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CASO PRACTICO VALUACION INICIAL

La empresa Industrial del Centro S.A. con fecha 19 de abril del 2013 adquiri al credito
un vehculo para transporte interprovincial, el cual se encontraba valorizado en US$
15,000 ms IGV (siendo el tipo de cambio venta vigente a aquella fecha de S/. 2.592
por dlar americano) y que se pagar en una sola cuota al vencimiento del sexto mes.
Asimismo, pag por concepto de comisin al intermediario de la operacin el importe
de S/. 4,800, los intereses pactados equivalen a un monto de S/. 4,235.
Se sabe que el tipo de cambio a la fecha de cancelacin del crdito fue de S/. 2.588
Cul es el costo del bien?
SOLUCION
Veamos en primer lugar los conceptos involucrados en la adquisicion del bien:
a) Valor de compra
(US$ 15,000 x 2.592)
38,880.00
IGV (2,700 X 2.592)
6,998.40
b) Comision a intermediario
4,800.00
c) Intereses de financiacion
4,235.00
d) Diferencia de cambio
De conformidad con la NIC 16:Propiedades, planta y equipo, inicialmente un bien del
activo fijo debe reconocerse a su costo historico, el cual en primer lugar est compuesto
por el precio de compra del bien. En este sentido el primer elemento del costo est adquisicin
constituido por el valor de adquisicin del bien que asciende a S/. 38,880. Revisemos a
continuacin los ems conceptos sealados:
Impuesto General a las Ventas: Tributo que grava la transferencia de bienes muebles, que de
conformidad con el prrafo 16 de la NIC antes mencionada slo se incluir en la medida que
se trate de un impuesto indirecto no reembolsable. Al respecto, debe tenerse en cuenta que
en virtud al numeral 2 del apendice II: Servicios Exonerados del IGV, el transporte interprovincial
de pasajeros est exonerado del IGV. Por ello, el IGV que grava la adquisicin del activo destinado
a dichos servicios no da derecho a credito fiscal del IGV. Ahora bien, conforme lo establece el
artculo 69 de la Ley del IGV, cuando una empresa no tiene derecho al crdito fiscal, el IGV se
tratar como costo o gasto, segn su naturaleza. En consecuencia, para el caso que nos ocupa
el IGV debe formar parte del costo del bien.
Comisiones a intermediarios: De conformidad con el prrafo 15 de la NIC 16 se debe incluir
cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al
que est destinado, en este sentido al tratarse de un servicio necesario para adquirir el bien
ser considerado como parte del costo del bien. Incluso para fines tributarios, el articulo 20
de la LIR considera dentro del costo de adquisicin las comisiones normales.
Intereses de financiacin: Segn la NIC 23 Costos por Prstamos, el tratamiento es considerar
como gasto este importe. Para efectos tributarios, no se permite la inclusin dentro del costo
a los intereses (segundo prrafo del artculo 20 de la LIR).

Diferencia de cambio: Regulada por la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera, tiene como tratamiento principal el reconocimiento de la diferencia

de cambio como una partida de resultados (ingreso o gasto). Sin embargo, sabemos que para
fines tributarios en aplicacin de lo dispuesto por el literal f) del art. 61 de la LIR s debe
considerarse dentro del costo del bien la diferencia de cambio, en la oportunidad que surja la
misma, depreciandose en el tiempo que resta al activo.
En conclusin, el costo contable ser de:
Valor de venta
38,880.00
Comisiones
4,800.00
IGV
6,998.40
Costo Contable (S/:)
50,678.40

dquiri al credito
izado en US$
a de S/. 2.592
o del sexto mes.
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de S/. 2.588

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METODO DIRECTO O LINEA RECTA

La empresa El Aguila S.A. presta servicios industriales para lo cual adquiere


a principios del ao una maquina del exterior por el monto total de S/. 130,000,
adems incurre en gastos aduaneros que ascienden a S/. 19,500.
La empresa estima usar dicha mquina por un plazo de 8 aos, esperando que su
valor residual sea minimo. Cmo se realiza el calculo de la depreciacion en forma
lineal?
SOLUCION
Considerando que de conformidad con el prrafo 53 de la NIC 16 cuando el valor
residual es insignificante puede prescindirse del mismo a efectos de determinar
el importe del costo del bien asignable al periodo, veamos a continuacin el
clculo del mismo, segn la informacin proporcionada:

Cuota de depreciacion
anual

Precio de costo o de
adquisicion

Vida util del bien

Cuota de depreciacion
anual

149,500 - 0
8

Cuota de depreciacion
anual

18,687.50

No obstante lo anterior, para fines del impuesto a la Renta, existen lmites sealados
en el Art. 22 del Reglamento de la LIR, que para el caso planteado se ha fijado en un
porcentaje anual del 10% siendo que la tasa contable aplicable (100%/8=12.5%) exceden
en 2.5%, el lmite fijado deber repararse va Declaracion Jurada el exceso registrado
como gasto; al constituir una diferencia de carcter temporal que ser aceptada en
ejercicio futuros. Veamos la cantidad que seria admitida como gasto para fines tributarios
anualmente.
Cuota Deprec. Anual =
Precio de costo o de adquisicion x Tasa
Cuota Deprec. Anual =
14,950 x 10%
Conforme lo anterior, se podria efectuar la siguiente comparacin entre los tratamientos
contables y tributario, con su respectiva diferencia temporal:

COSTO DEL BIEN

COSTO
Gastos aduaneros
total costo del bien

130,000.00
19,500.00
149,500.00

68
39

18687.5

N de
Periodo

dustriales para lo cual adquiere


r por el monto total de S/. 130,000,
cienden a S/. 19,500.
un plazo de 8 aos, esperando que su
a el calculo de la depreciacion en forma

rrafo 53 de la NIC 16 cuando el valor


del mismo a efectos de determinar
riodo, veamos a continuacin el
porcionada:

0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Deprec.Contabl
e Anual

18,687.50
18,687.50
18,687.50
18,687.50
18,687.50
18,687.50
18,687.50
18,687.50
0.00
0.00

Base
contable

149,500.00
130,812.50
112,125.00
93,437.50
74,750.00
56,062.50
37,375.00
18,687.50
0.00
0.00
0.00

Valor residual o Valor de salvamento o


Valor de desecho
Vida util del bien

Con ello, se puede advertir como la depreciacin es igual e


para efectos contables (S/. 18,867.50) como tributariamen

diferencia entr ambos eliminada en los dos ltimos perodo


la diferencia temporal atribuible a este bien.

sto a la Renta, existen lmites sealados


para el caso planteado se ha fijado en un
contable aplicable (100%/8=12.5%) exceden
a Declaracion Jurada el exceso registrado
arcter temporal que ser aceptada en
ia admitida como gasto para fines tributarios
de adquisicion x Tasa

guiente comparacin entre los tratamientos


rencia temporal:

18687.5

Deprec.
Tribut.Anual

14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00

Base
Tributaria

149,500.00
134,550.00
119,600.00
104,650.00
89,700.00
74,750.00
59,800.00
44,850.00
29,900.00
14,950.00
0.00

Diferencia
Temporal

-3,737.50
-7,475.00
-11,212.50
-14,950.00
-18,687.50
22,425.00
-26,162.50
-29,900.00
-14,950.00
0.00

o la depreciacin es igual en todos los periodo tanto


67.50) como tributariamente (S/. 14,950 siendo la
en los dos ltimos perodos donde se revertir
a este bien.

COMPRA CONJUNTA DE TERRENO Y EDIFICIO


Una empresa ha comprado el 1 de febrero, un inmueble para su uso en las
actividades administrativas de la empresa por un valor total de S/. 126,000.
Sin embargo, en el comprobante que se le ha emitido no se ha discriminado
el importe que corresponde al terreno y al edificio. Sobre el particular, cmo
debe efectuarse la descriminacin de los valores para cada rubro. Dicha
operacin no se encontr gravada con el IGV.

SOLUCION
1.- Activos independientes vs Compra Global.
Teniendo en cuenta que se trata de un bien de uso corresponde aplicar el
tratamiento dispuesto para este tipo de bienes tangibles por la NIC 16. Asi el
prrafo 58 de la NIC 16 regula que "los terrenos y edificaciones son activos
separados, y se contabilizan por separado, incluso si han sido adquiridos en
forma conjunta". Por lo tanto, cuando se adquieren de manera conjunta y a
un solo valor un inmueble, debe separarse el valor del terreno y de la edificacin
en razn de que ambos tiene una vida til diferente, considerando que los
terrenos por lo general tienen una vida til ilimitada y que por ello no se deprecian,
tendiendo a incrementar su valor con el tiempo, mientras que las construcciones
tiene una vida til limitada y son objeto de depreciacin.
En consecuencia, cuando se efecta una compra en grupo (denominada tambien
compra global) se produce la adquisicin de varios bienes - como en el caso planteado
mediante un unico pago se adquiere un terreno y un edificio - que requieren de acuerdo
con lo dispuesto en las NICs que se les asigne una parte del costo a efectos de su anotacin
por separado. El problema es que esta norma no nos seala un procedimiento especfico
para efectuar esta distribucin como se puede advertir.
2.- Procedimiento de Asignacin de Valores
Al no existir un procedimiento especifico, debemos recurrir a la doctrina contable.
Asi por ejemplo: efectuar una tasacin de los activos y prorratear el costo total entre
los activos especificos en forma proporcional a los valores obtenidos en la tasacin, o
en proporcin a los valores de todos ellos contenidos en los libros del propietario anterior
Este segundo mtodo sin embargo, no es muy bien recomendado puesto que al tomar
en cuenta los valores en los libros del anterior dueo se puede continuar arrastrando
con los errores que pudieran existir. En la adquisicin de activos fijos por unidades
independientes, no existe problema de aplicar el costo a las unidades, en cambio cuando se
adquieren un conjunto de propiedades nuevas o usadas, por una suma global, el costo
total debe distribuirse, lo cual requiere de un avaluo completo y una distribucin del costo
total en funcin a los valores que aparezcan en el inventario.
Cuando el terreno y los edificios se adquieren por una suma global, el precio de compra se
debe asignar o repartir entre los tipos de activos adquiridos. Puede ser necesario realizar
un avalo para este propsito. Si se compra un lote de activo fijo sin espedificar el precio

deber distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno y,
determinarlo por el avalo de un perito.
3.- Tasacin como valor referencial
De lo expuesto en el prrafo anterior consideramos que el valor obtenido de una tasacin
efectuada por un profesional competente, constituye el mejor valor referencial cuando
se adquiere un inmueble a un solo valor, debiendo hacerse la asignacin de los valores
para el terreno y edificio en proporcin a los resultados obtenidos de dicha valorizacin.
Supongamos que se efecta una tasacin elaborada por un profesional competente, de
acuerdo a la cual se tiene que el valor del terreno y la edificacin corresponde a S/. 38,000
y 95,000, respectivamente.
Inmueble Segn Tasacion Porcentaje %
Terreno
38,000.00
28.57
Edificacin
95,000.00
71.43
133,000.00
100

Valor asignado
35,998.20
90,001.80
126,000.00

planteado
n de acuerdo
de su anotacin
to especfico

asacin, o
tario anterior
ue al tomar

ambio cuando se
al, el costo
ucin del costo

o de compra se
sario realizar
ficar el precio

e cada uno y,

e una tasacin
cial cuando
los valores
valorizacin.
petente, de
de a S/. 38,000

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