SOLUCIONES DE LOS CASOS DE IGV

CASO1:
1 Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo
de la empresa, antes de que transcurran dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios.
A continuacin se procede a determinar la diferencia de precios existente en la operacin
planteada
A. Determinacin de la diferencia de precios
Base Imponible
65,800.00
40,000.00
25,800.00

Valor de compra
Valor de venta
Diferencia de precios

IGV 19%
12,502.00
7,600.00

B. Determinacin del crdito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO de la LIGV, el
segundo prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, seala
que el reintegro del crdito fiscal del IGV debe ser deducido del crdito fiscal que
corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. Asimismo seala la norma
que en caso que el monto del reintegro, exceda el crdito fiscal del referido perodo, el
exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber
afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya
venta origin el reintegro. En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al
adquirido, la empresa se encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo
realizarlo en proporcin a la diferencia de precios en el mes de la venta. El clculo del
crdito fiscal sera como sigue:
Reintegro del
vigente
Crdito fiscal
compra

Diferencia

de precios

IGV
en la

Reintegro del Crdito fiscal = 25,800 x 19%

Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 4,902.00
2. IGV por Dbito Fiscal
Base Imponible
580,000

IGV 19%
(*) 110,200

Ventas del mes de

marzo
(*) Ventas del mes S/. 540,000 + S/. Venta activo fijo S/. 40,000.

3. IGV Crdito Fiscal

Compras del mes de

marzo

Base Imponible
243,400.00

IGV Compras

IGV 19%
46,246.00

S/. 46,246.00

Reintegro IGV

( 4,902.00 )

IGV Crdito fiscal mes de marzo

S/. 41,344.00

4. IGV a Pagar
IGV por ventas del mes
IGV crdito fiscal
IGV a pagar

S/. 110,200.00
( 41,344.00 )
S/. 68,856.00

RTF N 588-2-2001
Es venta todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes; por lo que la transferencia del indicado vehculo si constituye
una venta, y, dado que se realiz antes de transcurridos dos aos de haber sido puestos en
funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, la recurrente estaba obligada a
reintegrar en el mes de la venta el crdito fiscal aplicado en la adquisicin, en la proporcin
correspondiente a la diferencia de precio.

CASO 2:
JAMEHUS S.A.A. muestra las operaciones que ha llevado a cabo entre Julio 2013 y Junio del 2014
puesto que la normativa del IGV precisa que la proporcin se debe aplicar siempre que en un
periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el referido periodo.
Para el clculo del factor se aplicar sobre el IGV de las adquisiciones del mes de Julio del 2013, se
considerarn lo siguiente:

Operaciones Gravadas+ Exportaciones

Operaciones Gravadas+Operaciones No Gravadas+ Exportaciones
763,500.00+0
763,500.00+127,310.00+ 0

x 100 = Factor

x 100 = 85.71%

El factor debe ser aplicado contra el IGV de las adquisiciones correspondientes al mes de Junio
2014:

Factor IGV de Compras=Crdito Fiscal

85.71 13,140.00=11,262.29

Este factor se determina en funcin a los ingresos y no en funcin de sus gastos, por consiguiente
no se debe considerar en el clculo ni la importacin de bienes, ni la utilizacin de bienes y
servicios prestados por no domiciliados.

IGV a considerar como costo o gasto=13,140.0011,262.29=S /. 1,877.71

Entonces la empresa JAMEHUS S.A.A. solamente tendr derecho a considerar S/. 11,262.29
como crdito fiscal, y por consiguiente la diferencia (S/. 1,877.71) podr ser enviada como costo o
gasto en atencin al artculo 69 del La Ley General del IGV.

RTF N 763-5-2003
Se ha manifestado que El procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es
excepcional y slo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas
y no gravadas y no pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder
realizar dicha distincin o en caso de realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a
los sujetos de este tributo, que utilicen el 100% del IGV recado sobre las adquisiciones destinadas
a dichas operaciones.
CASO 3:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. creemos por
conveniente considerar lo siguiente:
a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pas o la importacin
de naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerada del impuesto, es decir las
operaciones de venta en el pas de estos bienes as como su importacin, no estn gravados con
el impuesto.
b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenido en que las
exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero, se asume que todas las
exportaciones de bienes estn gravadas con el impuesto, pero con una tasa cero, ello
independientemente del tipo de bien del cual se trate (exonerado o no).
c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su consumo en el
exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin de los impuestos al consumo que
hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la exportacin.
Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, tratndose de operaciones de
exportacin, el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas
de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. Como se observa de la lectura de
esta norma, no hay mayor requisito para acogernos a este beneficio, que efectuar una
exportacin.
d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que independientemente del tipo
de bien del que se trate, si se realiza una exportacin, sta dar derecho a aplicar las normas del

Saldo a Favor del Exportador, pudiendo efectuar la compensacin y/o devolucin del referido
saldo.

En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la empresa EXPORTACIONES
AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa exporta naranjas, tendr el derecho de
acogerse a las normas del Saldo a favor del Exportador, pues an cuando la venta interna de
estos bienes est exonerada, si se exportaran los mismos, esta operacin estar gravada con el
impuesto, pero con una tasa cero.

FUENTES:
https://es.scribd.com/doc/237152024/Aplicacion-Practica-de-l-Prorrata-Del-Credito-Fiscal-Del-Igv
https://es.scribd.com/doc/46332400/Analisis-Reintegro-Credito-Fiscal

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=58