COSTO Y RENTA BRUTA

El ISLR tiene como objetivo principal gravar la renta o el enriquecimiento neto

percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas actividades
comerciales o profesionales en libre ejercicio. Este impuesto es uno de los
principales ingresos, además, es una de las formas de control para evitar la
evasión de las cargas tributarias por parte de los contribuyentes.

Elementos del ISLR para determinar el enriquecimiento neto sobre el cual se

establece la cuota tributaria a pagar:

 Ingresos brutos
 Los costos
 Las deducciones

RENTA BRUTA

La ley establece que la renta bruta proveniente de la venta de bienes y

servicios en general y de cualquier otra actividad económica, se determinará
restando de los ingresos brutos computables, los costos de los productos
enajenados y de los servicios prestados en el país. La renta de fuente
extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de fuente extranjera,
los costos imputables a dichos ingresos.

Son los ingresos que percibe un contribuyente, descontado el costo directo de

los bienes y servicios que se requieran para su obtención. Existe un concepto
intermedio entre ingreso bruto y renta neta que es la renta bruta, la cual se
obtiene de restar a los ingresos brutos, los costos.

A diferencia de la renta neta que se obtiene restándole a los ingresos brutos los
costos y deducciones, solo tiene en consideración la deducción de los costos.

Ecuación para determinar el enriquecimiento o renta bruta: RB=IB-C

Donde: RB= Renta Bruta/ IB= Ingresos Brutos/ C=Costo

La renta bruta se puede clasificar en cuatro grupos:

 Renta bruta de las personas naturales y de contribuyentes asimilados a

estas.
 Renta bruta de las sociedades anónimas y de contribuyentes asimilados
a estas.
 De las empresas mineras y/o petroleras.
 La renta bruta presunta: son aquellos aplicables a todos aquellos
contribuyentes, sometidos a tributación en Venezuela por la ley del
ISLR, que no sean residentes o no se encuentren domiciliados en
nuestro país, no sea de fácil evaluación, control o fiscalización por parte
de la autoridad competente, con el objeto de procurar la obtención del
 adecuado soporte de los costos y gastos que se derivan de su actividad,
o en su decreto, de la determinación sobre base real del costo o gasto
que se le es atribuible a la actividad desarrollada.

DETERMINACIÓN DE RENTA BRUTA

Art.21 de la Ley.: La renta bruta proveniente de la venta de bienes y

servicios en general y de cualquier otra actividad económica, se
determinará restando de los ingresos brutos computables, los costos de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo que la
naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimientos,
para cuyos casos esta misma Ley establece las normas de determinación.

La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos

brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.

Este artículo puede ser concatenado con el Art.36 del Reglamento de la

LISLR. Tomando en cuenta el Artículo nombrado, los contribuyentes
determinarán su renta bruta restando el ingreso bruto global del ejercicio
gravable, generados de la venta de bienes y servicios en general, o de
cualquier otra actividad económica, los costos de los productos enajenados
y de los servicios prestados en el ejercicio económico en el caso de que
sean realizados en Venezuela, o que se tenga presunción de que se hayan
realizado legalmente en el país, con excepción de las actividades que por
naturaleza requieran de un procedimiento distinto a este, como por ejemplo
las rentas presuntas, las cuales están establecidas en los Art.34 y
siguientes de la LISLR.

Ecuación para la determinación de la renta bruta de fuente extranjera:

RBE= IBE-CFE (se restan los ingresos brutos y los costos que le son
imputables, es decir que se generan de la misma fuente)

Donde:

RBE= Renta Bruta de fuente extranjera

IBE= Ingreso bruto de fuente extranjera

CFE= Costo de fuente extranjera

VENTAS DE VIVIENDA PRINCIPAL

Art. 22 de la LISLR: los contribuyentes, personas naturales, que sólo estén

obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una parte del ingreso
derivado de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda
principal, reducirán sus costos por estos conceptos en una proporción igual
 a la aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado
parágrafo.

Al relacionar el Art.22 con el 17 de la LISLR, se hace la siguiente inferencia:

en el caso de que una persona natural enajene su bien inmueble inscrito
como vivienda principal, y pata la adquisición de la nueva vivienda solo
haya invertido una parte del precio de la venta de la primera, el excedente
formará parte del ingreso bruto.

Sin embargo en caso de que el contribuyente no haya adquirido una nueva

vivienda, tendrá la posibilidad de obtenerla dentro de un lapso de dos años
siguientes contados a partir de la primera enajenación, de lo contrario se
verá obligado a declararlo como ingreso bruto. Los costos que se
computarán irán en proporción a los ingresos brutos gravables.

Caso Práctico:

El Sr. Pérez vendió su vivienda el 25-11-2006 por un valor de Bs.F. 30.000,00,

y compra una nueva vivienda el 20-01-2007 por un valor de Bs. 18.000,00. Se
pregunta ¿Cuál será la renta bruta?

Solución:

Venta año Bs.F 30.000,00

2006
Compra año Bs.F 18.000,00
2007
Excedente Bs.F 12.000,00

Costos totales en la venta 6.000,00 Bs.

30.000,00 ---------------- 100 = 40% Porcentaje

disponible
a deducir
como
costo de
los
ingresos
brutos
deducibles
12.000,00 ----------------- X = 40% =
Bs. 6.000,00 x 40%= Bs.2.400, 00

Renta Bruta: 12.000,00-2.400,00= 9.600, 00

COSTOS

El costo es aquel egreso que se deriva directamente de la producción de

bienes o servicios. El significado del término costo tiene varias acepciones,
pero nosotros explicaremos las 2 básicas que son: Costo de inversión
(contable- financiero), que expresa factores técnicos de la producción para
fines de registro contable.

El costo de sustitución o desplazamiento económico, representa las posibles

consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para
planeación de utilidades.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS

Art.23 de la LISLR:

A los efectos del Art. 21 de esta Ley se consideran realizados en el país.

a) El costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país, así como el costo de los materiales y de otros
bienes destinados a la producción de la renta.
b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que
sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la
adquisición de bienes.
c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la
producción de la renta.

Parágrafo primero

El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas

directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los
normales en el mercado.

Para ser aceptados como prueba de costo, en las facturas deberá aparecen el
número de Registro de Información Fiscal del vendedor, salvo cuando se trate
de compras realizadas por contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deberá
acompañarse de la factura correspondiente. No constituirán prueba de costo,
las notas de débito de empresas filiales, cuando no estén amparadas por los
documentos originales del vendedor.

El Art. 38 del Reglamento de esta Ley, establece que el costo de los bienes
será igual a la suma de los costos del material directo utilizado y de la mano de
obra directa más los gastos indirectos de producción. (CP=n)+Mo) +CIF.

Art.4 de la Ley establece que el costo de adquisición atribuible a los bienes

recibidos en operaciones, tales como operaciones de permuta o dación en
pago, será igual al valor de mercado de los bienes para el momento de la
transacción.
Num. 1 Art.38 Establece que el costo de los bienes muebles será igual al
precio neto de adquisición más los gastos de transporte y seguro, los gastos
necesarios de agentes y comisionistas, los derechos consulares, los impuestos
de importación y demás gastos y contribuciones directamente imputables al
costo de los bienes adquiridos.

Caso práctico:

Una empresa que se dedique a la compra y venta de mercancía, al final del

ejercicio 2009 lo contratará a usted para que le elabore la Declaración del
ISLR. La información que le suministra es la siguiente:

Art.37 del Reglamento de la LISLR

Inventario de mercancía al 31/12/2009 450.000,00

Compra de mercancías durante el año 625.000.00

Factura por importación de mercancía 150.000,00

Existencia de mercancía al 01/01/2010 325.000,00

Determinar el costo de mercancía vendida:

Parágrafo Segundo (Art.38)

En los casos de enajenación de inmuebles, se tomará como costo la suma del

importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, más el monto
de las mejoras efectuadas, así como los derechos de registro sin perjuicio de la
normativa establecida en materia de ajuste por efectos de la inflación. Esta
misma regla se aplicará en los casos de liquidación de sociedades o de
reducción del capital social, cuando se cedan inmuebles.

Los costos de la venta de bienes inmuebles que no contribuyan vivienda

principal, estará constituido por la suma del monto del bien, adquirido, más el
monto de las mejoras realizadas al mismo al igual que lo pagado por concepto
de derechos registrales y los respectivos ajustes por inflación.

Será aplicado este procedimiento para la liquidación de sociedades y en el

caso de reducir capital social cuando se cedan bienes.
Parágrafo Quinto

En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período

mayor de 1 año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción de la
obra construida por el contratista en cada ejercicio.

Si la duración de la construcción de la obra fuera menor 1 año, y se ejecutare

en un período comprendido entre 2 ejercicios, los costos, al igual que los
ingresos, podrán ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se
termine la construcción.

Los costos a tomar en cuenta serán el precio de adquisición de los materiales

utilizados que conste en las respectivas facturas del vendedor, menos las
rebajas y descuentos otorgados; de igual manera, los gastos de transporte y
seguros, gastos de agentes y comisionistas, gastos y derechos de importación,
para el caso de materiales importados. También se le suman el costo de la
mano de obra directa utilizada más los gastos indirectos de fabricación
utilizados en la obra.

Parágrafo Sexto

La renta bruta de las empresas de seguros se determinará restando de los

ingresos brutos:

a) El monto de las indemnizaciones pagadas.

b) Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, vitalicias y
rescate.
c) El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin
incluir los dividendos asignados a los asegurados.
d) El monto de las primas pagadas a los reaseguradores
e) El monto de los gastos de siniestros.

Parágrafo Séptimo

Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea
territorial o extraterritorial, se distribuirán en forma proporcional a los
respectivos ingresos, es decir, los costos se determinarán de acuerdo a lo
percibido tanto en el territorio nacional como fuera del mismo.

COSTOS DE EMPRESAS PETROLERAS Y MINERAS

Art. 24 de la LISLR.: Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a la

explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinación y el transporte, se imputará al costo una cantidad razonable para
atender a la amortización de las inversiones capitalizadas o que hayan de
capitalizarse de acuerdo con las normas de la Ley.
El costo de las concesiones sólo será amortizable cuando estén en producción.
Las empresas que realicen actividades mineras y de hidrocarburos solo podrán
imputar al costo una cuota razonable para atender a la amortización de la
inversión, este costo de concesión solo será amortizable cuando este en
producción.

INVERSIONES CAPITALIZABLES

Art. 26 de la LISLR.: Se consideran inversiones capitalizables las siguientes:

1. El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisición y los

gastos conexos. No son capitalizables los sueldos y otros gastos
indirectos que no hayan sido hechos con el fin de obtener la concesión;
2. Los gastos directos de exploración, levantamientos topográficos y otros
similares;
3. Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones
de los campos aplicables a los trabajos de desarrollo en las diversas
fases de la industria; y
4. Cualquier otra erogación que contribuya inversión de carácter
permanente.

En síntesis la renta bruta incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente
que se originen, teniendo en cuenta el costo de los bienes o servicios,
representando esta, los ingresos que percibe un contribuyente bien sea
persona natural o jurídica, antes de las deducciones respectivas hasta obtener
así la renta neta fiscal.

Ahora bien, se puede observar que los costos no son más que los recursos que
se sacrifican, o a los que se renuncian, para alcanzar un objetivo específico
siendo este último la utilidad.

De esta manera se evidencia que la determinación de los costos tienen los

siguientes propósitos: proporcionar información valiosa para medir la utilidad y
evaluar el inventario, ofrecer datos para el eficiente control administrativo de las
operaciones y actividades de la compañía, así como para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones.

REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO SEGÚN LA LEY DE ISLR

Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las

deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento, dice el artículo.

De conformidad con la norma señalada, es deducible en la determinación del

ISLR el gasto que cumpla con los siguientes requisitos:
 1. Que esté causado: el gasto se considera causado desde el momento en
el cual se realiza la operación que lo produce, salvo que para ser
deducible deba estar pagado. La causación del gasto está íntimamente
relacionada con la disponibilidad del enriquecimiento del contribuyente,
por cuanto, debe existir una correlación entre la condición dada al
ingreso y la que se atribuye al gasto.
2. Que sea normal. En el sentido que el gasto debe guardar
proporcionalidad y razonabilidad con relación a la naturaleza y magnitud
de la productora de la renta bruta.
3. Que sea necesario: un gasto será necesario en la medida en que se
vincule o involucre en la generación de la renta, y solo será deducible y
el gasto que se destina y coadyuva con la producción del
enriquecimiento.
4. Que no sea imputable al costo, es decir, que no haya considerado como
costo en la conciliación de la renta, por cuanto “cuando un egreso se ha
imputado o considerado como parte del costo de los artículos producidos
o comprados, no podrán simultáneamente considerarse como gasto del
período pues hay doble efecto en la determinación de la renta neta”.
5. Que sea territorial: esto implica que el gasto debe ocurrir dentro del
territorio nacional. En efecto, en el caso de las deducciones se requiere
que la prestación del perceptor del enriquecimiento sea realizada en
territorio venezolano, a los fines de que el gasto sea imputable en la
determinación de la renta de fuente nacional.
6. Que esté destinado a producir la renta: la razón económica directa
perseguida con la erogación debe ser la producción de la renta.

DE LA LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO Y DE LAS

MEDIDAS QUE ASEGUREN SU PAGO

Art.81 El impuesto establecido en la presente Ley será liquidado sobre los

enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable, sin
perjuicio de los previsto en los artículos 80 y 82.

No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el Reglamento

señalara los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podrá
liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en periodos
menores de 1 año.

Art.82 Mediante Resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los
contribuyentes determinen sus enriquecimientos, calculen los impuestos
correspondientes y procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales.

Art.83 Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo previsto en el Art.84 y
agentes de retención en los parágrafos primer y segundo del Art.85 de la
presente Ley, deberá considerarse como anticipos de impuestos hechos a
cuenta del impuesto que resulte de la declaración anual definitiva.

Art.84 Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se

contraen los Art. 27, parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63,
64 y 76 de esta Ley, están obligados a hacer la retención del impuesto en el.