CEDULARIO PRUEBA TRIBUTARIO II

1. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

2. HECHO GRAVADO BASICO VENTA

Grava todo tipo de convención cualquiera sea la categoría que le den las partes, destinadas
a transferir el dominio de bienes corporales muebles o inmuebles a titulo oneroso, asimismo
cualquier otro acto destinado al mismo fin (transferir el dominio) o aquellos que la ley
equipara a la venta.

Elementos del concepto:

A. Convención destinada a transferir el dominio.

Concepto de venta es más amplio que el derecho civil, ya que habla de convención, es
decir, actos destinados a crear, modificar y extinguir derechos y obligaciones.

La definición atiende a los siguientes fines:

- Apunta a la finalidad teleológica que persigue la transferencia de los bienes.

- Capturar el valor agregado de dichos contratos innominados que tiene como fin
transferir el dominio.

En sus limite jurídicos además hay ciertos actos que, sin crear obligaciones para las partes,
quedan gravados con el IVA.

EJEMPLO DE ACTOS: pago, permuta, dación en pago, etc.

EL PAGO

- No es un contrato.
- No está destinado a crear obligaciones.
- Es el medio o mecanismo por antonomasia para extinguir las obligaciones.
Sin perjuicio, cuando pensamos en el pago, solo pensamos en dinero, pero puede existir
pago ya sea en:

- Pago en especies.
- dación de pago.

En estos casos, se transfiere el dominio de un bien en pago a un acreedor, por tanto, queda
afecto a IVA.

Es una definición restrictiva, ya que solo apunta a los bienes corporales, por lo que:

- regla general: derechos reales no quedan afecto a impuesto (derecho real de

herencia: universalidad)
- excepciones: derecho real de usufructo y derecho real de prenda.
B. Debe recaer sobre bienes corporales
- Actualmente se incluye bienes corporales MUEBLES e INMUEBLES.
- No quedan afecto al pago de IVA: derechos sociales, permisos intangibles, derechos
personales, etc.
C. Debe ser a título oneroso

El acto destinado a transferir el dominio debe genera una utilidad una ganancia para
quien transfiere, por tanto los actos a titulo gratuito quedan no afectos al pago de IVA.

El TC en un fallo sobre prisión por deudas, señala que en aquellas operaciones afectas a
IVA existen 2 relaciones jurídicas independientes:

- Relación jurídica privada: el precio

- Relación jurídica publica: el IVA que debe pegarse dentro de los 12 días del mes
siguiente de la enajenación.

No importa para efectos del IVA si la enajenación se hizo sujeta a un modo o a una
condición, ya que, lo que se grava es el hecho de la enajenación, aunque esta incluso se
encuentre pendiente de pago.
 D. Territorialidad

La enajenación debe recaer sobre bienes corporales, muebles o inmuebles que se

encuentren situados en chile, sin importar:

- La nacionalidad de los celebrantes.

- Lugar donde se celebra el acto.

Respecto de los bienes situados transitoriamente fuera de Chile, se entienden chilenos

cuando la matricula, permiso u otro hayan sido expedidos por chile, se incluyen todos los
vehículos de transporte como naves o aeronaves.

E. Calidad de vendedor

La definición o calidad de vendedor no se desprende de la definición de venta, sino que,

hay que atender a distintas hipótesis.

- La calidad de vendedor la determina el SII conforme a ciertos criterios establecidos

en el reglamento de IVA (artículo 4) que son:
 Naturaleza
 Cantidad
 Frecuencia

Si un contribuyente estima que no es procedente su calidad de vendedor, debe probar que

no lo es y le corresponde la carga de la prueba.

- Hay presunciones, como la que establece el articulo 2 numeral 3, que considera

vendedor a todo productor, fabricante o empresa constructora que venda sus
materias primas o insumos que por cualquier circunstancia no ocupe en sus procesos
productivos.
Excepción: los inmuebles que se vendan de manera forzosa.

El énfasis es GRAVAR VENTA DEL ACTIVO REALIZABLE DEL GIRO, QUE

REALIZA EL VENDEDOR MEDIANTE CONVENCIÓN DESTINADA A
TRANSFERIR EL DOMINIO DE BIENES CORPORALES, SITUADOS EN CHILE, A
TITULO ONEROSO.
 3. HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS

Grava la Accion o prestación que una persona realiza para otra, por el cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del art 20 de la ley sobre
impuestos a la renta.

N°3: las rentas de:

- La industria
- Comercio
- Minería
- Explotación de riquezas del mar, y demás actividades extractivas.
- Compañías aéreas
- Compañías de seguros
- Bancos
- Asociaciones de ahorro y préstamos
- Administradoras de fondos
- Sociedades de inversión o capitalización
- Empresas financieras, y otras de actividad análoga.
- Constructora
- Periodísticas
- Publicitarias
- Radiodifusión
- Televisión
- Procesamiento automático de datos
- Telecomunicaciones

No es una enumeración de actividades de servicios, sino que de TIPOS DE EMPRESAS.

N° 4: rentas obtenidas por:

- Corredores (titulados o no, sin perjuicio del n2 artículo 42)

- Comisionistas con oficina establecida
- Martilleros
 - Agentes de aduanas
- Embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y
aduanero.
- Agentes de seguros que no sean personas naturales
- Colegios
- Academias
- Institutos de enseñanza y otros establecimientos particulares de este genero
- Clínica
- Hospitales
- Laboratorios y otros establecimientos análogos particulares
- Empresas de diversión y esparcimiento

Elementos de la definición:

A. Acción o prestación de una persona en favor de otra

Es un servicio que se da a otro, tampoco se trata de una obligación de hacer, porque esta
esta comprendida en el concepto de acción.

Hay discusión doctrinaria acerca del concepto de prestación

Se debe entender por servicio: el acto o hecho que un contratante realiza o que promete
realizar a favor de otro.

Ley no distingue quien tiene que prestar el servicio, es decir, no se requiere la calidad de
prestador de servicios ni de habitualidad desde el concepto.

La acción o prestación de servicios es el hecho gravado afecto a IVA, que sean los del
numeral 3 y 4 del articulo 20 y que además sea remunerada.

No requiere ser habitual, a diferencia del hecho gravado básico venta, el prestador de
servicio puede ser cualquier persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y
sociedades de hecho, que presten servicio en forma habitual o esporádica (no habitual)

Sin embargo, al tratarse de aquellas actividades del numeral 3 y 4 del articulo 20 y ser estas
de contribuyentes de primera categoría, que deben llevar contabilidad completa, en la
práctica se trata entonces de actividades habituales, aunque la ley no lo establece como
requisito.

B. Interés, prima, comisión o remuneración

No son servicios gratuitos, el prestador de la acción o servicio debe realizarlo a cambio de

este interés, prima, comisión o cualquier tipo de remuneración, que no requiere pago
efectivo necesariamente, sino cualquier modo de extinguir las obligaciones, como abono en
cuenta, puesta a disposición etc.

Lo mas importante de este elemento es que cuando ocurre se devenga la obligación de

declarar y pagar IVA, lo que se denomina el devengo del impuesto o devengo del hecho
gravado

Es una de las diferencias con el hecho gravado básico venta.

- Hecho gravado básico venta: desde la enajenación nace obligación de declarar y

pagar impuestos.
- Hecho gravado básico servicios: desde el pago del interés, prima, comisión o
cualquier otro tipo de remuneración, se devenga obligación de declarar y pagar
IVA, se denomina devengo del impuesto o devengo del hecho gravado.

Remuneración: no se entiende exclusivamente a la remuneración en derecho laboral,

concepto amplio, SII señala que es cualquier contraprestación pecuniaria que se recibe a en
virtud de servicios de cualquier índole.

Interés: provecho utilidad del lucro que se obtiene.

Prima: precio que paga el asegurado al asegurador en un contrato de seguro (exentos:

seguros de vida, contra terremotos, incendios, art 12 letra d)

Comisión: la que se paga al corredor de propiedades, de seguros agentes de comercios u

otros, donde en su servicio predomina el capital por sobre el esfuerzo físico o intelectual,
ej: corredor con oficina establecida.
 C. Que se trate de actividades del articulo 20 numeral 3 y 4 de la LIR

No necesariamente debe pagarse el impuesto de primera categoría, pero si debe tratarse de

estos servicios que la LIR establece, aunque existe una exención especial, o se trate de un
régimen tributario especial, o se tengan perdidas o no se pague impuesto de primera
categoría, solo basta que coincida el servicio con aquellos detallados en la norma.

Servicios como asesorías, informes de laboratorios NO ESTAN AFECTOS A IVA, art 20

numeral 5 de la LIR.

Ejemplos:

 fletes, dentro del país, desde o hacia chile, están exentos, aunque una parte del
trayecto sea dentro de Chile si el destino está afuera.
 Transporte de pasajeros no está afecto a IVA, salvo:
- Transporte de alumnos en vehículo de propiedad del colegio.
- Transporte de huésped en vehículos de propiedad del hotel.
- Transporte de turista en vehículo de su propiedad.

SII indica que lo que se está haciendo, es prestar un servicio que complementa al servicio
que sí está afecto a IVA por ende queda todo gravado.

 Servicios bancarios están exentos de IVA: intereses comisiones, comisiones por

apertura y mantenciones etc.

Operaciones de banco que quedan gravadas son las comisiones como avales, seguros de los
créditos, comisión de cobranza, etc.

D. Territorialidad

Los servicios gravados son aquellos:

- Prestados en Chile.
- Utilizados en Chile

Ya sea la remuneración se pague o se perciba en chile o en el extranjero.

Servicio se entiende prestado en chile, si actividad que genera el servicio es desarrollada en
chile, independiente del lugar donde se utilice.

4. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (ART 8)

A. Importaciones, sea que tengan o no carácter de habituales.
B. Los aportes de sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales
muebles e inmuebles, efectuados por vendedores que se produzca con ocasión de la
constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma que determine
el SII.
C. Adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
Se aplica también respecto de las comunidades y sociedades de hecho, salvo
comunidades hereditarias o provenientes de la disolución de la sociedad conyugal.
D. Retiro en especie
- Retiro de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o
dueño, socios, directores o empleados de empresa, para su uso personal o de su
familia, de su propia producción o comprados para la reventa o prestación de
servicios, cualquiera sea la naturaleza jurídica de la empresa.
- Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a rifas, sorteos, aun a
título gratuito, sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
- La entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los
vendedores efectúen con iguales fines, ¿qué fines se refiere?

PRESUNCIONES: para estos efectos se consideran retirados para su uso o consumo propio
todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios cuya
salida de la empresa no pudiere justificare con documentación fehaciente, salvo caso
fortuito o fuerza mayor, calificados por el SII.

LEY 21.210, no se considerarán comprendidas en esta letra las entregas gratuitas a que se
refiere el N°3 del art 31 de la LIR y que cumpla con los requisitos establecidos para cada
caso.
Contribuyente no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le haya
recargado en la adquisición de los bienes ni se aplicará las normas de proporcionalidad para
el uso de crédito fiscal que establece esta ley.

E. Contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de

construcción.
¿Qué es un contrato general de construcción? Relacionar con arriendo
¿Qué formas puede revestir estos contratos? Administración delegada o suma
alzada.
F. Venta de establecimientos de comercio, en general de cualquier otra universalidad
qu comprenda bienes corporales muebles e inmuebles (exc: derecho real e herencia)
o que formen arte de un activo inmovilizado del contribuyente que cumpla con los
requisitos de la letra m del articulo 8
G. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier forma de cesión de uso o
goce temporal de bienes corporales muebles o inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial, o industrial y
de todo tipo de establecimiento de comercio.
El SII determinara los criterios para establecer si las maquinarias o bienes son
suficientes para las actividades de industria o de comercio que se trate.
H. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier forma de cesión de uso o
goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o formulas
industriales y otras prestaciones similares.
I. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u
otros lugares destinados a dicho fin.
J. Primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguro, sin perjuicio
exenciones del artículo 12.
K. suprimida
L. Contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor.
M. Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que el contribuyente haya tenido derecho a
crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción.
 Exc: si venta es efectuada después de transcurrido un plazo de 36 meses contados
desde su adquisición, importación, fabricación, o termino de construcción, siempre
que venta haya sido por contribuyente acogido al articulo 14d de la LIR a la fecha
de la venta.
N. Siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o
residentes en el extranjero:
 Intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o
de vetas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den
origen a una importación.

¿Quién es intermediario? ¿qué se entiende por intermediación?, el único servicio del

intermediario es contactar a 2 agentes, si hay más servicios además del contacto, estamos
frente a otra figura.

CASO: UBER, ¿qué paga impuestos, la carrera?, no, ese servicio de conducción s un
servicio prestado en chile, estará afecto a alguno de los otros literales o el hecho gravado
básico servicios sin perjuicio de la exención del artículo 12 respecto del transporte de
personas.

Lo que está afecto al IVA de la plataforma digital, es la comisión que cobra esta, no la
carrera o servicio de transporte.

1 tarifa, que se paga en efectivo o tarjeta, se paga e principio al socio conductor, pareciera
que el servicio que se paga es el de transporte (no es tan así) en la práctica se paga por un
servicio de intermediación y por un servicio de transporte.

Si se paga con tarjeta, la plataforma retiene su comisión, si se paga en efectivo, será el socio
conductor quien deberá entregar un porcentaje correspondiente a la plataforma digital.

 Suministrar (proveer entregar) entregar contenido de entretenimiento digital (la

ley señala de enumerar o señalar) tal como videos, música, juegos u otros
análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para
estos efectos, textos, diarios y libros.
CASO: SPOTIFY, NEXTLIX, o cualquier otra plataforma digital que entregue contenido
de entretenimiento que se pueda descargar o permita ver por streaming (forma de compartir
contenido sin descarga, ejemplo: youtube).

¿qué se graba? El suministro o la entrega, pero además se debe tratar de contenido digital y
se entretenimiento.

La forma de suministrar y entregar contenido debe necesariamente descarga, streaming o

cualquier otra formula similar.

Cualquier entrega de contenidos que no sea de entretenimiento digital, no es hecho

gravado.

Cualquiera entrega de contenidos de entrenamiento digital, que no se descargue o se pueda

ver vía straming o cualquier otra tecnología similar, tampoco es hecho gravado.

 La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o

infraestructura informática.

No es lo mismo que suministrar.

No se está vendiendo un software, nada que se va a descargar, se utilizará en la nube en la

virtualidad, ciertos softwares, ciertas herramientas que me permitan realizar ciertas
operaciones.

Ejemplo: juegos que no están en mi computador, juego desde el computador, pero no lo

descargo.

No es lo mismo que el streamig porque ahí estoy viendo algo, aquí estoy interactuando.

Cuando estoy haciendo uso de software y lo dejo de usar, deja de estar en mi computador,
queda en esa nube, en una dirección desconocida.

 La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea
entregada, materializada o ejecutada.

La publicidad que se encuentre en cualquier soporte o medio digital.

Si en FACEBOOK le hago publicidad a cierta marca de ropa y esa marca me paga por
hacerle dicha publicidad ¿cómo se podría registrar esto? ¿hay alguna forma de fiscalizar a
cada persona que vía un medio digital realice publicidad y cobre por eso, como para que el
SII cobre el impuesto correspondiente a esa publicidad?

La única forma es que un tribunal de garantía bajo la presunción de haberse cometido un

delito es que podría ordenarse el alzamiento bancario, pero como nunca tendremos esa
presunción porque no se tendrá acceso a la cuenta, no existe entonces posibilidad de
fiscalizar y cobrar efectivamente.

¿qué se puede hacer?

¿contactar a las empresas que son las que requieren publicidad? Pero las empresas no tienen
la nomina de todas las personas que le hacen publicidad.

¿Cuál es el modelo de negocios de la publicidad en medio digitales?

Llegamos que normalmente esta publicidad es de centavos, por tanto, para que un tiktoker
junte deficiente dinero, necesita una empresa intermediaria, un intermediario publicitario,
de lo contrario no se genera dinero, y es ese intermediario el que va a ser fiscalizado, de lo
contrario, no se podría establecer quiénes son los fiscalizados, no tendría a quien fiscalizar.

Pero surge un problema ¿el intermediario publicitario es un residente en chile o es un no

residente?

Si es residente no tengo problemas, pero ya no estaríamos ante el hecho gravado del literal
n numeral 4, se necesita que sea un no residente.

El sujeto pasivo del hecho gravado será la empresa intermediaria que va a gestionar la
publicidad de múltiples de personas, pero no en carácter de intermediaria, sino que en
carácter de publicista, que venda publicidad y contrate publicidad de personajes que
ubicados o no ubicados en chile, realicen publicidad para empresas chilenas.

Si la publicidad se realizara para empresas extranjera ¿paga impuestos?

Si Columbia realiza publicidad que se emite en chile, ¿estamos dentro de este hecho
gravado?
Soluciones:

- Plataforma mediante la cual se publicita la publicidad contratada, es una plataforma

no residente en Chile, independiente de donde se encuentre el publicista, el
destinatario o la empresa a cuyo favor se realiza la publicidad. (necesariamente debe
ser la plataforma un no residente)
- La plataforma que corresponde a un no residente debe efectuar publicidad en favor
de una empresa que sea residente en Chile o no residente en Chile, el favorecido con
la publicidad es irrelevante para este hecho gravado.

¿qué pasa con el que participa de la publicidad? ¿si lo hace pailita, habrá alguna diferencia
si la hace daddy yanke?, ambos ocupan la misma marca de pantalones

Solo va a tributar por esta vía la persona que realiza publicidad, y en consecuencia la
empresa que intermedia y que se dedica a ejecutar la publicidad son los sujetos del
impuesto, hay un cambio, un sustituto del sujeto principal que debiera ser daddy yanke, la
publicidad que realiza el dese el exterior va a tener efetos en chile y va a cautivar las rentas
de fuente chilena que salen al extranjero.

Las empresas de publicidad entonces son los llamados a inscribirse. (sujetos pasivos
sustitutos que serán fiscalizados)

Frente a la verificación de alguna de las 4 hipótesis del literal n del articulo 8, se va a

presumir que el servicio es utilizado en chile si es que es pagado desde Chile.

Ej: si pago Netflix con mi tarjeta chilena, pero llevo 6 meses viviendo en buenos aires, se
presume utilizado en chile por el hecho de pagarlo común mi tarjeta de crédito, estamos
frente a una ficción más que una presunción.

Lo anterior siempre y cuando concurran 2 de las hipótesis siguientes:

- Que la dirección IP del dispositivo utilizado por usuario y otro mecanismo de

geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile.
- Tarjeta de crédito, o medio de pago utilizado haya sido emitido en Chile.
- Domicilio indicado por la propia persona para efectos de la facturación o emisión de
comprobante de pago se encuentre ubicado en Chile.
 - Que tarjeta SIM del teléfono mediante el cual se recibe el servicio tenga como
código de país Chile.

Se tratan de ficciones, la presunción es presuponer algo lógico como consecuencia de un

hecho conocido, aquí como consecuencia de hechos conocido se presume algo que no es
tal.

5. SUJETOS DEL IMPUESTO

REGLAS GENERALES

 Contribuyente de hecho: persona que económicamente soporta el impuesto

(generalmente: impuesto de recargo como el IVA) el IVA es un impuesto de
traslación y recargo.
 Contribuyente de derecho:
- Sujetos pasivos
Sujeto pasivo principal: distinguir si es un hecho gravado básico venta o hecho
gravado básico servicios.
Sujetos pasivos en carácter de sustitutos
Sujetos pasivos civilmente responsables

Artículo 8: hechos gravados especiales, para estos casos se contemplan sujetos sustitutos
legales, incluso el SII esta facultado para designar sujetos sustitutos administrativos.

Son sujetos de impuesto los contribuyentes, articulo 3 de la ley sobre impuestos al valor
agregado señala que son contribuyentes:

- Personas naturales
- Personas jurídicas
- Comunidades y sociedades de hecho
- Otros que realicen ventas, acción o prestación gravadas por el DFL 825.

Caso de comunidades o sociedades de hecho, los comuneros y socios son solidariamente

responsables de las obligaciones en virtud de la comunidad o sociedad que establezca esta
ley.

- Vendedor
 - Quien realice una prestación de servicios

OTROS CONTRIBUYENTES

El tributo afectará a las personas que determina la ley o los que las normas generales del SII
impartan a su juicio exclusivo (art 3) (¿reserva lega?, ‘¿determinación del sujeto del
impuesto?, ¿juicio exclusivo de discrecionalidad?)

- Adquiriente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o

inclusión.
Para esto se debe considerar entre otras:
 Volumen de ventas y servicios o ingresos registrados por los vendedores o
prestadores de servicios y adquirientes o beneficiarios o personas que deben
soportar el recargo o inclusión.
- Vendedor o prestador de servicios, o al mandatario, también respeto del impuesto
que debe recargar el adquiriente o beneficiario por ventas o servicios que estos
últimos efectúen o resten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil
fiscalización.
- Vendedores o prestadores de servicios exentos, obligación de retener, declarar y
agar tributo que corresponda a los adquirientes afectos o a determinadas personas
que importen desde los recintos de zonas francas.

TERCEROS

REGLAS ESPECIALES

- Importador, habitual o no. importador no es el vendedor, es el comprador en la

práctica. No es la venta, sino que la compra, hecho gravado especial, no es
necesario considerarla habitual.
- Comprador o adquirente, cuando vendedor o tradente no tenga residencia en chile
(quien vende, es a alguien de difícil fiscalización, prefiere a ley fiscalizar a
comprador o tradente) o si se trata de la primera venta de un vehículo importado
acogido a exenciones
El que adquiere un vehículo en zona franca, al momento de venderlo se produce el
siguiente problema, ¿tiene el segundo propietario derecho adquirirlo también sin IVA? No,
el beneficiario es el habitante de la zona franca, a menos que cumpla con el requisito de
haber tenido el vehículo más de x tiempo, por tanto, si lo vende se debe pagar el IVA.

- Sociedad o comunidad, en adjudicaciones (cada comunero o socio será

solidariamente responsable en la parte que le corresponde de los bienes que sean
adjudicados)

La comunidad deja de existir con la adjudicación de los bienes de sus comuneros, socios,
para estos casos se entiende que al sociedad o comunidad que enajena mediante
adjudicación, que son vendedor ara efectos del hecho gravado básico venta, porque están
enajenando, pero no a titulo oneroso, están enajenando por liquidación, igualmente se
declaran como si fueran un vendedor, como los sujetos pasivos de IVA.

- El aportante, en el caso de aportes de bienes del giro a sociedades.

Una persona que es comerciante que parte de los bienes que comercia los aporta a una
sociedad, como cto de aporte no es necesariamente un cto que se cambia una cosa por otra,
no se recibe un precio, la ley establece el sujeto del impuesto para este caso, más que un
cambio de sujeto, que será el aportante.

- Beneficiario del servicio si la persona que efectúa la prestación residiere en el

extranjero.

Regla general es que el prestador del servicio sea el sujeto pasivo del impuesto.

- Contratistas o subcontratistas casos de la letra e) del art 8

Aquí se da la figura de cambio de sujeto por parte del SII, cambio de sujeto administrativo,
no confundir esta figura con cambio de sujeto legal en materia de contratistas o
subcontratistas en los ctos legales de construcción y especialidades.

- Comprador o beneficiario del servicio, cuando reciba del prestador o vendedor, por
ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio.
Facturas que realiza el comprador o beneficiario del servicio que es sujeto de IVA, en el
evento de que no esté habilitado para emitir facturas o boletas, un contribuyente que esta
recién haciendo inicio de actividades.

Contribuyente solicita su inicio de actividades, lo comunica y solicita timbraje de

documentos propios a contribuyentes de IVA.

SII es cuidadoso con la emisión y otorgamiento de timbraje de facturas que le vayan a dar
al tercero derecho a crédito fiscal.

Se requiere presentar un cto general donde hay un tercero que se haga responsable, para
efectos de que se vaya a pagar efectivamente le IVA, si no existe, se va a solicitar que al
menos se haya procesado 1 factura de inicio, es decir, que sea un tercero el que emita una
factura ya no de venta sino de compra afecta a IVA, donde al prestador de servicios se le
paga el neto, y se le retiene lo que se debió haber recargado, y es el propio sustituto quien
entera en arcas fiscales aquella parte (el impuesto) que se le retuvo al prestador de
servicios.

6. FACTORES DE ATRIBUCIÓN DEL IMPUESTO (TERRITORIALIDAD,

NACIONALIDAD RESIDENCIA)
7. DEVENGO DEL IMPUESTO

REGLAS GENERALES

- Venta de muebles y prestaciones de servicios: en la fecha de emisión de la factura o

boleta (art 55)
Salvo:
 entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o que por la naturaleza del
acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, se
devengara en la fecha real o simbólica de las especies.
 En las prestaciones de servicios se debe emitir a la fecha del pago, pero si se ha
pagado y no se emitió factura, se entenderá devengado si se recibe el dinero,
pero se había puesto a disposición la prima, interés, comisión, a la beneficiaria
del mismo.
- En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o
tramitarse totalmente la importación condicional.
EXC: art 64, cobertura diferida.
- Retiro de mercaderías e inmuebles previstos en la letra d) dl articulo 8 al momento
del retiro del bien respectivo.
- Intereses o reajustes por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos
intereses y reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción si esta fuere
anterior.
- Prestación de servicios periódicos, al término de capa periodo fijado para el pago
del precio si la fecha de este periodo antecediere a la de emisión de boleta o factura.
EXC: suministros y servicios domiciliarios periódicos como gas, combustible,
energía eléctrica, teléfonos, agua potable, se devengará al termino de cada periodo
fijado para el pago del precio. (se aplica también para servicios periódicos de
alcantarillado)
- los contratos de instalación o confección de especialidades y contratos generales de
construcción, contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales
inmuebles, al momento de emitirse la factura.

8. BASE IMPONIBLE GENERAL

9. BASES IMPONIBLES ESPECIALES
10. NOTAS DE DEBITO Y CREDITO
11. FACTURAS, BOLETAS COMPROBANTES Y CONTRATOS.
12. DEBITO FISCAL.
13. CREDITO FISCAL.
14. SITUACIONES DE PROPORCIONALIDAD
15. REMANENTE CF
16. RECUPERACION DE CF PROVENIENTE DE LA ADQUISICION DE ACTIVO
FIJO.
17. PRINCIPIO DE SUJECION, EXCENCIONES Y LIBERACIONES.
- Exenciones: art 12
Existencia de un hecho gravado devengado, que por expresa disposición de la ley no queda
afecta a impuesto.

Se entiende que se produjo el hecho gravado, no se atiende por consecuencia al principio de

sujeción, el sujeto es sujeto al impuesto la ley lo declara exento, pero el hecho gravado
ocurrió.

- Liberaciones: art 3

Un hecho que no es declarado exento por parte de la ley siendo hecho gravado, sino que un
hecho gravado respecto del cual el sujeto pasivo del impuesto es declarado liberado del
pago de impuestos.

Se devenga el hecho gravado, no se declara la exención respecto de la venta o prestación de

servicios, sino que la exención se va a declarar respecto de ese sujeto, más que exención es
una liberación.

Liberaciones van combinadas muchas veces con las exenciones y muchas veces las
exenciones se aplican solo respecto de ciertos sujetos lo que las convierte en parte en
liberaciones.

Por tanto, la distinción entre el articulo 12 y 13 carece de todo sentido puesto que no es más
que una distinción doctrinaria y en la práctica se encuentran mezcladas en ambas normas
exenciones y liberaciones conjuntas.

EXENCIONES

A. Venta y demás operaciones que recaigan sobre:

 Vehículos motorizados usados. (aunque sea habitual)

Excepciones:

- Letra m del art 8 (AF inmovilizado)

- Los que se importen y transfieran en virtud del ejercicio por el comprador, de la
operación de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de
compra de un vehículo.
- Los que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internación por
encontrarse acogido a alguna franquicia, de acuerdo a incisos segundo y tercero de
la letra a) del articulo 8.
 Especies transferidas a titulo de regalía a los trabajadores por sus respectivos
empleadores en conformidad a las disposiciones respectivas. (todos los
trabajadores, limite 1 UTM)
 Materias primas nacionales en los casos en que así lo declare por resolución
fundada el SII, si están destinadas a la producción, elaboración o fabricación de
especies destinadas a la exportación. (solo puede acogerse a esta, los
contribuyentes que adquieran materias primas de personas que no emitan
facturas o de proveedores que, previamente renuncien expresamente al crédito
fiscal de las mismas si quedaran afectas a IVA)
B. La importación de las especies efectuadas por:
 Min de defensa, estado mayor de defensa nacional, fuerzas armadas,
carabineros, pdi, instituciones y empresas dependientes de ellas o se relacionen
con el presidente por su intermedio y desarrollen funciones relativas a la def
nacional, resguardo de orden y seguridad pública siempre que correspondan a:
- Maquinaria bélica, vehículos de uso militar o policía (salvo automóviles,
camionetas y buses), armamento y sus municiones, elementos o partes para la
fabricación, etc.
 Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país, las
instituciones u organismos internacionales a que chile pertenezca y los
diplomáticos y funcionarios internacionales de acuerdo a los convenios suscritos
por Chile.
 Los Pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros, compuesto de
efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos
aduaneros.
 Los funcionarios o empleador del gob chileno que presten servicios en el
exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos
personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se
requieran para todas ellas el respectivo registro de importación planilla de venta.
 Los tripulantes