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"Año de la universalización de la salud”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Monografía del curso de Derecho Tributario II: Impuestos Nacionales y Locales

CATEDRÁTICO:

Dra. Miriam Córdova Mayo

ELABORADO POR:

• Lizeth Carcausto Gamarra


• Cris Morán Pimentel
• Eduardo Salas Yancán

TURNO:
Tarde
SEMESTRE:
X

SECCIÓN:
B1
Huancayo – Perú
2020

1
A la Divinidad que nos da cosas sorprendentes, nos
ofrece el agua y la tierra, en estas no hay Wi- Fi,
sin embargo, encontramos una mejor conexión.

2
ÍNDICE

PORTADA
DEDICATORIA
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1.1. CONCEPTO: ............................................................................................................. 8

1.2. CARACTERÍSTICAS: .............................................................................................. 8

1.3. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS: ................ 9

1.3.1. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE: .................................................. 9

1.3.1.1. ELEMENTO OBJETIVO MATERIAL: ............................................ 9

1.3.1.2. ELEMENTO SUBJETIVO: ................................................................ 9

1.3.1.3. ELEMENTO ESPACIAL: ................................................................ 10

1.3.1.4. ELEMENTO TEMPORAL: ............................................................. 10

1.4. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y OPERACIONES GRAVADAS: ......................... 10

1.4.1. LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES: ................................... 10

1.4.1.1. DEFINICION DE VENTA: .............................................................. 10

1.4.1.2. VENTA GRAVADA: ....................................................................... 11

1.4.2. LA PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS: ....... 12

1.4.2.1. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA DE LA UTILIZACIÓN DE


SERVICIOS ................................................................................................... 12

1.4.3. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN: ............................................... 14

1.4.3.1. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA EN LOS CONTRATOS DE


CONSTRUCCIÓN: ....................................................................................... 14

1.4.4. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS


CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS: .............................................................. 16

1.4.4.1. DEFINICIÓN DE PRIMERA VENTA: .......................................... 16

3
1.4.4.2. DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR: .............................................. 17

1.4.4.3. VENTA DE INMUEBLES CON TRABAJOS DE AMPLIACIÓN:18

1.4.5. LA IMPORTACIÓN DE BIENES:............................................................... 18

1.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: ....................................... 19

1.5.1 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO


GENERAL A LAS VENTAS: ................................................................................ 19

1.5.1.1. EN LA VENTA DE BIENES: .......................................................... 19

1.5.1.2. EN EL RETIRO DE BIENES:.......................................................... 20

1.5.1.3. EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS: ........................................ 20

1.5.1.4. EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E


IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL: ........................................... 20

1.5.1.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS


PARCIALES: ................................................................................................. 21

1.5.1.6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LAS


OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA: ............................................ 22

1.5.1.7. ADQUISICIÓN DE INTANGIBLES EN EL EXTERIOR:............. 22

CAPÍTULO II

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

2.1. MODIFICACIONES DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS............................. 25

2.2. VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN: ........................................... 26

2.3. REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA: ................................ 26

2.3.1. REQUISITOS PARA EL BENEFICIO: ....................................................... 26

2.3.2. REINTEGRO TRIBUTARIO: ...................................................................... 27

2.3.3. CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO: .................. 27

CAPÍTULO III

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y CALCULO DEL IMPUESTO

3.1 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTA28

3.1.2 SUJETOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ......................... 29

4
3.1.2.1 SUJETOS QUE DESARROLLAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL 30

3.1.2.2 SUJETOS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL: . 30

3.1.2.3 OTROS............................................................................................... 32

3.2 CÁLCULO DEL IMPUESTO.................................................................................. 33

3.2.1 BASE LEGAL. - ............................................................................................ 33

3.2.2 BASE IMPONIBLE ....................................................................................... 33

3.2.3 TASA DEL IMPUESTO ................................................................................ 34

3.2.4 IMPUESTO BRUTO...................................................................................... 34

3.2.5 IMPUESTO POR PAGAR ............................................................................. 34

CAPÍTULO IV

CASOS PRÁCTICOS

4.1. CASO 1 .............................................................................................................................35

4.2. CASO 2 .............................................................................................................................36

4.3. CASO 3 .............................................................................................................................36

4.4. CASO 4 .............................................................................................................................36

4.4. CASO 5.....................................................................................................................37

CONCLUSIONES

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

5
INTRODUCCIÓN

La presente monografía titulada IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS da alcances


teóricos con relación a este tipo de impuesto. El Impuesto General a las ventas constituye
uno de los principales impuestos indirectos en el Perú, mediante el cual se busca gravar
las transacciones comerciales que efectúan las personas al introducirse en la actividad
comercial. Este trabajo tiene como objetivo:

- Describir los aspectos los aspectos generales y el ámbito de aplicación del IGV.
- Conocer los beneficios tributarios del Impuesto General a las Ventas.
- Establecer quienes son los sujetos de la obligación tributaria y el cálculo del impuesto.
- Comprender la resolución de un caso concreto sobre la aplicación del Impuesto
General a las Ventas.

Para lograr cumplir con nuestros objetivos, el trabajo se dividió de la siguiente manera:

- CAPÍTULO I: Denominado ASPECTOS GENERALES, el cual a su vez se subdivide


en concepto, características, hecho imponible del Impuesto General a las Ventas,
ámbito de aplicación y operaciones gravadas y el nacimiento de la obligación
tributaria.

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- CAPÍTULO II: Nombrado como BENEFICIOS TRIBUTARIOS, se subdivide en
modificaciones de los beneficios tributarios, vigencia y renuncia de la exoneración y
el reintegro tributario para la región selva
- CAPÍTULO III: Esgrimiremos sobre los SUJETOS DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS, definición, cuando se trata de Contribuyente, y en el caso de
Responsables Solidarios, asimismo desarrollaremos el CÁLCULO DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS, cual es el impuesto bruto, la base Imponible y así
determinar el IGV.
- CAPÍTULO IV: Titulado como CASO PRÁCTICO, daremos un ejemplo y
realizaremos el desarrollo para más comprensión del tema

Al final se dan las conclusiones pertinentes por cada capítulo y la debida referencia
bibliográfica. A través de este trabajo se busca contribuir académicamente para el mejor
entendimiento del Impuesto General a las Ventas para la Cátedra de Derecho Tributario
II: Impuesto locales y nacionales.

Los autores.

7
CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1.1. CONCEPTO:

De acuerdo a (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019) “es un impuesto al


consumo, grava en todas las etapas de producción o distribución de bienes y servicios
hasta que llegue al consumidor final; es un impuesto de etapa múltiple, razón por la
cual se conoce como un impuesto plurifásico.” (p. 14) En ese sentido, se entiende al
Impuesto General a las Ventas como un impuesto indirecto encargado de gravar las
transacciones comerciales efectuadas durante el ciclo económico.

1.2. CARACTERÍSTICAS:

a) NO ACUMULATIVO: Solo se encarga de gravar el valor agregado de cada


etapa en el ciclo económico, asique se deduce el impuesto que gravó las fases
anteriores.
b) ESTRUCTURACIÓN IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: Es decir que el
valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor de las
ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados
con el giro del negocio.
8
1.3. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS:

El hecho imponible de manera general, según De Araujo Falcao (1964):

“es la realización de la hipótesis de incidencia, es decir la concretización de aquel


hecho hipotético establecido en la Ley. Dicha concretización se da en un lugar,
momento determinado y es atribuida a una persona sea esta física natural o ideal
jurídica.” (p.68)

El hecho imponible del Impuesto General a las Ventas “es la descripción objetiva
de las operaciones gravadas con el impuesto, tipificados en los artículos 1° y 3° de
D. Leg. N°821 – Ley de Impuesto General a las Ventas y por D.S. N°055-99-EF –
Texto Único Ordenado” (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019, p.18)

Es decir que viene a ser la realización de la hipótesis de incidencia en una realidad


concreto. Mediante el cual, al configurarse el hecho imponible, en determinado sujeto
se establece la obligación tributaria, por tanto, se da la exigencia del pago del tributo
correspondiente al Impuesto General a las Ventas.

1.3.1. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE:

1.3.1.1. ELEMENTO OBJETIVO MATERIAL:

Consiste en un hecho de contenido económico. Es “aquella


descripción legal hipotética (…), es decir el por qué se paga el tributo”
(Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019, p. 17)

Teniendo en cuenta ello, los artículos 1° del D. Leg. 821 nos señalan
el elemento objetivo material del hecho imponible en el I.G.V.

1.3.1.2. ELEMENTO SUBJETIVO:

Este elemento consiste en “la atribución del hecho imponible a un


determinado sujeto (…)”. (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019, p.
17).

Este elemento lo encontramos en el Art. 9° de la Ley de Impuesto


General a las Ventas.

9
1.3.1.3. ELEMENTO ESPACIAL:

Este elemento “está referido al lugar donde se realiza el hecho


imponible, en la norma tributaria puede estar de forma implícita o
explícita.” (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019, p. 17).

Por ello, este elemento lo encontramos en el Art. 1° de la Ley de


Impuesto General a las Ventas.

1.3.1.4. ELEMENTO TEMPORAL:

Se llega a definir “cuál es el momento en que se considera realizada


el hecho imponible, es decir el nacimiento de la obligación tributaria.”
(Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019, p. 17)

Este elemento se establece en el Art. 4 de la Ley de Impuesto General


a las Ventas.

1.4. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y OPERACIONES GRAVADAS:

El ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas consiste en todas


aquellas operaciones gravadas por dicho impuesto. Asimismo, dichas operaciones
gravadas vienen a ser el elemento objeto material del hecho imponible del Impuesto
General a las Ventas. De acuerdo al art. 1 y 3 de la Ley de Impuesto General a las
Ventas las operaciones gravadas son:

1.4.1. LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES:

1.4.1.1. DEFINICION DE VENTA:

Según lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del artículo 3º de la


Ley del IGV, se define al término “Venta” como: “Todo acto por el que
se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes”. (Ramírez,
2005, p. 56)

10
Según lo dispuesto por el numeral 2 del literal a) del artículo 3º de la
Ley del IGV El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como
descuento o bonificación.

1.4.1.2. VENTA GRAVADA:

Asimismo (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019) mencionan que:

“Está gravado la venta en el país de bienes muebles ubicados en el


territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato o el lugar
en que se realice el pago. Se considera ubicados en el país los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgado en
el país, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre
transitoriamente fuera de él. Tratándose de bienes intangibles se
consideran ubicados en el territorio nacional, cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el país. También es venta
la transferencia de bienes efectuadas por los comisionistas y
martilleros que realicen por cuenta de terceros.” (p. 19)

También, se considera venta el retiro de bienes:

a) Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título


gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales,
bonificaciones y otros que implique la entrega del bien. Dicho
retiro puede ser a favor del propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma o a favor de terceros, sean estos
clientes o no.
b) La apropiación de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la empresa.
c) El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción
o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.

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d) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposición y no sean necesarios para la
prestación de sus servicios.
e) La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios.

1.4.2. LA PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS:

El inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV define como servicio a toda
contraprestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta (IR), aun cuando no esté afecto a dicho impuesto,
incluyendo dentro de esta definición el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, así como, al arrendamiento financiero (Leasing). La norma añade
que se entiende que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en él, sin importar dónde se celebre el contrato
o dónde se pague la retribución.

1.4.2.1. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA DE LA UTILIZACIÓN DE


SERVICIOS

A) ASPECTO MATERIAL

El IGV grava la utilización de servicios en el país,


independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato (art. 1°, inciso
b) de la Ley del IGV). Asimismo, no se consideran servicios utilizados
en el país, los servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte en el
exterior. Para efectos de la utilización de servicios en el país, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados

12
parcialmente en el país, se entenderá que sólo el 60% es prestado en el
territorio nacional, gravándose con el impuesto sólo dicha parte. (Art. 2,
numeral 1, literal b) del Rgto. Del IGV).

Cabe indicar que la utilización de servicios se diferencia de la


importación de bienes en que sólo se encuentra gravada si es que el
usuario del servicio es sujeto del IGV. Es decir, si se trata de una persona
jurídica que ejerce actividad empresarial o de entidades que no ejerzan
dichas actividades en tanto no exista habitualidad. Al respecto, el Informe
Nº 011- 2005/SUNAT de fecha 19 de enero de 2005 establece lo
siguiente: “La Administración Tributaria ha establecido como criterio
que si el usuario es una entidad de derecho público debe pagar el IGV
siempre que sea habitual”. Por lo tanto, el servicio prestado por un
proveedor extranjero a favor de personas naturales no se encuentra
gravado con el IGV.

B) ASPECTO SUBJETIVO

Respecto a la utilización de servicios en el país prestados por no


domiciliados, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es el usuario del
servicio, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del art. 9° de la Ley del
IGV. En este aspecto se aprecia que no es sujeto del Impuesto quien
presta el servicio (no domiciliado) sino quien lo utiliza. No obstante, ello,
cabe recordar, tal como lo indicáramos en los párrafos precedentes, que
se requiere que tanto el prestador del servicio y el usuario del mismo sean
unidades empresariales a efectos de que la operación bajo comentario
esté sujeta a imposición. En esta figura el acreedor del impuesto es el
Gobierno Central, siendo parte del Tesoro Público dicho ingreso.

C) ASPECTO ESPACIAL:

La utilización de servicios básicamente es una prestación de servicios,


pero a cargo de una persona no domiciliada a favor de un usuario
domiciliado, se encontrará gravado con el impuesto siempre que dicho
servicio sea consumido o empleado en el territorio nacional.

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1.4.3. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

“Los Contratos de Construcción que se ejecuten en el territorio nacional,


cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.” (Romero Roque, 2018, P. 19)

1.4.3.1. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA EN LOS CONTRATOS DE


CONSTRUCCIÓN:

A) ASPECTO MATERIAL:

Dentro de las actividades de construcción están comprendidas las


actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

B) ASPECTO SUBJETIVO

Llamado también aspecto personal, ya que hace una descripción del


sujeto que lleva a cabo el hecho objetivo que se pretende gravar,
estableciendo además quién será el deudor (contribuyente o responsable)
y el acreedor tributario. Responde a la pregunta: ¿A quién grava?

Según el inciso d) del artículo 9º de la Ley del IGV, son sujetos del
impuesto las personas que ejecuten contratos de construcción afectos,
entendiéndose por tales aquellas que realicen este tipo de operaciones en
forma empresarial, así como las sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratación empresarial que lleven
contabilidad independiente.

Es irrelevante la condición de domiciliado o no domiciliado del sujeto


que ejecute el contrato de construcción, toda vez que el IGV califica
como un impuesto de tipo territorial.

Tratándose de personas que no realicen actividad empresarial y que


ejecuten contratos de construcción afectos, serán sujetos del Impuesto en
la medida que califiquen como habituales. Ello a tenor con lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 9º de la Ley del IGV.

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Tal sería el caso de un contrato de construcción a suma alzada
ejecutado en su integridad por un maestro albañil, auxiliado por peones
de albañilería, el mismo que percibiría por su labor rentas de cuarta
categoría. Consideramos que en este caso se requerirá analizar
situaciones en las cuales exista habitualidad, lo cual implica además
realizar un análisis de cada caso concreto.

Los criterios que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta


para calificar la habitualidad son los siguientes: (I) Naturaleza, (II)
Características, (III) Monto, (IV) Frecuencia, (V) Volumen y
Periodicidad.

C) ASPECTO ESPACIAL

Tiene relación con el lugar en donde el deudor tributario debe realizar


el hecho imponible. Responde a la pregunta: ¿Dónde se grava?

Los contratos de construcción deben ejecutarse en el territorio


nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los ingresos.

Ello implica que los contratos de construcción deben llevarse a cabo


en el territorio nacional, el cual según recordamos de la época del colegio
tiene una extensión de 1’285,215 kilómetros cuadrados. De allí que, si se
ejecuta un contrato de construcción en Paracas, Contumazá, Tauca,
Lima, Arequipa, Huamanga, entre otras localidades del Perú, existirá la
afectación al IGV, con la exclusión de aquellas zonas que gozan de la
exoneración del IGV como es el caso de la Amazonía. Por ejemplo, si se
contrata a una empresa peruana para que ejecute un contrato de
construcción en el terreno de “El Chinchorro” de propiedad del Perú en
la ciudad de Arica no existirá afectación al IGV, toda vez que se trata de
un terreno de propiedad privada mas no se ejerce soberanía en el mismo,
en consecuencia, no se afectará al IGV.

D) ASPECTO TEMPORAL

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Aquí se precisa el momento en el cual se configura la hipótesis de
incidencia prevista por el legislador. Responde a la pregunta: ¿Cuándo se
grava?

De acuerdo a lo establecido en el literal e) del artículo 4° de la Ley del


IGV, en el caso de los contratos de construcción el nacimiento de la
obligación tributaria nacerá cuando se produzca algunas de las siguientes
situaciones: (1) la fecha en que se emita el comprobante de pago; (2) en
la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial; o (3) por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

En cuanto al nacimiento de la obligación en el caso de contratos de


construcción, el numeral 4 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del
IGV menciona que respecto al inciso e) del artículo 4º de la Ley del IGV
Decreto, la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del
comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha
de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero,
sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance
de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando
éstas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la
construcción. En el caso de las arras de confirmación la obligación
tributaria nace por cualquier monto.

1.4.4. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS


CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS:

1.4.4.1. DEFINICIÓN DE PRIMERA VENTA:

De acuerdo a (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019) consiste en:

“La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional


que realicen los constructores de los mismos. Para tal efecto se
considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la
que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o
anulación de la venta gravada. Asimismo, está gravada la posterior

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venta del inmueble que realicen las em presas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.” (p.
22)

Es decir, las ventas que las empresas vinculadas económicamente al


constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no
vinculados. Lo antes mencionado no es aplicable cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Para tal efecto se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte
mayor. También se considera como primera venta la que se efectúe con
posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.

1.4.4.2. DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR:

De acuerdo con el inciso e) artículo 3° de la Ley, constructor es


aquella persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. Para tal efecto se entiende que el
inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este
último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los


cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por
el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliación, trabajos
de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción
existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y
el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del
Índice de Precios al por Mayor (IPM) hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodelación o

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restauración. El resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se considerará hasta con dos decimales.

El porcentaje antes mencionado se aplicará al valor de venta del bien,


resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación o
restauración. No se considera como primera venta para efectos del
Impuesto, la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.

1.4.4.3. VENTA DE INMUEBLES CON TRABAJOS DE


AMPLIACIÓN:

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de


ampliación, la venta de la misma se encuentra gravada con el impuesto,
aun cuando la venta se realice conjuntamente con el inmueble del cual
forma parte, por el valor de la ampliación. Para tal efecto se considera
ampliación a toda área nueva construida.

1.4.5. LA IMPORTACIÓN DE BIENES:

De acuerdo a (Romero Roque, 2018):

“La norma señala como operación afecta al IGV a la importación de


bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Para estos efectos: i) La
procedencia de la mercancía tiene que ser del exterior, ii) el destino de la
importación tiene que ser su uso o consumo en el territorio nacional, y iii)
La forma de ingreso de la mercancía al territorio aduanero tiene que ser
legal.” (p. 26)

En este sentido, si los bienes tienen como destino final el territorio del Perú
y provienen del exterior, ello determina que se afectará únicamente con el IGV
al momento de su internamiento definitivo. Debe cumplirse con las
formalidades establecidas en la Ley General de Aduanas.

Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el


Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el
país. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS

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hubiere efectuado la liquidación y el cobro del Impuesto, éste se considerará
como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.

1.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

De acuerdo a (Condezo Ordoñez & Nuñez Solis, 2019), el nacimiento de la


obligación tributaria permite conocer:

a) El momento en que se origina la obligación principal, esto es obligación de dar


(pagar tributo) y las obligaciones accesorias (presentar la declaración jurada).

b) Fijar la base imponible y las alícuotas.

De acuerdo al art. 2 del Código Tributario, la obligación tributaria nace cuando se


realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación. En ese
sentido, El hecho previsto en la Ley es el hecho Imponible que de producirse en un
lugar y un momento determinado da lugar al nacimiento de la obligación tributaria.

1.5.1 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

El artículo 4° de la Ley y artículo 3º del Reglamento D.S. Nº 029-94-EF,


establece el momento en que queda configurada el nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a la Ventas, siendo estos:

1.5.1.1. EN LA VENTA DE BIENES:

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en


que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En la venta de naves y
aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Para tal efecto, se entiende por «fecha de entrega de un bien» la fecha en
que el bien queda a disposición del adquirente. En la venta de signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago;
lo que ocurra primero.

19
1.5.1.2. EN EL RETIRO DE BIENES:

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de


pago, lo que ocurra primero. Para tal efecto, se entiende por “fecha de
retiro de un bien” la del documento que acredite la salida o consumo del
bien.

1.5.1.3. EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS:

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en


que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. En caso de
suministro de energía eléctrica y otros servicios públicos En los casos de
suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en
la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.

Para los casos antes mencionados, “la fecha en que se percibe un


ingreso o retribución” es aquella fecha de pago o puesta a disposición de
la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que
se haga efectivo un documento de crédito, lo que ocurra primero.

1.5.1.4. EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E


IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL:

a) En la entrega de bienes a comisionistas: Cuando éstos vendan los referidos


bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.
b) En la entrega de bienes en consignación: Cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones.
c) En la importación o admisión temporal de bienes: En la fecha en que se
produzca cualquier hecho que convierta la importación o admisión
temporal, en definitiva.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados: En
la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

20
e) En los contratos de construcción: En la fecha de emisión del comprobante
de pago por el En monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de
obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando
éstas superen el 15% del valor total de la construcción.
f) la primera venta de inmuebles: En la fecha de percepción del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importación de bienes: En la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.

1.5.1.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS


PARCIALES:

a) En la venta de bienes: Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del


bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la
obligación tributaria, por el monto percibido. En este caso no da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria la entrega de dinero en calidad de
arras de retractación, antes que exista la obligación de entregar o transferir
la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el 15% del
valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producirá el
nacimiento de la obligación tributaria por el importe total entregado.
b) En la prestación o utilización de servicios: En los casos de prestación o
utilización de servicios la obligación tributaria nace en el momento y por
el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nacerá con la
percepción del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito,
garantía, arras o similares.
c) En la primera venta de inmuebles: En la primera venta de inmuebles, se
considerará que nace la obligación tributaria en el momento y por el monto
que se percibe, inclusive cuando se les denomine arras de retractación
siempre que éstas superen el 15% del valor total del inmueble.
d) En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el
Impuesto.
21
1.5.1.6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA:

La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa


de Productos de las Bolsas de Productos, se origina únicamente en la
transacción final en la que se produce la entrega física del bien o la
prestación del servicio. Para tal efecto se debe tener en cuenta:

a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite


la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la póliza
correspondiente a la transacción final.

1.5.1.7. ADQUISICIÓN DE INTANGIBLES EN EL EXTERIOR:

En el caso de intangibles provenientes del exterior se aplica las


normas establecidas para la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, es decir la obligación tributaria nace en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

22
CAPÍTULO II

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Son considerados como beneficios tributarios aquellos conceptos por el cual se


exonera o inafecta un tributo. El artículo 5 de la ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo establece que se encuentran exonerados los bienes y
servicios señalados en los Apéndices I y II contenidos en el Texto Único Ordenado de
la Ley del IGV.

De acuerdo a Ramírez (2015) “Entre los bienes exonerados se encuentran el pescado


fresco, hortalizas, legumbres, semillas, frutas, libros entre otros; dentro de los servicios
exonerados tenemos a los servicios de transporte público de pasajeros dentro del país,
transporte internacional de carga, espectáculos culturales, seguros de vida, entre otros”
(p. 33)

La ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por el Decreto Supremo N° 55-99-EF señala cuales son los conceptos no gravados en
su artículo 2 de la ley mencionada. Es así que, los beneficios tributarios son los
siguientes:

a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e in-


23
muebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda categoría
gravada con el impuesto a la renta.

b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o


jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en
la realización de este tipo de operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la


reorganización de empresas.

d) La importación de:

• Bienes donados a entidades religiosas.

• Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen de manera libre


de derechos aduaneros hasta el monto y plazo establecidos en los
mismos, con excepción de vehículos.

• Bienes efectuados con la finalidad de donarse en el exterior, siempre que


estos sean destinados a obras públicas celebrados entre el gobierno del
Perú y otro Estado u ONG.

e) El BCR del Perú por las siguientes operaciones:

• Compra y venta de oro y plata.

• Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas,


cospeles y cuños.

f) Pasajes de ámbito internacional adquiridos por la Iglesia Católica.

g) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia


celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley 26221.

h) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito a


favor de entidades y dependencias del sector público.

i) Los intereses y ganancia de capital generados por Certificados de Depósitos


del Banco Central de Reserva.

24
j) Los Juegos de azar y apuestas, entre otros que señale la ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o
negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas señaladas en
el apéndice I y II.
Todas las exoneraciones deben de tener un carácter expreso, es decir, deben estar
taxativamente señaladas por ley. Es entonces que el artículo 8 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo nos establece que las
exoneraciones concernientes al Impuesto General a las Ventas deberán estar
expresamente señaladas e incorporadas en los Apéndices I y II del mencionado cuerpo
de leyes.

2.1. MODIFICACIONES DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

El artículo 6 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo


al Consumo establece que los bienes y servicios que están regulados en los
apéndices I y II del cuerpo de leyes señalada podrán ser materia de modificación
mediante Decreto Supremo, para ello se debe aprobar por el Consejo de Ministros,
para que posteriormente será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
con la esencial opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria.
Para que puedan ser modificados los bienes y servicios sobre los beneficios
tributarios establecidos en los apéndices I y II de Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se deben de tener ciertos criterios, los
cuales son los siguientes:
a) Tratándose de bienes, estos solo comprenden los animales vivos, insumos
para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria de tabaco, materias primas y productos intermedios para la
industria textil, oro para el uso no monetario, inmuebles destinados a
sector que son de escasos recursos económicos y bienes culturales que
integran parte del patrimonio cultural de la Nación, y también los
vehículos automóviles reconocidos por ley.
b) Ahora estas modificaciones deben efectuarse con una prórroga teniendo
en consideración la norma marco para la dación de exoneraciones,
incentivos o “beneficios tributarios”. Para ello los resultados de estos
25
deben ser evaluados teniendo en consideración un análisis de costo-
beneficio de dicha exoneración.

2.2. VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN:

La vigencia de las exoneraciones señaladas en los apéndices I y II de la Ley


del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo según su
artículo 7 tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2020. Esto quiere decir, que
si los contribuyentes que realicen las operaciones establecidas en el apéndice I
solo podrán renunciar a estas exoneraciones el total delo impuesto de estas
operaciones.

2.3. REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA:

El artículo 45 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo


al Consumo señala que comprenden el territorio de la región los departamentos
comprendidos por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martin, Amazonas
y Madre de Dios.

2.3.1. REQUISITOS PARA EL BENEFICIO:

Para que los comerciantes gocen del reintegro tributario deberán cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la
región.
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en
su domicilio fiscal.
c) Realizar no menos de 75% de sus operaciones en la región.
d) Debe de estar inscrito como beneficiario en su Registro que llevará la
SUNAT, para luego ser publicada por la SUNAT la relación de
beneficiarios, incluso determinándose los montos que deberán ser
devueltos.
e) Efectuar y pagar las retenciones respetando los plazos establecidos,
en caso de ser designado agente de retención.

26
2.3.2. REINTEGRO TRIBUTARIO:

El monto del reintegro tributario non podrá ser superior al 18% de las
ventas no gravadas realizadas que el comerciante por el periodo que solicite
la devolución. Si el monto excede el 18% se incluirá en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.

2.3.3. CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO:

No se aplicará el reintegro tributario en los siguientes casos:


a) Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se
produzcan en la Región, excepto cuando estos bienes no cubran las
necesidades del consumo de las mismas.
b) Cuando el comerciante de la Región no cumpla con los establecido en
el capítulo I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
c) Respecto de adquisiciones de bienes realizadas antes del
cumplimiento de los requisitos a, b y d señaladas líneas arriba sobre
los requisitos para obtener el beneficio.

27
CAPÍTULO III

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y CALCULO DEL IMPUESTO

3.1 SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS


VENTA

3.1.1 DEFINICIÓN

Condezo Ordoñez & Núñez Solís, esgrimen (2019):

“Son sujetos pasivos del poder tributario todas las personas sometidas a la
soberanía del. Estado.

El sujeto pasivo de la obligación fiscal es siempre un sujeto de derecho, es


decir es la persona a quien la ley obliga al pago del tributo.” (p. 29)

Condezo Ordoñez & Núñez Solís, (2019), citan a:

“Para Manuel De Juano, «el sujeto pasivo es la persona a quien la ley fiscal
obliga al pago del tributo. No interesa a los fines de tal obligación que
aquél sea en definitiva el que pague el gravamen, según haya habido

28
traslación o no. El sujeto de hecho, el sujeto incidido, no debe confundirse
con el sujeto percutido, éste es el que señala la ley.»

Luigi Einaudi dice:

«Que cuando los impuestos se pagan, hay, en primer término, un


contribuyente designado por la ley para realizar el pago. Existe, pues, la
percusión del impuesto; el contribuyente percutido, o contribuyente legal
o de derecho, es el que adeuda el impuesto al Erario. Pero no siempre aquel
que adeuda el impuesto al Erario es el que efectivamente lo soporta; si es
otro quien soporta la carga del pago, tenemos la traslación del impuesto
sobre un tercero, por parte del contribuyente percutido. Estos terceros
pueden ser varios; si aquel a quien se transfiere el impuesto puede a su vez,
desplazarlo ulteriormente, pueden realizarse, no una, sino varias
traslaciones del impuesto.»” (p. 30)

El sujeto pasivo de la obligación tributaria, en principio, es la persona a


quien se imputa el hecho imponible; surge de la relación entre el presupuesto
de hecho de la obligación y una o más personas a las que está estrechamente
vinculado el hecho previsto en la Ley.

El sujeto pasivo es aquel que por mandato de la ley está obligado al


cumplimiento de la prestación tributaria, ya sea como contribuyente o
responsable.

El Contribuyente, es el titular del hecho imponible, lo cual consiste en la


atribución que la ley hace el hecho imponible y el sujeto.

El contribuyente es quien ha de soportar, por mandato de la ley, la carga


tributaria derivada del hecho imponible del cual es titular.

3.1.2 SUJETOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

De acuerdo con el Artículo 9° de la Ley del Impuesto General a las Ventas


D.S. N° 055-99-EF Texto Único Ordenado.

29
3.1.2.1 SUJETOS QUE DESARROLLAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL

Conforme al núm. 1 Art. 9° del LIGV: Son sujetos del Impuesto General
a las Ventas en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonio fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores, los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial que:

a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos;


b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Efectúen contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles; y,
f) Importen bienes afectos.

3.1.2.2 SUJETOS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL:

Conforme al inc.2. art 9° de la Ley del IGV señala:

En caso de personas que no realizan actividad empresarial pero que


realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto General a las Ventas, son sujetos del Impuesto cuando:

a) Importen bienes afectos


b) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.

Calificación de la habitualidad

La habitualidad es la repetición de un acto, en este caso de un acto de


comercio; estado durable en la realización de un negocio. Esto es compra,
venta, prestación de servicio o contrato de construcción.

30
Habitualidad

De acuerdo con el art. 4° del Reglamento del Impuesto a las Ventas, la


Administración Tributaria para calificar la habitualidad considera la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó.

Habitualidad en caso de Venta de Bienes

En caso de operaciones de venta se determinará si la adquisición o


producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta,
debiendo de evaluarse en este último caso el carácter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Se considera habitual la transferencia que efectúe el importador de


vehículos usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus
veces.

Habitualidad en caso de prestación de servicios

Tratándose de prestación de servicios, siempre se considerarán habituales


aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter
comercial. Para tal efecto se entiende por oneroso la reciprocidad en las
prestaciones. En la importación no se requiere habitualidad

En la importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial


para ser sujeto del impuesto, lo cual implica que cualquier persona que
realiza la importación es sujeto del impuesto.

Habitualidad en la primera venta de inmuebles

En la primera venta de inmuebles por el constructor, se presume la


habitualidad cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a
partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo

31
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es el inmueble de menor valor.

No se aplica lo antes mencionado y siempre estará gravado, la


transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

Habitualidad en la transferencia en Rueda de Productos de las


Bolsas de Productos

En la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa


de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para
ser sujeto del Impuesto.

3.1.2.3 OTROS. –

Conforme al inc. 3 del art 9° de LIGV:

También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los


consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el reglamento.

3.1.3 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN EL IMPUESTO GENERAL A


LAS VENTAS

De acuerdo con el Artículo 10º de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
son sujetos responsables solidarios-.

a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el


país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que venden o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar
I.G.V. contabilidad completa, según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas,
instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
 Fideicomiso de titulización

32
 El Patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto
por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que
ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la
materia para su constitución.

3.2 CÁLCULO DEL IMPUESTO

3.2.1 BASE LEGAL. -

De acuerdo al Art. 11 del TUO de la ley del IGV:

Determinación del Impuesto. - Se determina mensualmente, deduciendo del


impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal. En la importación de bienes y
utilización de servicios prestados por no domiciliados el impuesto a pagar es el
impuesto bruto.

3.2.2 BASE IMPONIBLE

Los arts. 13. 14.15 y 16 del TUO de LIGV:

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.

 El valor de construcción, en los contratos de construcción.


 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor
del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la
importación, con excepción del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor
de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción.

33
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación.
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.”
(pp-20, 30)

3.2.3 TASA DEL IMPUESTO

SUNAT aclara, sobre la Tasa del Impuesto:

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)

Tasa aplicable desde el 01 de marzo de 2011.”

3.2.4 IMPUESTO BRUTO

MINJUS DGDOJ indica:

“El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el


monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período


tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme a
las operaciones gravadas de ese período.” (p. 29)

3.2.5 IMPUESTO POR PAGAR

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto


Bruto de cada período del crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la
importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

34
CAPÍTULO IV

CASOS PRÁCTICOS

Estudio Saavedra (2009) nos brinda dos ejemplos:

4.1. CASO 1:

Venta de 20 televisores, cada uno $800.00 que realiza la empresa Comercial Paulino
S.A.C.

Fundamentación:

La venta de 20 televisores representa una operación gravada con el Impuesto General a


las Ventas, por tratarse transferencia de un bien mueble a título oneroso, tal como se
establece en el inciso a) artículo 1 y numeral 1) artículo 2 del D.S N° 029-94-EF
(Reglamento)

Aplicación

• Valor de venta de 20 TVs: S/.16 000.00


• IGV: 18 % (16 000.00) = S/. 2880.00
• Cuentas por cobrar diversas - Terceros = S/. 18 880.00
35
4.2. CASO 2:

Alquiler de vehículo por valor de venta de S/. 2,500.00

Fundamentación:

La prestación de servicio por alquiler de vehículo por S/. 2,500.00 que realiza la empresa
Amigos S.A., representa operación gravada con el Impuesto General a las Ventas de
acuerdo con el inciso b) artículo 1°, inciso c) artículo 3° de la Ley del IGV; inciso b)
artículo 2° del Reglamento.

Aplicación

• Alquiler de vehículo S/. 2,500.00


• IGV: 18% (2 500.00) = S/. 450.00
• Cuentas por cobrar comerciales - terceros S/. 2,950.00

4.3. CASO 3:

Servicio de taxi por el valor de S/.100.00

Fundamentación:

La prestación de servicio de taxi está exonerada del Impuesto General a las Ventas, así lo
establece el art. 5 de la ley de Impuesto General a las Ventas, por estar comprendido en
el apéndice II de la ley. Casación 2646-2008-LIMA

Aplicación

• Valor del servicio: S/. 100.00


• IGV: Exoneración
• Cuentas por cobrar diversas - Terceros S/. 100.00

4.4. CASO 4:

Venta de acciones que posee en otra empresa por s/. 20,000.00

Fundamentación:

36
La venta de acciones que realiza la Empresa Comercial Paulinito SAC. no está gravada
con el Impuesto General a las Ventas, porque las acciones no se consideran bienes
muebles, por lo tanto, está fuera del ámbito de aplicación de la Ley del Impuesto General
a las Ventas. El numeral 8) artículo 2° del D.S. N9 029-94-EF (Reglamento), califica que
las acciones no son bienes muebles.

Aplicación

• Valor de venta S/. 20 000.00


• IGV: Inafecto
• Cuentas por cobrar diversas - Terceros S/. 20 000.00

4.5. CASO 5:

Deducción y saldo a favor del crédito fiscal Pedro tiene su restaurante 5 tenedores S.A.C.
En el el mes de enero realiza ventas de 5,000 soles y gastos de 3,000 soles. En el mes de
febrero realiza ventas de 1,200 soles y compras de 1,900. En el mes de marzo realiza
ventas de 2,000 soles y compras de 800 soles. ¿Cuál sería el impuesto a pagar teniendo
en consideración la deducción del crédito fiscal y la utilización del saldo a favor?

Fundamentación:

Se deberá determinar el IGV de las ventas (débito fiscal) y el IGV de las compras (crédito
fiscal). Y hacer la deducción entre ambas para establecer el impuesto a pagar. Para el
saldo a favor se refiere a la existencia de un mayor crédito fiscal que servirá para el
siguiente periodo fiscal. Art. 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Aplicación:

En enero el impuesto que se deberá pagar será de 360 soles. Ello se deberá declarar a
loa SUNAT, demostrando el cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales
para acreditar la existencia del crédito fiscal.

37
En este mes de febrero existe un saldo a favor del contribuyente, ya que el crédito
fiscal excede el impuesto bruto. La declaración que se presenta a la SUNAT se
realizará en 0.

En cuanto a marzo, al existir un saldo a favor, esto servirá para deducir el impuesto
que se pagará en este mes.
Respuesta:
El IGV a pagar en Enero será de S/. 360.00 soles, en febrero será S/. 0.00 soles y en
marzo S/. 90.00 soles. El saldo a favor se utiliza para el siguiente periodo fiscal, en
este caso, fue utilizado en marzo.

38
CONCLUSIONES

1. El impuesto General a las ventas es un impuesto cotidiano que se encarga de


gravar las transacciones económicas realizadas sobre el consumo. En ese sentido,
se convierte en un impuesto indirecto ya que la SUNAT no lo percibe
directamente del consumidor (deudor tributario) sino a través del vendedor al
momento de efectuarse la transacción comercial. Asimismo, se le denomina como
impuesto plurifásico ya que grava el valor agregado en cada etapa de la
producción y circulación de bienes y servicios. Dentro de su ámbito de aplicación,
el Impuesto General a las Ventas grava la venta en el país de bienes muebles, la
importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el país, los
contratos de construcción, la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos y la importación de bienes.
2. Se consideran a los beneficios tributarios de los Impuesto General a las Ventas a
las exoneraciones o inafectaciones reguladas por ley. Estos beneficios tributarios
deben estar expresos por ley para su aplicación. Es por ello que la Ley de Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo establece que se
encuentran exonerados los bienes y servicios señalados en los Apéndices I y II.
Es entonces que por medio de los beneficios tributarios se busca que el
contribuyente obtenga una ventaja e incentivo económico, es por eso que ciertos
conceptos señalados por ley no son gravados.

39
3. Vemos que los sujetos del impuesto general a las ventas. Son los que están
obligados según ley al pago del tributo, son los sujetos pasivos. Según nuestra
legislación vigente son aquellos que realizan actividad financiera. Y en el caso de
que no realicen actividad empresarial, será la Superintendencia Nacional de
Tributación y Aduanas, determinará si corresponde ser sujeto de este impuesto
calificando su habitualidad.
4. Asimismo, vemos en el caso del IGV, se presenta dos tipos de Sujetos Pasivos,
que son los Contribuyentes o sujetos directos de la imposición al IGV, y los
sujetos de Responsabilidad solidaria, ya expuestos en el capítulo III de este
trabajo.
5. Para el cálculo del IGV, a que tener en cuenta: La base imponible, el impuesto
bruto, y la tasa del impuesto, que ya lo señala el art. 17° del TUO LIGV, es el
18% (16% + 2% Impuesto de Promoción Municipal). Entonces el Impuesto a
pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período
del crédito fiscal correspondiente.

40
REFERENCIA BIBLIOGRAFÍCA

▪ Condezo Ordoñez, L. A., & Nuñez Solis, A. J. (2019). I.G.V. Teoría y Práctica.
Huancayo - Perú. Repositorio de la Universidad Nacional del Centro del Perú.
▪ De Araujo Falcao, A. (1964). El Hecho Generador de la Obligación Tributaria.
Depalma.
▪ Ramirez Enriquez. A. (20 de junio de 2019). Guía de Negocios e Impuestos en el
Perú. Obtenido de: www.reaperu.com
▪ Romero Roque, J. (5 de abril de 2018). DERECHOTRIBUTARIO - AULA MAS.
Obtenido de https://rubenapazausise.jimdofree.com/cursos/tributacion-ii/unidad-
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▪ MINJUS- DGDOJ (2016) Guía sobre Impuesto a la Renta e I.G.V. para la
Administración Pública. Referencia obtenida de: www.https://MINJUS-DGDOJ-
Gu%C3%ADa-sobre-impuesto-a-la-renta-e-I.G.V.-para-la-
Administraci%C3%B3n P%C3%BAblica.pdf
▪ ESTUDIO SAAVEDRA. 100 CASOS DE APLICACIÓN DEL I.G.V. (25 de
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MODULO-II-CAPITULO-VI-IM-pdf.pdf
▪ SUNAT (29 de junio de 2020). Obtenido en: www.sunat.gob.pe

41
▪ TUO de la Ley IGV (29-junio de 2020) Obtenido en:
https://ley%20del%20igv.pdf

42