Imposición A Las Ganancias y Ganancia Mínima Presunta. Curso Introducción Al Regimen Impositivo

Rentas de la 3ra.
Categoría
1. Hechos de sujetos comprendidos.
2. Criterios de imputación
3. Determinación del impuesto
4. Criterios de valuación y otros conceptos
5. Deducciones admitidas
6. Deducciones no admitidas.
CPCECABA Autor Dr.C. 1

J. S.Gutierrez
Hechos y Sujetos alcanzados por la
imposición
• Obtenidas por los responsables incluidos en el art. 69 de la Ley.
• Las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el
país o de empresas unipersonales ubicadas en éste.
• Las derivadas de la actividad de comisionista, rematadores, consignatarios
y demás auxiliares de comercio, no incluidos expresamente en la 4ta.
categoría.
• Las derivadas de loteos con fines de urbanización.
• La edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley Nro.
13.512.
• Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante - beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.
• Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
• Las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc., que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en esta categoría.
• Cuando la actividad profesional u oficio incluidas en la 4ta. categoría se
complemente con una explotación comercial o viceversa.
Curso CPCECABA Auto 2

r Dr.C.J. S.Gutierrez
Agentes auxiliares de comercio.
• El art. 87 del Código de Comercio considera que son sujetos a las leyes
comerciales, con operaciones que ejercen en esa calidad:
• los corredores - según Ley 25.028(B.O. 19/12/1999).(art.88 a 112 C.C.)
• los rematadores y martilleros - según Ley 20.266 (B.O. 17/04/1973).
• los barraqueros y administradores de casas de depósitos - art. 123 a
131.
• los factores o encargados, y los dependientes de comercio - art. 132 a
161.
• los acarreadores, porteadores o empresarios de transporte- art. 162 a
206.
• La ley cita en el inc. c) las derivadas de la actividad de comisionista,
rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la cuarta categoría.
• Como podemos observar la ley incluye sujetos que el Código no
caracteriza como agentes, como ser los comisionistas y consignatarios
quienes están en el Libro II de los contratos de comercio en los arts.
232 a 281 de la Ley de Sociedades Comerciales.

Loteos con fines de urbanización.
Edificación y enajenación de Inmuebles
• Loteos
Son loteos con fines de urbanización cuando: 1. del
fraccionamiento de una misma unidad de tierra resulten
más de 50 lotes. 2. Cuando en el término de 2 años
desde que se iniciaron las ventas, se enajenaron más de
50 lotes de una misma fracción o unidad de tierra.
• Propiedad horizontal.
Las ganancias provenientes de la edificación y ventas de
inmuebles bajo el régimen de la ley 13512, están
gravadas cualquiera sea la cantidad de unidades
construidas y cuando la enajenación se realice en forma
individual o en bloque.

Filiales y sucursales de
empresas extranjeras.
• Es filial de empresa extranjera la sociedad legalmente
constituida como tal en un país, cuyo capital pertenece
mayoritariamente a otra, identificada como casa matriz,
ubicada en otro país.
• Sucursal es cualquier casa, negocio o establecimiento
permanente que, sin estar constituido como sociedad,
pertenece íntegramente a una empresa del exterior.
• Los agentes y representantes son independientes;
tienen sus propios intereses, que pueden diferir de los
del grupo económico al cual prestan servicios, sin
integrarlo.

Concepto de Devengado
• Concepto de devengado.
Según el diccionario de la Real Academia Española devengar es:
adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de
trabajo, servicio u otro título.
• El Dr. E. J. Reig considera que un rédito o gasto es atribuible

conforme al criterio de lo devengado a un período base cuando:
1.se hayan producido los actos, actividades o hechos
sustanciales que generan los ingresos o gastos.
2. exista un cierto grado de objetividad en la medición y
seguridad en la concreción del ingreso o erogación; es decir,
debe tratarse de un derecho cierto no sujeto a condición que
pueda tornarlo inexistente.
3. no requiere exigibilidad o determinación. Puede ser obligación
a plazo y de monto no determinado.

Concepto de Devengado
• Concepto de devengado. Autor GUILLERMO C.
BALZAROTTI
La 1ra. propuesta: "devengar" es adquirir o perder un
derecho, o asumir una obligación en razón de trabajo,
servicio u otro título, propio o de terceros. La segunda
propuesta provisional de definición: "devengamiento" es
toda variación cualitativa o cuantitativa verificada en un
patrimonio, originada en hechos naturales o sociales.
En consecuencia, todos los hechos que modifican la
cuantía, o la composición cualitativa de mi patrimonio,
producen el devengamiento. Si mi patrimonio no es el
mismo al final que al principio, algo habré ganado o
perdido. El rédito o el gasto se ha generado.
Reformas legales
• Ley Nº 26.545 (B. O.: 02/12/2009). Vigencia inicial: 03/12/2009.
Prórroga de la vigencia hasta el 31 de diciembre de 2019.
• Ley Nº 25.413 (B.O. 08/01/2003). Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuenta
Corriente Bancaria y Otras Operaciones.
• La Ley 26.073 (B. O.: 10/01/2006) prorrogó la vigencia de los artículos 1 a 6 de la Ley
25.413 hasta el 31 de diciembre de 2006. Por la Ley 26.180 (B. O.: 20/12/2006) se
prorroga hasta el 31 de diciembre de 2007. Por la Ley Nº 26.426 se prorroga hasta el
31/12/2009. Por la Ley Nº 26.545 se prorroga hasta el 31/12/2011.Por Ley 26.730 se
prorroga hasta el 31/12/2013.
• Dto. 534 (B. O.: 03/05/2004) Impuesto sobre los débitos y créditos bancarios y otras
operatorias. Cómputo de pago a cuenta en los Impuestos a las Ganancias y Ganancia
Mínima Presunta.
Los titulares de cuentas bancarias gravadas, alcanzadas por la tasa general del 6%o
podrán computar – indistintamente – como pago a cuenta de Ganancias y/o Ganancia
Mínima Presunta el 34% de los importes liquidados y percibidos por el agente de
percepción originados en las sumas acreditadas en dichas cuentas. Asimismo, los
sujetos que tengan a su cargo el gravamen por hechos imponibles comprendidos en el
art. 1 inc. b) y c) de la ley 25.413, alcanzados por la tasa general del 12 por mil, podrán
computar el 17% de los importes ingresados por cuenta propia o liquidados y
percibidos por el agente de percepción. Es de aplicación respecto de los hechos
imponibles que se perfeccionen desde el 01/05/2004 y el cómputo como pago a cuenta
podrá efectuarse a partir del año fiscal o ejercicio fiscal, que cierre con posterioridad a
dicha fecha.
Balance contable versus Balance
fiscal.
• Normas contables, surgen de principios contables generalmente
aceptados.
• Criterios impositivos para determinar la base imponible.
• -Causa: INDUSTRIAS PLÁSTICAS D'ACCORD SRL. CNACAF - Sala
II. 06/07/2000.
Fallo: La Cámara confirmó el fallo del Tribunal Fiscal en el que se
expresara que "no existe una total autonomía en la 'contabilidad fiscal'
ya que para las liquidaciones impositivas debe partirse del resultado del
balance comercial".
Fue relevante para la solución del caso la conclusión del informe
pericial en el sentido de que "la apelante no reflejó en sus balances
contables la sustantividad de los ajustes materia de la cuestión litigiosa
planteada".
• el Dr. E. J. Reig Ob.Cit. Pág 313 dice “La mayor flexibilidad de las
normas contables que rigen la confección del balance comercial se
opone a las empresas, en su confección, a las leyes impositivas, que
buscan una uniformidad de principios en el cálculo de los resultados”.

Determinación de renta de 3ra.
Categoría.
- Casos de contribuyentes que practican
balances en forma comercial.
- Casos de contribuyentes que no practican
balances en forma comercial.
- Se computarán todas las rentas,
beneficios, cualesquiera fueren las
transacciones que la generan.

Bienes de cambio.
• En la enajenación de bienes de cambio, se entenderá
por ganancia bruta el total de las ventas netas menos
el costo.
• Por ventas netas, el valor a deducir de las ventas
brutas las devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros conceptos similares, de acuerdo con las
costumbres de plaza.
• Valuación de existencia:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales.
b) Productos elaborados.
c) Productos en curso de elaboración.

Bienes de cambio. Valuación.
• Hacienda:
1) Establecimientos de cría:
2) Establecimientos de invernada:
Son activo fijo las adquisiciones de
reproductores, incluidas las hembras, cuando
fuesen de pedigrí o puros por cruza.
• Cereales, oleaginosas, frutas y demás
productos de la tierra, excepto explotaciones
forestales.
• Sementeras.
• Costo en plaza.
Enajenación de Otros bienes.
Costo computable.
Enajenación de otros bienes:
• Bienes muebles amortizables:

• Bienes inmuebles:
• Bienes intangibles:
• Acciones, cuotas o participaciones sociales y cuotas partes de
fondo comunes de inversión.
• Títulos públicos.
• Dividendos y utilidades de sociedades de capital y las distribuciones
en acciones de revalúos o ajustes contables
• Otros bienes.

Desuso. Venta y reemplazo.
Bienes amortizables.
• Desuso de Bienes amortizables, excepto
inmuebles.
• Venta y reemplazo de bien mueble
amortizable e inmuebles afectado a la
explotación como bien de uso. Opción.
• Art. 67 LIG. 96 y 113 DR.
• Res. Gral. 2140 (B.O.: 06/10/2006).
Procedimiento de información.
Diferencias de cambio.
• Operaciones en moneda extranjera. Tipo
de cambio. Art. 27 LIG.
• Determinación de las diferencias de
cambio por revaluación anual de los
saldos impagos
• Imputación al balance impositivo anual.
• Contabilización de las diferencias.
• Art. 68 LIG y 97 a 101 DR.
Impuesto de igualación.
• Cuando los sujetos – sociedades de capital,
excepto sociedades de economía mixta y de la
Ley 22.016 -, efectúan pagos de dividendos o,
en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o
en especie, que superen las ganancias
determinadas en base a la aplicación de la ley,
acumuladas al cierre del ejercicio inmediato
anterior a la fecha de dicho pago o distribución,
deberán retener con carácter de pago único y
definitivo, el 35% sobre el referido excedente.
Nominatividad de títulos valores
privados. Retención sobre rentas.
• Sobre el saldo impago a los 90 (noventa) días
corridos de la puesta a disposición de
dividendos, intereses, rentas u otras ganancias,
correspondientes a títulos valores privados que
no hayan sido presentados para su conversión
en títulos nominativos no endosables o acciones
escriturales, corresponderá retener, con
carácter de pago único y definitivo el 35% sobre
los saldos.
• Ley 24587 (B.O.: 22/11/1995). Dto. 259/96. Res.
Gral. 4322 (DGI) (B.O.: 22/04/1997.

Disposición de fondos o bienes a
favor de terceros.
• Toda disposición de fondos o bienes a
favor de 3ros. por parte de Sociedades de
capital; que no respondan a operaciones
realizadas en interés de la empresa; sin
que constituya operaciones propias del
giro de la empresa o considerarse
generadoras de beneficios gravados.
Presunción de ganancia equivalente a
interés o actualización.
Deducciones especiales de la
3ra. Categoría.
• Regla de la capitalización exigua o capitalización
encubierta.
• Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del
negocio.
• Castigos y previsiones contra los males créditos.
• Los gastos de organización.
• Previsiones por reservas matemáticas y de riesgos
en curso y similares por la compañías de seguros,
de capitalización y similares.
• Comisiones y gastos incurridos en el extranjeros

3ra. Categoría.
• Gastos o contribuciones a favor del personal
• Aportes a los planes de seguro de retiro privado y planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de la mutuales realizados por
el empleador.
• Gastos de representación
• Honorarios a directores, síndicos y miembros de consejo de
vigilancia y las sumas acordadas a los socios administradores
por su desempeño como tales.
• Los Dres. Raimondi y Atchabahian.Ob. Cit. Pág 581 definen al
gasto como “todo sacrificio económico, o disminución de riqueza
experimentada por el sujeto a raíz de la obtención de la
ganancia gravada, o para poder obtenerla, y también para
mantener la fuente”.

3ra. Categoría.
• Gastos de organización. - Causa: IECSA SA. TFN – Sala D. 02/03/2001.
• Fallo: Los gastos originados en la adquisición de conocimientos, experiencia, activos
técnicos, planos, especificaciones y procedimientos, que resulten necesarios para
obtener, mantener y conservar rentas gravadas, siempre que se encuentren
directamente vinculados al objeto social de la empresa y que no puedan ser
asimilados a la adquisición del nombre o marca de otra empresa, corresponde
clasificarlos como gastos de organización deducibles, a tenor de lo normado por el
artículo 87, inciso c), de la ley de ganancias.
• Amortizaciones – Fibra óptica
• - Causa: Telecomunicaciones Internacionales de Argentina Telintar SA. CSJN.
22/05/2012. CNCAF Sala IV. 25/06/2009.TFN – Sala B. 28/07/2005. ERREPAR
Online.
Fallo: La cuestión consistió en determinar cuál era el plazo de vida útil del bien de
uso “fibra óptica” para calcular su amortización impositiva. La Cámara tiene en
cuenta un dictamen de la FACPCE en el que se sostiene que, a fin de considerar la
vida útil de los bienes de uso, es importante considerar -entre otros- los factores de
obsolescencia del bien, lo que significa la caída por desuso de las máquinas, equipos
y tecnologías motivadas no por un mal funcionamiento, sino por un insuficiente
desempeño de sus funciones en comparación con las nuevas máquinas, equipos y
tecnologías introducidas en el mercado. De forma tal que el factor obsolescencia es
considerado a los fines de estimar la amortización de un bien

3ra. Categoría.
• Amortización.
• - Causa: Central Puerto SA - CNACAF. Sala IV - 17/2/2009
• Fallo: la amortización impositiva de sus bienes en el transcurso del tiempo,
considerando la pérdida patrimonial operada en su valor como consecuencia de la
depreciación que sufren a raíz de distintos factores, como son el desgaste producido
por su utilización, el progreso técnico, la evolución del mercado, etcétera. Cabe
entender, entonces, que el objetivo primordial de la distinción efectuada en esas
normas concierne a la vida útil de los bienes afectados o utilizados en actividades
que originan resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, lo cual resulta
ser una cuestión de orden eminentemente técnico y así lo ha entendido nuestra
Corte Suprema al afirmar que las amortizaciones por desgaste y agotamiento se
relacionan con supuestos que importan la disminución del valor -o la desaparición-
de bienes que constituyen ganancias o que se encuentran afectados a la explotación
(Fallos: 323:1315)
• Amortizaciones de bienes inmuebles por accesión.
• - Causa: Centrales Térmicas SA.T.F.N. - Sala A. 23/03/2004.
Fallo:. En el caso de autos, los bienes materia de litigio (centrales térmicas de
generación de energía eléctrica mediante la utilización de turbinas de gas) no
conforman funcionalmente una unidad con el inmueble y, si bien dependen de él
para prestar utilidad y funcionalidad, constituyen un bien escindible y de
características ajenas a la descripción de inmuebles por accesión; correspondiendo
su amortización como maquinarias y motores”.
3ra. Categoría.
• Créditos Incobrables. Usos y costumbres del ramo.
• Causa: Telefónica de Argentina SA (TF 22099-I) c/DGI. CSJN. 17/02/2012.
CNACAF – Sala V, 19/05/2009.
• 10º)…” resulta inatendible la posición del Fisco Nacional en cuanto cuestiona la
suficiencia del Reglamento General de Clientes del Servicio Básico Telefónico, sobre
la base de considerar que el procedimiento allí fijado si bien "establece las
condiciones que deben cumplir las empresas prestadoras del servicio para poder
proceder a la suspensión o baja de la prestación ... sólo da prueba de ‘morosidad’ del
deudor en el cumplimiento de su obligación, pero de ninguna manera se puede
pretender probar la imposibilidad del cobro de la deuda".
• - Causa: Makro SRL. CNCAF – Sala III. 16/02/2009. TFN - Sala A 11/12/2002.
ERREPAR online.
Fallo: La Cámara sentencia:”Para admitir la deducción de un mal crédito se
requiere la demostración de elementos que pongan de manifiesto que existen
razones suficientes para dudar de la posibilidad de efectivizar el cobro. En ese
sentido, no se consideró arbitraria la ponderación realizada en el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal de la Nación que consideró insuficiente
como prueba de incobrabilidad la intimación de pago por medio de una carta
documento.

3ra. Categoría.
• Gastos de representación.
• - Causa: EDITORIAL DANTE QUINTERNO S.A. - TFN - Sala D - 26/11/1970
• Fallo: Los viajes al exterior por motivos de negocios resultan habituales no
sólo para los empresarios sino para sus asesores y personal especializado,
careciendo de importancia si en definitiva se logra o no la finalidad
perseguida. Igualmente, la compañía de las esposas cumple, en muchos
casos, una función de representatividad de la empresa. En consecuencia,
tales gastos no tienen más límite que el que pueda fijarse razonablemente
en cada caso, no existiendo relación alguna entre ellos y los montos de
ventas, capital, salarios, puestas por la característica de cada gestión.
• Honorarios a directores, miembros de consejo de vigilancia y socios
administradores de S.R.L., S.C.A. y S.C.S. Asignación individual.
• - Causa: GRANJA MOSTACHI SA - CNACAF. - Sala III - 28/4/2010.
• Fallo: …En el caso, se encuentra acreditado por medio del acta de
asamblea de accionistas que se asignaron en forma global los honorarios
del Directorio, y de dicha acta surge que existió una aprobación unánime de
los accionistas de la Memoria del Directorio, mediante la que se les asignó
una suma global en concepto de honorarios. De esto se desprende que no
se ha realizado la asignación individual de los honorarios.

Deducciones no admitidas.
• Los gastos personales y de sustento del contribuyente.
• Los intereses los capitales invertidos por el dueño
• La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del
contribuyente.
• El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre
terrenos baldíos y campos que no se exploten.
• Las remuneraciones o sueldos que se abones a
directorios, que actúen en el extranjero y los honorarios
por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole
prestadas desde el exterior.
• Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en
mejoras de carácter permanente.
• Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento
de capitales o reservas de la empresa.
• La amortización de llave, marcas y activos similares.
• Donaciones, las prestaciones de alimentos, ni otro acto
de liberalidad en dinero o en especie.
• Los quebrantos provenientes de operaciones ilícitas.
• Los beneficios para constituir el fondo de reserva legal.
• Las amortizaciones y pérdidas por desuso
correspondientes a automóviles
• Retribuciones por la explotación de marcas y patentes
de beneficiarios del exterior

• Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su
familia. Intereses del capital invertido por el dueño.
• Como afirma el Dr. E. J. Reig.Ob.Cit. Pág. 363 “La no deducibilidad
está íntimamente relacionada con el carácter de las rentas de
tercera categoría, donde deben considerarse incluidas las sumas
que correspondieran en concepto de remuneración del trabajo e
interés del capital del propio contribuyente socio de ellas.
• Remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del
contribuyente.
• Los Dres. Giuliani Fonrouge y S. Navarrine. Comentan el informe
oficial del Dto. 14.338/46, con referencia a lo pagado a terceros
como tope de lo que puede admitirse para el cónyuge o los
parientes “fija un límite que evitará, en la mayoría de los casos,
entrar en engorrosas discusiones referentes a la valuación de los
servicios prestados”.”

• Impuesto a las ganancias y sobre los terrenos baldíos o inexplotados
• El acrecentamiento del impuesto a las ganancias no será de aplicación para los
intereses de financiación del exterior destinadas (debe decir, destinados) a la
industria, las explotaciones extractivas y las de producción primaria.
• En relación con el impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten
tiene dicho el Dr. Dino Jarach ”responden al principio que dichos terrenos y
campos no son productores de ganancias y, por lo tanto, los impuestos que
recaigan sobre ellos no pueden considerarse como gastos necesarios para obtener
rentas”.
• Amortizaciones y pérdidas por desuso. Automóviles. - Causa: Janssen Cilag
Farmacéutica SRL – CSJN. 29/11/2011. CNACAF. - SALA V. 21/8/2007
• Fallo: 8°) Que de las normas transcriptas resulta que el cómputo de los precitados
conceptos sólo se encontraba admitido para los contribuyentes respecto de los
cuales "…la explotación de dichos bienes constituya el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares)"
extremo que no se verifica respecto de Janssen Cilag Farmacéutica -entonces
S.R.L.- ya que se trata de un "laboratorio de especialidades medicinales" (fs. 92) y
resulta indudable que el objeto principal de su actividad no reside en la explotación
de automóviles, pues se dedica a la elaboración, industrialización y
comercialización de productos farmacéuticos, medicinales y químicos, entre otros
(cfr. contrato constitutivo y estatuto social agregado a fs. 9/21).

Impuesto a la ganancia mínima
presunta.
• El objeto del impuesto es gravar la ganancia
partiendo de una presunción de rentabilidad
mínima de los activos al cierre de cada ejercicio
comercial.
• Se determina sobre la base activo, valuados de
acuerdo con las normas legales.
• Son sujetos del impuesto las personas de
existencia ideal o jurídicas.

Sujetos alcanzados por la
imposición
• a) Las sociedades domiciliadas en el país. En su caso estos sujetos pasivos
revestirán tal carácter desde la fecha del acta fundacional o de la celebración del
respectivo contrato.
• b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país, desde la fecha a
que se refiere el inciso a) precedente.
• c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a
personas domiciliadas en el mismo. Están comprendidas en este inciso tanto las
empresas o explotaciones unipersonales que desarrollen actividades de extracción,
producción o comercialización de bienes con fines de especulación o lucro, como
aquéllas de prestación de servicios con igual finalidad, sean éstos: técnicos,
científicos o profesionales.
• d) Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22016, no
comprendidos en los incisos precedentes.
• e) Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en
relación a dichos inmuebles.
• f) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley
24441, excepto los fideicomisos financieros previstos en los artículos 19 y 20 de dicha
ley.
• g) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país no comprendidos en el
primer párrafo del artículo 1 de la ley 24083 y sus modificaciones.
• h) Los establecimientos estables que pertenezcan a personas de existencia visible o
ideal domiciliadas en el exterior.
IGMP. Base imponible.
Bienes del activo gravado en el país:
• Bienes muebles amortizables.
• Inmuebles, excluidos los bienes de cambio,
• Los bienes de cambio de acuerdo a las normas del impuesto a las
ganancias.
• Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencia de las
mismas:
• Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencia de las
mismas:
• Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de S.A. y
S.C.A.:
• Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda,
• Las cuotas partes de fondo comunes de inversión:
• Las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de
colaboración empresaria, consorcio, agrupamiento no societarios o
cualquier ente individual o colectivo:
• Los demás bienes.

IGMP. Base imponible
Bienes situados con carácter permanente en el exterior.
• a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.
• b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
• c) Las naves y aeronaves de matrícula extranjera.
• d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
• e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del
país.
• f) Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o
participaciones sociales, de entidades constituidas o ubicadas en el
exterior.
• g) Los depósitos en instituciones bancarias del exterior.
• h) Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el
exterior.
• i) Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero,
• Los saldos deudores de la casa matriz, del dueño, la co-filial, la co-sucursal
o persona que directamente o indirectamente la controle.

IGMP. Bienes exentos y no
computables.
Bienes exentos del Impuesto:
• Los situados en la Provincia de Tierra del Fuego e Islas del Atlántico Sur.
• Los alcanzados por el régimen de inversiones en la actividad minera.
• Los pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP/DGI.
• Los beneficiados por una exención subjetiva u objetiva.
• Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades
sujetas al impuesto.
• Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto sea igual o
inferior a $ 200.000,=
Bienes no computables:
• Dividendos en efectivo o en especie
• Los saldos pendientes de integración de los accionistas.
• Muebles amortizables, de primer uso, excepto automóviles.
• Inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras.

IGMP. Tasa de imposición y pago a
cuenta del Impuesto a las Ganancias.
• Impuesto a ingresar surge de aplicar la alícuota
del 1% sobre la base imponible del gravamen.
• Podrá computarse como pago a cuenta del
impuesto de esta ley, el impuesto a las
ganancias determinado para el ejercicio fiscal
que se liquida.
• En los casos de resultar insuficiente el impuesto
a las ganancias computable, procederá el
ingreso del gravamen de esta ley.
• Pago a cuenta en el Impuesto a las ganancias.

IGMP. Inmuebles del país y del
exterior. Desafectados.
• Para los bienes inmuebles que: 1) no
revistan el carácter de bienes de cambio y
2) no se encuentren afectados en forma
exclusiva a la actividad comercial,
industrial, agrícola, ganadera, minera,
forestal o prestación de servicios y no
resulten ser integramente amortizables en
el impuesto a las ganancias. Pérdida de
beneficios.
Pago a cuenta. Impuestos del
exterior.
• Contribuyentes de este impuesto sean titulares
de bienes gravados situados con carácter
permanente en el exterior, por los cuales se
hubieran pagado tributos de características
similares al presente que consideren como base
imponible el patrimonio o el activo en forma
global, podrán computar como pago a cuenta
los importes abonados por dichos tributos hasta
el incremento de la obligación fiscal originado
por la incorporación de los citados bienes del
exterior.
presunta.
• Hecho imponible. Presunción de renta. Inconstitucionalidad. Existencia de
Quebrantos. Consideración de la capacidad contributiva
• - Causa: Hermitage SA c/Poder Ejecutivo Nacional - Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos. C. S. J. N. 15/06/2010.
…la problemática de las presunciones en materia tributaria es el resultado
de la tensión de dos principios: el de justicia tributaria y el de capacidad
contributiva, y es por ello que "requieren un uso inteligente, concreto y
racional". Es en el supuesto de las presunciones denominadas "iure et de
iure", en el que la cuestión adquiere "su mayor dramatismo", pues hay
veces que el legislador, "para simplificar", acude al resolutivo método de no
admitir la prueba en contrario, cercenando la posibilidad de que el
contribuyente utilice, frente a la administración, algunos de los medios
jurídicos de defensa. En este supuesto, tal vez la aplicación del principio de
capacidad contributiva se vea relegado e irrespetado por tales
aseguramientos. En ese orden de ideas, cabe tener presente que la Corte
ha justificado la existencia de esta clase de mecanismos presuntivos, pero
al así hacerlo ponderó la existencia de excepcionales circunstancias.

presunta.
• - Causa: Hermitage SA c/Poder Ejecutivo Nacional - Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos. C. S. J. N. 15/06/2010.
El tributo en examen pesa sobre un universo de actividades heterogéneas -sin
consideración a particularidad alguna- sobre innumerables formas de organización
de los recursos humanos. Sin embargo, el legislador no tiene en cuenta las
modalidades propias que pueden adquirir explotaciones tan diversas y supone que,
en todos los casos, dichas explotaciones obtendrán una renta equivalente al 1% del
valor de sus activos y no da fundadas razones para impedir la prueba de que, en un
caso concreto, no se ha obtenido esa ganancia.
En efecto, la inequidad de esta clase de previsión se pondría en evidencia ante la
comprobación fehaciente de que aquella renta presumida por la ley lisa y llanamente
no ha existido en atención a la pericia producida. Situación esta que se configura en
la especie.
• Disidencia de las Dras. Highton de Nolasco y Argibay:
Sobre el tema, se destaca que la pericia contable se limita a acreditar que la
empresa ha tenido resultados económicos negativos en los últimos años y que,
igualmente, la determinación del impuesto a las ganancias arrojó saldos negativos,
de manera que en los últimos diez ejercicios sólo en uno resultó obligada a abonar
ese impuesto, carece de aptitud para demostrar la existencia de un supuesto de
confiscatoriedad según las pautas establecidas por la jurisprudencia del Tribunal, por
lo que cabe rechazar la pretensión de la recurrente.


Imposición A Las Ganancias y Ganancia Mínima Presunta. Curso Introducción Al Regimen Impositivo

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