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“AÑO DE LA UNIVERSALIZACION DE LA SALUD”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA


FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES
Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
“ART. 72: Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relación entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios”

CURSO
AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE
M. Cs. CPPC. LENNIN ROJAS RODRIGUEZ
ALUMNOS
ALCANTARA MALCA, Yessenia
CHAVÉZ BENAVIDES, Elizabeth
SALDAÑA MARTINEZ, David
TANTALEAN VASQUEZ, Madelyn

Cajamarca, enero del 2020


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ÍNDICE
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ............................................. 3
I. ARTÍCULO 72° DEL CODIGO TRIBUTARIO: .............................................................. 3
II. COMENTARIO: ................................................................................................................... 4
III. CASOS PRACTICOS: .......................................................................................................... 5
3.1. CASO PRÁCTICO N°01 ......................................................................................................... 5
3.2. CASO PRÁCTICO N°02 ................................................................................................ 10
3.3. CASO PRÁCTICO N°03 ................................................................................................ 12
IV. BIBLIOGRAFIA:................................................................................................................ 15
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PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO


EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS
I. ARTÍCULO 72° DEL CODIGO TRIBUTARIO:
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria considerará
las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos,
entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados o en la presentación de
los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administración Tributaria determina como resultado de la comparación de las
unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la administración, se presumirá la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periodo del requerido en el que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periodo
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del periodo requerido se tomará en
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en
su defecto el ultimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes se tomará en cuenta lo siguiente:
I. Determinar la fecha en que se emitió el ultimo comprobante de pago en el
mes
II. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobante de pago en dicha fecha
III. Se tomará en cuenta el ultimo comprobante que corresponda a la última serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso I.
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la administración
tributaria podrá solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio deudor tributario
los que servirán para hallar los coeficientes de producción.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de producción, o la información proporcionada no fuere suficiente, la
administración tributaria podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o coeficientes
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necesarios para determinar la producción de bienes o prestación de servicios, pudiendo


recurrir a informes técnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Así mismo la administración tributaria para la aplicación de esta presunción podrá utilizar
una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo
utilizado en la elaboración de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permitirá identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado
o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultara aplicable la metodología y reglas de valorización
prevista en el artículo 69º, cuando corresponda.

II. COMENTARIO:
Con el objetivo de evitar la evasión tributaria, en la norma se considera la posibilidad de
establecer coeficientes de producción (relación insumo-producto) para determinar los
ingresos gravados u omitidos y establecer esta relación tiene cierta lógica; sin embargo, se
debe tener en cuenta que de acuerdo a la actividad que corresponda, se deberán considerar
para la determinación del coeficiente en cuestión los márgenes de merma por producción,
volatilidad, fermentación, etc., que correspondan.

Administración considera adquisición de insumos


para determinar cantidad producida.

Compara la cantidad determinada con la cantidad


producida registrada por el contribuyente.

¿Hay No Fin del procedimiento


diferencia?

Si

Se presumen ventas omitidas

Ventas omitidas = unidades de diferencia por el


valor de venta promedio
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III. CASOS PRACTICOS:


3.1. CASO PRÁCTICO N°01
La empresa industrial Jeans S.A.C esta siendo fiscalizada por la SUNAT, dedicada a
la fabricación de jeans para damas y caballeros, se ha determinado según sus informes
que para la confección de cada jeans para dama utiliza la siguiente materia prima:

Materiales S/
Tela 25.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/ 28.30
El costo de producción de ejercicio 2016 fue de S/7 090 197.10 por 250537 unidades
de jeans para damas, el promedio de valor de venta del año 2016 fue de S/ 45.00.
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los
siguientes:

MES S/
Enero 44.50
Febrero 44.50
Marzo 44.80
Abril 44.50
Mayo 44.80
Junio 44.80
Julio 45.00
Agosto 45.15
Septiembre 45.50
Octubre 45.50
Noviembre 45.50
Diciembre 45.00
Para la confección de jeans para varones se utilizó la siguiente materia prima

Materiales S/
Tela 35.00
Cierre 1.00
Botones 0.40
Otros insumos 2.00
Costo total de producción S/ 38.40
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El costo de producción del ejercicio 2016 fue de S/ 5 783 040 por 150 600 unidades de
jeans para varones, le promedio del valor de venta del año fiscalizado es de S/ 65.00
Los valores de venta de los últimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los
siguientes:

MES S/
Enero 64.50
Febrero 64.50
Marzo 64.80
Abril 64.50
Mayo 64.80
Junio 64.80
Julio 65.00
Agosto 65.15
Septiembre 65.50
Octubre 65.50
Noviembre 65.50
Diciembre 65.50
Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2016 fueron las siguientes:

MES S/
Enero 833,000.00
Febrero 802,000.00
Marzo 850,000.00
Abril 811,000.00
Mayo 733,000.00
Junio 890,000.00
Julio 810,000.00
Agosto 820,000.00
Septiembre 885,000.00
Octubre 890,000.00
Noviembre 880,000.00
Diciembre 816,000.00
totales S/ 10,020,000.00
La administración solicito a la empresa los análisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformación, pero no fueron proporcionados.
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Solución:

1. Jeans de damas:
Debido a que el contribuyente no proporciona la información solicitada, la
administración elabora sus propios índices de materiales utilizados para jeans de damas,
en base a un informe técnico de un perito profesional, siendo el siguiente:

Materiales S/
Tela 20.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Otros insumos 1.50
Costo total de producción S/ 22.80
a. Determinamos la producción estimada:
7090197.10
= 310 974 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑗𝑒𝑎𝑛𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑑𝑎𝑚𝑎𝑠
22.80
b. Determinación de la diferencia entre lo informado por el cliente y lo
determinado por la administración:
310974 − 250537 = 60437 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑗𝑒𝑎𝑛𝑠 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑑𝑎𝑚𝑎𝑠
c. Determinamos el promedio de ventas del ejercicio de dichas prendas

MES S/
Enero 44.50
Febrero 44.50
Marzo 44.80
Abril 44.50
Mayo 44.80
Junio 44.80
Julio 45.00
Agosto 45.15
Septiembre 45.50
Octubre 45.50
Noviembre 45.50
Diciembre 45.50
promedio 45.00
d. Ventas omitidas:

60437 ∗ 45.00 = 2 719 665


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2. Jeans de varones:

Materiales S/
Tela 30.00
Cierre 0.80
Botones 0.50
Otros insumos 1.50
Costo total de producción S/ 33.30

a. Producción estimada:
5783040
= 173665 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
33.3
b. Diferencia entre lo informado por le contribuyente y lo determinado por la
administración:
173665 − 150600 = 23065 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
c. Promedio de ventas del ejercicio de dichos pantalones:

MES S/
Enero 64.50
Febrero 64.50
Marzo 64.80
Abril 64.50
Mayo 64.80
Junio 64.80
Julio 65.00
Agosto 65.15
Septiembre 65.50
Octubre 65.50
Noviembre 65.50
Diciembre 65.50
PROMEDIO 65.00

d. Ventas omitidas :
23065 ∗ 65.00 = 14999225
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3. Ventas omitidas totales:

S/
Jeans para dama 2,719,665.00
Jeans para varones 1,499,225.00
Total ventas omitidas 4,218,890.00
Ventas Omitidas de los 12 meses fiscalizados:

VENTAS
VENTAS
MES REGISTRADAS Y %
OMITIDAS
DECLARADAS
Enero 833,000.00 8.31% 350,732.07
Febrero 802,000.00 8.00% 337,679.62
Marzo 850,000.00 8.48% 357,889.87
Abril 811,000.00 8.09% 341,469.04
Mayo 733,000.00 7.32% 308,627.38
Junio 890,000.00 8.88% 374,731.75
Julio 810,000.00 8.08% 341,047.99
Agosto 820,000.00 8.18% 345,258.46
Septiembre 885,000.00 8.83% 372,626.51
Octubre 890,000.00 8.88% 374,731.75
Noviembre 880,000.00 8.78% 370,521.28
Diciembre 816,000.00 8.14% 343,574.28
TOTALES 10,020,000.00 100% 4,218,890.00
4. IVG OMITIDO:

MES VENTAS OMITIDAS 18%


Enero 350,732.00 63131.76
Febrero 337,680.00 60782.4
Marzo 357,890.00 64420.2
Abril 341,469.00 61464.42
Mayo 308,627.00 55552.86
Junio 374,732.00 67451.76
Julio 341,048.00 61388.64
Agosto 345,258.00 62146.44
Septiembre 372,627.00 67072.86
Octubre 374,732.00 67451.76
Noviembre 370,521.00 66693.78
Diciembre 343,574.00 61843.32
4,218,890.00 759,400.20
El contribuyente tendrá que pagar S/759 400.20 de IGV omitido mas intereses moratorios y
multa correspondiente.
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5. IMPUESTO A LA RENTA:
1218890 ∗ 28% = 341289.2
El contribuyente deberá rectificar su declaración anual y pagar el impuesto a la renta
omitido con los intereses moratorios y la multa correspondiente.

3.2. CASO PRÁCTICO N°02

La empresa “EL RATÓN IGNACIO” S.A.C., dedicada a la fabricación de muebles de


oficina ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2012. Así, se ha determinado la
siguiente composición de las principales materias primas por unidad del producto
terminado denominado mueble “Z”.
A continuación, nos detallan los insumos empleados:

Melamina S/. 160


Remaches S/. 80
Pegamento S/. 70
Otros insumos S/. 50
Otros Gastos S/. 40
COSTO DE PRODUCCIÓN TOTAL S/. 400

SOLUCIÓN:

El costo de producción del ejercicio 2012 fue de S/. 1’950,000.00 habiéndose obtenido
6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del
proceso productivo.

Con la finalidad de determinar la sobrevaluación de los materiales, la SUNAT proporciona


información al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo
producto y que mantienen volúmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. Los
datos se muestran en el siguiente cuadro:
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CONCEPTO EMPRESA EMPRESA EMPRESA COSTO


-1 -2 -3 PROMEDIO
Melanina 120 125 126 124
Remaches 70 75 77 74
Pegamento 40 32 31 34
Otros 30 22 21 24
Insumos 20 12 11 14
TOTAL 271

El promedio de costo obtenido se aplicará al costo de producción real del ejercicio


proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse
producido.
Costo de producción estimado: S/ 1950,000.00/ 271= 7196 unidades que debieron
producirse.
En tal sentido, entre las unidades por el contribuyente (6000) y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el
contribuyente.
Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceñiremos al procedimiento regulado
en el artículo 72 del código tributario.

DATOS:

Promedio de valor de venta del 2012 = S/. 448


Diferencia en la producción de unidades = (7196 unid. – 6000) = 1196
1196 x 448 = S/. 535.808--------------- Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR
Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementaran las ventas o ingresos,
declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera
proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado, para efectos del IR, las ventas omitidas
se consideran como renta neta de tercera categoría del ejercicio fiscalizado.
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3.3. CASO PRÁCTICO N°03


En una fiscalización del Impuesto a la Renta e IGV del periodo tributario 2015
sabre la empresa Gianluca Lionel S.A. una vez analizado el proceso productivo
de fabricación de tuberías del contribuyente. La SUNAT encontró una relación
insumo/producto de 1/1 (es decir por cada kilogramo de resina de PVC se
obtiene 1 kilo de tubería de PVC), y además ha obtenido los siguientes datos:

PRODUCTOS
CONCEPTO
TERMINADOS (EN KG)
Inventario Inicial 300

(+) Compras de PVC (materia prima) en 2015 3 000 000

(-) Materia prima al 31 de dic del 2015 (500)

Kg de PVC disponibles para la producción 2 999 800

Merma del 8% (239 984)

Kg PVC disponibles para producción (92%) 2 759 816

Kg de tuberías de PVC disponibles para la venta 2 759 816

(-) Tuberías PVC vendidas en mercado nacional (2 600 000)

Existencias al 31/12/2015 según SUNAT 159 816

(-) Existencias al 31/12/2015 según contribuyente (30 000)

Diferencia de inventario de productos terminados 129 816

Del cuadro expuesto resaltan los siguientes datos:


Inventario Inicial = 300
Producción de tuberías de PVC = 2 759 816
Ventas = 2 600 000
Inventario Final = 30 000

Al aplicar la fórmula: Inventario Inicial + Producción = Ventas + Inventario Final,


se tiene que el inventario inicial (300) y la producción de tuberías (2 759 816)
realizada por “Gianlucca Lionel S.A.” durante el periodo 2015, no coincide con
las ventas (2 600 000) más el inventario final (30 000).
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Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de


unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del periodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
periodo requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del ultimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes y que haya sido materia de
exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en
cuenta lo siguiente.
i. Determinar la fecha en que se emitió el ultimo comprobante de pago en el
mes.
ii. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii. Se tomaran en cuenta el ultimo comprobante de pago que corresponda a
la última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso (i).

A estos efectos, cabe resaltar que, si el contribuyente expide conjuntamente en


forma mensual facturas y boletas de venta, no es procedente que solo se tomen en
consideración el valor unitario de las ultimas facturas expedidas en cada mes para
determinar el valor de venta promedio del periodo fiscalizado, sino que si una
boleta de venta constituye el ultimo comprobante de pago emitido en algún mes,
su importe debe ser considerado en este procedimiento.

En el caso analizado se cuenta con lo siguiente:

Valor de
Meses del Ultimo comprobante venta
2015 de pago unt. Por
kg

Enero 001-1253 40

Febrero 002-1280 41

Marzo 001-1312 39

Abril 002-1360 38

Mayo 002-1382 39
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Junio 002-1410 40

Julio 001-1425 43

Agosto 002-1450 42

Setiembre 001-1480 39

Octubre 002-1506 40

Noviembre 001-1536 41

Diciembre 002-1590 44

TOTALES 486

Valor de venta promedio del ejercicio 2015:

 Tuberías de PVC: 486/123 = S/.40.5


Con la información anterior, procederá a determinar la cuantía de las ventas
omitidas tal como se muestra a continuación:

 Tuberías de PVC: S/40.5 x 129 816 = S/. 5 257 548,00


Por lo tanto, Gianlucca Lionel S.A. tendrá una renta neta omitida en el periodo
fiscal 2015 ascendente a S/. 5 257 548.00 el mismo que luego de aplicar la tasa del
28% configurara un impuesto a la renta omitido de S/. 1 472 113.00 más
intereses moratorios. Además, a dicho contribuyente se le expedirá una resolución
de multa por la infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, por un importe de S/. 736 056.50 más intereses moratorios.

En cuanto al IGV el contribuyente cuenta con lo siguiente:

BASE IGV
VENTAS
MES PORCENTAJE IMPONIBLE OMITIDO
MENSUALES
IGV (18%)
ENERO 790 000 8.77% 460 984 82 977
FEBRERO 700 000 7.77% 408 467 73 524
MARZO 760 000 8.44% 443 478 79 826
ABRIL 670 000 7.44% 390 961 70 373
MAYO 650 000 7.21% 379 290 68 272
JUNIO 770 000 8.55% 449 313 80 876
JULIO 900 000 9.99% 525 171 94 531
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AGOSTO 680 000 7.55% 396 796 71 423


SETIEMBRE 650 000 7.21% 379 290 68 272
OCTUBRE 710 000 7.88% 414 302 74 574
NOVIEMBRE 780 000 8.66% 455 148 81 927
DICIEMBRE 950 000 10.54% 554 347 99 782
TOTALES 9 010 000 100% 5 257 548 946 358

Además, se expedirán resoluciones de multa por 50% de los tributos omitidos.

IV. BIBLIOGRAFIA:
- https://www.yumpu.com/es/document/read/14702882/aplicaciones-practicas-sobre-
presuncion-de-ventas-o-ingresos-
- Contadores y Empresas, Presunciones tributarias aplicadas por la SUNAT; GIANCARLO
GIRIBALDI PAJUELO. RECUPERADO
DE:https://www.dropbox.com/s/86gy3ih2d34w96o/Presunciones%20-%20Sunat%20-
%20lbriones.pdf?dl=0