Tributación

AUDITORIA TRIBUTARIA

Mg. Maribel Vásquez Vásquez

 TRIBUTACIÓN

Temas:
Impuesto bruto y la Base Imponible.

Conceptos que no forman parte de la base imponible.

Valor de mercado en la ley del I.G.V.

Base imponible en la permuta de bienes.

Base imponible en el caso de mutuo de bienes.

Base imponible en el retiro de bienes.

TRIBUTACIÓN
Impuesto bruto y la Base Imponible.
CAPITULO V DEL IMPUESTO BRUTO
ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO
 El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

 El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período

tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al
párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período.

Base imponible = valor venta = sub total = Contribuyente = es quien un RUC, y a su

operación gravada nombre se va a realizar todas las
transacciones.
Periodo tributario = periodo
Impuesto bruto = base imponible x tasa del impuesto mensual o anual, donde se declara
2,853.90 = 15855 x 18% información y tiene carácter de
declaración jurada.
• es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al párrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese período.
Impuesto bruto = base imponible x tasa del impuesto
2,853.90 = 15855 x 18%

Periodo = setiembre 2021

Giro negocio = casacas de cuero (operación gravada)
Fecha O.G tasa IGV = impuesto bruto
1/9 1500 x 18% = s/270
8/9 2750 x 18% = s/495
15/91800 x 18% = s/324
22/92050 x 18% = s/369
30/92000 x 18% = s/360
Suma de los Impuesto brutos = s/1,818
Periodo = setiembre 2021
Giro negocio = casacas de cuero (operación gravada)
OPERACIONES DE VENTAS REALIZADAS:
Fecha O.G tasa IGV = impuesto bruto
1/9 1500 x 18% = s/270
8/9 2750 x 18% = s/495
15/91800 x 18% = s/324
22/92050 x 18% = s/369
30/92000 x 18% = s/360
Suma de los Impuesto brutos = s/1,818

Periodo = setiembre 2021

Giro negocio = casacas de cuero (operación gravada)
OPERACIÓN DE COMPRAS REALIZADAS:
Fecha O.G tasa IGV = impuesto bruto
10/9800 x 18% = s/144
17/91100 x 18% = s/198
24/91050 x 18% = s/189
Suma de los Impuesto brutos = s/531

IMPUESTO A PAGAR = IMPUESTO BRUTO – CREDITO FISCAL

S/1287 = S/ 1818 – S/531
 DEBITO
FISCAL

DEBITO FISCAL = IGV VENTAS

CREDITO FISCAL = IGV COMPRAS

IMPUESTO BRUTO = ES EL MONTO QUE AUN FALTA DEDUCIR, ES DECIR IMPUESTO BRUTO
MENOS IGV COMPRAS = IMPUESTO NETO O IMPUESTO A PAGAR
TRIBUTACIÓN
Impuesto bruto y la Base Imponible.

CAPITULO V DEL IMPUESTO BRUTO

ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones

intangibles.
Para los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculados que
hayan sido adquiridos de personas naturales que no realizan
actividad empresarial ni son habituales en la realización de este tipo
de operaciones, la base imponible se determina deduciendo del
valor de venta del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que
tendrá como sustento el acta de transferencia vehicular suscrita ante
notario.
TRIBUTACIÓN
Conceptos que no forman parte de la base imponible.

NO FORMAN PARTE DEL VALOR DE VENTA, DE CONSTRUCCIÓN O

DE LOS INGRESOS POR SERVICIOS, EN SU CASO, LOS
CONCEPTOS SIGUIENTES:

 El importe de los depósitos constituidos por los compradores para

garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes
transferidos y a condición de que se devuelvan.

 Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto

resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro
de bienes.

 La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la

obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
-La Sra Karina Rojas realizo una compra de cervezas por un valor de
s/3800,a la empresa CERVECITAS FRESCAS SAC, como no tenía
envases dejó el importe de s/500 como deposito para garantizar la
devolución de los mismos.

Operación gravada base imponible = s/3800 x 18% =

Empresa CERVECITAS FRESCAS SAC, va a recibir los montos de:

s/3800 venta de cerveza  la empresa registrará como ingreso
s/500 importe por garantía  la empresa o conservará dicho importe
hasta que la sra Karina Rojas devuelva los envases.

La sra Marita Gálvez, dueña de un restaurante, realizo compras en

MAKRO, por un valor de s/ 849.54, pero muchos de los productos
tenían descuento, el monto total de descuento fue de s/23.36,
siendo la nuevo valor o base imponible la diferencia de:
s/849.54 – s/23.36 = s/826.18 x 18% = impuesto bruto.
TRIBUTACIÓN
Valor de mercado en la ley del I.G.V.
Artículo 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO
Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO

Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de

acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible

correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor del
mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con el valor
de mercado de tales bienes.

Operación onerosas= se refiere el

intercambio de algo por dinero.
TRIBUTACIÓN
Valor de mercado en la ley del I.G.V.
Artículo 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO
Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO

Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique

transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de
una empresa a otra vinculada económicamente, la base imponible
será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados
bienes.

Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del

Impuesto a la Renta.

En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los

párrafos anteriores, la base imponible se determinará de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
La empresa TOCRASAM S.A. otorgará a sus trabajadores canastas navideñas en el
mes de diciembre 2019. Para ello, adquirió 40 canastas a un valor unitario de S/.200
más IGV.
Al respecto nos consultan las implicancias tributarias de dicha operación.

Solución:
La entrega de canastas navideñas constituye un aguinaldo
para los trabajadores y es un gasto deducible de acuerdo
con lo establecido en el inciso l) del artículo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, debemos tener presente que el importe de la
canasta otorgada a cada trabajador se encuentra gravada
únicamente con el impuesto a la renta de quinta categoría y
debe constar en las boletas de pago del trabajador.
Ahora bien, con respecto al IGV debemos indicar que conforme a lo estipulado al
inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, la entrega
de canastas navideñas constituye retiros de bienes y por lo tanto se encuentran
gravados con dicho impuesto. El IGV pagado no será considerado como gasto a
efectos del impuesto a la renta, de acuerdo a lo establecido en el art. 16º de la Ley
del IGV y el inciso k) del art. 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por otro lado, el IGV que grava la adquisición de dichos bienes (canastas navideñas)
si podrá ser utilizado como crédito fiscal por la empresa TOCRASAM S.A.

Por último, es necesario señalar que la empresa deberá emitir la boleta de venta
correspondiente a los trabajadores, impresa con la leyenda “TRANSFERENCIA
GRATUITA” en donde debe consignarse el valor referencial de la operación,
asimismo deberá incluir el IGV pagado y se deberá contar con una relación de los
trabajadores beneficiarios en donde consten los bienes entregados, a la fecha y
firma del trabajador.
TRIBUTACIÓN
Base imponible en la permuta de bienes
La celebración de contratos puede tener un tratamiento tributario distinto, de acuerdo a
su naturaleza y las condiciones en que se pacten.

El contrato de Permuta es aquel por el cual las partes intervinientes se obligan a

transferirse mutuamente la propiedad de bienes.

Para efectos del Impuesto General a las Ventas IGV, en la permuta de bienes
muebles o inmuebles se considera a cada una de las partes como vendedor,
ocurriendo dos operaciones de venta, considerándose el precio establecido en el
contrato.
Si no se establece precio, la SUNAT podrá determinar la base imponible de
acuerdo al valor de mercado aplicando lo dispuesto en el numeral 3 del artículo
5 del Reglamento de la Ley de IGV y el 6 del artículo 10.
TRIBUTACIÓN
Base imponible en la permuta de bienes
Si en la permuta se intercambian servicios por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construcción, se tomará como base imponible del servicio, el
valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de
construcción, salvo que el valor de mercado de los servicios sea mayor, caso
en el cual se tomará este último.

En los contratos en los que se intercambie bienes muebles o inmuebles por

contratos de construcción, se tomará como base imponible del contrato de
construcción el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que
el valor de mercado del contrato de construcción sea superior, caso en el cual se
tendrá como base imponible este último.
TRIBUTACIÓN
Base imponible en la permuta de bienes
TRIBUTACIÓN
Base imponible en el caso de mutuo de bienes
Asimismo, el artículo 15 de la LIGV establece que la base imponible sobre la
cual se debe aplicar el impuesto, en el caso del mutuo de bienes, se fijará de
acuerdo con el valor de mercado de los bienes, este valor de mercado se tendrá
que observar tanto en el otorgamiento como en la devolución de los bienes
prestados; agregándose además que, en los casos en que no resulte posible su
aplicación, la base imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.

En ese sentido, el Reglamento dispone que en los casos en que no sea posible
aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes consumibles, la base imponible
será el costo de producción o adquisición de los bienes según corresponda, o en
su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
Sunat. 
 CASO PRACTICO NRO. 01:
El grifo Lucero S.A.C. prestó 1000 galones de gasolina de 95 octanos por la suma de S/ 14,
678 al grifo Zafiro S.A.C., para que puedan ser comercializados entre sus principales
clientes, puesto que no tenía la gasolina de este tipo en stock. Después de 3 meses, Zafiro
S.A.C. devuelve el bien prestado con la misma calidad y cantidad, pero en esa fecha los
bienes prestados tienen un valor de S/ 15, 870. ¿Cuál sería el tratamiento tributario con
respecto al IGV?
• Como se puede observar nos encontramos frente a un contrato de mutuo de bienes,
asimismo, nos podemos percatar que esta operación no es realizada con fines
comerciales, puesto que se produce un préstamo de bienes, no reconociéndole ningún
ingreso (interés). 

• Como bien sabemos, en el contrato de mutuo de bienes se transfiere la propiedad de

un bien consumible, por tanto se encuentra dentro de la hipótesis de incidencia del
Impuesto General a las Ventas. Respecto a la base imponible, debemos verificar el
artículo 15 de la LIGV y el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV,
que señalan que la base imponible correspondiente a las ventas que efectúan el
mutuante a favor del mutuatario y este a favor de aquel será fijada de acuerdo con el
valor de mercado de tales bienes. 

• De acuerdo con el caso planteado y los datos proporcionados, tenemos dos

operaciones de venta; la primera, al momento en que se entrega los 1000 galones de
gasolina de 95 octanos por la suma de S/ 14,678 y, la segunda, el momento en que se
devuelven los galones de gasolina por la suma de S/. 15,870. Los montos mencionados
constituirán la base imponible sobre la que se tiene que aplicar la tasa del IGV (18
%).
TRIBUTACIÓN
Base imponible en el retiro de bienes
 Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicará el valor de mercado.

• Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de

propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada económicamente, la base imponible será el valor de mercado
aplicable al arrendamiento de los citados bienes.

• IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO

TRIBUTACIÓN
Base imponible en el retiro de bienes
 Casos prácticos del retiro de bienes
Retiro de bienes efectuado a favor de los gerentes

La empresa Panadería Los Felices SA se dedica a la fabricación de tortas y pasteles dulces

y salados. Para Fiestas Patrias decide distribuir a cada uno de los gerentes de la empresa
100 de sus mejores pasteles.
• El costo de producción de cada pastel es de S/. 8.00.
• El valor de venta de cada pastel es de S/. 10.00. + IGV
• El retiro de bienes se efectúa el 20 de julio de 2015.

Solución
Comprobante de pago
Por dicho retiro de bienes, se debe emitir un comprobante de pago a cada uno de los
gerentes. Como se trata de personas naturales, se debe emitir una boleta de venta por cada
uno de ellos, la misma que estará gravada con el impuesto general a las ventas.
Base legal
Artículo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV
Asimismo, se debe tener en cuenta que dichos comprobantes de pago deben incluir la
leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”.
Base legal
Artículo 8 del Reglamento de comprobantes de pago
TRIBUTACIÓN
Reglas generales para la determinación de la base imponible

La base imponible, es decir el monto respecto del cual se aplicará la tasa del
impuesto, está constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional
b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los tributos que afecten la importación con excepción del IVAP.
Tasa del Impuesto
Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importación, la tasa se aplicará sobre el
valor CIF Aduanero incluidos los demás derechos e impuestos que afectan la importación.

Ejemplo:
El señor Alejandro T. se dedica a la comercialización de arroz, vende 900 sacos
de arroz pilado de calidad superior a la distribuidora “Don Angello SAC”. El
valor de venta de cada saco es de S/.100. El importe total asciende a S/. 90,000.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a
Ricardo T. será es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a
continuación. 
CONCEPTO MONTO
Valor de venta S/ 90,000
IVAP (4%) 3,600
Total S/ 93,600

Base Legal: Artículo 3 de la Ley 28211

Desarrollar:

• Realizar 02 ejemplos por cada tema explicado. Y

exponerlo, mediante un ORGANIZADOR GRÁFICO.
• SOBRE EL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE.