IMPUESTO A LA RENTA

Mg. Luz Victoria Garcia Cedano

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
 Rentas de Primera Categoría
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones
etc.)
Alquiler de Predios Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler según contrato al señor
Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
Subarrendamiento persona.
de Predios Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a
Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/.
500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
Mejoras beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o
Cesión de muebles inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si
no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios. Generará una Renta Bruta anual del 8%

Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con
de Predios una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.

Base Legal: Artículo 23 del IR

 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

2. Predio
“Predio Rural" al inmueble que, aún dentro de las poblaciones, está dedicada a uso agrícola,
forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque éstos, total o
parcialmente, se destinen a vivienda.
“Predio Urbano" al que está situado en centro poblado y se destina a vivienda o a cualquier
otro fin urbano, así como los terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitación
urbana consideradas en la respectiva licencia de urbanización.
 RENTA BRUTA

La RENTA BRUTA está constituida por el conjunto de ingresos

afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la
renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

Base Legal: Artículo 20 del IR

 COSTO COMPUTABLE

Es el costo de adquisición, producción o

construcción, o el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el último inventario determinado conforme
a ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflación con incidencia tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 20 de la LIR

 CALCULO DE RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa
efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por
concepto de impuesto a la renta de primera categoría
mensual.
 Cálculo anual del Impuesto:

Los ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de

ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se
deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta.
También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el
ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se
descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del
impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA

DEDUCCIONES

(-20% de la Renta Bruta)

RENTA NETA
PRIMERA CATEGORIA
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA NETA DE
PRIMERA CATEGORIA x 6.25%

IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA

CATEGORIA

(-) Créditos contra el impuesto

SALDO AFAVOR DEL

CONTRIBUYENTE O DEL FISCO
 Nota importante:

Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido

los pagos del impuesto, es proporcionada por SUNAT, a través del
formulario virtual para la declaración anual, en caso exista un saldo
del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los
casos de cesión temporal gratuita de predios en caso haya
ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.
 DETERMINACION

El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera
categoría.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no
menor al 6% del valor del autovalúo del año).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa del
5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
 TENER EN CUENTA QUE:
 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser inferior al 6% del valor del predio según su
autoavalúo
 El impuesto lo paga el propietario del inmueble y no el inquilino.
 Cuando percibe pagos adelantados, el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el
mes en el que perciba el ingreso, en forma independiente cada uno.
 La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría se
efectúa a través del Sistema de Pago Fácil.
 En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaración y el pago se realiza en las
dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeños Contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, según su último
dígito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la
SUNAT.
 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
 Si no presenta la declaración dentro de los plazos establecidos, tendrá que pagar una
multa, según lo establece el Código Tributario.
 SUBSANACIÓN DE ERRORES EN LA DECLARACIÓN:

a) DECLARACIÓN SUSTITUTORIA / RECTIFICATORIA: Si al momento de realizar el pago a

cuenta se equivocó en el monto del alquiler, puede presentar una declaración rectificatoria,
utilizando el Sistema Pago Fácil. Para ello, además de los datos necesarios para realizar la
declaración original, debe proporcionar los siguientes datos
 Marcar la opción RECTIFICATORIA
 El número de operación o de orden de la declaración original.
 El monto correcto del alquiler y
 El importe a pagar, de corresponder.
b) MODIFICACIÓN DE DATOS: Si al momento de realizar el pago a cuenta, se equivocó en el
numero de RUC, período y/o tipo y/o numero de documento de identidad del inquilino, puede
presentar la solicitud de Modificación de Datos – Formulario N° 1693 a través de SUNAT
Virtual.

Base Legal
Resoluciones de Superintendencia N° 089-1995/SUNAT y N° 099-2003/SUNAT.
 EJEMPLO:

 Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales

durante el año 2016
 El arrendatario realizó mejoras durante el
año por un importe de S/.590, los mismos que no
fueron reembolsados por el arrendador.
 El autoevalúo es de S/60,000.
 Realizó pagos a cuenta por S/.288.
 Cálculo del impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350 (-) 20% = 1,270
Renta Neta 5,080
Pagos a cuenta mensual: 480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 ó 5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categoría: 6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar: Impuesto Anual = 318 (-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar S/. 30