UNIDAD II

SEMANA N° 7
 Determinación de los Ingresos gravables
Determinación del Costo computable análisis
del DL 1425 - Devengo para efectos
tributarios

Mg. C.P.C. Javier Díaz Angulo

LOGRO DE
LA SESIÓN
Al término de la sesión de
aprendizaje el estudiante desarrolla
casos prácticos reconociendo los
ingresos gravables y el costo
computables, para determinar el
Impuesto a la Renta empresarial de
acuerdo con la legislación vigente.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

1. ¿Qué es la Renta Bruta?

De acuerdo al artículo 20 del TUO de la LIR, la renta bruta está
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.

En la enajenación de bienes:
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la
renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

Determinación del ingreso neto

Ingreso bruto total – Devoluciones,
bonificaciones, descuentos y
Determinación de la conceptos similares
renta bruta
Ingreso neto total – DETERMINACIÓN DEL COSTO
costo computable COMPUTABLE
- Costo de adquisición
- Costo de producción o
construcción
- Costo de ingreso al patrimonio
- Valor en el último inventario
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

Al ser el Costo Computable un elemento esencial para hallar la Renta

Bruta anual, pasaremos a exponer a continuación como deberán
determinarlo los perceptores de rentas de tercera categoría, de
acuerdo a lo regulado por las normas del Impuesto a la Renta.

RTF N°19413-1-2011
Sumilla: El costo de producción está referido a los importes que fueron
necesarios para la elaboración de los bienes, por lo que para efectuar su deducción con el
fin de determinar la renta bruta deben de establecerse los elementos que lo conforman,
para lo cual resulta pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que a partir de ella se
realiza la determinación de la renta susceptible de gravamen para dicho tributo.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

RTF N°6764-2-2011
Sumilla: Las adquisiciones de bienes realizadas en un determinado ejercicio pueden afectar
el costo de ventas o formar parte del inventario final del mismo ejercicio, dependiendo de
si dichos bienes fueron o no vendidos en el transcurso de dicho ejercicio.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

RTF N°19413-1-2011
Sumilla: Desde el punto de vista contable existen diversos gastos que integran el costo
de los bienes producidos, tales como los de depreciación y mano de obra; así mismo,
aquellos que no son empleados en la producción y/o transformación de bienes, y
que se contabilizan dentro de los gastos operativos como gastos administrativos o de
ventasse deducen de la renta bruta, a efecto de determinar
la renta neta.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

RTF N°5402-4-2010
Sumilla: De acuerdo a la práctica contable, el costo de los bienes vendidos se determina
aplicando la ecuación contable, Inventario Inicial más las compras del ejercicio menos el
Inventario Final, por lo que el aumento o disminución en el Inventario Final afectará el costo
de ventas disminuyéndolo o aumentándolo, lo cual afectará la determinación de las ventas
netas y por ende el cálculo del impuesto.

Inventario Inicial
(+) Compras
Disponible
(-) Inventario Final
Costo de ventas
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

RTF N°1003-4-2008
Sumilla: De acuerdo al artículo 20°de la LIR se desprende que hay una
distinción entre renta bruta y renta neta, entendiéndose la primera como la
diferencia resultante entre el ingreso obtenido y el costo del bien vendido; y
la segunda, como la deducción de los gastos permitidos de la renta bruta a
efectos de establecer la base imponible del impuesto. De este modo, el
impuesto no incide en el total de los ingresos sino en la renta neta, y a ella se
llega luego de extraer de tales ingresos el costo computable del bien vendido,
importe que la ley define como renta bruta, siendo que a esta última se le
deducen los gastos que la originaron a efectos de determinar la renta neta
que es la suma incidida con la tasa del impuesto.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

A tener en cuenta!
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

No hay obligación de comprobantes:

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será
aplicable en los siguientes casos:
(i) Cuando el enajenante perciba rentas de segunda categoría por la enajenación
del bien;
(ii) Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión; o,
(iii) Cuando de conformidad con el artículo 37°de esta Ley, se permita la
sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
sustentado con tales documentos.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

RTF N°6331-5-2014
Sumilla: Para que el comprobante de pago por adquisiciones pueda sustentar
válidamente el respectivo costo de ventas, a efectos de determinar el Impuesto
a la Renta, aquel debe de corresponder a una operación real y que la carga de
la prueba de ello corresponde al contribuyente, por lo que lo alegado en el
sentido contrario y las resoluciones citadas sobre el particular carecen de
sustento.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

Bienes depreciables o amortizables

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la

determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe
de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

Costo computable
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable.

Concordancia: Art. 11°inciso a), primer párrafo del Reglamento

a) Costo computable en la transferencia de bienes
- En el caso de la enajenación de bienes o transferencia de propiedad a cualquier título, el
costo computable será el costo de adquisición o el costo de producción o construcción o el
valor de ingreso al patrimonio o el valor del último inventario, según corresponda.
DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTALE

RTF N°2470-10-2011
Sumilla: En aplicación del artículo 20°de la LIR y de la NIC N°2, el costo
computable de los bienes enajenados debe incluir todos los costos de compra,
transformación y otros en que se ha incurrido para poner las existencias en su
ubicación y condición actuales; siendo que los costos de compra de existencias
comprenden el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos
(no recuperables por la empresa ante las autoridades fiscales), y los costos de
transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición de
productos terminados, materiales y servicios.
APRENDIZAJE EVIDENCIADO

TRABAJO APLICATIVO
Realizar los casos prácticos de forma grupal que se encuentran publicado en el
blackboard.
PRINCIPIOS Y SUPUESTOS PARA DEDUCIR COSTOS Y GASTOS

Principio de causalidad

Principio de razonabilidad

Principio de Realidad

Principio de Generalidad

Comprobante de Pago

Registro contable del gasto

Bancarización
 CASO DE APLICACIÓN

En equipos de 4 integrantes y en 45 minutos investigar sobre los ingresos

gravables y los costos que se deben deducir de los siguientes tipos de empresas:

a. Empresas de transportes – Grupo 1

b. Empresas comerciales – Grupo 2
c. Empresas constructoras – Grupo 3
d. Empresas financieras – Grupo 4
e. Empresas hoteleras – Grupo 5
f. Empresas extractivas – Grupo 6
g. Servicios educativos – Grupo 7

Considerar la normativa de la LIR. La presentación será como máximo en 3 diapositivas. Se

considerará 3 puntos adicionales para el Examen Parcial, siempre que se haya cumplido con
mencionar cuando menos con 3 tipos de ingresos y 5 costos/gastos deducibles especificando la
normativa de la LIR.
CASOS - DETERMINACIÓN DE GASTOS DEDUCIBLES POR
IMPUESTOS

CASO 1: La empresa TIMOTEO S.A.C. quien es un contribuyente del Régimen

General del Impuesto a la Renta, asume el pago del Impuesto a la Renta de
Primera categoría correspondiente al ejercicio 2021 del señor Juan Márquez
Maldonado quien es propietario del inmueble que alquiló a la referida
empresa, el monto de la merced conductiva es de S/ 5,000 mensuales.
Se le solicita:
1. Determinar si el gasto asumido es deducible a efectos de realizar la
presentación de la DJ anual 2021.
2. Realice el tratamiento contable.
CASOS - DETERMINACIÓN DE GASTOS DEDUCIBLES POR
IMPUESTOS

CASO 2: Tiendas AGE SAC. Dedicada a la comercialización de artefactos para el

hogar y contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, en el mes de
noviembre 2022 realizará la entrega gratuita de un Televisor de 62‘4K marca LG a
su accionista mayoritario Julio De La Puente Rosse con ocasión de llevarse a cabo el
mundial de Catar 2022. El televisor tiene un costo de compra de S/ 4,000 y en la
tienda un televisor con esas características la empresa lo vende en S/ 5,000.
En este caso:
1. ¿Es gasto deducible para la empresa el valor del televisor para efectos de
determinar la renta neta?
2. ¿Cuál sería el tratamiento respecto del IGV?
3. ¿Cuál será el tratamiento contable?
CASOS - DETERMINACIÓN DE GASTOS DEDUCIBLES POR
IMPUESTOS

CASO 3: La empresa Ferretería del Norte S.A.C. contribuyente del Régimen

MYPE tributario mantiene cuentas corrientes que le permiten realizar las
cobranzas y los pagos de sus actividades de su giro de negocio. En agosto de
2022 realizó cobros por S/ 80,000 y pagos por S/ 59,000.
En este caso se solicita:
a. Determinar el ITF por ambas operaciones
b. Determinar si este gasto es deducible para efectos del Impuesto a la Renta
c. Realizar el tratamiento contable
CASOS - DETERMINACIÓN DE GASTOS DEDUCIBLES POR
IMPUESTOS

CASO 4: La empresa Maryori SRL domiciliada en la ciudad de Cajamarca, es

propietaria de un inmueble en la Av. Hoyos Rubio el cual es destinado para
sus oficinas administrativas. En febrero de 2022 realizó el pago de S/ 6,700
por impuesto predial. Se pide determinar si el gasto efectuado es
deducible para efectos de determinar la renta neta anual 2022 y realizar
el tratamiento contable.
CASOS - DETERMINACIÓN DE GASTOS DEDUCIBLES POR
IMPUESTOS

CASO 5: La empresa Shalom Eterprise S.A. en marzo de 2021 adquirió

un camión Hyundai EX 10 para el reparto de las encomiendas a
domicilio por lo cual pagó en febrero 2022 la suma de S/ 2,300 por
concepto de Impuesto al patrimonio vehicular. Se solicita determinar
si dicho gasto es deducible para efectos del impuesto a la renta 2022
y realizar el tratamiento contable.
REFERENCIAS

• www.sunat.gob.pe
• Revista actualidad empresarial-Instituto Pacífico.