CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a la

Ventas

CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. v
efectuar la primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrit
Lince, cuyo valor de venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si
venta goza de la exoneracin del IGV.

SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera ven
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida sta com
primera operacin de venta de un inmueble recientemente construido, efect
por una persona que se dedique en forma habitual a la venta de estos bien
quien la norma lo define como constructor.

Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor

construccin (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor
transferencia) ms no, el valor del terreno (que equivale, al otro 50%).

No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que

primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UIT
126,000 para el 2010) y la empresa inmobiliaria cuenta con la presentacin
solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondi
la operacin estar exonerada del IGV. As lo establece expresamente el literal B
Apndice I de la Ley del IGV, el cual seala que la exoneracin del IGV ab
nicamente la primera venta de inmuebles que realicen los constructores d
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT.

En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efe

INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exonera
comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del inmueble
tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto super
S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos concluir que esta operacin e
gravada con el impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto se efectuar
acuerdo a lo siguiente:

a) Valor de venta S/. 155,250

Terreno (50%) S/. 77,625
Constr. (50%) S/. 77,625

b) IGV S/. 14,749

Base imponible S/. 77,625
IGV (19%) S/. 14,749

c) Precio Venta S/. 169,999

CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Sr, Juan Rodrguez, con N de RUC 10332610398 contribuyente del Nu
RUS, categora1, a quien sus proveedores le han efectuado percepcio
del IGV a la venta interna de bienes por un monto de S/. 180, nos cons
cul es el procedimiento que debe seguir para poder compensar dic
crditos con la cuota mensual a pagar de Setiembre 2010.

SOLUCIN:
Si el Sr. Rodrguez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efect
Percepciones de IGV, puede efectuar la compensacin del monto de lo que le
percibido por el Rgimen de Percepciones del IGV, a travs del Sistema Pago
del Nuevo RUS (Formulario 1611).

Para tal efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Ba

autorizados a recepcionar este formulario, indicando al personal de dichos ba
en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos
a continuacin se detallan:

RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.

Es importante considerar que adicionalmente a lo anterior, y a fin de poder efe

correctamente la compensacin, se debe tener en cuenta lo siguiente:

El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario 161

el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. No obstant
resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mens
siguientes, hasta agotarlo.

Se puede deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS, las percepci

practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin d
declaracin y pago mensual

En nuestro caso, si la categora del Sr. Rodrguez es la 1 (monto de cuota: S/. 2

tiene un monto total de percepciones del IGV que le han efectuado de S/. 18
mximo que podra compensar contra la cuota del perodo sera S/. 20, monto
deber consignar en la casilla correspondiente. En ese sentido, la diferencia d
160 puede compensarla con las cuotas de los meses siguientes.

Cabe sealar finalmente que, aun cuando en este caso, el Sr. Rodrguez no pa
nada, debe presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la tota
de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan
cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20 Televis

valorizados en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades ms de e
bienes, en calidad de bonificacin. Al respecto, nos consultan
tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta operacin.

SOLUCIN:
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operaci
interesante mencionar que el artculo 20 de la Ley del Impuesto
Renta considera que el Costo Computable de una adquisicin es en princip
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los g
incurridos con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovech
econmicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los bi

adquiridos por la empresa LOS ROSALES S.R.L. (22 unidades) es el monto
pagado en la operacin, la cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades po
1,000 c/u), no obstante que finalmente se haya obtenido una bonificacin de do
unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de costea
bienes, la empresa debera determinar el mismo, considerando el precio pa
entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

ENFOQUE CONTABLE
De forma similar a la ley tributaria, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias seala
el costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compr
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuper
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamien
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas
materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciale
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el cost
adquisicin.

Por ello, si el precio de compra de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000,

tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad d
bienes recibidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificacin, debiendo conside
que el costo computable unitario es aquel obtenido de la divisin del preci
compra entre 22 (S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que que
reflejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso.
CASO N 4: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS CON EL IGV

Durante el mes de Agosto de 2010, la empresa agrcola EXPORTACIO

AGRARIAS S.R.L. que siembra y cosecha naranjas (subpartida arance
0805.10.00.00), ha efectuado una primera exportacin de estos produ
a EEUU por un importe de S/. 150,000, para cuyo proceso ha adqui
determinados bienes gravados con el IGV por un importe de S/. 100
ms IGV. Al respecto, el Contador de la empresa nos consulta si sta pu
acceder al Saldo a Favor del Exportador.
SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S
creemos por conveniente considerar lo siguiente:

a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pa
importacin de naranjas (subpartida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerad
impuesto, es decir las operaciones de venta en el pas de estos bienes as com
importacin, no estn gravados con el impuesto.

b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenid

que las exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero,
cuando el artculo 33 de la Ley del IGV e ISC seale que la exportacin de bien
servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no e
afectos al Impuesto General a las Ventas. Es decir, se asume que todas
exportaciones de bienes estn gravadas con el impuesto, pero con una tasa
ello independientemente del tipo de bien del cual se trate (exonerado o no).

c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar par

consumo en el exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin d
impuestos al consumo que hayan gravado los bienes o servicios vinculados
exportacin.

Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo

de la Ley del IGV e ISC, seala que tratndose de operaciones de exportaci
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de constru
y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. C
se observa de la lectura de esta norma, no hay mayor requisito para acogern
este beneficio, que efectuar una exportacin.

d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir

independientemente del tipo de bien del que se trate, si se realiza una exporta
sta dar derecho a aplicar las normas del Saldo a Favor del Exportador, pudi
efectuar la compensacin y/o devolucin del referido saldo.

En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la emp

EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa ex
naranjas, tendr el derecho de acogerse a las normas del Saldo a favo
Exportador, pues an cuando la venta interna de estos bienes est exonerada,
exportaran los mismos, esta operacin estar gravada con el impuesto, pero con
tasa cero.

ENFOQUE CONTABLE

a) Por la adquisicin de los bienes y la generacin del saldo a favor

exportador
b) Por la operacin de exportacin
c) Por el acogimiento al Saldo a Favor del Exportador