UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL CÓDIGO 11196
DOCENTE TITULAR: LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCÍA
DOCENTE AUXILIAR: YESENIA CAROLINA ACEITUNO ARANA
PRIMER SEMESTRE 2,019
EDIFICIO S-12
SALÓN 211
GRUPO NO. 3

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Guatemala, febrero de 2019.

 INTEGRANTES

NO. CARNE NOMBRE

1 200117757 Luis Eduardo Soto Vicente
2 200314464 Melvin Estuardo Ac Estrada ***
3 200315200 Marvin Estuardo Arreaga Aceituno
4 200316490 María Gabriela Montenegro Solares
5 200316628 Ana María Zepeda Guevara
6 200513280 Ernesto Sapón García
7 200612920 Josué David Hernández Grijalva
8 200711488 Karin Alejandra Moreira Fernández
 INDICE

Contenido pagina

CAPITULO I .................................................................................................................................. 1
Concepto de Impuesto Sobre la Renta ............................................................................................ 1
Tipos de Regímenes ........................................................................................................................ 2
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas ............................................................... 2
Impuesto Sobre la Renta Activo Diferido ....................................................................................... 5
Impuesto Sobre la Renta Pasivo Diferido ....................................................................................... 5
Reconocimiento del Impuesto Sobre la Renta Diferido Guatemala ............................................... 6
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 ............................................................. 7
IMPUESTO A LAS GANANCIAS ............................................................................................... 7
Objetivo: ......................................................................................................................................... 7
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS ................ 8
RECONSIDERACION DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS NO RECONOCIDOS
....................................................................................................................................................... 10
PARTIDAS RECONOCIDAS FUERA DEL RESULTADO ...................................................... 11
CAPITULO II ............................................................................................................................... 14
DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES ................ 14
DE INFORMACION FINANCIERA Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA ...................... 14
RENTA ......................................................................................................................................... 14
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LOS PERCIBIDO ................ 14
ENFOQUE DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD .. 16
CASO PRACTICO ....................................................................................................................... 23
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................................................................. 27
CONCLUSIONES ........................................................................................................................ 31
RECOMENDACIONES ............................................................................................................... 32
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 33
 INTRODUCCION

El presente trabajo trata sobre el Impuesto de la Renta Diferido, sobre su aplicación y su relación

con otras Normas. Establece indicadores de cómo se deben de presentar los estados financieros

para propósitos de La Superintendencia de Administración Tributaria y como se presentan sobre

la base de la realidad financiera basados en las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF). La utilización de los estados financieros basados en las Normas Internacionales de

Información Financiera es por la necesidad que tiene la administración de la entidad de conocer

realmente la situación financiera en que se encuentran para poder tomar decisiones adecuadas a

sus intereses.

Este trabajo se compone de tres capítulos en los primeros dos se dan conceptos y explicaciones

sobre el Impuesto sobre la Renta Diferido, así como las diferencias que existen entre las Normas

Internacionales de Información Financiera y la Ley del Impuesto sobre la Renta; el capítulo tres

es un caso práctico en el que se indica cómo se obtiene el impuesto diferido y su contabilización

I
 CAPITULO I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Concepto: Es el impuesto que resulta de comparar los estados financieros, de la base contable o

financiera con los estados financieros de la base fiscal, determinando las diferencias entre ambas

bases, que se denominan diferencias temporarias.

A estas diferencias se aplica el porcentaje de Impuesto sobre la Renta vigente, obteniendo de esta

manera el Impuesto sobre la Renta Diferido.

Las diferencias temporarias tienen la particularidad que se originan en un periodo y se revierten

en el o los periodos siguientes, y es la característica principal de las mismas.

El gasto quedo registrado en el año uno en la base financiera y en el año dos en la base fiscal,

revirtiendo de esta manera el impuesto sobre la renta diferido en el año dos.

El ISR diferido surge de la necesidad de presentar información a la Administración Tributaria que

cumpla con todos los lineamientos establecidos, y al mismo tiempo presentar información que

corresponda a la realidad financiera de una empresa en un momento determinado.

Concepto de Impuesto Sobre la Renta

Impuesto Sobre la Renta (ISR), es el impuesto que grava la utilidad, ganancia o renta de las

personas, empresas u otras entidades legales en el país, normado por el Decreto 26-92 y sus

reformas (Decretos 4-2012 y 10-2012).

Las diferentes actividades para la generación de utilidad, ganancia o renta se dividen en:

a. Actividades lucrativas: se entiende por actividades de producción, venta y

comercialización de bienes, la prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados

por empresas, organizaciones o personas individuales.

1
 b. El trabajo: Toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera que sea su

denominación o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por un trabajador

en relación de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye

los honorarios que se perciban por el ejercicio de servicios profesiones, oficios y artes a

título personal, así como las pensiones, jubilaciones y montepíos.

c. El capital y las ganancias de capital: se entiende como los dividendos, utilidades, beneficios

y otras rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones, intereses o rendimientos

pagados por depósitos e inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y

contratos de crédito, diferencias de precio en determinadas operaciones en bolsa,

arrendamiento financiero, regalías, derechos de autor, rentas de bienes muebles o

inmuebles, premios de loterías entre otros.

Tipos de Regímenes
Para cada uno de los dos tipos de actividades generadoras de utilidades, existe un régimen

específico son:

Regímenes de Actividades Lucrativas

Se establecieron los regímenes para rentas de actividades lucrativas:

 Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

 Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

 Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

 “Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible

restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de

2
 conformidad con esta Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generación de

rentas no afectas a la ley.”1

 Según la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 en su artículo 36 la tarifa a

pagar en este régimen es del 25%; el ejercicio fiscal es de un año (inicia el 1 de enero

y termina el 31 de diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando

cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al

vencimiento de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en ocho

por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo,

excluidas las rentas exentas.

 El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro de

los 10 días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto

trimestre, que se paga cuando se presenta la declaración jurada anual, dentro de los

primeros 3 meses del año siguiente.

 Deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6% por la

adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido

deberá pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes siguiente.

 Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:

 Los contribuyentes que se inscriban en este régimen deben determinar su renta

imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.

 De acuerdo al Artículo 44 de la Ley de Actualización Tributaria en su Decreto 10-2012,

las tasas impositivas son las siguientes:

1
Ley de Actualización Tributaria - Artículo 19 Renta Imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas

3
 En este régimen, el periodo de liquidación es mensual y el impuesto se paga por medio

de RETENCIONES que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación en cuenta

por la compra de bienes o servicios.

 Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobre la Renta el siete

por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y emitirán la

constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la entregará al

contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la factura.

 Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes deben

entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 días del mes siguiente al que se efectuó

la retención, mediante declaración jurada mensual y presentar declaración jurada

informativa anual. Además, los contribuyentes bajo este régimen deben hacer constar

en sus facturas la frase “SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA".

 Para inscribirse a uno de los regímenes de rentas de actividades lucrativas, los

contribuyentes deben indicar a la Superintendencia de Administración Tributaria el

régimen que aplicarán, de lo contrario ésta los inscribirá en el Régimen Sobre las

Utilidades de Actividades Lucrativas.

4
  Además, los contribuyentes pueden cambiar de régimen, previo aviso a la

Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al

inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación.

 El cambio de régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente.

Impuesto Sobre la Renta Activo Diferido

Se le denomina a aquel importe del impuesto recuperable en periodos futuros, que surja a

consecuencia de diferencias temporarias, pérdidas y créditos fiscales no utilizados. Se considera

como una cuenta por cobrar, debido a que aumenta el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio en

curso y con ello disminuye el mismo impuesto para periodos futuros.

Impuesto Sobre la Renta Pasivo Diferido

Se le define a la cantidad del Impuesto Sobre la Renta a pagar en periodos posteriores, originada

por diferencias temporarias imponibles, tales pueden ser, las depreciaciones aceleradas o

inmediatas, gastos anticipados deducidos para efectos fiscales e inventarios, entrega otros. Su

tratamiento contable es similar a una cuenta por pagar, debido a que disminuye el importe del

impuesto en el periodo corriente, provocando que en periodos futuros por consiguiente el mismo

incremente.

5
Reconocimiento del Impuesto Sobre la Renta Diferido Guatemala

El Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) el día 20 de diciembre de

2007 autorizo la adopción del Impuesto Sobre la Renta Diferido para el ejercicio del mismo como

principio de contabilidad generalmente aceptados según el artículo 368 del Código de Comercio

en su decreto 2-70 del Congreso de la República de Guatemala, de acuerdo al Marco Conceptual

para la preparación y presentación de Estados Financieros y las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF).

El Impuesto Sobre la Renta Diferido dentro de las NIIF se encuentra descrito en la Norma

Internacional de Contabilidad No.12 (NIC 12) Impuesto de las Ganancias en la que se establecen

las definiciones, lineamientos y procedimientos al respecto.

6
 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo:

Esta norma tiene por objetivo prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El

principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias

actuales y futuras de:

 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros, de los activos o pasivos

que se han reconocido en el estado der situación financiera de la entidad,

 Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de

reco0nocimientos en os estados financieros.

Cuando sea probable que la recuperación o licuación de los valores contabilizados vaya a dar lugar

a pagos fiscales futuros mayores (menores) de lo que se tendrían si tal recuperación o liquidación

no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo

(activo) por e impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Los pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar

en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Los activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a

recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

 Las diferencias temporarias deducibles,

 La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido

objeto de deducción fiscal,

7
  La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libro de un activo o pasivo en

el estado de situación financiera y su base fiscal.

Las diferencias temporarias pueden ser:

 Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades imponibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos

futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado,

 Diferencias temporarias deducibles: son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades

que son deducibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a periodos

futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

 Diferencias temporarias imponibles: se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa

de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

 El reconocimiento inicial de una plusvalía,

 El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: a) no es una

combinación de negocios, y b) en el momento en que fue realizada no afecto ni a la

ganancia contable ni a la ganancia o pérdida fiscal.

Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se

recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cual

el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos

8
imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una

diferencia temporaria imponible y a la obligación de pagar los correspondientes impuestos en

futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos.

A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible

ira revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los

beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta

Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos.

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que

sea objeto de revaluación. En algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra re-expresión

del valor del activo, para acércalo a su valor razonable, afecta a la ganancia o pérdida fiscal del

periodo corriente.

Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna

diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o re-expresión de un

activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se lleva a efecto, y por tanto no

ha de procederse al ajuste de la base fiscal. La recuperación futura del importe en libros producirá

un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles

a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos, la diferencia entre

el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da

lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos.

 Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias

deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales

9
futuras contra las que carga esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por

impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una

transacción que:

a) no es una combinación de negocios, y

b) en el momento en que fue realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia o pérdida

fiscal.

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la expectativa de que la entidad

correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que

incorporen beneficios económicos.

La revisión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre indica, a

reducciones en la determinación de la ganancia fiscal de periodos futuros.

Medición:

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se

espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,

basándose en las tasas y leyes fiscales que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido

aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación

RECONSIDERACION DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS NO

RECONOCIDOS

Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por

impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a registrar un activo de

esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias

fiscales permitan la recuperación del activo por impuestos diferidos

10
Por ejemplo, una mejora en el desarrollo de las ventas, puede hacer más probable que la entidad

sea capaz de generar ganancias fiscales en cuantía suficiente como para cumplir los criterios

establecidos en los párrafos 24 o 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es cuando la entidad

proceda a reconsiderar los activos por impuestos diferidos, en el momento de realizar una

combinación de negocios o con posterioridad a la misma

PARTIDAS RECONOCIDAS FUERA DEL RESULTADO

Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del resultado si se

relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del

resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos diferidos que se relacionan con

partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:

 en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral.

 directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio.

Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que determinadas

partidas se reconozcan en otro resultado integral.

Ejemplos de estas partidas son:

 un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las propiedades, planta

y equipo; y

 diferencias de cambio que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio

extranjero

11
Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que ciertas partidas

sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio.

Ejemplos de estas partidas son:

 un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las

políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error, y

 los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un

instrumento financiero compuesto.

En circunstancias excepcionales puede ser difícil determinar el importe del impuesto corriente y

diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado

Este podría ser el caso, por ejemplo, cuando:

 exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias y sea imposible calcular la tasa

a la cual ha tributado un componente específico de la ganancia o la pérdida fiscal;

 un cambio en la tasa impositiva u otra norma fiscal afecte a un activo o pasivo por

impuestos diferidos relacionados (en todo o en parte) con una partida que fue previamente

reconocida fuera del resultado del periodo; o

 una entidad determine que un activo por impuestos diferidos debe reconocerse, o debe

darse de baja por su importe total, y este se corresponda (en todo o en parte) con una partida

que fue previamente reconocida fuera del resultado del periodo.

En estos casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte diferida, relacionadas

con partidas que se han reconocido fuera del resultado, se basarán en una proporción razonable de

los impuestos corrientes y diferidos por la entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o en

otro método con el que se consiga una distribución más apropiada, en esas circunstancias.

12
La NIC 16 no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de revaluación a

las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación o amortización

del activo revaluado y la depreciación o amortización que se hubiera practicado sobre el costo

original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se

calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda.

Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento

perteneciente a las propiedades, planta y equipo.

Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con una

revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se espera realizar en algún

periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la base fiscal se

reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las

revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones contables de un periodo

anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de

la base fiscal se reconocerán en el resultado del periodo.

13
 CAPITULO II

DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA

Considerando que generalmente las situaciones del ISR diferido se presentan en forma aislada en

cada uno de los casos, la cuenta de cargo o abono es Impuesto a las ganancias. Esta cuenta puede

tener tantos abonos que en un momento dado la convierten en Impuesto a las ganancias ingreso.

En los ajustes de ISR diferido, la cuenta de IMPUETO SOBRE LA RENTA POR PAGAR, es por

el mismo monto en ambas bases, considerando que es el monto a pagar a la Administración

Tributaria.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LOS PERCIBIDO

a) Enfoque financiero y fiscal

Enfoque financiero:

La NIIF solamente acepta el método de lo devengado, y las transacciones deben registrarse cuando

ocurren independientemente de cuando se cobre o paguen. Los ingresos bajo el método del

devengado deben registrarse cuando se cumplen ciertas condiciones tales como la transferencia de

dominio y riesgo entre otras, y entre esas condiciones no figura el método del cobro o sea que

esta condición no es determinante para el registro de los ingresos.

14
  Enfoque fiscal:

La ley obliga también a llevar el método de lo devengado sin embargo con autorización de la

Administración Tributaria, puede utilizarse el método de lo percibido, en el cual las transacciones

se registran cuando se paga o cobra.

En este método se toman en cuenta las condiciones de transferencia de dominio y riesgo, ya que

la condición determinante para registrar la transacción es el ingreso o egreso del efectivo.

La diferencia entre el devengado y el percibido es que los ingresos se registran en periodos

contables diferentes, en el primero al momento en que la transacción ocurre, y en el percibido de

acuerdo al cobro, que generalmente se difiere en el tiempo.

b) Consideraciones incluidas en las Normas Internacionales de Información Financiera

Con el fin de cumplir con sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la

acumulación o del devengo contable. Según esta base los efectos de las transacciones y demás

sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al

efectivo, así mismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados

financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre

la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones

pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sinos también de las obligaciones de pago en el

futuro y de los recursos que representan efectivo a cobra en el futuro.

15
ENFOQUE DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

“La Norma Internacional de Contabilidad No. 2, Inventarios, suministra una guía práctica para la

determinación del costo histórico, así como para el subsiguiente reconocimiento como gasto del

periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto

realizable”, para lo cual dicha norma establece los siguientes conceptos y lineamientos:

COMPARACIÓN Y EFECTOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO

Este capítulo tiene bastante relación con el capítulo anterior, el objetivo del mismo es presentar

de una manera resumida y concisa los enfoques de las Normas Internacionales de Contabilidad y

la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, así como el efecto de las diferencias entre

ambas bases. OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Según la NIC No. 2 Inventarios, estos

deben registrarse hasta su valor neto realizable, esto significa que todas las pérdidas de valor en el

inventario, deben llevarse al estado de resultados. Una pérdida de valor puede ser por vencimiento,

obsolescencia, moda, etc.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA En el artículo 38 de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta y 15 del Reglamento se especifica que un gasto como rotura, daño, descomposición y otros

sea deducible el mismo debe ser comprobado. Se establece el procedimiento a seguir por parte del

contribuyente para comprobar la deducibilidad del gasto

EFECTOS Tanto las NIC’s como las leyes aceptan el gasto por obsolescencia de inventarios. Si

la operación de obsolescencia se da dentro del mismo periodo contable y fiscal no genera ninguna

16
diferencia entre ambas bases y consecuentemente no hay ISR diferido. El ISR diferido se genera

cuando el gasto se registra en una base en un año y al concluir los trámites ante la SAT puede

quedar registrado en el o los periodos siguientes en la base fiscal.

DEPRECIACIONES

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD La NIC No. 16 Propiedades, planta y

equipo, establece que la depreciación de un activo fijo debe ser de acuerdo a la vida útil del mismo,

significa que la distribución del activo fijo en el estado de resultados debe hacerse en los años que

el mismo vaya a estar en uso.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Ley del Impuesto sobre la Renta en sus artículos

del 16 al 19 define y establecen porcentajes anuales máximos de depreciación. De alguna manera

dan opción a cambios previo procedimiento definido. Es importante mencionar que en el momento

de depreciar bajo los porcentajes definidos al inicio de la depreciación, el gasto no utilizado no

puede reportarse en periodos futuros. En caso contrario si se deprecia más de lo estipulado el gasto

excedido se considera no deducible.

EFECTOS La diferencia entre ambas bases surge en el momento en que la vida útil de acuerdo a

NIC’s no coincide con los porcentajes establecidos en la ley, esto provoca que el activo se diluya

en más o menos tiempo en el estado de resultados de la base financiera que en el de la base fiscal.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD La NIC No. 17, Arrendamientos,

proporciona los lineamientos a seguir en el caso de los arrendamientos financieros (con opción a

compra), y en el caso del arrendatario debe registrar un activo y una cuenta por pagar y depreciar

el activo. En el caso del arrendador debe registrar la venta contra una cuenta por cobrar.

17
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo

38 menciona los alquileres de bienes muebles e inmuebles y los mismos son tratados básicamente

como arrendamientos operativos.

EFECTOS La diferencia entre ambas bases surge en el momento en que en la base financiera se

registra el activo y se deprecia y en la base fiscal se lleva el gasto a resultados al momento de

recibir la factura. Con esta operación generalmente el activo se lleva a resultados en un periodo

más corto en la base fiscal que en la base financiera.

SUSCRIPCIONES COBRADAS POR ANTICIPADO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las Normas No. 1 Presentación de

estados financieros, No. 12 impuesto a las ganancias y No.18 Ingresos ordinarios, establecen

claramente que las empresas deben preparar sus estados financieros sobre la base de acumulación

o devengo, es decir en el momento en que ocurra la transacción y ampliando en la NIC 18 Ingresos

indica que una transacción se considera realizada al existir la transferencia de dominio y

transferencia de riesgos. Considerando lo anterior las suscripciones deben registrarse en el estado

de resultados hasta que el producto sujeto a suscripción sea efectivamente entregado.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo

47 y artículo 22 del Reglamento, establece también el sistema de lo devengado, dejando la opción

de tomar otro método siempre y cuando el mismo esté autorizado por la SAT.

EFECTOS El efecto surge cuando la suscripción es facturada, la misma queda registrada como

un ingreso en la base fiscal para evitar discrepancias entre las declaraciones del IVA y del Impuesto

Sobre la Renta. Financieramente el ingreso se diluye en el tiempo en que realmente se entrega la

18
suscripción. Generalmente estos periodos se traslapan y las mismas operaciones quedan

registradas en periodos diferentes en ambas bases.

VENTAS REGISTRADAS BAJO EL MÉTODO DE LO PERCIBIDO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD De acuerdo a la Normas Contables No.

1, Presentación de estados financieros se debe de utilizar el método contable de lo devengado,

asimismo la No.18 Ingresos ordinarios, las ventas deben registrarse cuando efectivamente hay

transferencia de las ventajas que conlleva la propiedad del bien. Las NIC’s no aceptan el método

de lo percibido.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA De acuerdo al Artículo 47, de La Ley del Impuesto

sobre la Renta establece que se puede utilizar el método de lo percibido que consiste en registrar

las ventas cuando el efectivo es ingresado a las cajas de la empresa, debe contarse con autorización

de la Superintendencia de Administración Tributaria.

EFECTOS La diferencia surge en el momento que en la base fiscal utilizó el método de lo

percibido y en las NIC’s el método de lo devengado. PRESTACIONES LABORALES

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD La Norma Internacional de

Contabilidad No. 19, Beneficios a los empleados, establece que la Empresa está obligada a

registrar el un gasto y un pasivo por prestaciones laborales tanto por exigencias legales como por

prácticas no formalizadas. Ello significa que debe evaluarse la política que tiene la empresa para

el pago de las prestaciones laborales y registrar el pasivo total por este concepto.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El artículo 38, inciso F, de la Ley del Impuesto Sobre

la Renta y 14 del Reglamento establecen que debe registrarse anualmente por concepto de

19
indemnizaciones el 8.33% del total de sueldos, salarios, comisiones y otros. Y también da la opción

de registrar el gasto por el monto efectivamente pagado.

EFECTOS La diferencia entre ambas bases surge en el momento de que los gastos registrados son

diferentes en ambas bases ya que las formas de cálculo fueron diferentes.

DIFERENCIAL CAMBIARIO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las normas 12, Impuesto a las

ganancias y 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera establecen

que las cuentas expresadas en moneda extranjera, deben ser valuadas a la fecha de los estados

financieros, registrando el efecto de la valuación en los resultados del periodo.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

establecen que el gasto por diferencial cambiario es deducible solamente cuando se adquieren las

divisas en el mercado bancario, es decir hasta que se realiza formalmente la transacción de pago.

EFECTOS La diferencia entre ambas bases estriba en que en la base financiera se registra el

diferencial con una partida de contabilidad aun cuando no se haya pagado el pasivo mientras que

en la base fiscal hasta que se haya cancelado. Consecuentemente el diferencial queda registrado

en periodos diferentes en cada una de las bases.

20
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las normas 16, Propiedades, planta y

equipo y 36, Deterioro del valor de los activos, establecen claramente que cuando un activo se ha

deteriorado o retirado de uso en forma permanente, debe ser retirado del balance de situación,

registrándolo como pérdida en el estado de resultados.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Ley del Impuesto Sobre la Renta en los artículos

del 16 al 19 establece que se debe utilizar el método de línea recta mediante la aplicación de los

porcentajes anuales máximos de depreciación.

EFECTOS La diferencia entre ambas bases surge en el momento que para efectos fiscales se sigue

depreciando el activo y en la base financiera o contable se lleva a resultados en el momento en que

se conozca el deterioro.

PROVISIONES PARA GARANTÍAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las Normas Internacionales de

Contabilidad en su Marco Conceptual y NIC 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores, establecen que la empresa debe reconocer un gasto en el estado de resultados

en el momento en que adquiera una obligación por la prestación de la garantía de un producto.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El artículo 39 de la Ley Impuesto sobre la Renta

establece que para que los gastos sean deducibles deben corresponder al periodo anual que se

liquida y contar con la documentación legal. Significa que los gastos para garantías se reportan

hasta que los mismos son efectivamente prestados.

21
EFECTOS La variación entre las bases fiscal y financiera surge en el momento en que en la base

fiscal se registran las garantías hasta cuando son efectivamente prestadas mientras que en la base

contable o financiera debe provisionarse el gasto al momento de efectuar la venta.

PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD La Norma Internacional de

Contabilidad No. 8 políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, establecen

que las incertidumbres deben ser medidas en base a estimaciones. Un ejemplo de estas

estimaciones es la provisión para cuentas incobrables.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

establece un tope máximo para la provisión de cuentas incobrables que es del 3% sobre cuentas y

documentos por cobrar.

EFECTOS Existe una variación entre las bases desde el momento en que las bases de cálculo son

diferentes ya que la base fiscal se hace mediante el 3% del total de cuentas comerciales y en la

base financiera mediante un análisis de cobrabilidad.

22
 CASO PRACTICO

CASO PRACTICO ISR

DIFERIDO

La empresa registra sus ventas bajo el método de lo devengado, al final del año 1
quedo pendiente de facturar el 10% de las ventas que fueron entregadas el 31,
de diciembre y que ascienden a Q3,000,000 y Q2,500,000, para los años 1 y 2
ese 10% pendiente fue facturado el primer día hábil del año 2, el costo representa
un 30% del total de la venta.
Los gastos de operación para los dos años ascienden a Q425,000 y Q412,322
respectivamente

INFORMACION ADICIONAL NO INCLUIDA EN NINGUNA DE LAS DOS

BASES:

En el año 1 se adquirió un vehículo bajo leasing, por Q725,000 a un plazo de un año,

la vida útil de este vehículo es de tres años.

En el año 1 se adquirió un préstamo por US$120,000 al Q7.20 por $1.00, los tipos
de cambio de los años 1 y 2 (al final) de Q7.34, Q7.74 respectivamente, el mismo
fue cancelado finalizando el año 2, la administración decidido registrar el
diferencial cambiario en la base fiscal al momento de cancelar el préstamo.

En la integración de Propiedad, Planta y equipo se tiene una maquina

con un costo de Q725,332, cuya vida útil es de 30 años.

En las ventas del año 1 la entidad provisiono gasto por garantías por Q150,000
para cumplir la correlación de las ventas con sus respectivos costos y gastos.
El monto provisionado por Q150,000, fue reclamado por los clientes en el año
2 en su totalidad y soportado fiscalmente en dicho año 2.

SE LE PIDE

Calcular el monto del Impuesto Sobre la Renta Diferido para los años 1 y 2
partiendo de la base del estado de resultados y las partidas contables de
Impuestos fiscales y financieras de los dos años,

La nota a los estados financieros de conciliación entre bases fiscal y financiera

para los dos años.

23
CASO PRACTICO ISR
DIFERIDO

OPERACIONES DEL AÑO 1

Descripción Financiera Fiscal Variación ISR Diferido Clasificación

- - - -
Ventas Pasivo
3,250,000 3,000,000 250,000 62,500
Costo - -
900,000 900,000
Gastos de operación - -
425,000 425,000
- -
Leasing Pasivo
241,667 725,000 483,333 120,833
gastos por garantía Activo
150,000 150,000 37,500
- -
Depreciación maquinaria Pasivo
24,178 145,066 120,889 30,222
Diferencial Cambiario Préstamo - Activo
16,800 16,800 4,200
- -
Utilidad
1,492,356 804,934
% 25% 25%
IMPUESTO A LAS -
GANANCIAS 373,089 201,233

BASE FISCAL
IMPUESTO A LA GANANCIAS - 201,233
-
ISR POR PAGAR 201,233
REGISTRO ISR POR PAGAR -
AÑO 1 - 201,233 201,233

24
BASE FINANCIERA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 373,089
ISR POR PAGAR - 201,233
ISR DIF ACT X
VENTAS 62,500
ISR DIF PAS X
LEASING 120,833
ISR DIF ACT -
PASIVOS 37,500

ISR DIF PAS DEPRECIACION 30,222

ISR DIF. DIFERENCIAL
CAMBIARIO 4,200
REGISTRO ISR POR PAGAR
AÑO 1 176,056 176,056 -

OPERACIONES DEL AÑO 2

Descripción Financiera Fiscal Variación ISR Diferido Clasificación
- -
Ventas 2,250,000 2,500,000 250,000 62,500 Reversión

Costo 750,000 750,000 - -

Gastos de operación 412,322 412,322 - -

- -
Depreciación maquinaria 24,178 145,066 120,889 30,222 Pasivo
- -
Préstamo Diferencial 48,000 64,800 16,800 4,200 Reversión

Leasing 241,667 241,667 60,417 Reversión

- -
gastos por garantía 150,000 150,000 37,500 Reversión
- -
Utilidad 773,834 977,812
% 25% 25%
IMPUESTO A LAS -
GANANCIAS 193,458 244,453

25
BASE FISCAL
ISR GASTO - 244,453
ISR POR PAGAR - 244,453
REGISTRO ISR POR PAGAR AÑO
2 - 244,453 - 244,453

BASE FINANCIERA
ISR GASTO 214,583
ISR POR PAGAR 237,500
ISR DIF ACT X
VENTAS 1 100,000
ISR DIF ACT X
VENTAS 2 150,000
ISR DIF PAS X
LEASING 10,417
ISR DIF ACT DIFERENCIAL 25,000
ISR DIF PAS DEPRECIACION 12,500
REGISTRO ISR POR PAGAR AÑO
2 375,000 375,000

26
 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

NOTA 1 - BREVE HISTORIA DE LA ENTIDAD:

Para el desarrollo de esta nota no se cuenta con información, acá se incluye las generalidades de

la entidad.

NOTA 2 - UNIDAD MONETARIA:

Los estados financieros y sus respectivas integraciones están expresadas en quetzales, moneda

oficial de la Republica de Guatemala, al final de los años 1 y 2 el tipo de cambio respecto al dólar

de los Estados Unidos de América era de Q 7.34, Q 7.74 por US$ 1.00, respectivamente

NOTA 3 - POLITICAS CONTABLES:

Los estados financieros están preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información

financiera, la cuales requieren que se realicen estimaciones de algunos rubros, a continuación, se

describen las políticas contables.

a) Propiedad, planta y Equipo

Las adquisiciones de propiedad, planta y equipo se registran al costo, las depreciaciones se calculan

en base a la vida útil estimada de los mismos, como se indica a continuación:

Cuenta Vida Útil

Maquinaria 30

b) Provisión para garantías

La entidad tiene la política de provisionar garantías por las ventas efectuadas, para el año 2

ascienden a Q 150,000.00

27
 c) Reconocimiento de Ingresos

La entidad registra sus ventas bajo el método de lo devengado.

NOTA 4 - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

Los activos para el primer año se integran de la siguiente manera:

Base Fiscal

% Depreciación
Descripción Costo Depreciación Fiscal Saldo Final

Maquinaria 725,332 0.20 145,066 580,266

Base financiera

Los activos se deprecian según la estimación de su vida Útil

Descripción Costo Vida Útil Depreciación Saldo Final

Maquinaria 725,332 30 24,178 701,154

Comparación Depreciación

Descripción Financiera Fiscal Variación ISR Diferido

- -
Depreciación Maquinaria 24,178 145,066 120,889 30,222

Ajuste

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS 30,222

ISR POR PAGAR 30,222

REGISTRO GASTO
IMPUESTO 30,222 30,222

28
ISR POR PAGAR 30,222

ISR DIF PAS DEPRECIACION 30,222

REGISTRO IMPUESTO DIFERIDO 30,222 30,222

NOTA 5 - PRESTAMO BANCARIO:

El préstamo bancario se adquirió en el año 1 por US$ 120,000.00, el cual fue cancelado en su

totalidad en el año 2, fue registrado a un tipo de cambio de Q 7.20 por US$ 1.00.

NOTA 6 - DIFERENCIAL CAMBIARIO:

La entidad registro la totalidad del diferencial cambiario resultante del préstamo al final del

segundo año, siendo para los años 1 y 2 los tipos de cambio Q 7.34 , Q 7.74 respectivamente

Registro Préstamo

Descripción VALOR US$ Tipo Cambio Valor Q.

Préstamo 120,000 7.20 864,000

Registro Préstamo según tipo de Cambio Cierre año 1

Descripción VALOR US$ Tipo Cambio Valor Q.

Préstamo 120,000 7.34 880,800

Comparación Diferencial Cambiario

Descripción Fiscal Financiero Variación ISR Diferido

Diferencial Cambiario Préstamo 864,000 880,800.00 16,800 4,200

29
Ajuste

ISR ACT. DIF. DIFERENCIAL

CAMBIARIO 4,200

IMPUESTO A LAS GANACIAS 4,200

REGISTRO IMPUESTO DIFERIDO 4,200 4,200

30
 CONCLUSIONES

1. El Impuesto sobre la Renta es un impuesto recaudado por el Estado para constituirse un

presupuesto en las actividades por el bien común del país.

2. El impuesto sobre la Renta Diferido proviene de una diferencia entre los registros que
permiten las Normas de Información Financiera bajo los cuales se prepara la información
financiera y los registros que permite la Ley Tributaria sobre los rubros que se utilizan para
pago de los impuestos.

3. El impuesto diferido debe clasificarse entre activo o pasivo respecto a lo que representa en
las actividades de la empresa.

4. Existe 2 regímenes para entidades con actividades lucrativas para el pago de impuestos
según la inscripción que la entidad decida, el único que aplicará el registro de ISR diferido
será el régimen de utilidades de actividades lucrativas por su metodología.

31
 RECOMENDACIONES

1. Las entidades deben buscar la manera de obtener beneficios en el pago de impuestos,

pero es recomendado se siga con lo establecido por la ley derivado que es para la
utilización en beneficio del país proporcionalmente a las utilidades de la entidad.

2. La ley no permite los mismos límites y restricciones para las transacciones que aplican
la parte del impuesto, es importante conocer los dos aspectos bien, para implementar
los beneficios en favor de la entidad, tanto financieramente como fiscalmente.

3. Debe evaluarse el efecto de cada diferencia que se encuentre y analizarse que efecto
producirá en la entidad para su adecuada aplicación, para lo cual cada uno debe ser
observado individualmente.

Antes de decidir el tipo de régimen que se optara a utilizar por una entidad ésta debe evaluar sus

actividades para determinar finalmente el régimen más acorde con sus actividades, si elige el

régimen de utilidades de actividades lucrativas debe informarse respecto al Impuesto Sobre la

Renta Diferida de manera amplia a fin de realizar sus registros adecuadamente conforme a la ley.

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 BIBLIOGRAFÍA

1. La Enciclopedia Libre Wikipedia. Impuesto Sobre la Renta. En línea. consultado el 15 de

febrero de 2019. Disponible en: https://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta

2. IFRS Fundación. Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF 13-Medición

de Valor Razonable. Consultado el 16 de febrero de 2019.

3. Merlos M. El Impuesto Sobre la Renta Diferido y su aplicación en una empresa

importadora de hilo. En línea. Consultado el 16 de febrero de 2019. Disponible en:
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3316.pdf

4. SAT. El ABC de los impuestos. El Impuesto Sobre la Renta. En línea. Consultado el 17 de

febrero de 2019. Disponible en: https://sites.google.com/site/elabcdelosimpuestossat/el-
abc-de-los-impuestos-1/03-impuesto-sobre-la-renta-isr

5. Tributos.net. Impuesto diferido, concepto y ejemplos. En línea. Consultado el 18 de febrero

de 2019. Disponible en: http://www.tributos.net/impuesto-diferido-307/

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