ii) Equipos de procesamiento de datos.
No se ha establecido la manera de acreditar
dicha condicin; debiendo en todo caso contar
el contribuyente con la documentacin
sustentatoria idnea que permita sustentar el
cumplimiento de dicha obligacin.
54

PEQUEAS EMPRESAS

Exigencia de uso:
El uso se debe iniciar indefectiblemente en cualquiera de
los ejercicios siguientes: 2009
2010 o 2011.

Forma y Plazo:
Depreciacin Lineal a efectuarse
en un plazo de tres aos. No se
exige su contabilizacin.

Obsrvese que no se hace referencia a la fecha

de adquisicin, ni a la fecha en que queda listo
para su uso, sino a la fecha en que
necesariamente debe utilizarse. As, si se
adquiere un bien en el ejercicio 2011 listo para
su uso, pero se empieza a utilizar en el ejercicio
2012, no estar comprendido dentro del
beneficio materia de anlisis.

Se computa a partir del mes en que sean

utilizados (*) en la generacin de rentas
gravadas.

(*) Surge una diferencia con el tratamiento contable, dado que para este su- puesto
la depreciacin se inicia a partir del momento en que queda listo para su uso
(Prrafo 55, NIC 16).
55

DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)

CONDICIONES O REQUISITOS
Ley N 29342 (07.04.09)

Bienes comprendidos:
Edificaciones
y
construcciones,
construidas como mximo hasta el
31.12.2010.
El
beneficio
de
Depreciacin
Acelerada alcanza a los bienes
adquiridos que cumplan condiciones.

En estricta aplicacin de la
normativa contable, se debe
contabilizar por separado el Valor
de la Construccin respecto al
Terreno;
considerando
que
nicamente
est sujeto
a
depreciacin el primero de los
referidos.

56

DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)

CONDICIONES O REQUISITOS

Condiciones:
- La construccin tiene que ser
iniciada a partir del 01.01.2009.
- Encontrarse en un avance
mnimo de 80% al 31.12.2010.

Se debe acreditar el inicio de

construccin con la licencia
de
edificacin
u
otro
documento que establezca el
reglamento.
Asimismo, se debe acreditar
en forma fehaciente el
avance de obra.

57

DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)

CONDICIONES O REQUISITOS

Exigencia de uso:
No se exige una fecha
indefectible de uso.

La depreciacin se inicia a partir del

uso del bien. Considerando que si se
realiza por etapas, la depreciacin
tambin se efectuar por cada etapa.

58

DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS (2010)

CONDICIONES O REQUISITOS

Forma y Plazo:
Depreciacin Lineal a
efectuarse en un plazo
de 5 aos. No se exige
su contabilizacin.

Se computa a partir del 01.01.2010,

en funcin a la oportunidad en que
se inicia el uso.
Si se usa a partir del ao 2009,
tributariamente se depreciar con
una tasa fija del 3%.
La diferencia por depreciar se
regulariza en el ltimo ao que
corresponda depreciar el bien.

59

DEPRECIACIN ACELERADA EDIFICIOS 2010

CONDICIONES O REQUISITOS

Control:
Se
debe
mantener
cuentas
de
control
respecto de los bienes
materia de beneficio.

Contablemente
se
debera
mantener
sub-divisionarias
especificas para el control de los
costos
incurridos
por
la
construccin de la edificacin o
construccin, en funcin al avance
de obra; en el rubro de Trabajos en
curso.
Asimismo, en el Registro de Activos
Fijos se deber efectuar un detalle
individualizado de los referidos
bienes y su respectiva depreciacin.
60

NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
01.01.2010

Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas
con
anterioridad
al
01.01.2009

A partir del 01.01.2010 se

depreciarn
tributariamente a razn de
una tasa de 5% anual.

61

NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
01.01.2010

Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas a
partir del 01.01.2009

A partir del 01.01.2010

podrn optar por:
Depreciar a razn del 20%
anual,
si
cumplen
condiciones; o
Depreciar a razn del 5%
anual

62

5. Gastos de Vehculos
Los gasto de vehculos comprenden combustible, mantenimiento, seguros,
depreciacin, entre otros:

Vehculos de lnea
Son los vehculos destinados al giro del negocio (excepto A2, A3 y A4), no
tienen lmites de cuantitativo (cantidad); solo la normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad.

Vehculos clase A2, A3 y A4 ( Inc w 37 lire Inc. r del Art. 21 RLIR)

Son vehculos que estn destinados al giro del negocio o destinados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa. La
posesin de los mismos es a cualquier ttulo, alquiler, leasing, etc. stos
vehculos estn limitados cuantitativamente, en funcin a sus ingresos
netos excluyendo venta de activos netos y de operaciones no habituales:

63

Ingresos netos anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16.100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

5
64

 Vehculos tipo 4x4: Sobre si se le aplica los lmites

para la A2, A3 y A4; la Administracin concluye:
Informe N 007-2003-SUNAT/2B0000:Los gastos
incurridos en unidades vehiculares clasificadas en
categoras diferentes a las que se refiere el literal w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
[4X4 ] sern deducibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dichos gastos con la
generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente,
no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido
literal
65

6 . G

A S T O S
D E
R E P R E S E
N T A C I N

66

GASTOS DE REPRESENTACIN
CAUSALIDAD
GASTOS
DE
REPRESENTACIN

Criterios de
Deducibilidad
Del gasto

DEVENGADO
EN EL EJERCICIO

NO EXCEDA LOS
LMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37 de la LIR
Inciso m) del Art. 21 del RLIR.

IMPORTANTE

Acreditar relacin de Beneficiarios67

GASTOS DE REPRESENTACIN
Gastos de la empresa con la
finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.

CALIFICACIN
DE LOS
GASTOS DE
REPRESENTACIN

Gastos de la empresa destinados

a crear una imagen, mantener o
mejorar su posicin en el
mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.
Los gastos sern reconocidos o
imputados
en el ejercicio en
que se realicen. (Art. 57 LIR)
68

GASTOS DE REPRESENTACIN

LIMITES DE
ACEPTACIN
DE LOS
GASTOS DE
REPRESENTACION

NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomar para el clculo los
Ingresos Netos gravables.
NO DEBER EXCEDER DE 40
UIT
Equivalente para el ejercicio
2011 a S/. 144,000 Nuevos
Soles.

69

GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Es deducible como gasto la entrega de agendas?: criterios
a tener en cuenta
RTF N 06749-3-2003
La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa
A favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada,
no califica como gasto de propaganda, sino como Gasto de
Representacin.

70

GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

Desembolsos relacionados a los Gastos de representacin:

Son deducibles?
RTF N 08634-2-2001
Los gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una
empresa al cual asistieron, adems de los clientes de ella,
funcionarios, banqueros, asesores, corredores de seguros,
agentes de aduana que en rigor no constituan clientes de la
empresa, resultan deducibles bajo el concepto del gasto de
representacin
toda vez que la empresa se relaciona
directa
o
indirectamente
con
dichas
personas
evidencindose que el citado evento permiti que aquella
llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno
econmico, originando una mejora en su imagen
o el
71
fortalecimiento de su posicin en el mercado.

Gastos de representacin y publicidad

RTF N 5995-1-2008 (09.05.2008)

El principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los

gastos a que se refiere el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR entre estos gastos de publicidad est constituido por
el hecho que los ltimos son derogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente promocional,
ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de un gasto de
representacin cuyo objeto es la promocin de la imagen misma de la
empresa.
En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo prrafo deben
considerarse a aquellas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunin de
consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promocin de un
producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando por stos en
su condicin de destinatarios finales.
72

7. Prdidas extraordinarias
Caso fortuito o fuerza mayor: Evento extraordinario,
Imprevisible y irresistible (Art. 1315 Cdigo Civil.)

Gasto es

deducible en la parte en que tales

prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros (Inc d Art 37 LIR)

Se acredite el hecho de delictuoso

Judicialmente o que sea intil ejecutar
Accin judicial

Por delitos cometidos por dependientes o terceros

73

8. Provisin por cobranza dudosa y castigo

Pasos a seguir (Inc i Art 37LIR e Inc. f y g del 21
RLIR):

1. Provisin

a) La deuda este vencida y se demuestre dificultades para su

cobro, mediante anlisis peridicos, se demuestre la morosidad por
Documentacin, protesto de documentos, inicio de acciones judiciales
o transcurrido el plazo de 12 meses desde la fecha de vencimiento.

Inc. f) del 21 RLIR

b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventario y Balances en forma discriminada.

a)

2. Castigo
Inc. g) del 21 RLIR

Haber provisionado.la deuda incobrable

b) Se haya ejercitado las acciones judiciales hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es
intil ejercitarla o que el monto exigible de cada deudor no exceda
de 3 UIT.

74

Deudas contradas entre

Partes vinculadas

SUPUESTOS EN
LOS QUE NO SE
RECONOCE

Deudas afianzadas por

Bancos
Reserva de Propiedad

Deudas que hayan sido

objeto de renovacin o
prrroga
75

IMPORTANTE

El carcter de deuda incobrable o no deber

verificarse en el momento que se efecta la
provisin contable.

NO SE TOMAN EN CUENTA
HECHOS SUBSECUENTES

76

IMPORTANTE

No procede realizar en un mismo ejercicio, la

provisin y el castigo, puesto que ello implicara la
eliminacin de las cuentas del balance.

77

9. Acreditacin con comprobante de

pago
El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
Base Legal: Artculo 1 del RCP
78

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITACIN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL

Todo gasto deber estar sustentado con el

respectivo comprobante de pago emitido de
acuerdo a las normas de la materia (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad
que corresponda (artculo 5 RCP).RTFs N
8534-5-2001, 1404-1-2002.
79

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL IMPUESTO A LA RENTA

RTF N 8534-5-2001:

Recuerden: Inciso j) art.

44 LIR, no es gasto
deducible

. . . Dicha ley (LIR) exige como requisito formal para

la deducibilidad de los egresos, que estos se encuentren
acreditados, esto es, debidamente sustentados,
establecindose en el inciso j) artculo 44 que nos son
deducibles para la determinacin del a renta imponible
de tercera categora los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento
de Comprobantes de Pago . . .
80

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Todo gasto deber estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisin de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artculo 5 RCP).
RTFs N 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Sin olvidar
La fehaciencia

Elementos mnimos de prueba:

Pruebas irrefutables que la operacin se
81
ha efectuado.

10. Inaplicacin de las reglas de

convalidacin para efectos del IGV

82

A raz de las normas de convalidacin del IGV (Ley N

29214 y 29215), estas sern aplicables al IR.

Informe N146-2009/2B0000:Lo establecido en

el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin
para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes
de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo
tributo.
83

11. Operaciones en las que no se

sustenta con comprobantes de pago

84

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR

COMPROBANTES DE PAGO
Subnumeral
1.5 del Art.
7 del RCP
Directores
de Empresas

Los ingresos que

se perciben por
las funciones de:

Albaceas

Gestores de
Negocios

Sndicos
Mandatarios y
Regidores de
Municipalidades
y Actividades
Similares

85

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR

COMPROBANTES DE PAGO
Subnumeral 1.10 del Art. 7 del RCP
CANJE DE PRODUCTOS
POR OTRO DE LA
MISMA NATURALEZA

Sean de uso
generalizado por
vendedor en
condiciones iguales.

Aplicacin de clusulas
de garanta de
calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compra venta o dispositivos
legales
que establezca que dicha
obligacin le corresponde la acreedor.

El Valor de venta del

producto entregado a
cambio sea el mismo
que el producto
originalmente transferido

La devolucin se
acredite
con la Gua de
Remisin.
86

12. Bancarizacin
La Ley N 28194 y modificatorias:
Establece la obligacin de utilizar
medios de pago a partir de S/. 3,500
Nuevos Soles o $ 1,500 Dlares.
La Ley N 29707: establece un
procedimiento excepcional y temporal.
El cual est pendiente la dacin de su
reglamento.
87

En el caso de una fiscalizacin y de omitir la

bancarizacin podemos sealar lo siguiente
RTF N 10218-2-2011: () resulta necesario
que la Administracin verifique si la recurrente
luego que se publique el Reglamento de la Ley
N 29707, se acoge al procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar
medios de pago ().

88