CASO Nº 2: ¿QUÉ HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRÓNEO?

Al efectuar la liquidación del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador de la
empresa “SANTA TERESA” S.R.L. dedicada a la comercialización de
computadoras personales, nos comenta que ha observado las siguientes
adquisiciones:

Valor
Fecha C.P. Nº Proveedor IGV Precio Total
Compra
12.08.2010 001-2568 SANTA CLAUS EIRL 10,000 2,000 12,000
COMERCIAL LIMA
28.08.2010 005-8964 5,000 800 5,800
SAC

Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qué tratamiento

tributario debería seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el IGV de
compras no es equivalente al 19% del valor de compra y que el proveedor no
contempla la anulación de la factura.

SOLUCIÓN:
En relación a la consulta planteada por la empresa “SANTA TERESA” S.R.L., observamos que de los
comprobantes de pago que nos muestran, no hay una proporción exacta entre el valor de compra y
el IGV de la adquisición.

Sobre el particular debe recordarse que el artículo 17º de la Ley del IGV, señala que la tasa de este
impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratándose de la venta de bienes, está
constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho porcentaje debe agregarse un 2% por
concepto del Impuesto de Promoción Municipal, resultando una tasa total del 19%.

En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo párrafo del artículo 19º de la Ley del IGV,
que regula los requisitos formales que se deben cumplir para utilizar el IGV de compras como crédito
fiscal, tenemos que considerar que cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento
emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la
subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento.

Al respecto, el numeral 7 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, efectúa la referida
regulación, indicando que para realizar dicha subsanación, se deberá:

a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto,

b) Se procederá de la siguiente manera:

Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV se consigna
erróneamente, a continuación presentamos el tratamiento que debería aplicársele a cada adquisición
que realizó la empresa “SANTA TERESA” S.R.L:

a) Adquisición a “SANTA CLAUS” E.I.R.L.

Tratándose de la adquisición efectuada a la empresa “SANTA CLAUS” S.R.L se observa que el
comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra.

En consecuencia, de acuerdo a lo antes señalado podemos afirmar que la empresa “SANTA TERESA”
S.R.L. sólo podrá deducir como crédito fiscal, hasta el monto del impuesto que corresponda por la
misma, el que es equivalente a:

Detalle S/ Factura s/ Operación IGV a utilizar

Valor de
S/. 10,000 S/. 10,084
venta
IGV S/. 2,000 S/. 1,916 S/. 1,916

Total Precio
S/. 12,000 S/. 12,000
de Venta

En ese caso, el tratamiento contable será de acuerdo a lo siguiente:

b) Adquisición a “COM. LIMA” S.A.C.

Tratándose de la adquisición efectuada a la empresa “COMERCIAL LIMA” S.A.C se observa que el

comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que corresponde al valor de compra.
En consecuencia, de acuerdo a lo antes señalado podemos afirmar que la empresa “SANTA TERESA”
S.R.L. sólo podrá deducir como crédito fiscal, hasta el monto del impuesto que se encuentre anotado
en el comprobante de pago, el que es equivalente a:

Detalle S/ Factura s/ Operación IGV a utilizar

Valor de
S/. 5,000 S/. 4,874
venta
IGV S/. 800 S/. 926 S/. 800

Total Precio
S/. 5,800 S/. 5,800
de Venta

Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al IGV de compras,
pues éste es menor al que realmente corresponde por la operación realizada.
CRÉDITO FISCAL - REQUISITOS SUSTANCIALES No procede el uso del crédito fiscal por
liquidaciones de compra cuando el contribuyente no ha cancelado el impuesto. 11847-4-2007
(12/12/2007)

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra resoluciones

de determinación y de multa emitidas por Impuesto General a las Ventas y multa
por las infracciones previstas en el numeral 13 del artículo 177º y numerales 1 y 2
del artículo 178, debido a que el contribuyente incluyó como crédito fiscal el
impuesto consignado en liquidaciones de compra, no obstante que no efectúo el
pago del mismo, por lo que procede que se mantenga el reparo así como las
resoluciones de determinación y de multa derivado de aquél. Asimismo se confirma
la apelada en el extremo referido a la infracción de no efectuar retenciones
establecidas por ley, ya que se encuentra acreditado en autos que la recurrente no
efectúo las mismas.