CASO PRACTICO VALUACION INICIAL

La empresa Industrial del Centro S.A. con fecha 19 de abril del 2013 adquirió al credito
un vehículo para transporte interprovincial, el cual se encontraba valorizado en US$
15,000 más IGV (siendo el tipo de cambio venta vigente a aquella fecha de S/. 2.592
por dólar americano) y que se pagará en una sola cuota al vencimiento del sexto mes.
Asimismo, pagó por concepto de comisión al intermediario de la operación el importe
de S/. 4,800, los intereses pactados equivalen a un monto de S/. 4,235.
Se sabe que el tipo de cambio a la fecha de cancelación del crédito fue de S/. 2.588
¿Cuál es el costo del bien?

SOLUCION
Veamos en primer lugar los conceptos involucrados en la adquisicion del bien:
a) Valor de compra
(US$ 15,000 x 2.592) 38,880.00
IGV (2,700 X 2.592) 6,998.40
b) Comision a intermediario 4,800.00
c) Intereses de financiacion 4,235.00
d) Diferencia de cambio

De conformidad con la NIC 16:Propiedades, planta y equipo, inicialmente un bien del

activo fijo debe reconocerse a su costo historico, el cual en primer lugar está compuesto
por el precio de compra del bien. En este sentido el primer elemento del costo está adquisición
constituido por el valor de adquisición del bien que asciende a S/. 38,880. Revisemos a
continuación los emás conceptos señalados:
Impuesto General a las Ventas: Tributo que grava la transferencia de bienes muebles, que de
conformidad con el párrafo 16 de la NIC antes mencionada sólo se incluirá en la medida que
se trate de un impuesto indirecto no reembolsable. Al respecto, debe tenerse en cuenta que
en virtud al numeral 2 del apendice II: Servicios Exonerados del IGV, el transporte interprovincial
de pasajeros está exonerado del IGV. Por ello, el IGV que grava la adquisición del activo destinado
a dichos servicios no da derecho a credito fiscal del IGV. Ahora bien, conforme lo establece el
artículo 69ª de la Ley del IGV, cuando una empresa no tiene derecho al crédito fiscal, el IGV se
tratará como costo o gasto, según su naturaleza. En consecuencia, para el caso que nos ocupa
el IGV debe formar parte del costo del bien.
Comisiones a intermediarios: De conformidad con el párrafo 15 de la NIC 16 se debe incluir
cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al
que está destinado, en este sentido al tratarse de un servicio necesario para adquirir el bien
será considerado como parte del costo del bien. Incluso para fines tributarios, el articulo 20º
de la LIR considera dentro del costo de adquisición las comisiones normales.

Intereses de financiación: Según la NIC 23 Costos por Préstamos, el tratamiento es considerar

como gasto este importe. Para efectos tributarios, no se permite la inclusión dentro del costo
a los intereses (segundo párrafo del artículo 20º de la LIR).

Diferencia de cambio: Regulada por la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera, tiene como tratamiento principal el reconocimiento de la diferencia
de cambiocomo una partida de resultados (ingreso o gasto). Sin embargo, sabemos que para
fines tributarios en aplicación de lo dispuesto por el literal f) del art. 61º de la LIR sí debe
considerarse dentro del costo del bien la diferencia de cambio, en la oprtunidad que surja la
misma, depreciandose en el tiempo que resta al activo.
En conclusión, el costo contable será de:
Valor de venta 388,880.00
Comisiones 4,800.00
IGV 6,998.40
Costo Contable (S/:) 400,678.40
METODO DIRECTO O LINEA RECTA

La empresa El Aguila S.A. presta servicios industriales para lo cual adquiere

a principios del año una maquina del exterior por el monto total de S/. 130,000,
además incurre en gastos aduaneros que ascienden a S/. 19,500.
La empresa estima usar dicha máquina por un plazo de 8 años, esperando que su
valor residual sea minimo. ¿Cómo se realiza el calculo de la depreciacion en forma
lineal?

SOLUCION
Considerando que de conformidad con el párrafo 53 de la NIC 16 cuando el valor
residual es insignificante puede prescindirse del mismo a efectos de determinar
el importe del costo del bien asignable al periodo, veamos a continuación el
cálculo del mismo, según la información proporcionada:

Precio de costo o Valor residual o Valor de salvamento

Cuota de depreciacion -
de adquisicion o Valor de desecho
anual

Vida util del bien

Cuota de depreciacion
anual 149,500 - 0
8
Cuota de depreciacion
anual 18,687.50

No obstante lo anterior, para fines del impuesto a la Renta, existen límites señalados
en el Art. 22º del Reglamento de la LIR, que para el caso planteado se ha fijado en un
porcentaje anual del 10% siendo que la tasa contable aplicable (100%/8=12.5%) exceden
en 2.5%, el límite fijado deberá repararse vía Declaracion Jurada el exceso registrado
como gasto; al constituir una diferencia de carácter temporal que será aceptada en
ejercicio futuros. Veamos la cantidad que seria admitida como gasto para fines tributarios
anualmente.
Cuota Deprec. Anual = Precio de costo o de adquisicion x Tasa
Cuota Deprec. Anual = 14,950 x 10%

Conforme lo anterior, se podria efectuar la siguiente comparación entre los tratamientos

contables y tributario, con su respectiva diferencia temporal:

COSTO DEL BIEN

COSTO 130,000.00
Gastos aduaneros 19,500.00
149,500.00
68 18687.5
39 18687.5
 Nº de Deprec.Contable Base Deprec. Base Diferencia
Periodo Anual contable Tribut.Anual Tributaria Temporal
0 149,500.00 149,500.00
1 18,687.50 130,812.50 14,950.00 134,550.00 -3,737.50
2 18,687.50 112,125.00 14,950.00 119,600.00 -7,475.00
3 18,687.50 93,437.50 14,950.00 104,650.00 -11,212.50
4 18,687.50 74,750.00 14,950.00 89,700.00 -14,950.00
5 18,687.50 56,062.50 14,950.00 74,750.00 -18,687.50
6 18,687.50 37,375.00 14,950.00 59,800.00 22,425.00
7 18,687.50 18,687.50 14,950.00 44,850.00 -26,162.50
8 18,687.50 0.00 14,950.00 29,900.00 -29,900.00
9 0.00 0.00 14,950.00 14,950.00 -14,950.00
10 0.00 0.00 14,950.00 0.00 0.00

Con ello, se puede advertir como la depreciación es igual en todos los periodo tanto
para efectos contables (S/. 18,867.50) como tributariamente (S/. 14,950 siendo la

diferencia entr ambos eliminada en los dos últimos períodos donde se revertirá
la diferencia temporal atribuible a este bien.
COMPRA CONJUNTA DE TERRENO Y EDIFICIO

Una empresa ha comprado el 1 de febrero, un inmueble para su uso en las

actividades administrativas de la empresa por un valor total de S/. 126,000.
Sin embargo, en el comprobante que se le ha emitido no se ha discriminado
el importe que corresponde al terreno y al edificio. Sobre el particular, cómo
debe efectuarse la descriminación de los valores para cada rubro. Dicha
operación no se encontró gravada con el IGV.

SOLUCION
1.- Activos independientes vs Compra Global.
Teniendo en cuenta que se trata de un bien de uso corresponde aplicar el
tratamiento dispuesto para este tipo de bienes tangibles por la NIC 16. Asi el
párrafo 58 de la NIC 16 regula que "los terrenos y edificaciones son activos
separados, y se contabilizan por separado, incluso si han sido adquiridos en
forma conjunta". Por lo tanto, cuando se adquieren de manera conjunta y a
un solo valor un inmueble, debe separarse el valor del terreno y de la edificación
en razón de que ambos tiene una vida útil diferente, considerando que los
terrenos por lo general tienen una vida útil ilimitada y que por ello no se deprecian,
tendiendo a incrementar su valor con el tiempo, mientras que las construcciones
tiene una vida útil limitada y son objeto de depreciación.
En consecuencia, cuando se efectúa una compra en grupo (denominada tambien
compra global) se produce la adquisición de varios bienes - como en el caso planteado
mediante un unico pago se adquiere un terreno y un edificio - que requieren de acuerdo
con lo dispuesto en las NICs que se les asigne una parte del costo a efectos de su anotación
por separado. El problema es que esta norma no nos señala un procedimiento específico
para efectuar esta distribución como se puede advertir.

2.- Procedimientode Asignación de Valores

Al no existir un procedimiento especifico, debemos recurrir a la doctrina contable.
Asi por ejemplo: efectuar una tasación de los activos y prorratear el costo total entre
los activos especificos en forma proporcional a los valores obtenidos en la tasación, o
en proporción a los valores de todos ellos contenidos en los libros del propietario anterior
Este segundo método sin embargo, no es muy bien recomendado puesto que al tomar
en cuenta los valores en los libros del anterior dueño se puede continuar arrastrando
con los errores que pudieran existir. En la adquisición de activos fijos por unidades problema
independientes, no existe problema de alicar el costo a las unidades, en cambio cuando se
adquieren un conjunto de propiedades nuevas o usadas, por una suma global, el costo
total debe distribuirse, lo cual requiere de un avaluo completo y una distribución del costo
total en función a los valores que aparezcan en el inventario.
Cuando el terreno y los edificios se adquieren por una suma global, el precio de compra se
debe asignar o repartir entre los tipos de activos adquiridos. Puede ser necesario realizar
un avalúo para este propósito. Si se compra un lote de activo fijo sin espedificar el precio
deberá distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno y,
determinarlo por el avalúo de un perito.

3.- Tasación como valor referencial

De lo expuesto en el párrafo anterior consideramos que el valor obtenido de una tasación
efectuada por un profesional competente, constituye el mejor valor referencial cuando
se adquiere un inmueble a un solo valor, debiendo hacerse la asignación de los valores
para el terreno y edificio en proporción a los resultados obtenidos de dicha valorización.
Supongamos que se efectúa una tasación elaborada por un profesional competente, de
acuerdo a la cual se tiene que el valor del terreno y la edificación corresponde a S/. 38,000
y 95,000, respectivamente.

Inmueble Según Tasacion Porcentaje % Valor asignado

Terreno 38,000.00 28.57 35,998.20
Edificación 95,000.00 71.43 90,001.80
133,000.00 100 126,000.00