UT 4: ACREEDORES Y DEUDORES

COMERCIALES
MONEDA EXTRANJERA
 OPERACIONES DE COMPRAVENTA

Compras IVA deducible

INTERIORES
en España Ventas IVA devengado
(salvo Canarias,
Ceuta y Melilla)
IVA deducible
Importaciones
(pagado en la aduana)
TIPOS

EXTERIORES
con países Exportaciones Exentas de IVA
de fuera de la UE

IVA devengado y deducible

Adquisiciones
(al liquidar el mod. 303)
INTRACOMUNITARIAS
con países de la UE Entregas Exentas de IVA

Factura sin IVA Factura con IVA

 OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA

MONEDA
CONCEPTO si PAGO/COBRO en DISTINTA AL
EURO

VALORACIÓN
DIFERENCIAS
INICIAL DE CAMBIO
DIF cambio en fecha compra/venta
POSITIVAS NEGATIVAS
CIERRE DIF si pago menos si pago más
cambio en 31/12 si cobro más si cobro menos
DIF

PAGO/COBRO
(768) (668)
cambio en fecha pago/cobro
 OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Compramos una partida de televisores en China por un importe de 60.000 $.
Otros datos relativos a esta operación son:
 Gestión aduana 250 €
 Aranceles: 1.500 €
 El tipo de cambio al despacharse las mercancías en la aduana es de
0,75 €/$

Por la factura de la compra y la gestión de la aduana:

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

45.000 600 Compra Mercaderías
(60.000x0,75)
a Proveedores, m.e. 4009 45.000
1.750 600 Compra Mercaderías (250+1.500)
9.765 472 HP IVA soportado (45.000+1.500)*21%
52,50 472 HP IVA soportado (250*21%)
a Acreedores, prestación servicios 410 11.567,50
11.567,50 410 Acreedores, prest. ss
a Bancos, c/c 572 11.567,50
 Al cerrar el año, 31-12-X0, el tipo de cambio es de 0,70 €/$.
El valor de la deuda a 31/12 será: 60.000x0,70 = 42.000 € (pago menos)
Tenemos una diferencia positiva de 45.000 – 42.000 = 3.000 €

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

3.000 4004 Proveedores, m.e.
a Diferencias (+) de cambio 768 3.000

Al pagar la factura, el tipo de cambio es de 0,80 €/$.

El valor de la deuda al liquidarla será: 60.000x0,80 = 48.000 € (pago más)
Tenemos una diferencia negativa de 42.000 – 48.000 = -6.000 €

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

6.000 668 Diferencias (-) de cambio

a Proveedores, m.e. 4004 6.000

48.000 4004 Proveedores, m.e.
a Bancos, c/c 572 48.000
 OPERACIONES MONEDA EXTRANJERA

Vendemos una partida de naranjas a un cliente inglés por un importe total de

30.000 libras. El cliente nos pagará en libras esterlinas, cuyo cambio en el
momento de la compra es de 1,20 €/libra.

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

36.000 4304 Clientes, m.e.
a Venta Mercaderías 700 36.000

Al cobrar la factura, el tipo de cambio es de 1,25 €/libra.

El valor del crédito al liquidarlo será: 30.000x1,25 = 37.500 € (cobro más)
Tenemos una diferencia positiva de 37.500 – 36.000 = 1.500 €

DEBE CTA ASIENTO CTA HABER

1.500 4304 Clientes, m.e.
a Diferencia (+) de cambio 768 1.500
37.500 572 Bancos, c/c
a Clientes, m.e. 4304 37.500
INTERESES APLAZAMIENTO
 Débitos operaciones
comerciales
VALORACIÓN

INICIAL COMPRA DE MERCADERÍAS

(600)
VALOR RAZONABLE
Precio de adquisición (sin intereses)

CIERRE EJERCICIO Intereses de deudas (662)

INTERESES DEVENGADOS Intereses devengados en la operación

PAGO DEL DÉBITO PROVEEDORES (400)/LP (420)

COSTE AMORTIZADO El saldo de la cuenta refleja el coste amortizado del
débito (importe fra + intereses operación)
 Débitos operaciones
comerciales
Caso 2: Intereses por aplazamiento del pago con tipo interés contractual y
vencimiento inferior al año.
 La empresa compra mercaderías por importe de 10.000 € (IVA 21%). La factura la
pagará dentro de 3 meses y se pacta un tipo de interés contractual del 5% anual.

DEBE CTAS ASIENTO CTAS HABER

10.000 600 Compra Mª
2.100 472 HP IVA soportado (10.000 x21%)
a Proveedores 400 12.100
Compra valorando la deuda con los proveedores inicialmente por su valor razonable
148,49 662 Intereses de deudas
a Proveedores 400 148,49
12.248,49 400 Proveedores
(12.100+148,49)
a Bancos, c/c 572 12.248,49
Pago de la compra valorando la deuda con los proveedores a coste amortizado
 Débitos operaciones
comerciales
Caso 3: Intereses por aplazamiento del pago con tipo interés contractual y
vencimiento superior al año.
  El 1 de marzo, la empresa compra mercaderías por importe de 10.000 € (IVA 21%). La
factura la pagará dentro de 15 meses y se pacta un tipo de interés contractual del 5%
anual.

DEBE CTAS ASIENTO CTAS HABER

10.000 600 Compra Mª
2.100 472 HP IVA soportado (10.000 x21%)
a Proveedores a LP 420 12.100
Compra valorando la deuda con los proveedores inicialmente por su valor
razonable
 Débitos operaciones
comerciales
DEBE CTAS ASIENTO CTAS HABER
12.100 420 Proveedores a LP
a Proveedores 400 12.100
502,11 662 Intereses de deudas
a Proveedores 400 502,11
A 31 de diciembre, se realizará una reclasificación de la deuda y la
periodificación de intereses. Los intereses devengados se calcularán aplicando
el tipo de interés contractual sobre el valor razonable.
12.100 [(1+0,05)10/12 - 1]=502,11
258,81 662 Intereses de deudas
a Proveedores 400 258,81
12.602,11 [(1+0,05)5/12 - 1]=258,81
12.860,92 400 Proveedores
(12.100+502,11+258,81)
a Bancos, c/c 572 12.860,92
Pago de la compra a los 15 meses
 Créditos operaciones
comerciales
VALORACIÓN

INICIAL
VENTA DE MERCADERÍAS (700)

VALOR RAZONABLE Precio de venta (sin intereses)

CIERRE EJERCICIO Ingresos de créditos (762)

INTERESES DEVENGADOS Intereses devengados en la operación

COBRO DEL DÉBITO CLIENTES (430)/LP (450)

COSTE AMORTIZADO El saldo de la cuenta refleja el coste amortizado del
débito (importe fra + intereses operación)
 Débitos operaciones
comerciales
Caso 2: Intereses por aplazamiento del pago con tipo interés contractual y
vencimiento inferior al año.
 La empresa vende mercaderías por importe de 10.000 € (IVA 21%). Se pacta con el
cliente el cobro de la factura dentro de 3 meses y se pacta un tipo de interés
contractual del 5% anual.

DEBE CTAS ASIENTO CTAS HABER

12.100 430 Clientes
a Venta de Mª 700 10.000
a HP IVA repercutido 477 2.100
Venta valorando a los clientes por su valor razonable
148,49 430 Clientes
a Ingresos de créditos 762 148,49
12.248,49 572 Bancos, c/c
a Clientes 430 12.248,49
(12.100+148,49)
El cobro de la venta valorando el crédito a coste amortizado
 Débitos operaciones
comerciales
Caso 3: Intereses por aplazamiento del pago con tipo interés contractual y
vencimiento superior al año.
 El 1 de marzo, la empresa vende mercaderías por importe de 10.000 € (IVA 21%). La
factura la cobrará dentro de 15 meses y se pacta un tipo de interés contractual del 5%
anual.

DEBE CTAS ASIENTO CTAS HABER

12.100 450 Clientes a LP
a Venta de Mª 700 10.000
a HP IVA repercutido 477 2.100
Venta valorando el crédito con los clientes inicialmente por su valor razonable
 Débitos operaciones
comerciales
DEBE CTAS ASIENTO CTAS HABER
12.100 430 Clientes
a Clientes a LP 450 12.100
502,11 430 Clientes
a Ingresos de créditos 762 502,11
A 31 de diciembre, se realizará una reclasificación del crédito y la periodificación
de intereses. Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés
contractual sobre el valor razonable.
12.100 [(1+0,05)10/12 - 1]=502,11
258,81 430 Clientes
a Ingresos de créditos 762 258,81
12.602,11 [(1+0,05)5/12 - 1]=
12.860,92 572 Bancos, c/c
(12.100+502,11+258,81)
a Clientes 430 12.860,92
Cobro de la venta a los 15 meses
EFECTOS COMERCIALES
 DESCUENTO COMERCIAL

EFECTO
COMERCIAL
endosa a favor de

EMPRESA BANCO

a la adelanta
IMPORTE
descontando

intereses comisiones otros gastos

Dc =Nxdxn com = Nxg(‰) correo
timbres
 DESCUENTO COMERCIAL

Vencimiento Nominal
15-7 1.000 €

Tomador
(banco)
BANCO PUFO

15/05/2008

Librado Librador
(cliente) (empresa)

Dc = 1000x12%x2/12 = 20 €
Comisión = 1000x4‰ = 4 €
Otros gastos = 6 €
E =E 970
=? € N = 1.000 €

Fecha de Vto: 15-07

descuento: 15-05
 DESCUENTO COMERCIAL

VENCIMIENTO
DEL EFECTO

el librado el librado
PAGA NO PAGA

el banco el banco
cobra el nominal nos reclamará

Nominal
+ Gastos
 DESCUENTO COMERCIAL

DESCUENTO
DE EFECTOS

CONTABILIDAD

HECHOS A
CONTABILIZAR

ENVÍO DE EFECTOS VENCIMIENTO

AL BANCO DE LOS EFECTOS

PAGADOS IMPAGADOS
 DESCUENTO COMERCIAL

ENVÍO DE EFECTOS
AL BANCO

CONTABILIDAD

DOS HECHOS
SIMULTÁNEOS
Reclasificación Nacimiento de
de los efectos deuda con el banco
se quitan de se registra en

(4310) (5208)
contrapartidas
se ponen en
(572) (665) descuento
(4311)
efectivo
(669) otros gastos
 El 15 de mayo descontamos una letra de 1.000 € nominales que vence el 15 de
julio. El banco nos aplica una tasa de descuento del 12% anual, una comisión del
4‰ y nos cobra 6 € en concepto de gastos de correo y comunicaciones.

Al enviar la letra para su descuento, procedemos a su reclasificación:

DEBE ASIENTO HABER

1.000 Efectos comerciales descontados (4311)
a Efectos comerciales en cartera (4310) 1.000

Por el reconocimiento de la deuda y el cobro del efectivo:

DEBE ASIENTO HABER

20 Intereses por descuento de efectos (665)
10 Otros gastos financieros (4+6) (669)
970 Banco c/c (572)
Deudas por efectos descontados 1.000
 DESCUENTO COMERCIAL

VENCIMIENTO DE
LOS EFECTOS

CONTABILIDAD

Si el librado paga Si el librado NO paga

se cierran

(5208) (4311) Reclasificación pago al banco

de los efectos
cargo abono se registra en
se quitan de
(572)
(4311)
contrapartidas
se ponen en
(5208) (669)
(4315) comisiones
protesto
 DESCUENTO COMERCIAL

CASO 1:
Llegado el vencimiento de la letra, el librado atiende a su pago con normalidad.

Por la baja del crédito contra el cliente y de la deuda con el banco:

DEBE ASIENTO HABER

1.000 Deudas por efectos descontados (5208)
a Efectos comerciales descontados (4311) 1.000
 DESCUENTO COMERCIAL
CASO 2:
Llegado el vencimiento de la letra, el librado no paga. El banco nos cobra una
comisión de devolución de 40 € y unos gastos de protesto de 15 €

Por la reclasificación de la letra como impagada:

DEBE ASIENTO HABER

1.000 Efectos comerciales impagados (4315)

a Efectos comerciales descontados (4311) 1.000

Por el pago al banco del nominal de la letra y los gastos de devolución:

DEBE ASIENTO HABER

1.000 Deudas por efectos descontados (5208)
55 Otros gastos financieros (669) (40+15)
Banco c/c (572) 1.055
 DESCUENTO COMERCIAL

Enviamos al cliente una letra de resaca en la que le repercutimos los gastos

derivados del impago.

DEBE ASIENTO HABER

1.055 Efectos comerciales en cartera
a Efectos comerciales impagados 1.000
Otros ingresos financieros (55) 55
 GESTIÓN DE COBRO

GESTIÓN DE
COBRO

CONTABILIDAD

HECHOS A
CONTABILIZAR

ENVÍO DE EFECTOS VENCIMIENTO

AL BANCO DE LOS EFECTOS

PAGADOS IMPAGADOS
 GESTIÓN DE COBRO

ENVÍO DE EFECTOS
AL BANCO

CONTABILIDAD

Reclasificación
de los efectos

se quitan de
(4310)

se ponen en
(4312)
 GESTIÓN COBRO

VENCIMIENTO DE
LOS EFECTOS

CONTABILIDAD

Si el librado paga Si el librado NO paga

se cancela el
crédito y se pagan
comisiones Reclasificación pago al banco
de los efectos
se registra en
(626) + (4312) se quitan de
iva (572)
abono (4312)
cargo contrapartidas
se ponen en
(626)+IVA (669)
(4315) comisiones comisiones
Gestión cobro protesto
 GESTIÓN COBRO
El 20 de mayo llevamos a gestión de cobro una letra de 1.000 € nominales que
vence el 20 de agosto.

Al enviar la letra al banco a gestión de cobro, procedemos a su reclasificación:

DEBE ASIENTO HABER

1.000 Efectos comerciales gestión de cobro(4312)
a Efectos comerciales en cartera (4310) 1.000
 GESTIÓN DE COBRO

CASO 1:
Llegado el vencimiento de la letra, el librado atiende a su pago con normalidad.
El banco nos aplica una comisión del 4% por la gestión de cobro. IVA 21%

El banco ingresa en la cuenta el importe de la letra, además se abonan los

gastos de la operación
DEBE ASIENTO HABER
1.000 Bancos, c/c (572)
a Efectos comerciales en gestión de cobro (4312) 1.000
40 Servicios bancarios y similares (626)
4,80 HP IVA soportado (472)
a Acreedores prestación de servicios(410) 48,40
48,40 Acreedores prestación servicios (410)
a Bancos, c/c (572) 48,40
 DESCUENTO COMERCIAL
CASO 2:
Llegado el vencimiento de la letra, el librado no paga. El banco nos cobra una
comisión por gestión de cobro de 40 € y unos gastos de protesto de 15 €

Por la reclasificación de la letra como impagada:

DEBE ASIENTO HABER

1.000 Efectos comerciales impagados (4315)

a Efectos comerciales gestión de cobro(4312) 1.000

Por el pago al banco de la comisión y los gastos de devolución:

DEBE ASIENTO HABER

40 Servicios bancarios y similares (626)
4,80 HP IVA soportado (472)
15 Otros gastos financieros (669) a Banco c/c (572)/(410) 59,80
 AJUSTES
PERIODIFICACIÓN
 PERIODIFICACIÓN

PERIODIFICACIÓN PERIODIFICACIÓN
DE GASTOS DE INGRESOS
pueden ser pueden ser

REGISTRADOS NO REGISTRADOS REGISTRADOS NO REGISTRADOS

son de son de son de son de

AÑO SIGUIENTE AÑO ACTUAL AÑO SIGUIENTE AÑO ACTUAL

CONTABILIDAD CONTABILIDAD
se abona se carga se carga se abona

GASTO GASTO INGRESO INGRESOS

contrapartida contrapartida contrapartida contrapartida

(480) Cuenta de (485) Cuenta de

Gasto anticipado pasivo Ingreso anticipado activo
 PERIODIFICACIÓN
Ejemplo 1: gasto pagado por anticipado

Por el pago de un alquiler para 6 meses pagado el 01/11/X1

Precio del alquiler: 3.000 €; IVA 21%; retención 19%

DEBE ASIENTO HABER

3.000 Arrendamientos y cánones (624)
630 HP IVA soportado (472)
a HP acreedor por retenciones practicadas (4751) 570
Acreedores, prest. ss (410) 3.060

AJUSTE: periodificación del gasto a 31/12 (4 meses de alquiler son del año X2)

DEBE ASIENTO HABER

2.000 Gasto anticipado (480) [3000x4/6]
a Arrendamientos y cánones (624) 2.000
 PERIODIFICACIÓN

Al empezar el año X2 contabilizaremos el gasto por la parte correspondiente:

DEBE ASIENTO HABER

2.000 Arrendamientos y cánones (624)
a Gasto anticipado (480) 2.000
 PERIODIFICACIÓN

Ejemplo 2: ingreso cobrado por anticipado

Por el cobro de un alquiler para 6 meses pagado el 01/11/X1

Precio del alquiler: 3.000 €; IVA 21%; retención 21%

Debe ASIENTO Haber

570 HP retenciones y pagos a cuenta (19%) (473)
3.060 Banco c/c (572)
a Ingresos por arrendamientos (752) 3.000
HP IVA repercutido (477) 630

AJUSTE: periodif. ingreso a 31/12 (4 meses de alquiler son del año X2)

Debe ASIENTO Haber

2.000 Ingresos por arrendamientos (752)
a Ingreso anticipado (485) [3000x4/6] 2.000
 PERIODIFICACIÓN

Al empezar el año X2 contabilizaremos el ingreso por la parte correspondiente:

DEBE ASIENTO HABER

2.000 Ingreso anticipado (485)
a Ingresos por arrendamientos (752) 2.000
DETERIORO CREDITOS
COMERCIALES
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.

DETERIORO DE VALOR EN
CRÉDITOS COMERCIALES
registra DOS SISTEMAS

PÉRDIDAS
PREVISIBLES
por CONTROL CONTROL
INDIVIDUAL GLOBAL
INSOLVENCIAS

de cliente por cliente porcentaje

estimado
de fallidos
CLIENTES
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.
DETERIORO DE VALOR EN CRÉDITOS COMERCIALES
REQUISITOS FISCALES
 Si han pasado seis meses y no se ha cobrado
CONTROL  Si cliente en quiebra o concurso de acreedores
INDIVIDUAL  Si cliente procesado por alzamiento de bienes
 Si se ha reclamado el cobro judicialmente

CONTABILIDAD

(436) (694) (794) (490)

Clientes de Pérdidas x det. Reversión del Deterioro de
dudoso cobro créd. comer. det. créd. com. valor créd. com.
activo gasto ingreso resta activo

reclasificación pérdida para cancelar (490) informa del menor

del crédito probable si se cobra o pierde valor del crédito
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.

El 5 de octubre, un cliente que nos debe 5.000 € es declarado en quiebra.

Cuatro meses después damos por perdido el crédito de forma definitiva.

05/10: Por la clasificación del crédito como de dudoso cobro:

DEBE ASIENTO HABER

5.000 Clientes de dudoso cobro (436)
a Clientes (430) 5.000

05/10: Por el registro de la pérdida probable.

DEBE ASIENTO HABER

5.000 Pérdida por deterioro de créditos comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos comerciales (490) 5.000
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.

31/12: Balance de situación

ACTIVO
(436) Clientes de dudoso cobro 5.000
(490) Deterioro de valor de créditos comerciales - 5.000

NOTA: el valor contable del crédito sobre este cliente es cero.

05/02: Por la baja en inventario del crédito de forma definitiva

DEBE ASIENTO HABER

5.000 Pérdidas en créditos comerciales incobrables (650)
Clientes de dudoso cobro (436) 5.000
5.000 Deterioro de valor de créditos comerciales (490)
Reversión del deterioro de crédit. Comerciales (794) 5.000
NOTA: las cuentas (436) y (490) quedan cerradas. La cuenta (794) compensa la pérdida registrada por 2ª vez.
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.

¿Y si el cliente hubiese pagado su deuda finalmente?

05/02: Por el cobro del crédito clasificado como de dudoso cobro:

DEBE ASIENTO HABER

5.000 Banco c/c (572)
a Clientes de dudoso cobro (436) 5.000
5.000 Deterioro de valor de créditos comerciales (490)
Reversión del deterioro de crédit. Comerciales (794) 5.000

NOTA: Las cuentas (436) y (490) quedan cerradas.

La cuenta (794) compensa la pérdida que registramos y que finalmente no se produjo.

NOTA: En el sistema de control individualizado , ni el deterioro, ni su

reversión se contabilizan a final de año, sino cuando se producen de forma
efectiva
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.

DETERIORO DE VALOR EN CRÉDITOS COMERCIALES

REQUISITOS FISCALES
CONTROL  Empresa de reducida dimensión
GLOBAL  Máximo: 1% de los saldos pendientes de cobro a 31/12

CONTABILIDAD: Ajuste a 31/12, antes del cálculo del beneficio

(694) (794) (490)

Pérdidas x det. Reversión del Deterioro de
créd. comer. det. créd. com. valor créd. com.
gasto ingreso resta activo

pérdida probable estimada por la reversión del informa del menor

para el año siguiente deterioro del año anterior valor del crédito
El 31/12/20X1, una empresa tiene 75.000 € en facturas pendientes de cobro.
Estima para 20X2 una pérdida probable por impagos del 1% de estos saldos. El
año anterior no había previsto pérdidas por esta causa

31/12/X1: Por el registro de la pérdida probable para 20X2 [75.000x1% = 750]

DEBE Asiento HABER

750 Pérdida por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro de valor de créditos comerciales (490) 750

31/12/X1: Balance de situación

ACTIVO
(430) Clientes 75.000
(490) Deterioro de valor de créditos comerciales - 750
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.
El 25/05/X2, damos por perdidos de forma definitiva 500 € que nos debía un
cliente que ha sido declarado en quiebra.

25/05/X2: Por el registro de la pérdida cierta

DEBE ASIENTO HABER

500 Pérdidas en créditos comerciales incobrables (650)
a Clientes (430) 500

El 31/12/20X2, las facturas pendientes de cobro ascienden a 80.000 €. Estima

para 20X3 una pérdida por impagos del 1% de estos saldos (límite deducible).

31/12/X2: Por la reversión del deterioro contabilizado el año anterior

DEBE ASIENTO HABER

750 Deterioro de valor de créditos comerciales (490)
a Reversión del deterioro de crédit. Comerciales (794) 750
 DETERIORO DE CRÉDITOS COM.

31/12/X2: Por el registro de la pérdida probable para 20X3 [80.000x1% = 800]

DEBE ASIENTO HABER

800 Pérdida por deterioro de créditos comerciales (694)
a Deterioro de valor de créditos comerciales (490) 800

31/12/X2: Balance de situación

ACTIVO
(430) Clientes 80.000
(490) Deterioro de valor de créditos comerciales - 800

NOTA: El deterioro contabilizado el año anterior debe deshacerse porque la pérdida real que se ha producido
durante 20X2 (superior o inferior a la prevista) ha sido contabilizada en la cuenta (650).