REPASO

Datos del caso planteado

– SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO
– USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS
– COMPROBANTE DEPAGO QUE ASCIENDE AL MONTO DE PAGO DE:
US$ 1.000
– TIPO DE CAMBIO DEL 12.01.2020: 3.05
– FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:3.02.2020
– FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS: FEBRERO – 2020
– FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO NO DOMICILIADO:
12.01.2020
• En concordancia con el artículo 2º numeral 1,
inciso b) del D.S. Nº 029-94-EF y modificado por
D.S. Nº 064-2000-EF , la presentación o utilización
de servicios en el país, se consideran como
operaciones gravadas; no interesando el lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación ni
el lugar donde se celebre el contrato. En nuestro
caso es el usuario del servicio quien tiene la
obligación de abonar al fisco el I.G.V. del 18%
sobre los US$ 1,000 una vez que efectivamente lo
haya podido cancelar en el formulario “1062”o
“1262” (Pequeño o principal contribuyente
respectivamente ) y siempre que lo haya
registrado en su libro de compras podrá hacer
uso del crédito fiscal.
• Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 6º numeral 11 del D.S. Nº 136-96-EF, se
establece que “que tratándose de la utilización de
servicios prestados por no domiciliados podrá
deducirse como crédito fiscal a partir de la declaración
correspondiente al periodo tributario en que se realizó
el pago del impuesto”. Este crédito será considerado en
el PDT I.G.V Renta Mensual IEV Formulario – Virtual Nº
621 y a su vez deberá ser presentado dentro del
cronograma de obligaciones tributarias dispuestas en
la resolución de superintendencia Nº 138-2000/SUNAT
. Asimismo el articulo21º del D.S Nº 055-99-EF
menciona que el crédito fiscal por el servicio prestado
por un no domiciliado podrá aplicarse únicamente
cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado, vale decir “efectivamente cancelado”.
• Regresando a nuestro caso, el crédito fiscal será utilizado
en el periodo tributario FEBRERO 2020 precisamente en el
mes en que lo registro en el libro de compras.
– Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.05= S/
3,050.00
– Determinación de a retención IGV: S/ 3,050.00 x 18% = S/ 549
• Para efecto de ser pagada al fisco , se hace uso del
formulario “1062”o “1262” dentro del periodo tributario
febrero 2020 que vence en el mes de marzo. En efecto la
suma de S/ 549 será utilizado como crédito fiscal en el
periodo tributario marzo 2020que vence en 04/2020.
• Generalmente, las empresas dedicadas a la importación de
bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes que
importen, el mismo que es expedido por un sujeto no
domiciliado. Con este certificado de inspección se podrá avalar
el verdadero precio de los bienes que hayamos importado y así
evitar la sub valuación.
 ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE
SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS

• La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado ha

prestado los servicios de arrendamiento de naves a la
empresa “las rocas” S.A. contribuyente domiciliado en el
país. Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente
en el país el mismo que haciende a la suma de S/
52,180.00 determine si la prestación de dicho servicio se
encuentra afecto al impuesto general a las ventas.
• En aplicación a lo dispuesto en el articulo1º, inciso b)del D.S. Nº
055-99.EF, se considera como operación gravada en el
impuesto general de las ventas “ la prestación o utilización de
servicio en el país”. De otro lado el articulo2º inciso b) del D.S
Nº 029-94 –EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF precisa que:
“ en los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el país se entenderá que
solo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional gravándose con el impuesto solo dicha parte………. ”En
consecuencia procederemos a determinar lo siguiente:
 Calculo de base imponible S/ 52.180.00 x 60%

Base imponible S/ 31,308.00

Base imponible a gravar con el IGV S/ 31,308.00 x 18%

Impuesto general a las ventas S/ 5,635.44

 PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE
SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS.-
• En virtud a lo dispuesto por el artículo 5º del D.S Nº087-
99/SUNAT se establece que “los deudores tributarios, estarán
eximidos de presentar declaración del IGV por el concepto de
la utilización en el país de los servicios prestados por no
domiciliados, dicho concepto deberá ser pagado utilizando las
boletas de pago Nº 1062 o 1262, según corresponde a lo
dispuesto en la resolución de superintendencia Nº 079-99-
SUNAT. El periodo tributario que deben consignar en la boleta
es el que corresponde a la fecha”
• (*)la base imponible está conformado por los servicios
prestados o utilizados en el país independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar
donde celebre el contrato en que realiza el pago, para tal
efecto deberán considerar como código de tributo:-1041:
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – Utilización Servicios
Prestados No Domiciliados
• .UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto General a las
ventas pagado por la utilización de los servicios prestados por
no domiciliados, podrá ser considerado como crédito fiscal a
partir del periodo al que corresponde dicho pago.
 CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA
CONDICION DE PAGO SE DA A TRAVES DE
PAGOS PARCIALES
• CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A.
• OBRA: Construcción de un edificio
• CIIU: 4520-7
• CONDICIONES DE PAGO: Diez (10) pagos parciales
• PRIMER PAGO PARCIAL: S/ 25,000.00
• FECHA DEL PAGO PARCIAL: 28.01.20
• Cabe recordar que los contratos de construcción son considerados como
OPERACIONES GRAVADAS con el Impuesto General a las Ventas según lo
establece el articulo1º inciso c), del D.S. Nº 055-99-EF y de acuerdo al
artículo 2º numeral 1 inciso c) del D.S. Nº 29-94-EF, se establece que se
encuentran comprendidos: “los contratos de construcción que se
ejecuten en el territorio nacional cualquiera sea su denominación sujeto
que lo realice, de celebración del contrato o de percepción de los
ingresos”, en el caso de contratos de construcción la obligación tributaria
nace en la fecha de emisión del pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el monto percibido lo
que ocurra primero sea este por concepto de adelanto de valorización
periódica por avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia el
nacimiento de la obligación tributaria se produce en el periodo tributario
ENERO-2020.
• Para ello inmobiliaria Constructores S.A. en calidad de constructor
debe emitir el respectivo comprobante de pago(factura) por el
pago parcial considerado como valor de la construcción los
S/25,000.00 y como IGV la suma de 4,500 por lo tanto el valor
total asciende a S/29,500.00.

OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE DE PAGO

• El articulo5º, numeral 6, de la Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT establece que: Los comprobantes de pago serán
entregados en la oportunidad que se indica: En los contratos de
construcción en la fecha de percepción del ingreso sea total o
parcial y por el monto efectivamente percibido por lo tanto
inmobiliaria constructores S.A deberá emitir el respectivo
comprobante de pago.
• Es más, de acuerdo a la CLASIFICACION INTERNACIONAL INDUSTRIAL
UNIFORME DE LAS NACIONES UNIDAS – CIIU, según la REVISION III del
Instituto Nacional de Estadística1 e informática esta codificado en 4
dígitos según la actividad económica de la empresa podemos
determinar las CIIU para el caso de COSTRUCCION
4510-6 Preparación del terreno
4520-7 Construcción de edificios completos o de partes de
edificio, obras de ingeniería civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios
4540-9 Terminación del edifico
4550-0 Alquiler de equipo de construcción demolición dotado
de operarios.
• Precisamente este CIIU es un dato importante que va
consignado en la FICHA RUC (información registrada por el
contribuyente) y así sucesivamente en cada pago parcial la
obligación tributaria nacerá en el momento de percibir el
ingreso y por cada pago parcial deberá emitir el comprobante
de pago respectivo (factura).
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA
• En virtud al Artículo 63º del D.S. Nº 054-99-EF las empresas de
construcción que realicen contratos de obra cuyos resultados
corresponden a más de un (1) ejercicio gravable podrán tener
la opción de acogerse a uno de los siguientes métodos:
A) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra
durante el ejercicio gravable el porcentaje de utilidad bruta
calculado para el total de la respectiva obra .
B) Podrán asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
los costos correspondientes a tales trabajos.
• C) Definir los resultados hasta la total terminación de las
obras cuando estas según contrato deban ejecutarse dentro
del plazo no mayor de cinco (5) años, en cuyo caso los
impuestos que correspondan se aplicaran sobre las
ganancias así determinadas en el ejercicio en que se
terminen las obras y en caso que la obra se deba terminar o
se termine en un plazo mayor de cinco (5) años la utilidad
será determinada a partir del quinto año siguiendo los
procedimientos en a) y en b) previa LIQUIDACION POR
AVANCE DE OBRA por esos cinco (5)años.
• En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. El
método que se escoja deberá aplicarse uniformemente a todas las obras
que ejecute la empresa y no podrá ser variado sin autorización de la
SUNAT, la que determina a partir de qué año podrá efectuarse el cambio
de método. En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S. Nº
122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta se establece que a
fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales las empresas que se
hubieran acogido al método a) y b) arriba mencionado solo consideran
como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de
obra, y las empresas que hubieran optado por el método c) solo
consideran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de las obras que se encontraran en el último ejercicio de su
ejecución y de esas obras superiores a cinco (5) años los pagos a cuenta
se efectuaran de acuerdo al método descrito en c).
Implicancia Contable
POR EL PRIMER PAGO PARCIAL
Libro diario de “Inmobiliaria Constructores S. A.”
_____________x___________ S/. S/.
12 Ctas por cob com - Terc 29500.00
121 Facturas, bletas y ot comp por Cobrar
40 Trib. Contrap. Y Ap Sist p. y de s. p. pag. 4,500.00
401 gobierno central
4011 IGV
49 Ganancias deferidas 25.000.00
491 ventas diferidas
X/x por la provisión del primer
pago parcial según CONTRATODE OBRA Nº A580
POR EL INGRESO DEL PRIMER PAGO PARCIAL
______________x____________S/. S/.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 29,500.00
101 caja
12 Ctas por cob com - Terc s 29,500.00
121 Facturas por cobrar
x/x por el ingreso del 1er. Pago parcial según contrato de obra Nº A-580
______________x________________
POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
______________x_____________S/. S/.
40 40 Trib. Contrap. Y Ap Sist p. y de s. p. pag. 4,500.00
401 gobierno central
4911 IGV
10 Efectivo y equivalente de efectivo 4,500.00
101 caja
X/x por la cancelación del impuesto general a las ventas
 RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR UNO DE LOS SOCIOS

• Supongamos el retiro de bienes que efectúa uno de los socios

de una empresa y para ello tenemos los siguientes datos:
• Fecha de retiro : 15.01.20
• Bienes retirados: 01 computadoras cuyo valor en libros es de S/
4,800.00 y una depreciación de S/ 2,160.00 al 31de diciembre
de 2019
• Fecha de adquisición del bien: 02.01.18
• Precio de mercado: S/3.200.00 (incluye I.G.V.)
 A. Efectos tributarios

1. Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el

retiro o apropiación de bienes por parte de uno de los
socios; en consecuencia, la empresa deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago que para el caso
será una boleta de venta acompañado por una guía que
sustente el traslado del bien retirado, en el comprobante
de pago se indicara “transferencia a título gratuito”. La
base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas que el contribuyente efectué con terceros.
• Como el caso se trata de retiro de un activo fijo
considerado como una operación no frecuente el
contribuyente deberá usar como base imponible el valor de
mercado y para ello aplicara el 18% sobre S/ 2,711.86 lo
que resulta S/ 488.14. Asimismo es necesario resaltar que
si el retiro de bienes del activo fijo se realiza antes de haber
transcurrido el periodo de dos (2) años de haberlo puesto
en funcionamiento el crédito fiscal utilizado en la compra
de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta
por la diferencia de precio siempre que se haya vendido a
un precio inferior.
• 2. Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V. que grava el
retiro de bienes no podrá ser considerado como costo o gasto,
debiendo constituir un reparo tributario. Teniendo el retiro del
bien la característica de donación, debe agregarse vía
declaración jurada del impuesto a la renta el valor de mercado
por ser superior al costo computable.
B. Contabilización:
__________________x____________ S/. S/.
65 Otros gastos de gestión (***) 2.640.00
655 Costo neto de enaj. de act. Inmov.
39 Depreciación amort y. agot. Acum. 2,160.00
391 Deprec. acumulada
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800.00
336 Equipos diversos
15/02 por el reitero del activo fijo.
64 GASTPOS POR TRIBUTOS 488.18
6411
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES 488.18
Y DE SALUD POR PAGAR 15/02

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 488.18

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 488.18
 ¿Cuál es la estructura técnica del
IGV?

La empresa “LOS VISIONARIO” S.R.L. ha realizado la compra

de 20 Televisores valorizados en S/ 1,000 cada uno,
obteniendo dos unidades más de estos bienes, en calidad de
bonificación. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario que
le corresponde a esta operación?
Para la ley tributaria el costo de adquisición del total de
los bienes adquiridos por la empresa “LOS
VISIONARIO” S.R.L. (22 unidades) es el monto total
pagado en la operación, la cual en nuestro caso es S/
20,000 (20 unidades por S/ 1,000 c/u), no obstante que
finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2)
unidades adicionales.
X
60 20,000
40 3,600
42 23,600
20 20,000
61 20,000
Con fecha 25 de Abril de 2020, “INMOBILIARIA
WANKA” S.A.C. efectúo la primera venta de un (1)
departamento ubicado en el distrito de El Tambo,
cuyo valor de venta equivale a S/ 160,000. ¿Ésta
venta goza de la exoneración del IGV?, si no es así
calcule el I.G.V.
Una de las operaciones gravadas con el IGV es la
primera venta de inmuebles efectuada por los
constructores de los mismos. Cabe mencionar que en
este supuesto de afectación sólo se grava el valor de la
construcción (el que para efectos de este impuesto
equivale al 50% del valor de la transferencia) más no, el
valor del terreno (que equivale, al otro 50%).
No obstante lo anteriormente señalado, debe tenerse en
consideración que si la primera venta de estos inmuebles se destina a
vivienda; no supera las 35 UIT’s (S/. 4,300.00 para el 2020) y la
empresa inmobiliaria cuenta con la presentación de la solicitud de
Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad
correspondiente, la operación estará exonerada del IGV. Así lo
establece expresamente el literal B) del Apéndice I de la Ley del IGV,
el cual señala que la exoneración del IGV abarca únicamente la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT
a) Valor de venta S/ 160,000.00
Terreno (50%) S/ 80,000
Constr. (50%) S/ 80,000

b) IGV S/ 14,400.00
Base imponible S/ 80,000.00
IGV (18%) S/ 14,400.00

c) Precio Venta S/ 174,400.00

El Sr. Martín Bustíos con domicilio en la Av.
Huancavelica N° 724 Huancayo, propietario de un
predio de tres pisos, utiliza el primer piso para su
negocio de venta de artículos de oficina, utiliza como
vivienda el segundo piso y tercer piso, lo alquila a la
Empresa Alfa S.A. en S/ 800.00 mensuales. Cuál es el
efecto tributario y tratamiento contable para la
empresa Alfa respecto al IGV?
“No constituye operación gravada el arrendamiento de
bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de 1ra. Categoría gravada con el Impuesto a la Renta
”X
63 800
42 800
94 800
79 800
Con los siguientes datos proceda a liquidar el IGV a pagar.
CONTRIBUYENTE OMEGA SAC
RUC 20332658947
REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL
PERIODO TRIBUTARIO 04/2020
MONTO DE VENTAS S/ 67,500.00
IGV DE VENTAS
MONTO DE COMPRAS ABRIL S/ 57,000.00
IGV COMPRAS
CRÉDITO A FAVOR DEL MES DE MARZO 2020 S/. 1,300.00
Liquidación del I.G.V
I.G.V. de ventas S/ 12,150.00
I.G.V. de compras (10,260.00)
Crédito del mes anterior ( 1,300.00)
I.G.V. a favor del fisco S/ 590.00
DETERMINE EL COEFICIENTE, EL IGV POR PAGAR DEL MES Y REALICE EL ASIENTO
CONTABLE POR EL IGV SIN DERECHO A SER UTILIZADO COMO CF
La empresa CACAO ORIENTAL SAC, dedicada a la comercialización (ventas gravadas y no
gravadas) y exportación de CACAO, desea liquidar su impuesto mensual del mes (Marzo 2020)
y saber el tratamiento contable del IGV sin derecho a crédito fiscal (producto de prorrata) para el
cual cuenta con los siguientes datos:
Datos de las VENTAS (Últimas declaraciones incluidas las del mes a declarar)
Periodos Tributarios Ventas Gravadas Ventas NO Gravadas Exportaciones
marzo-20 750,800.00 145,000.00 2,870,000.00
febrero-20 58,000.00 65,000.00 135,000.00
Enero.--20 45,400.00 77,200.00 335,400.00
Diciembre--19 18,500.00 221,400.00
Noviembre-19
oct-19
set-19
Ago-18
Jul-19
Jun-19
May-19 53,700.00 281,900.00 2,350,700.00
abril-19 748,000.00 88,900.00 1,500,600.00
Total 1,674,400.00 879,400.00 7,191,700.00
Compras destinadas a compras destinadas a
Periodo Tributarios
operaciones Gravadas operaciones NO Gravadas
marzo-20 630,000.00 225,000.00
IG + EXPORT. x 100 = 1,674,400.00 7,191,700.00 8,866,100.00 90.98 %
IG + ING + EXPORT. 1,674,400.00 879,400.00 7,191,700.00 9,745,500.00

IGV MARZO 2020 BI 18% IGV

VENTAS 750,800.00 135,144.00 135,144.00
COMPRAS 630,000.00 113,400.00 103,171.32
IGV A PAGAR 31,972.68

__________ x ______________
64 GASTOS POR TRIBUTOS 10,228.68
40 TRIB.CONT.Y AP.SIS.P. P Y S PPAG 10,228.68
__________ x ______________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,228.68
79 CARG. IMP. A CTA DE CTOS Y GTOS 10,228.68