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UNIDAD III INVERSIONES

TEMA N 1. VENTAS A CONSIGNACION


DEFINICION
Una consignacin es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo,
llamado consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte
en un agente de aqul a los fines de vender las mercancas. La consignacin es una
entrega en depsito, y las relaciones que se establecen entre el consignador y el
consignatario corresponden a las que en derecho mercantil se estudian como
depsito y agencia.
Desde el punto de vista del consignador, la consignacin es una consignacin
remitida; desde el punto de vista del consignatario, es una consignacin recibida.
A veces se hace referencia a una consignacin remitida llamndola simplemente una
remesa o un embarque, y, de la misma manera, a una consignacin recibida suele
designrsele simplemente como una consignacin.
CARCTER JURIDICO
El basamento legal de las ventas en consignacin esta en el Cdigo de Comercio de
los artculos 376 al 409.
DERECHOS DEL CONSIGNATARIO
Derecho a que se le reembolsen los gastos. En casi todas las consignaciones se
pagan gastos y acarreos; el comisionista tiene derecho a que se le reembolsen los
importes hechos.
Derecho a la remuneracin. Los comerciantes comisionistas reciben usualmente
como compensacin un porcentaje del importe bruto de la venta. Los comerciantes
que venden mercancas en consignacin deben recibir una comisin computada
sobre la base de un tanto por ciento, o pueden retener el importe de la venta que
sobrepase a la cifra especificada por el consignador.
Derecho a garantizar la mercanca. Al hacer las ventas, el consignatario tiene
autorizacin para dar las garantas usuales sobre las mercancas vendidas, y el
comitente queda obligado por tales garantas.
Derecho a dar crdito. Si el consignador se lo permite, el consignatario puede
vender a crdito. As, las cuentas creadas, son propiedad del consignador, de igual
manera, cualquier prdida originada, ser soportada por l.
DEBERES DEL CONSIGNATARIO:
Cuidar los bienes del consignador
Ser prudente al conceder los crditos y diligente al efectuar los cobros
Mantener los bienes del consignador separado de los suyos propios
Informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones

ARTCULOS SELECCIONADOS DEL CDIGO DE COMERCIO REFERIDOS AL


CONTRATO DE COMISIN.
Artculo 376. Comisionista es el que ejerce actos de comercio en su propio nombre
por cuenta de un comitente.
Artculo 377. El comisionista no est obligado a declarar a la persona con quien
contrata el nombre de su comitente; pero queda obligado directa y personalmente
hacia aqul, como s el negocio fuera de l propio.
Artculo 378. El comitente no tiene accin contra la persona con quien ha tratado el
comisionista y, recprocamente, sta no la tiene contra el comitente.
Artculo 380. El comisionista pueda aceptar o no el encargo que se le hace; pero si
rehusare, queda obligado bajo responsabilidad de daos y perjuicios;
1. A dar aviso de su repulsa al comitente en el menor tiempo posible.
2. A tomar, mientras reciba instrucciones, las medidas conservativas que la
naturaleza del negocio requiera, cono son: las conducentes a impedir la prdida o
deterioro de las mercancas consignadas, la caducidad de un ttulo, una prescripcin
o cualquier otro dao inminente.
Artculo 381. Si no recibiera instrucciones en un tiempo proporcionado a la distancia
del domicilio del comitente, puede el comisionista depositar judicialmente las
mercancas o efectos consignados, y hacer vender con la autorizacin del Juez, lo
suficiente a cubrir las sumas que hubiere erogado por causa de la consignacin.
Artculo 384. El comisionista responde del deterioro o de la prdida de la cosa
consignada que tuviera en su poder, que no provengan de caso fortuito o de vicio
propio de la misma cosa, en los trminos expresados en el artculo 173.
El dao se calcular por el valor de la cosa en el lugar y en el tiempo en que hubiere
sobrevenido.
El comisionista se hace dueo del dinero y efectos al portador, recibidos por cuenta
del comitente, quedando constituido deudor de ellos y corriendo todos sus riesgos,
salvo convencin en contrario.
Artculo 386. El comisionista debe comunicar oportunamente al comitente todas las
noticias relativas a la negociacin de que estuviere encargado que puedan inducirle
a modificar o revocar sus instrucciones.
Artculo 391. Evacuada la negociacin encomendada, el comisionista est obligado:
1. A dar inmediatamente aviso al comitente.
1. A rendir cuenta detallada y comprobada de su gestin.
1. A pagar al comitente designado; y a falta de designacin, del modo que fuere de
uso en la plaza.
Artculo 392. El comisionista debe pagar intereses sobre las sumas que retuviere
indebidamente contra las rdenes del comitente.
Recprocamente, tiene derecho a intereses sobre el saldo que arroje a su favor la
cuenta que rinde desde la fecha de sta; pero los intereses sobre las cantidades que
supliere para cumplir la comisin, corrern desde la fecha del suplemento,
exceptuando el tiempo en que por no rendir oportunamente la cuenta ocasionare l
mismo la demora del pago.

Artculo 393. Todo comisionista tiene privilegio sobre el valor de las mercancas o
efectos que le hayan sido expedidos, depositados o consignados por el solo hecho
de la expedicin, del depsito o de la consignacin, por todos los prestamos,
avances o pagos hechos por l, ya antes de recibir las mercancas o efectos, ya
mientras los tengan en su poder y por los intereses y comisiones devengados y
gastos hechos. Este privilegio no subsiste sino a condicin de que las mercancas o
efectos hayan sido puestos y permanezcan en poder o a disposicin del comisionista
en sus almacenes o buques, o en poder de un tercero, o en la aduana u otro
depsito pblico o privado; y en caso de que las mercancas o efectos estn an en
trnsito, que pueda probar, con el conocimiento o carta de porte firmada por el
conductor, que se le ha hecho la expedicin. El comisionista tiene el derecho de
retencin; y realizadas que sean las mercancas o efectos, se paga de su crdito con
el producto realizado, con preferencia a todos los acreedores del comitente.
Artculo 396. Las mercancas o efectos recibidos o comprados por el comisionista
por cuenta del comitente, pertenecen a ste y los que expidiere viajan por cuenta y
riesgo del comitente, salvo que hubiere convencin en contrato.
Artculo 397. Siempre que fuere tan urgente la venta del todo o parte de los efectos
consignados para evitar su prxima perdida o deterioracin, o gran costo de
conservacin, que no haya tiempo para esperar disposiciones especiales del
comitente, deber el comisionista hacer la venta, en almoneda pblica, dando
cuenta sin dilacin al comitente.
Artculo 401. Siempre que el comisionista venda a plazo deber expresar los
nombres de los compradores en las cuentas y en los avisos que d al comitente, y
no hacindolo, se entiende que las ventas fueron al contado.
Artculo 402. El comisionista debe cobrar a sus vencimientos las sumas debidas por
los efectos consignados; y responde de los daos y perjuicios causados por su
omisin, si no acredita que oportunamente us de los medios legales para conseguir
el pago.
Artculo 405. El comisionista que tuvieren contra una misma persona crditos
procedentes de operaciones ejecutadas por cuenta de distintos comitentes, por
cuenta propia y ajena, deber anotar en sus asientos y en los recibos que otorgare
la operacin por cuya cuenta haga el deudor entregas parciales. Si no hubiera hecho
la anotacin, los pagos se imputarn segn las reglas siguientes:
1. Si el crdito procede de una sola operacin ejecutada por cuenta de distintas
personas, las entregas de distribucin entre todos los interesados a prorrata de sus
crditos.
1. Si hay crditos provenientes de distintas operaciones, el pago se aplicar a todos
a prorrata, si todos los plazos estn igualmente vencidos o por vencer.
1. Si en la poca del pago unos plazos estuvieren vencidos y otros por vencer, se
imputar el pago a los crditos vencidos, segn las reglas anteriores; si lo hubiere,
se distribuir proporcionalmente entre los no vencidos.
Artculo 407. La comisin caduca por el fallecimiento del comisionista y por quedar
ste inhabilitado, por cualquier causa, para desempear la comisin. Se dar aviso
al comitente para que provea lo conveniente. No se acaba por la muerte del
comitente.
Artculo 408. Las reclamaciones del comitente contra el comisionista por el mal
desempeo de la comisin se prescriben por un ao. Las del comisionista contra el
comitente por el pago de su estipendio se prescriben por dos aos.

GENERALIDADES (PARA EL CONSIGNADOR):


Por razones crediticias. Se corre menos riesgo en una consignacin que en una
venta, debido a que el consignador conserva la propiedad de las mercancas hasta
que el consignatario las vende. Una vez efectuada la venta, el consignatario debe
remitir el producto de la misma al consignador.
Para introducir un producto. Cuando la demanda de un artculo es incierta, la
consignacin permite al dueo poner la mercanca a la vista del pblico.
La remisin de mercancas en consignacin a comisionistas ubicados en distintas
localidades es una forma efectiva de realizar investigaciones de mercado en otros
territorios
GENERALIDADES (PARA EL CONSIGNATARIO):
Debido a las fluctuaciones del mercado. Cuando los precios del mercado estn
sujetos a fluctuaciones repentinas, frecuentes y considerables, es demasiado
arriesgado comprar a precios cotizados varios das antes de recibirse la mercanca y
vender a los precios que imperan despus. El mtodo de consignaciones evita este
riesgo, ya que el consignatario, actuando como agente del consignador, vende las
mercancas al precio prevaleciente en el mercado y recibe su compensacin en
forma de una comisin.
Debido al peligro de inmovilizar una parte del capital en mercancas
invendibles. El comerciante puede pensar que la demanda de una mercanca es
demasiado incierta para justificar su compra, aunque puede estar dispuesto a
recibirla en consignacin, pagndola solamente despus de haber efectuado la
venta.
DIFERENCIAS ENTRE VENTAS Y CONSIGNACION
En una venta, el ttulo de propiedad de las mercancas pasa del vendedor al
comprador, mientras que en una consignacin el ttulo de propiedad de las
mercancas no vendidas sigue perteneciendo al consignador o comitente. Hay que
tener en cuenta esta distincin por tres razones:
Puesto que una consignacin no es una venta, no se realiza ninguna ganancia en la
transaccin, y no debe reconocerse ninguna utilidad en los libros hasta que el
consignatario haya vendido las mercancas.
Puesto que el consignador conserva el ttulo de propiedad de las mercancas,
cualquiera de stas que no hayan sido liquidadas, tienen que ser incluidas en los
libros del comitente o consignador, al cerrarse los libros.
Si el consignatario se convierte en insolvente, el consignador puede recuperar sus
mercancas, en cuyo caso no tendr que ocupar un puesto entre los dems
acreedores para poder recibir una liquidacin a prorrata.
VENTAJAS DE LA VENTA A CONSIGNACION
El consignador puede hacer una consignacin en lugar de una venta por las razones
que se indican a continuacin:
Por razones crediticias. Se corre menos riesgo en una consignacin que en una
venta, debido a que el consignador conserva la propiedad de las mercancas hasta

que el consignatario las vende. Una vez que se ha efectuado la venta, el


consignatario no se convierte en un deudor general del consignador; como un
agente que es de ste, tiene que mantener separado el producto de la venta y
remitirlo luego al consignador de acuerdo con el contrato de consignacin.
Para introducir un producto. Cuando la demanda de un artculo es tan pobre o
incierta que los detallistas no se muestran decididos a realizar compras, la
consignacin permite al dueo poner las mercancas a la vista del pblico.
La remisin de mercancas en consignacin a comisionistas ubicados en distintas
localidades es una forma efectiva de realizar investigaciones de mercado en otros
territorios.
Para controlar el precio de venta al consumidor. Desde el punto de vista del
consignatario, pueden ser las consignaciones preferibles a las compras como queda
indicado por las siguientes razones:
Debido a las fluctuaciones del mercado. Cuando, como en el caso de los
productos agrcolas, los precios del mercado estn sujetos a fluctuaciones
repentinas, frecuentes y considerables, es demasiado arriesgado comprar a los
precios cotizados varios das antes de recibirse las mercancas vender a los precios
que imperan despus de recibirse las mercancas. El mtodo de consignaciones
evita este riesgo, ya que el consignatario, actuando como agente del consignador,
vende las mercancas al precio prevaleciente en el mercado y recibe su
compensacin en la toma de una comisin.
Debido al peligro de inmovilizar una parte del capital en mercancas
invendibles. El comerciante puede pensar que la demanda de una mercanca es
demasiado incierta para justificar su compra, aunque puede estar dispuesto a
recibirla en consignacin, pagndola solamente despus de haber efectuado la
venta.
DERECHOS DEL CONSIGNATARIO.
El derecho a que se le reembolsen los anticipos y gastos. En algunas ocasiones,
especialmente cuando se trata de comisionistas en granos, es costumbre que el
consignatario anticipe fondos al consignador antes de que el producto se venda. Y
en casi todas las consignaciones, el consignatario paga cuando menos algunos
gastos y el acarreo. El Consignatario tiene derecho a que se le reembolsen estos
anticipos y gastos, de hecho. Tiene sobre la mercanca un gravamen por el importe
de esos anticipos y gastos y puede vender las mercancas para cobrarse. Este
gravamen se pierde cuando se venden los artculos, pero entonces recae sobre los
productos de la venta.
El derecho a remuneracin. Los comerciantes comisionistas reciben usualmente
como compensacin un porcentaje del importe bruto de la venta. Los comerciantes
que venden productos o mercancas en consignacin deben recibir una comisin
computada a base de un tanto por ciento, o pueden retener el importe de la venta
que sobrepase la cifra especificada por el consignador.
El derecho a garantizar la mercanca. Al hacer las ventas, el consignatario tiene
autorizacin para dar las garantas usuales (no las extraordinarias) sobre las
mercancas vendidas, y el comitente queda obligado por tales garantas.
El derecho de conceder crdito. Si es una costumbre del negocio vender a crdito,
y si el consignador no se lo ha prohibido al consignatario, ste tiene el derecho de
vender los artculos a crdito. Las cuentas as creadas son propiedad del

consignador, y cualesquiera prdidas en el cobro de las mismas sern soportadas


por l. El consignatario puede, mediante un convenio especial, garantizar las
cuentas; si da tal garanta, se le conoce como un agente del consignador y tiene
derecho a una compensacin adicional por esa garanta.
PROCEDIMIENTO
COMITENTE

CONTABLE

CONSIGNACION

DE

MERCANCIAS

(Cuando los productos nunca constituyen Inventarios del Consignatario)


I.1. Al remitir las mercancas objeto de la transaccin
Cuenta

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


I.1
XXX Inventario de Mercancas en Consignacin
XXX
Inventario de Mercancas
P/R el envo de mercanca en consignacin
comisionista

Debe

Haber

xxx.xx
xxx.xx
al

I.2. Al recibir la liquidacin del comisionista o consignatario y el efectivo de la venta


de las mercancas remitidas y vendidas.
Cuenta

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas

Debe Haber

I.2
110 Caja o Banco
xxx.xx
Ventas de Mercancas en Consignacin
xxxxxx
P/R la venta de mercanca en consignacin enviada al
comisionista

I.3. Al fijar el costo de las mercancas vendidas


Cuenta
810
195

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


I.3
Costo de Ventas
Inventario de Mercancas en consignacin
P/R el costo de la mercanca vendida en consignacin

Debe

Haber

xxx.xx
xxx.xx

I.5. Al registrar el pago de los gastos de la venta (fletes, etc.) al comisionista o


consignatario
Cuenta
819
819
110

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


Debe
I.4
Gastos de Distribucin y Ventas (Productor)
xxx.xx
Gastos de Operacin Comercial (Comercializador)
xxx.xx
Efectivo en Banco
P/R los gastos ocasionados en la venta de la mercanca
en consignacin

Haber

xxx.xx

I.6. Al registrar la Comisin pagada al comisionista o consignatario.


Cuenta
835
110

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


I.6
Gastos Financieros
Efectivo en Banco
P/R Comisin pagada al comisionista

CONSIGNACION DE MERCANCIAS - COMISIONITA

Debe

Haber

xxx.xx
xxx.xx

(Cuando los productos pasan en propiedad al consignatario al venderse)


II.1. Al recibir las mercancas en consignacin
Cuenta
XXX
XXX

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


II.1
Mercancas Recibidas en Consignacin

Debe

Haber

xxx.xx

Mercancas Recibidas en Consignacin Per Contra


P/R recepcin de mercanca en consignacin

xxx.xx

II.2. Al contabilizar la venta de las mercancas recibidas en consignacin.


Cuenta
135
900

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


II.2
Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Ventas
P/R la venta de las mercancas recibidas en consignacin

Debe

Haber

xxx.xx
xxx.xx

II.3. Al fijar el costo de la venta realizada.


Cuenta

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas

Debe

Haber

II.3
810
195

Costo de Ventas
Inventario de Mercancas en consignacin
P/R el costo de las mercancas en consignacin

xxx.xx
xxx.xx

II.4. Al fijar la compra y obligacin de pago al comitente o consignador


Cuenta
195
410

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


II.4
Inventario de Mercancas para la Venta
Cuentas por Pagar a Proveedores
P/R la compra de mercanca

Debe

Haber

xxx.xx
xxx.xx

II.5. Cancelando las Cuentas de Orden de control de las mercancas recibidas en


consignacin.
Cuenta
XXX
XXX

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


Debe
II.5
Mercancas Recibidas en Consignacin Per Contra
xxx.xx
Mercancas Recibidas en Consignacin
P/R la cancelacin de la cuenta Inventario de mercancas en
consignacin.

Haber

xxx.xx

II.6. Al pagar la compra de las mercancas al consignador o comitente.


Cuenta
410
110

Descripcin de las Cuentas y Subcuentas


II.6
Cuentas por Pagar a Proveedores
Efectivo en Banco
P/R el pago del comisionista al comitente

Debe

Haber

xxx.xx
xxx.xx

EJERCICIOS
Con la informacin suministrada, elabore para cada ejercicio:
a) Contabilidad en los libros del consignador; operaciones juntas y separadas de las
operaciones ordinarias
b) Contabilidad en los libros del consignatario
c) Formato de liquidacin
Ejercicio No. 1
La entidad Motores Universitarios, C.A. enva la siguiente mercanca en calidad de
consignacin a Alumnos de Contadura, C.A.: 7 motores elctricos por Bs. 7.500 c/u;
para ser vendidos en Bs. 9.000, c/u, y 4 motores hidrulicos a Bs. 6.600 c/u, para ser
vendidos en Bs. 8.200 c/u; en el tramite el consignador cancela Bs. 120 por
transporte.
El consignatario vende la totalidad de la mercanca y en el proceso cancela gastos
de acarreo Bs. 50 y gastos de embalaje Bs. 45. Realiza la liquidacin y enva la
remesa al consignador, previa deduccin del 13% de la venta, por comisiones.
Ejercicio No. 2
Empresas Graphics, C.A., enva en consignacin a El Boche Europeo, S.R.L., el da
3-11-2011, la siguiente mercanca:
15 laptop Hp, Bs. 2.750 c/u
8 impresoras EPSON, Bs. 320 c/u
Cancela Bs. 120 en fletes.
El da 6-11-XX enva en calidad de consignacin a Comercial Maracaibo, C.A.
5 laptop Hp, Bs. 2.750 c/u
10 impresoras EPSON, Bs. 320 c/u
25 mouse, Bs. 13 c/u. Paga Bs. 69 por fletes.
AMBAS EMPRESAS CONSIGNATARIAS TIENEN LA INSTRUCCIN DE VENDER
LOS PRODUCTOS AL 137% DEL COSTO. Y DEVENGARN COMISIONES DEL
7%
El Boche Europeo vende, el 6-11-09, dos (2) laptop y cuatro (4) impresoras
El da 12-11-09, Comercial Maracaibo, C.A., vende cinco (5) impresoras y siete (7)
mouse. El Boche Europeo vende tres (3) laptop y una (1) impresora; y paga Bs. 210
en embalaje
Empresas Graphics, C.A, el da 15-11-09, solicita a las empresas comisionistas, le
sea liquidado el producto de las ventas realizadas a la fecha, lo cual se materializa al
da siguiente.
El 17-11-09, Comercial Maracaibo, C.A., vende tres (3) impresoras y seis (6) mouse,
cancela Bs. 80 por embalaje y enva liquidacin esa misma tarde, al comitente.

EJERCICIO N. 3
La entidad Mercantil, C.A. presenta la siguiente informacin
El da 1 de diciembre iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Caja Bs. 7.000, Proveedores Bs. 5.000, Mercancas Bs. 58.000, Acreedores
Bs. 3.000, Capital Bs. 57.000.
1.- El 01 de diciembre remitimos a nuestro comisionista Roberto Castillo, C.A., de
Valencia, 100 artculos M-301, cuyo costo es de Bs 400 cada uno, para venderlos
con un recargo del 50% sobre el precio de costo, o sea en Bs. 600 cada uno, y le
asignamos al comisionista una comisin del 15% sobre las ventas efectuadas al
contado riguroso y 10% sobre las ventas a crdito.
2.- El 02 de diciembre la remesa origin gastos por Bs.500 ms IVA que pagamos en
efectivo.
3.- El 03 de diciembre enviamos cheque por Bs 400 al comisionista, para que pague,
por cuenta nuestra, los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancas
desde el aeropuerto hasta su almacn, por el giro le pagamos al banco, una
comisin de Bs. 30 ms IVA.
4.- El 04 de diciembre el comisionista nos devuelve 10 artculos M-301 defectuosos.
5.- El 05 de diciembre el comisionista pago, por cuenta nuestra, fletes, acarreos,
seguros y propaganda, que importaron la cantidad de Bs. 300 ms IVA.
6.- El 06 de diciembre el comisionista vendi 20 artculos M-301 al contado riguroso
y 30 a crdito, con cargo del IVA.
7.- El 07 de diciembre el comisionista efectu cobros a clientes, sobre las ventas a
crdito, por la cantidad de Bs. 2,700.
8.- El 08 de diciembre el comisionista nos descont la comisin convenida y el IVA
que la misma caus.
9.- El 09 de diciembre recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro
favor, o sea por el importe de la provisin de fondos, Ventas al contado y cobros
efectuados por l, menos gastos y comisiones a su favor.

Unidad III.
Tema 2. Ventas a plazo.
Caractersticas de las Ventas a Plazo.
Las ventas a plazos son aquellas que se efectan mediante el cobro de una cierta
cuota inicial, ms una serie de cuotas peridicas. Bajo esta forman se venden todo
gnero de bienes y servicios, tales como: casas, apartamentos, parcelas,
construcciones, artculos electrodomsticos, automviles, viajes de placer, libros,
joyas, etc.
Ventajas:
Para el comprador: el consumidor de escasos recursos econmicos puede tener a
su alcance mayor cantidad de bienes y servicios.
Para el vendedor: la ampliacin del mercado y aumento de las ventas produce un
aumento de la demanda de bienes y servicios. Esto trae como consecuencia un
aumento de la produccin, lo que se traduce, generalmente, de acuerdo con la
capacidad de la empresa, en una reduccin de los costos. Por eso puede
generalizarse y decir que, al aumentarse las ventas, reducen los costos.
Desventajas:
Para el comprador: el comprador paga un precio mayor, debido al recargo de los
intereses del crdito, los gastos de cobranzas y las prdidas eventuales del negocio;
corre el riesgo de perder parte de la inversin, si no puede cancelar todas las cuotas
establecidas en el Contrato de Venta.
Para el vendedor: aumentan los costos de cobranza, contabilidad y mantenimiento;
aumenta el riego por prdidas por cuentas incobrables.
Factores que deben considerarse
A pesar de la posibilidad que tiene el vendedor de recuperar el bien vendido, cuando
no hayan sido cumplidos por el comprador los compromisos de pago, las prdidas
derivadas de los contratos de ventas a plazos pueden ser importantes, motivado a:
1. La obsolescencia o mal estado de la mercanca recuperada
2. El alto costo de su recuperacin
3. Los elevados gastos de administracin y cobranzas
4. El aumento de las cuentas incobrables
5. La vida til del artculo puede ser ms corta que el plazo para pagarlo
6. Estos factores negativos pueden producir grandes prdidas que ponen en peligro
la estabilidad del negocio, por lo que debern ser tomados en consideracin por el
vendedor, cuando establezcan su sistema a plazos.
7. Para tratar de cubrir, prdidas, en lo posible, la generalidad de estos sistemas
estipulan las siguientes normas:
8. La cuota inicial debe cubrir el costo de depreciacin u obsolescencia que sufra el
bien durante los primeros plazos
9. Los perodos entre un plazo y otro no deben ser mayores a un mes
10.Los pagos peridicos deben cubrir la reduccin de precio que va experimentando
el objeto vendido

11. El plazo total para la cancelacin, no debe exceder la vida til del bien
Modalidades de los contratos de ventas a plazo.
El mayor riesgo que originan las ventas a plazo es la posibilidad que el comprador
no cumpla con los compromisos acordados, razn por la cual el vendedor debe
protegerse. Ello ha trado como consecuencia que las negociaciones, generalmente,
se lleven a cabo mediante la utilizacin de contratos de ventas condicionados, que
obligan a las partes a establecer ciertas modalidades, las ms comunes son:
1. Contrato de venta hipotecario: prev la trasmisin de la propiedad del bien
vendido, pero sujeta est a hipoteca, para garantizar la parte del precio de la venta
que queda pendiente de pago.
2. Contrato de venta a plazo con reserva de dominio: aqu se establece que el
vendedor conserva la propiedad del bien vendido, hasta tanto el comprador cancele
la totalidad de las cuotas
3. Contrato de Fideicomiso: en este tipo de contrato se hace depositario del
derecho de propiedad a un fiduciario, hasta que se realice la totalidad de los pagos.
4. Contrato de alquiler y venta: segn este contrato pueden arrendarse los bienes
hasta que el precio de la venta haya sido totalmente cubierto.
Contabilidad de las ventas a plazos
Antes de estudiar los mtodos es importante sealar que para las Ventas a Plazo, la
contabilizacin bajo mtodo peridico, es generalmente impracticable, ya que, al
tomar el inventario final, se dificulta la determinacin de los costos de venta de las
ventas a plazos. Por lo tanto, se aplicar el mtodo permanente.
Los mtodos ms utilizados son los siguientes:
Mtodo porcentual
Indica las prdidas o ganancias en venta, en base a los cobros realizados dentro de
cada perodo econmico, los cuales se repartirn, proporcionalmente, entre el costo
de venta y la utilidad bruta en ventas.
Este procedimiento se basa en el principio de convenir en que, de cada cuota que se
cobra, un cierto porcentaje es imputable al costo de las ventas a plazo y otro
porcentaje a la utilidad de dicha venta.
Estos porcentajes se calcularn lo ms racionalmente posible, luego de estudios
comparativos de los precios de costos y los precios de venta.
Suponga que el 30-9-2007 La Industrial, S.A. ha vendido una excavadora en
Bs. 100.000, bajo las siguientes condiciones: Cuota inicial, cobrada de
contado, por Bs. 28.000, 24 Cuotas mensuales (giros) de Bs. 3.000 c/u. El
ejercicio econmico de la empresa finaliza los 31-12. El costo de ventas es del
70% sobre su precio, de Bs. 100.000. La utilidad es del 30%.
Con base a la informacin suministrada elabore el siguiente cuadro:
AO

VENTAS

2007
2008
2009

100.000

COSTO
COBROS
GANANCIA
COSTO GANANCIA
DE
DEL
BRUTA
(70%) REALIZADA
VENTAS
PERODO
70.000
30.000
37.000 25.900
11.100
36.000 25.200
10.800
27.000 18.900
8.100

GANANCIA
DIFERIDA
18.900
8.100
-

En la lnea correspondiente al ao 2007, las columnas 1, 2, 3 y 4 se explican por s


solas, la columna 5 representa el cobro de la cuota inicial ms tres mensualidades
de ese ao (28000+3000+3000+3000=37000). Las columnas 6 y 7 se obtienen
aplicando el 70% y el 30% a los cobros del perodo. La columna 8 se obtiene de
restar la ganancia bruta y la ganancia realizada. Los aos 2008 y 2009 indican los
cobros de cada perodo con la misma distribucin.
Los asientos de Libro Diario para registrar esa operacin seran, suponiendo que la
empresa lleva inventario permanente:
Fecha
30-9-2007

30-9-2007

xx-xx-07

31-12-07

Cuentas y Detalles
-1Caja
Efectos por Cobrar
Ventas a Plazos
P/R ventas a plazos
-2Costos de venta
Inventario de Mercancas
P/R ventas a plazos
-3Caja
Efectos por cobrar
P/R cobro de giros mensuales
-4Ventas a plazo
Costos de Ventas
Utilidad Bruta Realizada
Utilidad diferida en ventas
P/R cierre de cuentas nominales

Debe

Haber

28.000
72.000
100.000
70.000
70.000
9.000
9.000
100.000
70.000
11.100
18.900

Los asientos 1 y 2 son registros de ventas bajo inventario permanente. El asiento 3,


se hizo resumido, pero corresponde a tres asientos, uno mensual, por cada cobro;
en el asiento 4, asiento de cierre, se eliminan tanto las ventas como el costo y se
registran: la utilidad realizada, que, posteriormente, se llevar a la cuenta
Ganancias y Prdidas, como la utilidad diferida, que quedar en el Balance
General, como un Crdito Diferido.
Fecha
xx-xx-08

Cuentas y Detalles

Debe

Caja
31-12-08

Haber

-1Efectos por cobrar


P/R cobro de giros mensuales
-2Utilidad diferida en ventas
Utilidad Bruta Realizada
Para cierre de cuentas

36.000
36.000
10.800
10.800

Observe que al finalizar el ao 2008, se debe registrar la utilidad realizada en ese


perodo, para lo cual se debita la cuenta del Balance General UTILIDAD DIFERIDA
EN VENTAS, y se acredita a la cuenta de resultados UTILIDAD BRUTA REALIZADA,
que pasar a la cuenta ganancias y prdidas.

Fecha
xx-xx-09

31-12-09

Cuentas y Detalles
-1Caja
Efectos por cobrar
P/R cobro de giros mensuales
-2Utilidad diferida en ventas
Utilidad Bruta Realizada
P/R cierre de cuentas

Debe

Haber

27.000
27.000
8.100
8.100

Recuperacin inmediata del costo de la mercanca vendida


En este procedimiento de contabilizacin, se consideran los primeros cobros como
una recuperacin del costo vendido; una vez cubierto dicho costo, se considera el
resto de los cobros como ganancia.
Para aplicar este procedimiento, continuemos con los datos del ejemplo anterior.
Primero, se elabora la siguiente tabla:
AO
(1)

2007
2008
2009

VENTAS

100.000

COSTO DE
VENTAS

70.000

GANANCIA
BRUTA

30.000

COBROS
DEL
PERODO

37.000
36.000
27.000

COSTO
(70%)

37.000
36.000
-

GANANCIA
REALIZADA

3.000
27.000

GANANCIA
DIFERIDA (8)

30.000
27.000
-

La distribucin de la cuota en este procedimiento se hace, primero para cubrir los


costos, cuando lleguen a cero, se comienza a amortizar a la utilidad diferida.
Los asientos de Libro Diario para registrar esa operacin seran, suponiendo que la
empresa lleva inventario permanente:
Fecha

Cuentas y Detalles

Debe

Haber

Fecha

Cuentas y Detalles

Fecha

Cuentas y Detalles

Debe

Debe

Haber

Haber

Reconocimiento de la utilidad en el perodo de la venta o Sistema aceptado por


nuestra legislacin fiscal para la venta de mercanca
Considera las primeras cuotas como utilidad en ventas. En este mtodo se establece
que las primeras cuotas cobradas se consideran como ganancias en ventas a
plazos, hasta llegar el saldo pendiente a igualar al costo de la mercanca vendida, el
cual se recuperara con los ltimos cobros.
Es factible llevar la contabilidad de las ventas a plazos en la misma forma que las
ventas al contado. En este caso, las utilidades de las ventas a plazos, as como las
posibles prdidas que las mismas originen, deben imputarse al perodo en que se
realicen.

Tomando los datos del ejercicio anterior, se procede a elaborar la tabla


AO
(1)

VENTAS

2007 100.000
2008
2009

COSTO
DE
VENTAS

70.000

GANANCIA
BRUTA

30.000

COBROS
DEL
PERODO

37.000
36.000
27.000

COSTO
(70%)

7.000
36.000
27.000

GANANCIA
REALIZADA

GANANCIA
DIFERIDA
(8)

30.000
-

Fecha

Cuentas y Detalles

Debe

Haber

Fecha

Cuentas y Detalles

Debe

Haber

Fecha

Cuentas y Detalles

Debe

Haber

Prdidas por incumplimiento y recuperacin de las mercancas


Si un cliente deja de pagar en los plazos convenidos y no hay posibilidad de ms
cobros, la cuenta por cobrar a plazos y la utilidad bruta diferida aplicable a la misma
deben ser canceladas.
El incumplimiento del cliente tiene como resultado que el vendedor recupere el
artculo, y la prdida que sufre por la incobrabilidad de la cuenta queda reducida por
el valor que tiene la mercadera usada. El valor del artculo puede ser suficiente
para producir una ganancia en la recuperacin.
En seguida se mencionan 3 mtodos que podran aplicarse para contabilizar la
recuperacin de artculos vendidos a plazos:
1. Contabilizar el artculo recuperado a su valor en la fecha de recuperacin.
2. Contabilizar el artculo recuperado con un valor igual al saldo de la cuenta por
cobrar menos la utilidad bruta diferida (no realizada) que le corresponda.
3. No contabilizar el artculo (recuperado) en la fecha de la recuperacin, y cargar
como prdida todo el saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida
que le corresponda; cuando la mercadera recuperada se venda, contabilizar como
un ingreso todo el precio de venta.
Para una mejor comprensin se desarrolla un ejemplo relacionado al primer mtodo.
El 01 de abril de 2010 una empresa vendi un artculo en 1.000,00 cuyo costo es de
Bs. 600,00 a 3 aos plazo recibiendo como prima Bs. 300,00. Despus de
transcurridos 2 aos, el comprador incumple en los pagos; por lo que la empresa
basndose en las clusulas del contrato, procedi a la recuperacin del artculo
vendido, valorado por los peritos en Bs. 250,00.
DATOS:
Precio de venta: 1000,00 100%
(-) Costo de venta: 600,00 60%
Utilidad bruta diferida 400,00 40%
Valor del artculo en la fecha de recuperacin 250,00
Base de la obligacin incumplida (12 meses)
Valor nominal (12 meses x 19.44) 233,33
(-) Utilidad bruta no realizada (40%) 93,33
Costo de venta a plazo no recuperado 140,00
Ganancia en recuperacin 110,00
Partida X1
Inventario de mercancas recuperadas

250,00

Utilidad bruta diferida en ventas a plazo

93,33

Cuentas por cobrar a plazos

233,33

Utilidad en recuperacin 110.00 Por la recuperacin del artculo

PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.


Cuentas por cobrar a plazos: se presenta en el balance de situacin general dentro
del grupo del activo corriente formando parte de las cuentas por cobrar de acuerdo a
NIC. 1: Presentacin de Estados Financieros, prrafo 59.
Utilidad bruta diferida: Se presenta en el balance de situacin general dentro del
grupo de pasivo corriente, cuando sta se vaya a realizar en un plazo de doce
meses posteriores a la fecha del balance; pero dentro del pasivo no corriente
(diferido), cuando se vaya a realizar a plazo mayor de doce meses.
Utilidad bruta realizada: Se presenta dentro del estado de resultados.
Ventas a plazo: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
NORMS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS) APLICABLES.
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros Balance de Situacin General
Identificacin de los estados financieros
Prrafo 46: Cada componente de los estados financieros deber ser claramente
identificado. Adems la siguiente informacin deber desplegarse en forma
prominente, y repetirse cuando sea necesario para una apropiada comprensin de la
informacin presentada:
a) El nombre de la empresa que informa;
b) Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de
empresas;
c) La fecha del balance o los ejercicios cubiertos por los estados financieros, lo que
sea apropiado al componente relacionado de los estados financieros;
d) La moneda en que se informa;
e) El nivel de precisin usado en la presentacin de cifras en los estados financieros.
La distincin de corriente y no corriente
Prrafo 53: Cada empresa deber determinar, basada en la naturaleza de sus
operaciones si presentar o no los activos corrientes y no corrientes y los pasivos
corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en la cartula del balance.
Activos corrientes.
Prrafo 57: Un activo deber ser clasificado como un activo corriente cuando:
a) Se espere sea realizado en, o se retenga para ventas o consumo en el curso
normal del ciclo de operaciones de la empresa;
b) O se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se
espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance.
Activos no corrientes.
Prrafo 57: Esta norma usa el trmino "no corriente" para incluir activos tangibles e
intangibles, de operacin o financieros de una naturaleza a largo plazo.
Pasivo corriente.
Prrafo 60: Un pasivo deber clasificarse como un pasivo corriente cuando:
a) Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa;
b) Se venza para ser liquidados dentro de los doce meses de la fecha del balance.

Pasivo no corriente.
Prrafo 63. Una empresa deber seguir clasificando sus pasivos a largo plazo que
causen inters como no corriente, an cuando se venzan para liquidacin dentro de
doce meses de la fecha del balance:
a) El plazo original fue por un periodo de ms de doce meses
b) La empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin en una base a largo
plazo.
Informacin que debe presentarse en la cartula o cuerpo del balance.
Prrafo 66: Como mnimo la cartula o cuerpo del balance deber incluir partidas de
lnea que presenten los siguientes montos:
e) Inventarios
f) Cuentas por cobrar a plazos
g) Efectivo y equivalentes de efectivo
h) Cuentas comerciales por pagar