LOS GASTOS LÍMITE

EN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
Ayon, Gustavo
Mansilla, Daniela
Martin, Ricardo
Oviedo, Daniel
Porras, Nelson
Prado, Jennifer
e. Gastos de cobranza de rentas gravadas.

f. Depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo

RFT N°04473-10- El desgaste o

2012 agotamiento que Deben computarse anualmente, no
La depreciación es sufren los bienes se podrá incidir en un ejercicio
la distribución del activo fijo se gravable depreciaciones
sistemática del compensan por correspondientes a un ejercicio
importe depreciable medio de reducción anterior
de un activo de la depreciación.
durante su vida útil.
f. Depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo

- La norma ha establecido tasas de

depreciación con límites máximos, el
contribuyente tiene la posibilidad de
optar por depreciar un bien del activo
fijo por un monto menor al límite.
- La depreciación debe ser computada el
mes siguiente a aquel en el que el bien
sea utilizado en la generación de renta.
- Cuando los bienes se afecten
parcialmente, la depreciación se
efectuará en la proporción
correspondiente.
 Mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad Se debe acreditar por medio de informe técnico
de las existencias, ocasionada por causas inherentes emitido por profesional u organismo
a su naturaleza o al proceso productivo competente, debe contener metodología
empleada, pruebas realizadas

Destrucción de existencias efectuadas ante

Desmedro: pérdida de orden cualitativo e Notario o Juez de Paz. Sunat podrá designar a
irrecuperable de las existencias, haciéndolas un funcionario para presenciar dicho acto o
inutilizables para los fines a los que estaban procedimientos alternos según naturaleza de la
destinados. empresa

g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el período preoperativo (comprende periodo inicial como periodo de expansión de las operaciones
de la empresa)

Deducción en el Amortización en 10
primer ejercicio años
h. Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, autorizadas por el Ministerio
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.

- Provisiones específicas.
- Provisiones que no forman parte del patrimonio efectivo.
- Provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito.

- Originadas por fluctuación de valores o por cambios en la capacidad crediticia

No son del emisor.
vinculadas a - Las que se constituye con relación a los bienes adjudicados (provisiones por
riesgo de crédito desvalorización y provisiones por bienes adjudicados.
- Cuentas por cobrar diversas

SBS pone en
MEF, por RM Las provisiones
conocimiento del MEF solicita
autoriza la autorizadas tienen
MEF las normas opinión técnica a
deducción de efecto a partir del
dentro de los SUNAT
provisiones ejercicio gravable
quince (15) días SUNAT debe emitir
ordenadas por en que se emite
hábiles siguientes opinión técnica
SBSe RM.
a su emisión.
 i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

Se debe tener en cuenta el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable.

Para el castigo de las deudas de cobranza dudosa se requiere que estas hayan sido provisionadas y:
- Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza.
- En castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas, condonadas en vía de
transacción, debe emitirse una nota de abono en favor del deudor.
- En créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la junta de acreedores conforme a la ley general
del sistema concursal, el acreedor debe abrir una cuenta de control para fines tributarios, denominada
acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración.
 Beneficios Sociales (Inc. j)
Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo
a las normas legales pertinentes.

destinadas a

Pedro Morales C.
‘’Otorgamiento de un determinado derecho a favor de trabajadores, distinto a la remuneración que
se le abona como contraprestación del servicio’’

RTF Nº 11567-10-2015
Las provisiones de beneficios sociales deben estar debidamente sustentadas.
Pensiones de jubilación y montepío (Inc. k)
Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de
jubilación para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal (inc. l)
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior

Es indispensable tener en cuenta la causalidad, generalidad, bancarización (S/ 3,500) y obligación de

pago y devengo.

RTF Nº 2669-5-2003
Obsequio de juguetes a los hijos de trabajadores y entrega de canastas navideñas son considerados
aguinaldos.
 Gastos de salud, recreativos, culturales y
educativos (Inc. ll)
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador
por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias (S/ 168,000).

RTF Nº 701-4-2000 y 05029-5-2002

Los gastos recreativos se consideran deducibles siempre que sean otorgados a los trabajadores de
la empresa.
 Remuneraciones del directorio (Inc. m)
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este
inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba.

RTF Nº 02886-5-2004
“La utilidad comercial representa la utilidad antes del impuesto más las dietas del directorio”.
RTF 05643-5-2006
‘‘En el supuesto que no exista utilidad cualquier pago que se realice a favor del directorio constituirá
gasto reparable’’.
 N) y Ñ) Las remuneraciones al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas
y en general a los socios o asociados de personas jurídicas así como del
cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad de las personas mencionadas previamente.
PREMISA:

“Las remuneraciones de los trabajadores son deducibles ya que se consideran indispensables para generar la
renta”. (Matteucci et al, 2018, p.181) Gasto necesario para el ingreso (Principio de Causalidad)

Condiciones para la deducción:

a) Demostrar el trabajo efectivo en el mismo negocio.

b) La remuneración abonada no sea superior al valor del mercado (RVM). El exceso no se considera
remuneración, sino dividendo a favor del titular, accionista, etc. La RVM se aplicará cuando se trate de:
i) Titular de la EIRL
ii) Accionistas, participacionistas, socios o asociados constituyan parte vinculada con el empleador
iii) Cónyuge, concubino o pariente (4º consanguinidad o 2º afinidad) del titular de la EIRL.
iv) Cónyuge, concubino o pariente de accionistas, de los sujetos del inciso ii (D. S. 179-2004-EF, 2004, art. 37 lit. n y ñ.) .
¿ Cómo se califica como parte vinculada?

En razón a su participación en el control, administración o el capital de la empresa. (D. S. 179-2004-EF,

2004, art. 37 lit. n y ñ.) El literal ll. del art. 21 del Reglamento de la LIR señala que las mencionadas
personas que se consideran vinculadas en seis supuestos:

Posesión directa o indirecta de +30% del capital

Ejercicio de funciones de administración gral.

Sus parientes se encuentren en alguno de los dos supuestos anteriores.

Participación directa o indirecta en contratos de colaboración empresarial en +30% del patrimonio del
contrato o ejerza funciones del segundo supuesto.

Contrato de asoc. en particp.: participación +30% en resultados de negocios del Asoc. PJ. o ejerza
funciones del segundo supuesto.

Influencia dominante en la adopción de acuerdo de la Junta General de Accionistas (modificación de

estatutos, aumento o reducción de capital, emisión de obligaciones, enajenación de activos sup al 50%
del capital, fusión, escisión, disolución y liquidación) (D.S. 122-94-EF, 1994, art. 37)
¿Como se calcula el Valor del Mercado de Remuneraciones (Límite)?

El literal b. del art. 19 del Reglamento de la LIR establece 5 reglas en orden de prelación y
excluyentes, en función de remuneraciones de otros trabajadores de la empresa, por lo que resulta
necesaria documentación que permita establecer el nivel jerárquico de los trabajadores (Tribunal
Fiscal, RTF. Nº 8713-5-2017, 2017). Así, se considera dicho valor a los siguientes importes:

Mejor remuneración de trabajador con funciones similares

Mejor remuneración entre trabajadores pertenecientes a un grado o nivel de categoría equivalente

dentro de la empresa

Doble de la mejor remuneración dentro del grado o nivel inmediato inferior

Menor remuneración entre trabajadores pertenecientes a un grado o nivel de categoría inmediato

superior dentro de la empresa

El que resulte mayor entre la remuneración pactada (sin que supere las 95 UIT anuales) y la mejor
remuneración de la empresa multiplicada por 1.5 (D.S. 122-94-EF, 1994, art. 19 lit. b)
 Q)Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40
UIT

¿Qué o cuáles son los gastos de representación?

El inciso m. del art. 21 del Reglamento de la LIR establece que son los sgtes.:

● Aquellos en los que incurre la empresa para ser representada fuera de sus locales físicos.
● Aquellos en los que incurre la empresa para para presentar una imagen con la que mantenga o mejore su
posición en el mercado, incluyendo obsequios y agasajos a clientes (D.S. 122-94-EF, 1994, art. 21 lit. m).

El Tribunal Fiscal mediante RTF 6273-4-2003 manifestó que los gastos podrían darse también con clientes
potenciales, debidamente identificados. Asimismo, los clientes han de tener la facultad de tomar decisiones
para llevar a cabo negociaciones (Tribunal Fiscal, RTF 6273-4-2003, 2003).

Los mencionados gastos deben cumplir con el principio de causalidad generando rentas gravadas o mantener
la fuente de éstas (Tribunal Fiscal, RTF 09999-8-2011, 2011).
¿Qué no son gastos de representación?

Gastos de viaje o de propaganda. (D.S. 122-94-EF, 1994, art. 21 lit. m).

RTF 09999-8-2011 señala que los gastos de publicidad a diferencia de los gastos de
representación están dirigidos a una masa de consumidores y no hay un elemento que busque
promocionar la imagen misma de la empresa (Tribunal Fiscal, RTF 09999-8-2011, 2011).

¿En qué consiste el límite para la deducción de los gastos de representación?

En el exceso de 0.5% de los ingresos brutos con un límite máximo de 40 UIT (D. S. 179-2004-EF,
2004, art. 37 lit. q.) .

Asimismo el literal m. del artículo 21 del Reglamento de la LIR señala que para el límite se
considera ingresos brutos menos devoluciones, bonificaciones, descuentos, y otros similares
(D.S. 122-94-EF, 1994, art. 21 lit. m), así como tampoco las “ganancias por diferencia de cambio”
de acuerdo al Informe Nº 051-2014-SUNAT (SUNAT, Informe Nº 051-2014, 2014).
r) Los gastos de viaje por concepto de
transporte y viáticos
Condiciones:

- Que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada:

- La necesidad se debe acreditar con documentación.
- Los gastos de transporte se sustentan con el pasaje.
- Viáticos (alojamiento, movilidad y alimentación) no puede exceder el doble de lo otorgado
a funcionarios de más alta jerarquía del Gobierno Central (al interior S/ 320.00 por día, al
exterior D.S. Nº 56-2013).
- Al interior del país se sustentan con comprobantes de pago.
- Al exterior del país se sustenta con documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, que conste el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma (DJ sólo
hasta el 30 % del monto máximo otorgable).
r) Los gastos de viaje por concepto de
transporte y viáticos
RTF N.º 1015-4-99: [L]a necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las
relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, no siendo
indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino
que basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el
lugar de destino.

RTF N.° 20790- 1-2012: Que en el caso de los reparos por gastos diversos no sustentados,
gastos por concesionarios y gastos por viáticos no sustentados, dado que respecto de estos
no se ha acreditado que exista una relación entre tales egresos y la generación de la renta
gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que se trate de un gasto
vinculado a la actividad que desarrolla la recurrente, estos no resultan susceptibles de
posterior control tributario, por lo que procede considerarlos para la aplicación de la tasa
adicional y confirmar la resolución apelada en este extremo
s) El importe de los arrendamientos que
recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
- En personas naturales, si el inmueble lo habita el contribuyente y parte del mismo lo
destina a generar renta gravada, sólo se reconoce el 30 % por arrendamiento y 50 %
de los gastos de mantenimiento.
V) GASTOS DE PROFESIONAL

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Ej. Gastos de Profesional cancelados en el ejercicio 2019, después de la presentación
de la D.J. Anual de Renta 2018

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta
o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
w) GASTOS DE VEHÍCULOS
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2,
A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos:(i) cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes,mantenimiento, seguros, reparación
y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.
(...)

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2,

A3, A4,B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer
párrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a
indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o
la conformación de los activos. No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda el
importe o los importes que establezca el reglamento.
x) GASTOS POR DONACIONES

Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii)asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii)literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La
deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el artículo
50.
x.1) GASTOS POR DONACIÓN DE ALIMENTOS

Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran
perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se
realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios
que se encuentren vinculados con dichas donaciones. La deducción para estos casos
no podrá exceder del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio que
realice el contribuyente, entendiéndose por alimentos para estos efectos a cualquier
sustancia comestible apta para el consumo humano.

Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de

valor de mercado a que se refiere el artículo 32 de la presente Ley.
Y) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de
retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos
futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la misma proporción en la que
se devengan los flujos futuros.

Z) Deducción adicional de las remuneraciones que se pagan a las personas con

discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción

adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje
que será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.
 Bibliografía
Presidencia de la República. (19,09,1994). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [Decreto Supremo
122-1994-EF]. DO [Diario Oficial El Peruano]/ Recuperado de
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Presidencia de la República. (06,12,2004). Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. [Decreto
Supremo 179-2004-EF]. DO [Diario Oficial El Peruano]/ Recuperado de
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Tribunal Fiscal. (28,09,2017). Resolución del Tribunal Fiscal Nº 8713-5-2017. Recuperado de
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Tribunal Fiscal. (31,10,2003). Resolución del Tribunal Fiscal Nº 6273-4-2003.Recuperado de

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=0&anio=2011&admin=0&count=1&inputOpcion=rtfexp
Tribunal Fiscal. (10,06,2011). Resolución del Tribunal Fiscal Nº 09999-8-2011.Recuperado
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https://apps4.mineco.gob.pe/ServiciosTF/nuevo_busq_rtf.htm?rtfexp=1&Buscar=Buscar
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Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. (14,04,2014). Informe Nº 051-

2014. Recuperado de http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-
oficios/i051-2014.pdf
GRACIAS POR SU ATENCIÓN