Ganancia Neta / Ganancia Neta sujeta a Impuesto – Art 23 L

• Ganancia Bruta
• Menos:
• Gastos necesarios para obtenerla o en su caso mantener o conservar la fuente.
-- Cuya deducción admita la ley  forma que disponga
• Gastos Propiamente dichos (Documentados y pagados por medios validos-
Ley antievasión Ley 25345 y RG 1547 AFIP)
• Amortizaciones
• Previsiones admitidas por la ley
• = Ganancia Neta
• Menos :
• Deducciones Articulo 30 (Deducciones Personales)
• = Ganancia Neta sujeta a impuesto
• No son deducibles gastos vinculados a ganancias exentas o no gravadas.
Año fiscal e Imputación (Articulo 24L)
• Personas Humanas Año fiscal : 1/1 al 31/12
. Personas Jurídicas

• Obligados a practicar Balance . No Obligados a practicar Balance

en forma comercial En forma comercial
Se parte del resultado contable Se conforma el resultado
Histórico y se le realizan los ajustes de acuerdo a las normas
Impositivos Impositivas
• Año Fiscal: Ejercicio Económico Año Fiscal: 1/1 a 31/12
• Art. 73 y Art. 54 (Sociedades de Hecho/
• Empresas Unipersonales)
• Ejercicios Irregulares  Art. 66 DR.  RG 1966 DGI
 Metodos Imputación

• Devengado
• La ley no lo define – solo tiene una mención en el quinto párrafo del inciso b) “Cuando
corresponda la imputación de acuerdo a a su devengamiento, la misma deberá
efectuarse en funcional tiempo…”
• Definición diccionario RAE: “Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por
razón de trabajo, servicio u otro titulo . Devengar salarios, costas, intereses.
• El sistema de lo devengado se apoya en tres principios fundamentales:
• a) Principio de la causalidad: según el cual, para la imputación del beneficio o del gasto,
se requiere la existencia de una causa eficiente.
• b) Principio de la correlación: entre la imputación de ganancias y gastos, a tenor del cual
éstos se restarán de las ganancias que los han provocado y no de otros.
• c) Principio de la avaluación: de ganancias y gastos no determinados, el cual señala que
si al final de un ejercicio se ignora el monto exacto de un beneficio o un gasto
devengado, debe estimárselo adecuadamente.
• Carlos Raimondi / Adolfo Atchabahian.
Devengado - Jurisprudencia

• Año fiscal. Imputación. Método de lo devengado: el tratamiento fiscal del gasto es independiente del tratamiento
contable que le haya otorgado la empresa, ya que si bien el balance comercial anual debe ser tomado como punto de
partida para la determinación del balance impositivo, al primero deberán hacérsele los ajustes de los criterios contables
que se hayan usado y que no sean aceptados para el balance fiscal, de modo tal que se pueda determinar
fehacientemente el resultado sujeto a impuesto. En ese contexto, se confirmó el criterio fiscal, ya que la actora es un
sujeto cuyas ganancias deben imputarse por lo devengado y toda vez que los contratos en cuestión tienen una duración
superior al ejercicio comercial, deberá imputarse el gasto devenido de los mismos en forma proporcional al servicio
realmente prestado en el período a computar."Compañía Tucumana de Refrescos SA" - TFN - Sala A - 12/2/2004.
• Año fiscal. Imputación. Método de lo devengado. Cumplimiento del contrato: el ente fiscal impugnó el período 1996 del
impuesto a las ganancias de la actora toda vez que observó que la facturación emitida con motivo de los servicios
prestados como consecuencia de una campaña publicitaria en cumplimiento de un contrato del 15/3/1995 fueron
imputados en el período 1997. Se confirmó el criterio fiscal con sustento en el artículo 18, inciso a), de la ley del
gravamen, que dispone que las ganancias obtenidas se considerarán pertenecientes al año fiscal en que termine el
ejercicio anual en el cual se han devengado. Así, en el caso de autos, la prestación objeto de la contratación se verifica con
la exposición de la actora frente a las cámaras de filmación, para efectuar las tomas requeridas por la película que
proyectó exhibir la comitente, lo que comporta el cumplimiento de la obligación contractual asumida y del contrato
analizado surge que la vigencia del mismo se circunscribió al año 1995, sin que pudiera extenderse en el tiempo, salvo
que se firmara un nuevo acuerdo entre las partes. En ese contexto, la filmación realizada en el curso de 1995 devengó un
resultado imputable al ejercicio comercial de la recurrente cerrado el 28/2/1996. Asimismo, el pago de los servicios
contratados también se verificó durante el ejercicio comprendido entre el 1/3/1995 y el 28/2/1996, por lo que las
ganancias derivadas del mismo son imputables a dicho ejercicio. Ello, independientemente de las fechas que puedan
ostentar las distintas facturas emitidas con motivo de los servicios contratados, por cuanto el factor determinante del
hecho imponible ha tenido lugar durante el ejercicio cerrado en 1996 y, por lo tanto, su resultado corresponde imputarlo
íntegramente a dicho período fiscal.Vamagra SA" - TFN - Sala D - 18/10/2004
Método Percibido – Art 24 inciso b -8vo párrafo

• “Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su

percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán
pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y,
además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado
en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o
tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto
en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea
su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.”
• Percepción:
• Real o efectiva
• Indirecta - Disponibilidad
Imputación al periodo fiscal
• 1ra Categoría Devengado
• 2da Categoría Percibido
• 3ra Categoría Devengado
• 4ra Categoría Percibido
• Los ingresos y gastos imputables a cada categoría se imputan por el
mismo sistema.
• Los gastos no imputables a una determinada categoría de ganancias
se imputan al ejercicio en el que se paguen
Excepciones al devengado Tercera categoría
• Devengado Exigible Art. 24 inciso a L y Art. 65 DR
Características Venta Mercaderías Otros Bienes

Plazo > A 10 Meses Cuotas exigibles en mas

de 1 periodo fiscal

Mantenimiento 5 años – para todas las No

operaciones similares

Registración Cuentas separadas Cuentas separadas

Exteriorización Antes vto. primer ddjj NO

Excepciones al devengado Tercera categoría
• Dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del
artículo 73 y los intereses o rendimientos de títulos, bonos, cuotapartes
de fondos comunes de inversión y demás valores se imputarán en el
ejercicio en que hayan sido: (i) puestos a disposición o pagados, lo que
ocurra primero; o (ii) capitalizados, siempre que los valores prevean
pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un año.
• Respecto de valores que prevean plazos de pago superiores a un año, la
imputación se realizará de acuerdo con su devengamiento en función
del tiempo.
• En el caso de emisión o adquisición de tales valores a precios por
debajo o por encima del valor nominal residual, en el caso de personas
humanas y sucesiones indivisas, las diferencias de precio se imputarán
conforme los procedimientos contemplados en los incisos c) y d) del
artículo 96.
Otras excepciones
• HONORARIOS DE DIRECTORES, MIEMBORS DE CONSEJOS DE VIGILANCIA Y
SOCIOS ADMINITRADORES – (L 24 – Art. 69 DR)
• Se imputan por parte del director en el ejercicio de asignación en forma individual.
• JUBILACIONES Y PENSIONES RETROACTIVAS
• Podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que
correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción
ganada por parte del contribuyente.
• DIFERENCIAS DE IMPUESTOS PROVENIENTES DE AJUSTES
• Se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten
exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que
corresponda utilizar para la imputación de los gastos.
• PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADO
• se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados
del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates por el retiro del
asegurado del plan por cualquier causa.
Otras excepciones

• PAGO DE EMPRESAS LOCALES A SUJETOS DEL EXTERIOR

• Erogaciones  Empresas Locales Gcias de Fuente Argentina
• Alquileres/ Intereses/ Honorarios
• No Importación Mercaderías
• Para empresas del exterior vinculadas o ubicadas en jurisdicciones de
baja o nula tributación o No Cooperantes.
• Para deducir por Devengado SOLO Procederá cuando estén pagados
en los términos de Percibido antes del Vto para la presentación de las
DDJJ del periodo
DDJJ // VTOS
• Personas Jurídicas
• RG 3077 AFIP y Modificaciones
• Vto. 5to mes posterior al cierre del ejercicio económico
• Forma; Programa Aplicativo – Ganancias Sociedades
• Personas Humanas
• RG 975 AFIP y Modificaciones
• Vto. para presentación Junio del año siguiente
• Forma: Vía pagina Web del AFIP