NORMATIVA

! Ley 27/2014, 27 de noviembre, Impuesto sobre Sociedades

! Real Decreto 634/2015, 10 de julio, Reglamento del IS
¿QUÉ ES EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES?
! Es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás entidades
jurídicas, con independencia de su fuente u origen.
! Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son:
◦ Tributo de carácter directo: grava una manifestación directa de la
capacidad de pago del sujeto pasivo, la obtención de renta.
◦ Tributo personal: el hecho imponible se define por referencia a una
persona determinada, que es la persona jurídica receptora de la
renta. Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.
◦ Tributo proporcional: el tipo impositivo es único e independiente de
la cuantía de la renta obtenida por el obligado tributario.
◦ Tributo de devengo periódico, al establecerse periodos impositivos,
para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pública.
! Son residentes en territorio español las
sociedades en las que concurra alguno de
los siguientes requisitos:

◦Estar constituida conforme a las leyes

españolas.
◦Tener el domicilio social en territorio
español.
◦Tener la sede de dirección efectiva en
territorio español.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
! El impuesto se exigirá en todo el territorio español.
! No obstante, existen regímenes especiales por razón del
territorio. Estos son:
◦El concierto económico con el País Vasco
◦El convenio con Navarra
◦Y los incentivos fiscales en Canarias, Ceuta y Melilla.
 PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO

⦿ La base imponible estará constituida por el importe de la

renta en el periodo impositivo.
⦿ El periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico
de la entidad, sin poder exceder en ningún caso de 12
meses.
⦿ El devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la
obligación tributaria, corresponde al último día del periodo
impositivo
SUJETO PASIVO

! El criterio fundamental de delimitación de los sujetos pasivos en

el IS es la personalidad jurídica.

! ENTIDADES CON PERSONALIDAD JURÍDICA PROPIA:

! Sociedades mercantiles (S.A, S.L., Colectivas, etc…)
! Sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.
! Sociedades cooperativas
! Sociedades unipersonales y agrupaciones de interés económico
! Asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto públicas como privadas y
los entes públicos
! Las sociedades civiles con objeto mercantil (1-1-2016)

! Excepciones a la regla general (también sujetas):

◦ Las uniones temporales de empresas (UTE)
◦ Los fondos de pensiones, inversión, capital-riesgo, etc.
◦ Las sociedades agrarias de transformación
◦ Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano común
TOTAL:

•ESTADO, CCAA, ENTIDADES LOCALES Y SUS ORGANISMOS

AUTÓNOMOS
•ENTIDADES GESTORAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
•BANCO DE ESPAÑA

PARCIALMENTE:

•ENTIDADES E INSTITUCIONES SIN ÁNIMO DE LUCRO,

BENÉFICAS O DE UTILIDAD PÚBLICA
•ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES
•COLEGIOS PROFESIONALES
•ASOCIACIONES EMPRESARIALES
•CÁMARAS DE COMERCIO
•SINDICATOS
•PARTIDOS POLITICOS, ETC…
RESULTADO CONTABLE Y FISCAL

RESULTADO RESULTADO
CONTABLE FISCAL

según según
PGCE NORMAS
FISCALES
⦿ La base imponible «estará constituida por el importe de la renta en el periodo
impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de
periodos impositivos anteriores» (Art 10 TRLIS).
⦿ La base imponible del IS se determinará:
› Con carácter general, en régimen de estimación directa.
› El régimen de estimación objetiva en aquellos casos en que se precise
› Y de forma subsidiaria el régimen de estimación indirecta.
➢ La base imponible se obtendrá a partir del resultado contable corrigiéndolo
con los ajustes establecidos en el propio TRLIS. Ajustes:
➢ Ajuste positivo:
El gasto contable no es fiscalmente deducible.
El ingreso contable es menor que el ingreso imputable fiscalmente.
➢ Ajuste negativo:
El gasto contable es menor que el gasto fiscalmente deducible.
El ingreso contable es mayor que ingreso imputable fiscalmente.
Cuando resultado contable y fiscal coincidan, no procederá efectuar ajuste
extracontable alguno.
⦿ Resumen de ajustes extracontables
⦿ Ajuste extracontable

› Gasto contable > Gasto fiscal Positivo (+)

› Gasto contable < Gasto fiscal Negativo (-)

› Ingreso contable > Ingreso fiscal Negativo (-)

› Ingreso contable < Ingreso fiscal Positivo (+)

IS: CÁLCULO DE BASE IMPONIBLE
RESULTADO
CONTABLE gastos/ingresos contables
≠
± Ajustes por diferencias permanentes
Lo que se paga por IS
gastos/ingresos en el año
fiscales

± Ajustes por diferencias temporarias Año imputación contable

Lo que se paga por IS en el año
≠
= RESULTADO FISCAL Año imputación fiscal

- Bases imponibles de años anteriores

= BASE IMPONIBLE
 IS: DIFERENCIAS PERMANENTES

DIFERENCIAS PERMANENTES pueden ser

GASTOS/INGRESOS
CONTABLES ≠ GASTOS/INGRESOS
FISCALES

➢ Multas y sanciones POSITIVAS

➢ Donativos y liberalidades RC + DP = RF
mayor base imponible
➢ Provisión para impuestos por IS
mayor cuota por IS
➢ Pérdidas en el juego RC = Resultado Contable
RF = Resultado Fiscal
DP = Diferencias permanentes
NEGATIVAS
➢ Ventas por debajo del precio de mercado
RC - DP = RF
➢ Subvenciones y ayudas públicas exentas menor base imponible
menor cuota por IS
Los gastos contables son, en general, deducibles fiscalmente, no obstante, la norma
fiscal señala algunos que no lo son, estos son los más destacados:

1.Retribuciones a los fondos propios

2.Los derivados de la contabilización del Impuesto de Sociedades
3.Multas y sanciones penales y administrativas (los intereses de demora sí son
deducibles)
4.Pérdidas del juego
5.Donativos y liberalidades (excepto atenciones a clientes y proveedores y las que
conforme a usos y costumbres, se efectúen al personal de la empresa)
6.Gastos financieros derivados de deudas con otras entidades del mismo grupo
mercantil
7.Gastos derivados de la extinción de la relación laboral o mercantil, con los límites
que marque la legislación.

Estos gastos originan una DIFERENCIA PERMANENTE que

dará lugar a un ajuste extracontable
 IS: DIFERENCIAS TEMPORARIAS

DIFERENCIAS PGC TRLIS

norma contable aplican norma fiscal
TEMPORARIAS
≠s criterios de imputación temporal de gastos/ingresos

pueden ser

DEDUCIBLES
✓ Se paga más IS el año en que se producen
✓ Se paga menos IS el año o años en que revierten

IMPONIBLES
✓ Se paga menos IS el año en que se producen
✓ Se paga más IS el año o años en que revierten
 IS: DIF. TEMPORARIAS DEDUCIBLES

DIFERENCIAS ➢ Deterioro por insolvencias no deducible

TEMPORARIAS
➢ Exceso de amortización sobre límite en tablas
DEDUCIBLES
➢ Provisiones por obligaciones implícitas o tácitas
➢ Dotaciones a planes de pensiones internos

AJUSTE EN RESULTADOS

CUANDO SE CUANDO
PRODUCEN REVIERTEN
RC + DTd = RF RC - DTd = RF RC = Resultado Contable
RF = Resultado Fiscal
mayor base imponible menor base imponible DTd = Diferencias temporarias
deducibles
mayor cuota por IS menor cuota por IS
(25%) (25%)
 IS: DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES

DIFERENCIAS ➢ Amortización fiscal por encima de la contable (libertad

TEMPORARIAS de amortización y amortización acelerada)
IMPONIBLES
➢ Exceso de cuotas de principal de leasing sobre la
amortización contable del bien.
➢ Ingresos por ventas a plazos imputados al año en que
vencen los cobros

AJUSTE EN RESULTADOS

CUANDO SE CUANDO
PRODUCEN REVIERTEN
RC - DTi = RF RC + DTi = RF RC = Resultado Contable
menor base imponible mayor base imponible RF = Resultado Fiscal
DTi = Diferencias temporarias
imponibles
menor cuota por IS (25%) mayor cuota por IS
(25%)
⦿ Requisitos para la deducibilidad de las amortizaciones

⦿ Métodos de amortización legalmente establecidos

⦿ Amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida

⦿ Amortización de activos adquiridos mediante contrato de arrendamiento

financiero

⦿ Amortizaciones en el régimen de incentivos a las empresas de reducida

dimensión

Estos gastos originan una DIFERENCIA TEMPORARIA que

dará lugar a un ajuste extracontable
Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas
de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento
del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes
circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de 3 meses desde el vencimiento de

la obligación. (anterioridad al Covid 6 meses)
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean
objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución
dependa su cobro.
Estos gastos originan una DIFERENCIA TEMPORARIA que
dará lugar a un ajuste extracontable
IS: COMPENSACIÓN DE BASES
COMPESACIÓN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS DE AÑOS ANTERIORES

Pueden restarse de bases positivas en los años siguientes

AÑO DE APLICACIÓN

AJUSTE EN LA BASE IMPONIBLE

RF - BN = BI
menor base imponible RF = Resultado Fiscal
BN = Bases negativas años anteriores

menor cuota por IS (25%) BI = Base imponible

•Tipo general de gravamen el del 25%
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES

•DOBLE IMPOSICIÓN

•BONIFICACIONES DE
RENTAS

•DEDUCCIONES POR
INCENTIVAR I + D+ i
Creación de empleo discapacitados
DETERMINADAS Creación de empleo emprendedores
ACTIVIDADES Reinversión de beneficios, etc
IS: DEDUCCIONES PENDIENTES

DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES
PENDIENTES DE APLICAR

No se pueden aplicarse el año en que se producen

(no hay cuota de la que restar)

La ley permite aplicarlas en años posteriores

AÑO DE APLICACIÓN

AJUSTE EN LA CUOTA
CI = Cuota íntegra
dP = Deducción pendiente de aplicar
CI - dP = CL CL = Cuota líquida

menor cuota por IS (100%)

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

OBLIGADOS A RETENER:

•Entidades
•Personas físicas ejercen
actividades económicas
•No residentes mediante
establecimiento
permanente que
satisfagan rentas sujetas
al IS
•Obligación de los contribuyentes de realizar pagos a cuenta de
la liquidación en los meses de ABRIL, OCTUBRE Y DICIEMBRE (Del
1 al 20)
•MODALIDADES: GENERAL Y OPCIONAL
•NO es obligatorio practicar Pagos fraccionados en el primer
ejercicio económico
•MODELO 202. Régimen General
•MODELO 222. Régimen grupos sociedades.
•Presentación telemática con certificado electrónico.
 CÁLCULO PAGOS FRACCIONADOS
1ª MODALIDAD ➢ A la CUOTA ÍNTEGRA, se le restan las deducciones y
bonificaciones y las retenciones e ingresos a cuenta y a la
diferencia se le multiplica por un tipo fijo del 18%.

Se aplica un porcentaje variable al resultado del

ejercicio en curso.
2ª MODALIDAD
➢ El primer pago (abril) se calcula sobre el resultado
del primer trimestre (minorado por las bonificaciones
y retenciones a cuenta
OPCIONAL,
➢ El segundo pago (octubre) se calcula sobre el
EXCEPTO
resultado a 30 de septiembre
EMPRESAS
➢ El tercer pago (diciembre) se calcula sobre el
CIFRA
resultado a 30 de noviembre
NEGOCIOS > 6
MILLONES €
•Plazo: 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la
conclusión del período impositivo
(25-7-20XX)
•Presentación telemática (del 1 al 20 de julio)

•MODELO 200. General

•MODELO 220. Grupos de Sociedades

•Presentación telemática con certificado electrónico.

•LIBROS CONTABLES:
1.LIBRO DIARIO (diaria o mensual y cronológica)
2.LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
1. Balance Inicial
2. Balance Comprobación trimestralmente
3. Inventario al cierre
4. Cuentas anuales (Balance, Cta PyG, ECPN, EFE y Memoria)

•LIBROS SOCIETARIOS: libro de actas, libro de acciones

nominativas en S.A. y Comanditarias por acciones, libro de
socios en las S.R.L.

LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS: 4 MESES CIERRE EJERCICIO

CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS: 6 AÑOS

 LIQUIDACIÓN IS: CONTABILIDAD
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES IS

CONTABILIDAD

en el debe en el haber

(6300) Impuesto (473) Retenciones y pagos a cuenta

corriente
CUOTA LÍQUIDA RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
Lo que toca pagar por IS en el año Cantidades anticipadas durante el año

(4709) HP deudora x dev. de impuestos (4752) HP acreedora por IS

Resultado a devolver (derecho) Resultado a ingresar (deuda)
Retenciones y pagos a cta > Cuota líquida Cuota líquida > Retenciones y pagos a cta
 LIQUIDACIÓN IS: A INGRESAR
La cuota líquida del IS para este año es de 33.000 €. A lo largo del año le han
practicado retenciones por 8.000 € y ha hecho tres pagos a cuenta de 5.000 €

Por la liquidación del IS (fecha 31 de diciembre)

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X0 Cuenta Haber
33.000 6300 Impuesto corriente

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 23.000

(8.000+3x5.000)
4752 10.000
a H.P. Acreedores por IS

Por el pago de la cuota diferencial (entre el 1 y el 25 de julio del año siguiente)

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 25-07-X1 Cuenta Haber

10.000 4752 HP Acreedores por IS

a Bancos, c/c 572 10.000

 LIQUIDACIÓN IS: A DEVOLVER
La cuota líquida del IS para este año es de 28.000 €. A lo largo del año le han
practicado retenciones por 9.000 € y ha hecho tres pagos a cuenta de 8.000 €

Por la liquidación del IS (fecha 31 de diciembre)

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-20X0 Cuenta Haber

28.000 6300 Impuesto corriente

5.000 4709 H.P Deudora por devoluciones imptos

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 33.000

(9.000+3x8.000)

Por el cobro de la devolución (a partir de julio del año siguiente)

Cobro devolución AT (10-09-2X1)

5.000 572 Bancos, c/c

a H.P.Deudora por devol.imptos 4709 5.000

IS: DIF. TEMPORARIAS DEDUCIBLES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES

CONTABILIDAD

CUANDO SE CUANDO
PRODUCEN REVIERTEN
DIFERENCIA
se carga x 25% se abona

(4740) Activos x diferencias (4740) Activos x diferencias

temporarias deducibles temporarias deducibles

contrapartida contrapartida

(6301) Impuesto diferido (6301) Impuesto diferido

 IS: DIF. TEMPORARIAS DEDUCIBLES

SE PRODUCE LA DIFERENCIA TEMPORARIA (31/12/20X1)

A finales de 20X1 la empresa dota un deterioro por insolvencias, por un cliente
de 5.000 €. No cumple las condiciones fiscales para que sea fiscalmente
deducible.
La cuota líquida del IS para 20X1 fue de 40.000 €, y la suma de las retenciones y
pagos a cuenta 24.000 €

Por la liquidación del IS del año 20X1

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X1 Cuenta Haber

40.000 6300 Impuesto corriente

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 24.000

a H.P. Acreedores por IS 4752 16.000

IS: DIF. TEMPORARIAS DEDUCIBLES

En 20X1, el deterioro por insolvencias no es deducible fiscalmente. El valor del

activo por la diferencia temporaria deducible es: 5.000x25% = 1.250 €

1.250 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles

(5.000x 0,25=1.250)

a Impuesto diferido

6301 1.250
NOTA: el gasto neto por IS para 20X1 será de 40.000-1.250 = 38.750 €. Observa cómo los 1.250 € pagados de más al no
poder deducir la insolvencia no se cuentan como gasto por IS en este año.
 IS: DIF. TEMPORARIAS DEDUCIBLES

SE REVIERTE LA DIFERENCIA TEMPORARIA (31/12/20X2)

Durante el año 20X2 el cliente sigue sin abonar su deuda y supera el plazo,
siendo el deterioro fiscalmente deducible.
La cuota líquida del IS para 20X2 es de 45.000 €, y la suma de las retenciones y
pagos a cuenta 30.000 €

Por la liquidación del IS del año 20X2

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X2 Cuenta Haber

45.000 6300 Impuesto corriente

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 30.000

a H.P. Acreedores por IS 4752 15.000

IS: DIF. TEMPORARIAS DEDUCIBLES

En 20X2 sí puede deducirse el deterioro (aunque no se han contabilizado como

gasto).
Se produce la reversión del activo por impuesto diferido surgido en 20X1

1.250 6301 Impuesto diferido

a Activos por diferencias temporarias

deducibles
4740 1.250

NOTA: el gasto neto por IS para 20X2 será de 45.000+1.250 = 46.250 €. Observa cómo los 1.250 € ahorrados al deducir
el deterioro este año no suponen menos gasto de IS para 20X2, sino la aplicación del activo por diferencias generado el
año anterior.
IS: DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES

CONTABILIDAD

CUANDO SE CUANDO
PRODUCEN REVIERTEN
DIFERENCIA
se abona x 25% se carga

(479) Pasivos x diferencias (479) Pasivos x diferencias

temporarias imponibles temporarias imponibles

contrapartida contrapartida

(6301) Impuesto diferido (6301) Impuesto diferido

 IS: DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES

SE PRODUCE LA DIFERENCIA TEMPORARIA (31/12/20X1)

A principios de 20X1 se adquiere un ordenador para ser amortizado en 4 años,
sistema lineal. Al liquidar el IS, deducimos el 100%, aplicamos beneficio fiscal
de la libertad de amortización.
La cuota líquida del IS para 20X1 fue de 50.000 €, y la suma de las retenciones y
pagos a cuenta 32.000 €

Por la liquidación del IS del año 20X1

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X1 Cuenta Haber
50.000 6300 Impuesto corriente

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 32.000

a H.P. Acreedores por IS 4752 18.000

 IS: DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES
La amortización contables de 1.000 €, mientras que la fiscal es de 4.000 €.
Tenemos pues una diferencia temporaria imponible de 3.000 € que genera un
pasivo por impuesto diferido de 3.000x25% = 750 €

750 6301 Impuesto diferido

a Pasivos por diferencias temporarias 479 750

imponibles

(3.000 x 0,25=750)

Años 20X1 20X2 20X3 20X4

Gasto contable 1000 1000 1000 1000
Gastos fiscal 4000 0 0 0
Diferencia -3000 +1000 +1000 +1000
temporaria

NOTA: el gasto neto por IS para 20X1 será de 50.000+750 = 50.750 €. Observa cómo los 750 € pagados de menos al
deducirnos toda la amortización sí computan como gasto por IS del año 20X1.
 IS: DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES

SE REVIERTE LA DIFERENCIA TEMPORARIA (31/12/20X2)

En 20X2 no podremos descontar nada en concepto de amortización del
ordenador.
La cuota líquida del IS para 20X2 es de 30.000 €, y la suma de las retenciones y
pagos a cuenta 21.000 €

Por la liquidación del IS del año 20X2

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-20X2 Cuenta Haber

30.000 6300 Impuesto corriente

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 21.000

a H.P. Acreedores por IS 4752 9.000

 IS: DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES
En 20X2 revertimos el pasivo por diferencias temporarias generado el año
anterior en proporción a la amortización contable registrada este año.

250 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(1000X25%=250€)

a Impuesto diferido
6301 250

Años 20X1 20X2 20X3 20X4

Gasto contable 1000 1000 1000 1000
Gastos fiscal 4000 0 0 0
Diferencia -3000 +1000 +1000 +1000
temporaria
NOTA: el gasto neto por IS para 20X2 será de 30.000-250 = 29.750 €. Observa cómo los 250 € pagados de más al NO
poder deducir la amortización contable no implican mayor gasto de IS, sino la aplicación de parte del pasivo por
diferencias que se produjo el año anterior.
IS: COMPENSACIÓN DE BASES

COMPESACIÓN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS DE AÑOS ANTERIORES

Pueden restarse de bases positivas en los años siguientes

AÑO DE APLICACIÓN

AJUSTE EN LA BASE IMPONIBLE

RF - BN = BI
RF = Resultado Fiscal
menor base imponible BN = Bases negativas años anteriores
BI = Base imponible
menor cuota por IS (25%)
 IS: COMPENSACIÓN DE BASES

COMPESACIÓN DE BASES IMPONIBLES

NEGATIVAS DE AÑOS ANTERIORES

CONTABILIDAD

CUANDO SE CUANDO
PRODUCEN SE APLICAN
BI NEGATIVA
se carga X 25% se abona

(4745) Crédito por pérdidas (4745) Crédito por pérdidas

a compensar a compensar

contrapartida contrapartida

(6301) Impuesto diferido (6301) Impuesto diferido

 IS: COMPENSACIÓN DE BASES

EJERCICIO CON BASE IMPONIBLE NEGATIVA (31/12/20X1)

En 20X1 la empresa tuvo pérdidas. Al liquidar el IS del ejercicio se obtuvo una
base imponible negativa de -15.000 €
Las retenciones y pagos fraccionados del año fueron: 14.000 € (es evidente que
si la BI es negativa no hay que pagar nada, o sea, la cuota líquida es 0 €)

Por la liquidación del IS del año 20X1

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X1 Cuenta Haber

14.000 4709 H.P. Deudora por devolución impuestos
a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 14.000
 IS: COMPENSACIÓN DE BASES

La base imponible negativa podrá compensarse con las bases imponibles

positivas de ejercicios posteriores
Surge por tanto un activo por impuesto diferido de 15.000x25% = 3.750 €

3.750 4745 Crédito por pérdidas a compensar

del ejercicio 20X1
a Impuesto diferido 6301 3.750

NOTA: el gasto neto por IS para 20X1 es de -3.750 € (menor pérdida contable para la empresa)
 IS: COMPENSACIÓN DE BASES

SE COMPENSA LA BASE NEGATIVA (31/12/20X2)

En 2002 la empresa vuelve a tener beneficios.
En la liquidación del IS de este año se compensan los 15.000 € de pérdidas del
año anterior, resultando una cuota líquida de 7.500 €
Las retenciones y pagos fraccionados suponen 12.500 €.

Por la liquidación del IS del año 20X2

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-20X0 Cuenta Haber

7.500 6300 Impuesto corriente

5.000 4709 H.P Deudora por devoluciones imptos

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 12.500

 IS: COMPENSACIÓN DE BASES

Al compensar las pérdidas con la base imponible positiva de 20X2, se produce

la reversión del activo por impuesto diferido surgido en 20X1

3.750 6301 Impuesto diferido

a Crédito por pérdidas a compensar del 4745 3.750
ejercicio 20X1

NOTA: el gasto neto por IS para 20X2 será de 7.500+3.750 = 11.250 €. Observa cómo los 3.750 € pagados de menos al
compensar las pérdidas sí computan como gasto por IS del año 20X2.
IS: DEDUCCIONES PENDIENTES

DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES
PENDIENTES DE APLICAR

No se pueden aplicarse el año en que se producen

(no hay cuota de la que restar)

La ley permite aplicarlas en años posteriores

AÑO DE APLICACIÓN

AJUSTE EN LA CUOTA
CI = Cuota íntegra
dP = Deducción pendiente de aplicar
CI - dP = CL CL = Cuota líquida

menor cuota por IS (100%)

 IS: DEDUCCIONES PENDIENTES
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES
PENDIENTES DE APLICAR

CONTABILIDAD

CUANDO SE CUANDO
PRODUCEN SE APLICAN
DEDUCCIÓN
se carga COMPLETA se abona

(4742) Derechos x deducciones (4742) Derechos x deducciones

pendientes de aplicar pendientes de aplicar

contrapartida contrapartida

(6301) Impuesto diferido (6301) Impuesto diferido

 IS: DEDUCCIONES PENDIENTES
NO SE PUEDE APLICAR LA DEDUCCIÓN (31/12/20X1)
En 20X1 la empresa realizó una inversión que le daba derecho a deducir 3.000 €
de la cuota del IS de ese año. Sin embargo, por falta de cuota, sólo puede
deducirse 1.000 €.
La cuota líquida para 20X1 es de 0 € (obvio, si no podría haberse deducido
más). Retenciones y pagos fraccionados del período: 18.000 €

Por la liquidación del IS del año 20X1

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X1 Cuenta Haber

18.000 4709 H.P. Deudora por devolución impuestos

a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 18.000
 IS: DEDUCCIONES PENDIENTES

Los 2.000 € que no hemos podido deducir este año se podrán descontar de la
cuota de años posteriores.
Surge por tanto un activo por impuesto diferido de 2.000 € .

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-X1 Cuenta Haber

2.000 4742 Derechos por deducciones y    
bonificaciones pendientes de    
aplicar
a Impuesto diferido 6301
2.000

NOTA: el gasto neto por IS para 20X1 es de -2.000 € (mayor beneficio contable para la empresa)
IS: DEDUCCIONES PENDIENTES

SE APLICA LA DEDUCCIÓN PENDIENTE(31/12/20X2)

En 2002 se emplea la deducción no aplicada el año anterior.
La cuota líquida del IS para este año (ya deducidos los 2.000 €) es de 19.000 €.
Las retenciones y pagos fraccionados suponen 11.000 €.

Por la liquidación del IS del año 20X2

Debe Cuenta Asiento Liquidación IS 31-12-20X2 Cuenta Haber

19.000 6300 Impuesto corriente
a H.P. Retenciones y pagos a cuenta 473 11.000
a H.P. Acreedores por IS 4752 8.000
 IS: DEDUCCIONES PENDIENTES

Al deducir los 2.000 € pendientes en la liquidación del IS de 20X2 se produce la

reversión del activo por impuesto diferido surgido en 20X1

2.000 6301 Impuesto diferido

a Derechos por deducciones y 4742 2.000
bonificaciones pendientes de aplicar

NOTA: el gasto neto por IS para 20X2 será de 19.000+2.000 = 21.000 €. Observa cómo los 2.000 € pagados de menos al
aplicar la deducción pendiente sí computan como gasto por IS del año 20X2.