Catedra Unidas

Tributaria III - Curso 2020
Regímenes fiscales para

pequeñas empresas
“Literal E” – IVA mínimo

Micro empresas - Monotributo
Facultad de Ciencias Económicas y de Administración

1
Universidad de la República
Las pequeñas empresas desde la óptica

de las Administraciones Tributarias
 Gran número de contribuyentes, que representan un

escaso impacto en la recaudación, lo que implica que
conlleven altos costos relativos de gestión.
 La decisión de mantenerlos en el sistema tributario

puede obedecer, entre otros, a los siguientes factores:
- Cultura tributaria
- Control de contribuyentes de mayor porte.
2
Alternativas para las “PYMES fiscales”
 Exclusión total de pago, obligación de inscripción y de

declaración de sus operaciones.
 Exclusión parcial, sólo de pago. El contribuyente se

debe inscribir, declarar sus operaciones y facturar
el/los impuesto/s correspondiente/s.
 Liquidar el/los impuesto/s de la etapa minorista, en la

etapa mayorista.
 Regímenes simplificados de tributación.
Importancia de la simplificación en
materia tributaria
 Para las Administraciones Tributarias
Reduce costos de gestión, lo que le permite liberar recursos

para gestionar a los grandes contribuyentes.
 Para los pequeños contribuyentes
- Reduce costos de cumplimiento (regresivos por naturaleza)

- Desestimula la informalidad
4
Alternativas de regímenes simplificados
 Impuesto simplificado, tipo cuota fija, con derecho a

crédito por el impuesto incorporado en sus compras.
 Impuesto simplificado, tipo cuota fija, pero sin

derecho a crédito.
 Formas más simples y sencillas de liquidar los

impuestos ya existentes.
 Pueden incluir únicamente impuestos, o también

contribuciones de seguridad social de patronos y/o
empleados.
5
Regímenes de tributación en Uruguay

para actividades de industria y comercio
 Régimen general (IRAE, IVA e IP)
Liquidación simplificada para pequeños contribuyentes
 IRAE: IRAE ficto general y por giro (Res.391/993)
 IVA: IVA cuota, regímenes simplificados por giro (farmacia, cafés
o bares, supermercados y almacenes minoristas)
 Pequeñas empresas
 IVA mínimo
 Micro empresas (DGI y BPS)
 Monotributo (DGI y BPS)
 Monotributo social Mides (DGI y BPS)

6
Exoneración del “literal E”
Literal E) del art. 52º del Título 4 y arts. 122º a 126º del Decreto 150/007
 Exonera del IRAE a los contribuyentes cuyos ingresos no

superen las 305.000 UI valuadas al inicio del ejercicio ($
1.331.600 para el año 2020 – promedio mensual $
110.967).
 El art. 123º del Dec. 150/007 dispone que también es

aplicable para quienes “inicien actividades y estimen que no
superarán el límite establecido …”.
 El PE está facultado a establecer otros índices “a efectos de

determinar la existencia de una reducida capacidad
económica que justifique la inclusión en la exoneración
aludida”, pero está facultad no ha sido ejercida.
7
Sujetos excluidos
1. Los transportistas terrestres profesionales de carga (Art.

270º Ley 17.296 y Decreto 349/001), las ópticas y quienes
tengan por giro exclusivo la actividad de venta de libros.
2. Quienes obtengan rentas derivadas de la actividad

agropecuaria.
3. Quienes hayan optado por tributar el IRAE en aplicación del

artículo 5º del Título 4.
4. Quienes obtengan rentas no empresariales (combinación

de K y T), ya sea en forma parcial o total.
8
Carácter opcional
 Los contribuyentes pueden optar por no quedar

comprendidos en el “literal E” y tributar en consecuencia
por el régimen general de tributación.
 La opción puede realizarse en cualquier momento del

ejercicio.
 Una vez realizada la opción por el régimen general deberá

continuar liquidándose por el mismo al menos 3 ejercicios.
Ingresos computables para comparación con el umbral
 Ventas brutas menos devoluciones, bonificaciones y

descuentos.
 Valor en plaza de los bienes adjudicados o dados en pago

a socios o accionistas.
 Ganancias por diferencias de cambio.
10
Fin de la exoneración
 Cuando se supere el límite de ingresos en el

transcurso del ejercicio.
 Comienzan a tributar el IRAE mínimo desde el mes en que se
supere el límite, hasta fin de ejercicio.
 Se liquida el IRAE por las rentas devengadas que correspondan
a los ingresos que hayan superado el límite.
 Cuando se opte por no quedar comprendido en la

exoneración.
En ambos casos se deberá continuar liquidado el IRAE

por al menos 3 ejercicios.
11
Reingreso a la exoneración
Num. 7º), Resolución 1139/007:
“Quienes hayan dejado de estar comprendidos en la exoneración

establecida por el literal E) del artículo 52º del Título 4 del Texto
Ordenado 1996 o hayan optado por tributar el Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas por el régimen general,
solamente podrán quedar incluidos en el mencionado régimen
especial de tributación una vez transcurridos al menos tres
ejercicios, en tanto en el tercero de ellos o en uno posterior al
mismo, el monto de los ingresos no supere las 305.000 UI
(trescientas cinco mil unidades indexadas).”
12
Empresas de taxímetro
 El artículo 12º de la Ley Nº 17.651 facultó al PE a

establecer la opción de que los contribuyentes que giran
en la actividad de taxímetro puedan incluirse en la
exoneración del literal E) del artículo 33 del Título 4 del
Texto Ordenado 1996 (sede de IRIC), independientemente
del monto de los ingresos que hayan obtenido.
 El Decreto 31/004 ejerció dicha facultad.
 La DGI ha entendido que tal opción está plenamente

vigente en sede de IRAE.
13
Ferias en la vía pública Dec. 282/018
Contribuyentes no agropecuarios, en ferias autorizadas, que:

i) enajenen exclusivamente frutas, flores, hortalizas, productos del mar o
productos de granja, tales como quesos, dulces, pollos o chacinados, y
cuenten con la habilitación del organismo competente para desarrollar
dicha actividad; y
ii) acepten el pago de todos los productos comercializados a través de
tarjetas de débito, instrumentos de dinero electrónico y Tarjeta Uruguay
Social.
 Hasta 31/12/21.- pueden optar por ampararse en el “literal E”

independientemente del monto de ingresos.
 Años 2022 y 2023.- computan por un importe reducido, los

ingresos cobrados con tarjetas de débito, instrumentos de dinero
electrónico, Tarjeta Uruguay Social, tarjetas de crédito e
instrumentos análogos (33% y 66%, respectivamente). 14
Impacto en otros impuestos
 IRAE: exonerado y no paga anticipo en la importación.

 IP: eliminado del ámbito de sujetos pasivos, salvo
comprendidos en el literal A), Art. 3º, Título 4.
 IVA: tributa únicamente el “IVA mínimo” (IVA compras
no se recupera), pero abona IVA importación y anticipo
IVA importación.
 IRPF: no actúa como SP responsable por rendimientos K
mobiliario.
 IRNR: no actúa como SP responsable por actividades
empresariales, rentas T independiente, rend. K mobiliario,
ni incrementos patrimoniales. 15
Formalidades de la documentación
 Documentación emitida
Incluir constancia de estar comprendido en el “literal E”
 Documentación manual (Res.688/992):
“CONTRIBUYENTE COMPRENDIDO EN EL LITERAL E DEL
ARTICULO 52 DEL TITULO 4 DEL T.O. 1996”
 Documentación electrónica (Res.798/012):
“Contribuyente IVA MÍNIMO”
 Documentación recibida
Exigir que se incluya el siguiente texto:
“bienes y/o servicios adquiridos por contribuyentes del literal E
artículo 52º Título 4”
16
IVA Mínimo
Art.30 Ley 18.083 – Arts. 106 y 106 bis Dec.220/998
 Los sujetos amparados en el “literal E” son contribuyentes

de IVA.
 No obstante, se les dispuso un régimen especial de

liquidación que implica un pago fijo mensual por concepto
de dicho impuesto.
 La idea original fue un régimen simplificado que implicaba

un pago mínimo mensual, pero por vía reglamentaria
mutó a un régimen de pagó único, fijo y mensual, que en
la práctica actuó como sustituto del Impuesto a las
Pequeñas Empresas (IPE).
 No presentan Declaración de impuestos

17
IVA mínimo
 Ley 18.083 - Art 30º.- Pagos mensuales.-

“Los contribuyentes comprendidos en el literal E) del artículo 52 del
Título 4 de este Texto Ordenado, realizarán un pago mínimo mensual de
$ (…) por concepto de Impuesto al Valor Agregado. (…)”
 Decreto 220/998 - Art. 106º.- Pagos mensuales.-

“Los contribuyentes comprendidos en el literal E) del artículo 52 del
Título 4 del Texto Ordenado 1996 y quienes inicien actividades y estimen
que los ingresos del primer ejercicio no superarán el límite referido en
dicha norma, realizarán un pago mensual de $ (…) como monto fijo por
concepto de Impuesto al Valor Agregado. (…)”
 Monto cuota fija 2020 = $ 3.980

18
IVA mínimo
Conceptos que compensan la cuota fija
 Retenciones de las administradoras de tarjetas de crédito

(Responsables por OTT según Decreto 94/002).
 Anticipos de IVA en la importación.
 Percepciones de IVA (ver Consulta 4703).
19
IVA mínimo
Salida del régimen de IVA mínimo
 Preceptivamente (cuando se supere el límite de ingresos

en el transcurso del ejercicio) o por opción.
 Se comienza a liquidar el IVA por el régimen general
desde el mes en que se superó el límite de ingresos o se
hizo la opción.
 Se consideran las compras y ventas ocurridas a partir de
dicho momento.
 Los pagos de “IVA mínimo” no dan derecho a crédito
fiscal.
 Se deberá continuar liquidando por el régimen general por
al menos 3 ejercicios. 20
Régimen para “micro empresas”
Ley 18.568 –Decreto 573/009
Beneficio
El “IVA mínimo” de las CESS patronales se

abonan de acuerdo con la siguiente escala:
 1er ejercicio.- 25%

 2do ejercicio.- 50%
 3er ejercicio en adelante.- 100%
21

Ley 18.568 –Decreto 573/009
Excluidos
 Quienes reinicen actividades habiendo clausurado con

posterioridad al 01/01/2008, salvo si al momento de la
clausura estaban amparados al presente régimen (se reinicia
en la escala siguiente, excepto si clausura y reinicio ocurren
en el mismo ejercicio).
 Quienes hubieren estado amparados al régimen anterior para

“micro empresas” (Ley 17.436).
 Excluidos sólo BPS:

- aportes con otros beneficios tributarios.
- bonificación de buenos pagadores (art. 9º Ley 17.963).
22
Ley de Urgente Consideración – Ley Nº 19.889
 Deroga la Ley Nº 18.568 a partir del 01/01/22.
 Dispone un régimen aplicable para contribuyentes que inicien

actividades a partir del 01/01/21, quienes pagarán el “IVA
mínimo” de acuerdo con el siguiente detalle:
- primeros 12 meses = 25%
- segundos 12 meses = 50%
- a partir de los terceros 12 meses = 100%
 No aplicable para quienes reinicien actividades, y para quienes

estén obligados a tributar IRAE “con contabilidad suficiente”.
 Replica régimen de exoneración gradual, para las CESS

patronales.
23
Monotributo
Arts. 70-86 Ley 18.083 –Decreto 199/007
 Grava la realización de actividades empresariales de

reducida dimensión económica.
 Se aplica en sustitución de las CESS y de todos los

impuestos nacionales, con excepción de los
aplicables en la importación.
 Recaudado por el BPS, pero DGI tiene facultades de

contralor.
 Tiene carácter opcional.
 No presentan Declaración de impuestos

24
Monotributo
Sujetos comprendidos
 Unipersonales (incuso cuando el titular ejerza la actividad con

su cónyuge o concubino colaborador) que no tengan más se 1
dependiente.
El número de dependientes puede elevarse hasta 3 en períodos
de zafra.
 Sociedades de hecho integradas por un máximo de 2 socios,
sin dependientes.
 Sociedades de hecho integradas exclusivamente por familiares
(hasta 4º grado de consanguinidad o segundo de afinidad), con
un máximo de 3 socios, sin dependientes.
La actividad comprendida en el monotributo debe ser la única

sujeta a afiliación patronal de la persona en cuestión
(existe excepción para algunos productores rurales).
25
Monotributo
Sujetos excluidos
 Los titulares de unipersonales o sus cónyuges o

concubinos colaboradores, cuando alguno de ellos sea
simultáneamente socio de cualquier tipo de sociedad
personal, o director de una SA, aún cuando permanezca
inactivo.
 Las sociedades de hecho cuando alguno de sus socios

tenga simultáneamente la calidad de socio o director
mencionadas anteriormente.
 Quienes presten servicios personales fuera de la relación

de dependencia, ya sea en forma individual o societaria.
26
Monotributo
Actividades comprendidas
 Actividades empresariales (comb. K y T)

 Determinados servicios prestados en la vía pública y en
espacios públicos (cuidado de vehículos, limpieza de vidrios de
inmuebles y automotores, guías de turismo, paradas de taxi, paseadores
y entrenadores de mascotas, otros similares que determine el MEF,
previo informe del MTSS, BPS y DGI)
 Otros servicios (utilización de espacios radiales en el interior del país
con máx. 5 horas semanales, apoyo a pescadores artesanales -lavado de
embarcaciones y arreglo artes de pesca-, servicios sexuales, turismo
rural -Dec. 371/002-)
BPS publica periódicamente lista de actividades comprendidas
27
Monotributo
Condiciones: Tope de ingresos
 Unipersonales: 60% límite “literal E” (año 2020 = $798.960)
 Soc. de hecho: 100% límite “literal E” (año 2020 = $1.331.600)
28
Monotributo
Condiciones: Reducida dimensión económica
 Empresas cuyos activos en ningún momento del ejercicio

superen el 50% del monto del “literal E” (2020 = $665.800)
Turismo rural: computa solo bienes muebles afectados a la actividad
 No incluye empresas que comercialicen prendas de

vestimenta en centros comerciales, expoferias y similares.
29
Monotributo
Condiciones: Puesto o pequeño local
 La actividad de reducida dimensión económica no se puede realizar

en más de un puesto o pequeño local, simultáneamente.
 Admite rotación entre diferentes localizaciones físicas, siempre que

no sean simultáneas.
 Puesto: localizado en la vía pública o en espacios públicos,

ambulante o estable, con superficie no superior a 15 mts2.
 Pequeño local: ubicado en sitios cerrados o cercados, en predios

públicos o privados, con área no superior a 15 mts2. Se excluye a
los locales ubicados en centros comerciales de grandes superficies.
 Pesca artesanal y turismo rural, tienen disposiciones específicas.

30
Monotributo
Condiciones: Ventas a consumo final
 La venta de bienes o prestaciones de servicios debe

realizarse exclusivamente a consumidores finales.
 No son consumidores finales los organismos estatales, las

empresas y quienes estén incluidos en el hecho generador
del IVA o del IMESI.
 Excepciones
31
Monotributo
Monto mensual a pagar
Sin opción Con opción

cobertura cobertura
médica (*) médica (*)
Sin cónyuge - sin hijos $ 1.717 $ 4.146
Con hijos – sin cónyuge $ 1.717 $ 4.586
Sin hijos – con cónyuge N/A $ 4.733
Con hijos – con cónyuge N/A $ 5.174
Sociedad de hecho (por socio) $ 1.355 N/A
(*) Importes vigentes a enero de 2020

32
Monotributo
Salida del régimen
 Preceptivamente (cuando se deje de cumplir alguna de

las condiciones requeridas en el transcurso del ejercicio) o
por opción.
 En tal caso pasarán a tributar:

 “IVA mínimo” y CESS (posible régimen para “micro empresas”); o
 en el régimen general de tributación (DGI y BPS)
 Deben realizarse las comunicaciones pertinentes al BPS y a

la DGI.
 No se podrá volver al Monotributo hasta que finalice el

tercer año civil posterior a aquél en el que se produjo la
exclusión.
33
Monotributo
Formalidades de la documentación Res. 427/001
 La documentación emitida debe llevar impresa la leyenda

“MONOTRIBUTO”.
 No lleva ninguna mención al IVA.
 Puede establecer un solo domicilio fiscal.
34
Regímenes simplificados de
liquidación de tributos
IRAE e IVA

1
Regímenes fictos en el IRAE
Artículo 47 Título 4:
La reglamentación establecerá los procedimientos para la

determinación de las rentas de fuente uruguaya en todos aquellos
casos en que por la naturaleza de la explotación, por las
modalidades de la organización o por otro motivo justificado, las
mismas no pueden establecerse con exactitud. A tales efectos la
reglamentación podrá aplicar los porcentajes de utilidad ficta que
establezca según las modalidades del giro o explotación.
Asimismo el Poder Ejecutivo podrá establecer regímenes de

estimación objetiva de renta en función de índices tales como el
personal ocupado, la superficie explotada, la potencia eléctrica
contratada u otros similares.
2
Regímenes fictos en el IRAE
 El régimen “sin contabilidad suficiente”

 IRAE ficto general (art. 64 Dec. 150/007)
- Industria, comercio y servicios
- Rentas agropecuarias
 Resolución 391/993
 Otros regímenes fictos

- Automotoras (Res. 1222/008).
- Compra-venta de artículos usados (Res. 2027/008).
- Reventa de artículos comprados a hurgadores (Res. 2098/008).
- EP de administradoras de créditos (Res. 2085/009).
- Instituciones Financieras Externas (Dec. 291/009).
- Compras a pescadores artesanales (Res. 549/011) 3
Régimen “sin contabilidad suficiente”

Régimen opcional
 Pueden ejercer la opción todos los sujetos que no

estén obligados a liquidar por el régimen de
contabilidad suficiente.
 Una vez ejercida la OPCIÓN por el régimen de

contabilidad suficiente, se debe mantener la misma
por al menos 3 ejercicios, incluido el de la opción.
4
Régimen “sin contabilidad suficiente”
Sujetos excluidos Art. 88 T.4 - Art. 168 D.150/007
 SA y en comandita por acciones.

 EP de entidades no residentes.
 EA y SD del dominio comercial e industrial del Estado.
 Fideicomisos (excepto los de garantía).
 Fondos de inversión cerrados de crédito.
 Quienes hayan obtenido en el ejercicio anterior ingresos
superiores a UI 4.000.000 (cotización UI al cierre de
ejercicio).
 Quienes presten servicios personales independientes a
sociedad del mismo giro de la cual sea socio o accionista.
5
IRAE ficto general
Industria, comercio y servicios
Determinación
Rentas brutas x % FICTO APLICABLE

(sueldos dueños o socios admitidos)
RENTA NETA FISCAL GRAVADA
x 25%
IRAE
El % ficto aplicable varía según las rentas sean:

- empresariales (comb. K y T)
- puras de trabajo
- puras de capital
6
IRAE ficto general
% ficto aplicable (escala)
RENTAS EMPRESARIALES (comb. K y T)
Desde Hasta % aplicable
UI 0 UI 2.000.000 13,2%
UI 2.000.000 UI 3.000.000 36%
UI 3.000.000 En adelante 48%
IRAE ficto general
% ficto aplicable (escala)
RENTAS PURAS DE TRABAJO
UI 0 UI 2.000.000 48%
UI 2.000.000 UI 3.000.000 60%
UI 3.000.000 En adelante 72%
8
IRAE ficto general
% ficto aplicable (tasa “plana”)
RENTAS PURAS DE CAPITAL
N/A N/A 48%
IRAE ficto general
Industria, comercio y servicios Art. 32 D.150/007
Sueldos de dueños o socios admitidos
 Criterio general: Sueldos reales o fictos por los que se

efectúen aportes al BPS, a condición de que se presten
efectivos servicios.
 No obligados a aportar al BPS: 11 BFC por mes y por

dueño o socio, a condición de que se presten efectivos
servicios.
Excepción: quienes opten por IRAE por rentas de Cat.I del IRPF
10
IRAE ficto general
Otras consideraciones
 El resultado de la liquidación ficta arroja la renta NETA

fiscal de la empresa
 no permite ningún tipo de ajuste a nivel de renta neta

(ej. PFEA, exoneración por inversiones).
 Se pueden reconocer beneficios a nivel de impuesto
(ej. proyectos promovidos)
11
IRAE ficto general
Rentas agropecuarias
Determinación
Venta de productos agropecuarios, salvo pollos

IRAE = Ventas x (tasa máxima legal IMEBA x 1,5)
Restantes rentas Cría o engorde de pollos

agropecuarias (art. 64 bis)
Rentas brutas x 36% Ingresos x 9%

(11 BFC x mes x socio) (11 BFC x mes x socio)
Renta neta fiscal Renta neta fiscal
x 25% x 25%
IRAE IRAE
12
Inmuebles afectados a actividades
agropecuarias
 Régimen opcional incluso para quienes liquiden IRAE real.
 Únicamente para inmuebles adquiridos antes del 01/07/07.
Valor en plaza al 01/07/07 x 6% Valor en plaza al 01/07/07
+ Pecio de venta deflactado

por el IMIPVIR
Precio de venta
(Valor en plaza al 01/07/07 actualizado por UI)
Renta neta fiscal No puede ser < 0

x 25%
IRAE
13
Resolución 391/993
 El artículo 64 del Dec. 150/007 además faculta a la DGI

para establecer “por resolución los porcentajes aplicables,
teniendo en cuenta la modalidad de los distintos giros o
niveles de ingresos”.
Num. 1º Res. 1139/007:

“Las referencias al Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio
y al Impuesto a las Rentas Agropecuarias en resoluciones de la
Dirección General Impositiva, deberán considerarse realizadas al
Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, cuando no
contradigan las disposiciones establecidas para este último
impuesto.”
14
Resolución 391/993
Giros comprendidos
 Distribuidores de cigarrillos, leche, productos porcinos,

queroseno, alcoholes y bebidas de ANCAP, azúcar; y
quienes comercializan productos con márgenes fijos de
utilidad.
 Estaciones de servicio.
 Carnicerías
 Almacenes minoristas.
 Bancas de cubierta colectiva de quinielas (ver también
art.64 Quater Dec.150/007).
 Transporte colectivo de pasajeros.
15
Resolución 391/993
 El texto de la Res. 391/993 dispone que la liquidación en

base a los regímenes fictos previstos en la misma,
requieren que el contribuyente no posea contabilidad
suficiente.
 Quien tiene contabilidad suficiente puede optar por el IRAE

ficto general (art. 64 Dec.150/00), pero: ¿puede hacerlo
por los regímenes previstos en la Resolución 391/993?
Ver Consulta 6126
16
Resolución 391/993
Distribuidores… Numeral 1.a
Precio de venta de bienes

(Precio de compra de bienes)
(gastos documentados)
17
Resolución 391/993
Estaciones de servicio Numeral 1.b
Ganancia bruta sobre compras de combustibles

15% ventas de cubiertas, cámaras y protectores
30% del resto de las ventas
(gastos documentados corresp. a vta. combustible)
18
Resolución 391/993
Carnicerías Numeral 1.c
4% de venta de carne bovina y ovina

19
Resolución 391/993
Almacenes minoristas Numeral 1.d
4% de ventas
20
Resolución 391/993
Numeral 2º
 Cuando los contribuyentes desarrollen más actividades

además de las comprendidas en el régimen ficto de
liquidación, a tales efectos “proporcionarán los gastos
documentados y los sueldos de dueño o socios a los
ingresos de cada actividad”.
 Dada la incompatibilidad de los regímenes de la Res.

391/993 con el régimen real, únicamente esto tiene
efectos prácticos cuando coexistan distintos giros que
apliquen regímenes fictos (art. 64 D.150 o R. 391/993)
21
Otros regímenes fictos en el IRAE
 Al amparo del art. 47 T.4 se han dispuesto otros regímenes fictos

de liquidación del IRAE.
 En su mayoría responden a la problemática en la deducción de

costos que impuso la “regla candado”:
 Automotoras (Res. 1222/008).
 Compra venta de artículos usados (Res. 2027/008).
 Reventa de artículos comprados a hurgadores (Res. 2098/008).
 Compras a pescadores artesanales (Res. 549/011).
 Su acceso está ajeno a las condiciones que se disponen para

acceder al régimen de liquidación “sin contabilidad suficiente”.
 Compatibles con régimen “con contabilidad suficiente”
22
Automotoras Res. 1222/008
 Régimen opcional para los contribuyentes cuya actividad habitual

consista en la compra venta de vehículos usados.
 El régimen alcanza exclusivamente a las enajenaciones de

vehículos usados destinados para la venta, adquiridos a quienes
no sean sujetos pasivos del IRAE
Renta neta por la enajenación de vehículos usados

 10% del precio de venta para vehículos en general; salvo
 12,5% del precio de venta para vehículos de dos ruedas
 Las restantes rentas se determinan “de acuerdo al régimen

general de liquidación del tributo”.
23

Compra venta de artículos usados Res. 2027/008

consista en la compra venta de artículos usados (alhajas,
antigüedades, electrodomésticos, ropa, muebles, obras de arte,
libros, etc.).
 El régimen alcanza exclusivamente a las enajenaciones de bienes
que integren el activo circulante, adquiridos a quienes no sean
sujetos pasivos del IRAE.
Renta neta por la enajenación de artículos usados

 5% de las ventas netas (ventas brutas – devol., bonif. y desc.)

24
Artículos comprados a hurgadores Res. 2098/008

consista en la compra de papel, cartón, vidrio, plástico, metales y
similares realizadas a hurgadores, para su posterior reventa.
Renta neta por la enajenación de artículos comprados a hurgadores

 8,5% de las ventas netas (ventas brutas – devol., bonif. y desc.)

25

Artículos comprados a hurgadores Res. 2098/008
 Discriminación de rentas y costos incluidos en este régimen, en

caso de ser necesario, se hace en función del siguiente
coeficiente:
Total de compras realizadas a hurgadores

Total de compras del ejercicio
 Mismo coeficiente se utiliza para obtener los gastos indirectos no

financieros asociados a la obtención de rentas incluidas en este
régimen.
26
Compras a pescadores artesanales Res. 549/011
 Régimen opcional para los contribuyentes que enajenen bienes

cuyo costo se encuentre integrado por productos de la pesca
adquiridos a pescadores artesanales que estén incluidos en el
Monotributo.
Renta neta por las operaciones comprendidas en este régimen

 6% de las ventas netas (ventas brutas – devol., bonif. y desc.)

27

Compras a pescadores artesanales Res. 549/011
 Discriminación de rentas, costos y gastos incluidos en este

régimen, en caso de ser necesario, se hace en función del
siguiente coeficiente:
Compras productos de pesca a pescadores artesanales Monotrib.

Total de compras de productos de pesca en el ejercicio
 Los contribuyentes incluidos en el régimen deben emitir “boletas

de entrada” y presentar DJ informativa a la DGI con importe de
las operaciones discriminadas por número de RUT.
28
IVA Cuota
Art. 161 bis Dec.220/998 – Res.1344/009
 Régimen simplificado de determinación de los pagos a

cuenta del IVA.
 De carácter opcional.
 Destinado a ciertos contribuyentes de reducida

dimensión económica.
29
IVA Cuota
 Quienes verifiquen simultáneamente las siguientes

condiciones:
 Ser contribuyente del IVA por obtener rentas

empresariales (Art. 3 del Título 4).
 Pertenecer al grupo NO CEDE de la DGI.
 Haber obtenido en el ejercicio anterior ingresos (ventas,

servicios y demás rentas brutas) que no superen las UI
610.000 (doble del límite del “literal E”).
30
IVA Cuota
Determinación de la cuota
 Cuota fija mensual a pagar durante los 11 primeros meses

del ejercicio:
Monto de IVA del ejercicio anterior x 1,10

Número de meses del ejercicio anterior
 Deducciones mensuales:
 retenciones o percepciones de IVA
 pagos por cuenta de terceros (retenciones OTT)
 anticipos de IVA en la importación
31
IVA Cuota
Determinación de la cuota
 El monto del IVA cuota, coincidirá con el del IVA

mínimo, en los siguientes casos:
 Inicio de actividades (pagos a partir del mes en el cual

tiene su primer ingreso gravado por IVA).
 Crédito de IVA compras en la liquidación del ejercicio

anterior.
 Contribuyentes que salen del IVA mínimo o del

Monotributo.
32
IVA Cuota
Ajuste anual
 A fin de ejercicio se realiza la liquidación de IVA anual de

acuerdo con el régimen general, y se compara con la
sumatoria de los pagos a cuenta realizados en los 11
meses anteriores (IVA cuota).
IVA anual – ∑ IVA cuotas del ejercicio = Saldo / Crédito
33
IVA Cuota
Opción y permanencia
 La opción puede ser ejercida en el transcurso del ejercicio,

y se empieza a pagar IVA cuota a partir del mes en que se
ejerce la opción.
 Una vez ejercida la opción, se debe permanecer en el

régimen por al menos 3 ejercicios (incluido el de la
opción), siempre que se sigan cumpliendo los requisitos
para acceder al mismo.
34
IVA Cuota
Salida del régimen
 Preceptivamente: cuando se supere el límite de ingresos

en el transcurso del ejercicio.
Se comienza a liquidar el IVA por el régimen general, a partir del
ejercicio siguiente al ejercicio durante el cual se superó el límite
de ingresos o se hizo la opción.
 Preceptivamente: cuando la DGI pase al contribuyente al

grupo CEDE.
 Por opción: en la medida que sea posible.
35
Otros regímenes simplificados en el IVA

Farmacias Num. 19 Res.305/979
 El total de ventas netas de la empresa (IVA incluido), se

discrimina ente:
 gravadas TB
 gravadas TM
 exentas
en la misma proporción que las compras (IVA incluido)
incrementadas en la utilidad bruta de cada artículo.
 Al IVA ventas resultante de esa apertura, se le descuenta

el IVA incluido en la documentación de compras a los
efectos de la liquidación.
36
Cafés o bares Num. 20 Res.305/979
 Se construye la estructura de ventas de la empresa:

 exentas = valor a precio de venta de las compras
documentadas de tabacos, cigarros y cigarrillos.
 gravadas TM = valor a precio de venta de las compras
documentadas de café o té.
 gravadas TB = total de ventas – grav. TM – exentas.

37

Supermercados y almacenes minoristas Res.29/980
 Se construye la estructura de ventas de la empresa:

 % gravadas TB = (% compras TB) + 3%
 % gravadas TM = (% compras TM) – 1,5%
 % exentas = (% compras exentas) – 1,5%
Se puede optar por determinar la estructura de ingresos, en base

a los totales que surjan de los precios de compra y la ganancia
bruta unitaria.

38
COMPLEMENTO DEL MATERIAL TEÓRICO – IRAE, IP e IVA agro
Consulta 4760 – Punto 4
Ejemplo de aparcería agrícola

Aparcero dador Aparcero tomador
(aparcero propietario) (aparcero colono)
Dueño de un predio rural. Desarrolla una explotación agrícola
Se lo deja a disposición del aparcero sobre el predio del aparcero propietario.
tomador (con o sin plantaciones, Su principal aporte es el trabajo.
sembrado o no).
Renta derivada de una Renta derivada de un

explotación agropecuaria contrato de aparcería
13
Consulta 4800 – Punto 2
Ejemplo de pastoreo
Titular del ganado Titular del predio
Entrega ganado propio a pastar (cría y Recibe ganado ajeno a pastar (cría y
engorde) en campo ajeno. engorde) en el campo dónde desarrolla
su explotación.
Titular de una Renta derivada de un

explotación agropecuaria convenio de pastoreo
15
(a) PF
(b) NORMAS DE IRAE
INMUEBLES RURALES
(a) PF
(b) NORMAS DE IRAE
“Categoría A” de sobretasa se reserva para las entidades del artículo 52 del Título 14
28/09/2020
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL

SECTOR AGROPECUARIO
UDELAR
TRIBUTARIA III
1 1
CONTRIBUYENTES DE IMEBA
 Modificación Ley 19.407
 El productor agropecuario IMEBA, no es sujeto

pasivo de IVA.
 Anteriormente lo era por Frutas, Flores y

Hortalizas
1
28/09/2020
IVA DE PRODUCTORES
AGROPECUARIOS
Art.11 T.10. IVA agropecuario. Impuesto a facturar.
El IVA correspondiente a la circulación de productos agropecuarios en

su estado natural no será incluido en la factura o documento equivalente
permaneciendo en suspenso a los efectos tributarios hasta tanto se
transforme o altere la naturaleza de los mismos.
Caso especial de frutas, flores y hortalizas en estado natural, se verá

más adelante
IVA DE PRODUCTORES
AGROPECUARIOS
Artículo 141 Decreto 220/998:
Productos agropecuarios en su estado natural, ( son los derivados de las

actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios,
vegetales o animales):
Los bienes primarios, animales y vegetales, tales como se obtienen en los

establecimientos productores.
Se incluyen a los rolos descortezados y a los frutos del país en su estado natural
Se considera incluido el cannabis psicoactivo y no psicoactivo. Se entiende por

cannabis psicoactivo a las sumidades floridas con o sin fruto de la planta hembra
del Cannabis, exceptuando las semillas y las hojas separadas del tallo, cuyo
contenido de tetrahidrocannabinol (THC) natural, sea igual o superior al 1% (uno
por ciento) en su peso.
4
2
28/09/2020
IVA DE PRODUCTORES AGROPECUARIOS
Tratamiento de las
ventas
IVA compras
Dificultades
Ultimas disposiciones

IVA en suspenso
Tratamiento de las Ventas de productos agropecuarios

ventas en estado natural: IVA en suspenso
Tratamiento de las exportaciones
Excluidos: bienes que hayan sufrido

manipulaciones o transformaciones, salvo
que sean necesarias para su conservación
3
28/09/2020

Operaciones gravadas y exoneradas
Servicios agropecuarios: gravados

Tratamiento de las
ventas
Salvo servicios de campos de recría, pastoreos,

aparcerías, medianerías y actividades análogas.
Ventas de bienes de uso: gravadas

(excepto maquinaria agrícola, inmuebles,
reproductores)
Salvo venta de maquinaria agrícola
Ventas de insumos agropecuarios:

exentos

Maquinaria Agrícola exoneradas
Art 38 Decreto 220/98

Tratamiento de las
ventas
Ventas exoneradas
Art 19 Tit 10, ( D, F) Insumos agropecuarios exonerados
Art. 39 Decreto 220/98

Art 39 bis Suministro de agua para riego
Servicios de pastoreo, aparcería

Servicios de aeroaplicación exonerados
son exonerados Art 59 Dec
220/98 Art. 58 Decreto 220/98
4
28/09/2020

Cómputo
IVA compras plaza asociado a

operaciones con IVA en suspenso
IVA compras
Se puede solicitar como certificado de
Art 167 Dec 220/98 crédito (tipo A o Tipo B)
También incluye
certificados para BPS IVA importación asociado a
operaciones con IVA en suspenso
Se puede solicitar como certificado de

crédito (tipo A, Tipo B o Tipo C)

Cómputo
IVA compras plaza e IVA importación

asociado a operaciones exoneradas
IVA compras pierde
IVA compras plaza e IVA importación

asociado a operaciones gravadas
Se puede descontar pero no se puede

solicitar como certificado de crédito
10
5
28/09/2020

IVA compras indirecto
IVA compras general: asociado a

todas las operaciones de la empresa
IVA compras
Consideración de los ingresos acumulados
IVA compras indirecto parcial:

asociado a parte de las operaciones
Consideración de los ingresos acumulados a

los que sea asocie el IVA compras
11

GASOIL
Los productores agropecuarios
pueden deducir los siguientes
porcentajes como máximo, s/la
facturación de c/producto:
Lanas y cueros ovinos y bovinos 0,40%
IVA compras ganado bovino, ovino y suino 0,40%

cereales y oleaginosos 2,40%
arroz 4,00%
leche 1,10%
avicultura 0,40%
apicultura 0,40%
hortícolas y frutícolas 1,50%
citrícolas 1,30%
forestales 0,40%
caña de azúcar 1,40%
resto 0,40%
12
6
28/09/2020
Ventas de productos de la propia

producción y venta de productos
adquiridos a terceros (C. 4643)
Dificultades
IVA compras afectado parcialmente

actividades no agropecuarias
13
Ventas de productos de la propia producción y

venta de productos adquiridos a terceros
Normativa aplicable (art 12 cuarto inciso): contribuyentes de

1 IRAE no productores agropecuarios por ventas de bienes con
IVA en suspenso, no deducen IVA compras. Tratamiento idem a
venta exenta.
2 Consulta 4937: producción propia y actividad de reventa
(tratamiento de los ingresos).
IVA compras: imputación a operaciones exentas y con IVA en

3
suspenso
14
7
28/09/2020
IVA compras afectado parcialmente actividades

no agropecuarias
1 Se computa en proporción con un màximo del 50%.
Art. 144 Dec 220/98
Se puede demostrar fehacientemente una mayor

2 afectación.
15
TRATAMIENTO DEL IVA COMPRAS INDIRECTO

INGRESOS IVA COMPRAS
 SERVICIOS DE PASTOREO
IVA SERVICIOS DE DEPÓSITO DE
TODOS LOS BIENES
VENTA DE SOJA
IVA GTOS ADMINISTRACION
VENTA DE TRIGO
16
8
28/09/2020
TRATAMIENTO DEL IVA COMPRAS

INDIRECTO
Estructura General de Ingresos para cómputo de IVA compras de

Gatos de Administración.
Servicios de Pastoreo
Venta de Trigo
Venta de Soja
Estructura Parcial de ingresos para cómputo de IVA compras de

Servicios de Depósito de Bienes
Venta de Trigo
Venta de Soja
30/04/16 17
FLETES- IVA
Ley 17.615 art 5°- Decreto 62/002 art 8°
Establécese que los fletes terrestres de carga no constituyen
prestaciones accesorias a los bienes transportados. En todos
los casos el referido servicio deberá estar debidamente
discriminado en la factura.
Consulta 5602,
Plantea el caso de un productor agropecuario que entrega granos en
planta del comprador y contrata el flete con una empresa transportista
de carga. El flete no es prestación accesoria, y no debe incluirse en el
precio del grano, se debe discriminar el flete con su IVA correspondiente.
El IVA del flete comprado, no integra el crédito fiscal correspondiente al
IVA agropecuario.
30/04/16 18
9
28/09/2020
FLETES- IVA
Consulta 4697. Productor IMEBA, que vende a

frigorífico, y transporta en camión de su
propiedad. El frigorífico retiene.
Consulta 4765. Productor forestal que vende la

madera puesta en planta, debe facturar el IVA
del flete.
30/04/16 19
20
10
28/09/2020
21
IVA AGROPECUARIO FFH
REGIMEN DE IVA EN SUSPENSO

El régimen cesa:
Cuando se enajena a Consumidor Final
(Excepto, caso especial, venta realizada por

Productor no obligado a tributar el IRAE en base
al régimen de contabilidad suficiente a CF).
Importación.
22
11
28/09/2020
Tasa 0. Ventas con IVA en suspenso.
TASA MINIMA. Venta a CONSUMIDOR FINAL ( por

oposición a EMPRESA). No incluye la venta realizada
por Productor Agropecuario no obligado a tributar
IRAE por el régimen de contabilidad suficiente.
Tasa Básica. (Solamente la FFH importadas vendidas a

empresas).
23

La venta de Frutas, Flores y Hortalizas (FFH) será siempre con
IVA en Suspenso, salvo en los siguientes casos:
1. Gravadas a la tasa mínima del 10%:

* Venta por un productor agropecuario que sea sujeto pasivo
de IRAE y liquide (obligado) con contabilidad suficiente a un
consumidor final.
* Venta por un sujeto pasivo de IRAE que no sea productor a
un consumidor final.
* Venta por un importador a un consumidor final
Ley 19.407 de 24/6/16

24
12
28/09/2020
La venta de FFH será siempre con IVA en Suspenso, salvo en

lo siguientes casos:
2.Gravadas a la tasa básica del 22%
• Venta por un importador a un sujeto pasivo de IRAE, pequeña
empresa o monotributista. La Importación también estará
gravada a la tasa básica.
No son sujetos pasivos de IVA los productores que estén en IMEBA, las
pequeñas empresas del Lit.E del Art.52 T.4 y los monotributistas.
Ley 19.407 de 24/6/16

25
PROBLEMAS DETECTADOS
* Inequidad según el canal de comercialización
* Monofásico
* Venta de producción nacional e importada
problema de discriminación
* Venta con IVA en suspenso realizadas por no
productor no da derecho a crédito fiscal
26
13
28/09/2020
La no aplicación de la regla de tope se mantiene para el caso

de las FFH importadas
Regla del tope (art. 128 Dto. 220/998)
- Si hay crédito al cierre del ejercicio, y proviene de la

diferencia de tasas → no deducible
- Se exceptúan las enajenaciones de inmuebles y FFH, y
las prestaciones de salud y transporte
27
EXONERACIONES
28
14
28/09/2020
EXONERACIONES – MAQUINARIA AGRÍCOLA

CIRCULACION DE BIENESArt. 19 del Título
10
D. Máquinas agrícolas y sus accesorios
Establécese un régimen de devolución del Impuesto al Valor

Agregado incluido en las compras en plaza e importaciones
de bienes y servicios destinados a la fabricación de dichos
bienes.
Artículo 38º Dec. 220/998.- Maquinaria agrícola.- …

comprenderá los bienes que establezca la Dirección General
Impositiva.
Res. DGI 305/79 y modificativas – Lista Taxativa
29
29
EXONERACIONES – INSUMOS AGROPECUARIOS

Art. 19 del
CIRCULACION DE BIENES Título 10
G. Bienes a emplearse en la producción agropecuaria y
materias primas para su elaboración. El PE reglamentará la
nómina. (régimen de devolución para el fabricante)
Art. 39 Dec. 220/98
C.3823.- Compra venta de productos “terminados” - no procede
el crédito fiscal
C.5569.- Bolsas de polipropileno
C.5642.- Expeller de soja con maíz
Fertilizantes - Decreto 310/011 – C. 5722: el que elabora
descuenta todos los gastos asociados.
C.5651.- Fertilizantes – La mezcla es elaboración
30
30
15
28/09/2020
EXONERACIONES – ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

PRESTACIONES DE SERVICIOS
Art. 19 del Título
10
Ñ) Los servicios de campos de recría, pastoreos, aparcerías, medianerías y actividades
análogas, cuando lo establezca el Poder Ejecutivo".
Artículo 58. Asociación productiva. “Exonérase de este impuesto, a partir del 1 de

setiembre de 2007, los servicios de pastoreos, aparcerías, medianerías,
capitalizaciones, campos de recría y actividades análogas.”
Asimismo, a partir del 1º de julio de 2014, la referida exoneración incluirá la prestación

de servicios por introducción de colmenas en campos con el objeto de polinizar y
producir miel”.
En el caso que una de las partes solamente ponga a disposición el inmueble, y otros
bienes sin disponer de los frutos, dicha parte es la que presta el servicio
exonerado,(agregado por decreto de setiembre de 2020).
Decreto Nº 220/998
C.3799.- Pastoreos
C.5394.- Feedlots, pastoreos, etc.
31
31
CESION CERTIFICADOS DE CREDITO
Cerificados de Crédito
Decreto 199/019, (ampliado por Decreto para el
2020).
Productores agropecuarios pueden ceder a:
-Bancos
-Entes Autónomos Servicios Descentralizados
-Aseguradoras
32
16
28/09/2020
DEVOLUCIÓN DE IVA DE GASOIL

A QUIENES NO TRIBUTEN IRAE
APLICA A LOS IMEBA
33
IVA INCLUIDO EN ADQUISICIONES DE GASOIL
Los productores agropecuarios que

no tributen IRAE pueden solicitar la
devolución del IVA compras incluido
en sus adquisiciones de gasoil con
destino a su explotación agropecuaria
Régimen general (Dto 447/018)
Aplica a adquisiciones realizadas a

Prorrogado en el 2019 partir del 1º de marzo de 2018, por el
Prorrogado en el 2020 término de un año, siempre que sean
informadas por los enajenantes.
Aplica a productores de leche, arroz,

frutas flores y hortalizas.
34
17
28/09/2020
GASOIL
Límite máximo en función de las

ventas de cada uno de los siguientes
productos aplicando los siguientes
porcentajes:
Topes
Productos Porcentaje de ventas anuales
Arroz 4,00%
Leche 1,10%
Hortícolas y frutícolas 1,50%
Citrícolas 1,30%
Flores 0,40%
35
GASOIL
Cuando no se disponga de la
información de ingresos, se
establecen los siguientes ingresos
fictos:
Topes
Productos Montos fictos de ingresos
Arroz 1.000.000
Leche 600.000
Hortícolas y frutícolas 250.000
Citrícolas 200.000
Flores 250.000
36
18
28/09/2020
Agrega al elenco de beneficiarios a

los productores agropecuarios que
enajenen ganado ovino y bovino
Disposiciones
complementarias (Dto 140/018) Tope aplicable: 0,4%
Monto ingresos fictos: 250.000
Prorrogado en 2019
Prorrogado en 2020
Aplica bajo las mismas condiciones

que para los restantes productos.
37
Agrega al elenco de beneficiarios a

los productores apícolas
Disposiciones complementarias
(Dto 256/018) Tope aplicable: 1,1%
Monto ingresos fictos: 250.000
Prorrogado en 2019
Prorrogado en 2020
Aplica bajo las mismas condiciones
que para los restantes productos.
38
19
28/09/2020
Se autoriza a computar las

adquisiciones realizadas a quienes no
se encuentren en el régimen de
factura electrónica.
Disposiciones complementarias
(Dto 47/018 y Resol DGI
En este caso las estaciones de
1938/2018) servicios deben informar
mensualmente a DGI las ventas de
gasoil no destinadas a consumo final.
39
20
Tributaria 2020
Impuesto al
Patrimonio
Agro
TRIBUTARIA III
MODULO I. PATRIMONIO
Situación Anterior a Ley 19.088
de Junio 2013
• El IP solamente aplicaba en los casos en que la
explotación pertenecía a entidades con capital no
identificable ( anónimo, del exterior o sociedades
interpuestas).
• La exoneración operaba cuando la titularidad de la
explotación pertenecía a PF, o Sociedades Personales
o SA nominativas, siempre que socios y accionistas
sean PF.
2
Situación Actual Ley 19.088
Art. 38 T.14.
 Si bien se mantiene la exoneración de IP,
es una EXONERACIÓN CONDICIONADA
 Está exento el patrimonio afectado a
explotaciones agropecuarias cuando el
cálculo de activos no supere las UI
12.000.000 (aproximadamente USD
1.350.000).
 Para determinar esto se toman en cuenta
solamente ciertos activos. 3
Exención 38 T.14 2
Activos a considerar EXCLUSIVAMENTE

• Valor de los inmuebles rurales propiedad del
contribuyente, valuados por normas de PF, ( VRC
2012 que se reajustará anualmente por el
IPAGCS).
• El valor de los bienes muebles y semovientes,

valuados por el 40% de los inmuebles rurales
valuados según el punto anterior. ( lo computan
los propietarios realicen explotación o no y los que
realizan la explotación). 4
Exención 38 T 14.
• El cálculo anterior debe hacerse incluso si el
patrimonio afectado a explotación
agropecuaria está integrado por activos
exentos, excluidos o no computables, ( montes
por ejemplo).
• Esta forma de valuación la hacen todos los
contribuyentes, incluso quienes valúan por
normas de IRAE. (se unifica el criterio).
5
Exención 38 T.14 3
Cálculo.
 Primero se hace el cálculo individual y luego
el cálculo UEA Unidad Económico
Administrativa (53 T.14).
 Si el cálculo UEA supera los UI 12: la

exención cae para el patrimonio afectado a
la UEA, no para todo.
6
Exención 38 T.14.
• Hasta aquí, cada contribuyente determinó si

estaba exento, o si resulta gravado.
• En caso de quedar fuera de la exoneración

por superar los 12M UI los activos referidos
deberá liquidar el tributo.
7
No rige Exoneración
Entidades del 52 T.14
 Capital al portador y entidades no
residentes.
 Pierden exención IP agropecuario.
Además:
 Pierden abatimiento.
 Categoría especial en Sobretasa.
 Aplica proporcionalmente.
8
Contribuyentes B1 T.14 y 1 D.30/015
 Contribuyentes D. 30/015 por b) 1 si

tienen forma jurídica regular.
 Contribuyentes Si no tienen forma jurídica

regular, entran por c).
 Son contribuyentes incluso los que optan
por IMEBA.
9
Valuación 8 D.30/015
 Valúan por normas PF, salvo que estén en

el 52 T.14.
 SI están en el 52 y NO se trata de
sociedades personales, valúan por
normas de IRAE.
 En síntesis: todos los agropecuarios
valúan por normas PF, salvo que se trate
de sociedades NO personales del 52.
10
Valuación 8 D.30/015
• Las entidades no comprendidas en el art

52 y las sociedades personales
comprendidas en el art 52 tienen la
siguiente opción:
• Si liquidan el IRAE por contabilidad suficiente pueden

optar por normas las normas de valuación de dicho
impuesto, en lugar de aplicar las normas de valuación de
PF.
11
Inmuebles rurales 25 D.30/015
 Los inmuebles rurales (inc.3 15 T.14) van
por VRC 2012 actualizado por IPAGCS
anualizado noviembre a noviembre.
 Inmuebles rurales. Si se trata de

sociedades NO personales del 52 T.14,
comparan ese valor con el IRAE y toman el
mayor.
• Recordar VALUACION PARA IRAE - si se viene tributando IMEBA, se valúan por valor de catastro (
83,33 y 16,67 T y M) o costo revaluado menos amortizaciones, en los demás casos ( 33 años de
VU)
12
Bienes muebles y semovientes 1
 9 F) T.14 y 15 f) D.30/015.
 Van por ficto del 40% del valor fiscal de los

inmuebles donde se desarrolla la
explotación, aunque no sean propietarios.
 Este porcentaje no incluye los vehículos automotores, ni

los medios de transporte aéreo y marítimo, que se
valuarán por el literal D) del art. 9
13
 El valor incluye las máquinas agrícolas, las

cosechas del año no comercializadas, y los
créditos por ventas de lana y ganado ovino y
bovino.
 Créditos x ventas de los restantes productos

agropecuarios en su estado natural efectuadas
en el ejercicio que se liquida, hay OPCION.
14
 Se excluyen del pasivo los saldos de precios y

préstamos para compra de ganado ovino y
bovino.
 Asimismo si se optó por incluir en el ficto el

resto de los créditos por ventas, no se computa
en el pasivo los saldos de precio y los
préstamos.
15
Bienes muebles y semovientes
 La exoneración de IP sobre los bienes de AF
afectados a explotación agropecuaria
establecidos por la LEY 16.906, ( bienes
muebles destinados al ciclo productivo y
equipos para el procesamiento de datos),
rige aunque se valúen en forma ficta.
 Se restan del ficto aplicando normas de

IRAE, y nunca puede ser negativo.
16
Bienes muebles y semovientes
D.30/015 Art. 39 4
 Ampliación exención LPI a ganado vacuno,

lechero y ovino.( ver porcentajes).
 Hay que restar este valor del ficto
 Idem lo que sucede con el valor de la

maquinaria agrícola.
17
Pasivos en el agro
 Si bien están en el 13 T. 14 como las PF,
deducen los mismos pasivos que las
empresas.
 Deben realizar explotación agropecuaria.
18
Mínimo no imponible agro
 El artículo 43 T.14 establece el MNI para los sujetos pasivos del
literal A 1 T.14.(PF,NF,SI).
 Los que realizan explotación agropecuaria

están en el B.
 Los PF que no explotan pero son titulares
de bienes afectados a explotaciones
agropecuarias realizadas por terceros,
también están en el B.
19
Tasas
 Los agropecuarios aplican la tasa del D 45
T.14, que es del 1,5%.
 Todos, incluso las PF que no exploten.
 Facultad de reducir a la mitad la tasa,
siempre que el “activo afectado” ( art 38
T.14) no supere las UI 30.000.000 (USD
3,500.000).
 Se hizo uso de la opción 0,75%
20
Abatimiento 47 T.14 y 7 D.30/015
 Abaten 1% = que los restantes, pero con

IRAE o IMEBA si optaron por éste último.
 También abate la Sobretasa.
21
Anticipos 5 D.30/015
 Contribuyentes D. 30/015 con forma

jurídica regular. Anticipos 11% del
impuesto anterior, como cualquier
empresa.
 Contribuyentes Sin forma jurídica regular.
Anticipos optan entre 11% o 4 pagos del
30% impuesto anterior.
 Si son PF, NF o SI, anticipan 100%.
22
Sobretasa 1 54 T14 - 29 a 31 D 30
 Recae sobre todo el patrimonio afectado a

explotaciones agropecuarias. ( por ej. Inmueble no
afectado a explotación agropecuaria no aplica).
 Alícuota única según valor de activos visto

para exenciones.( activos afectados, art
38 T.14).
23
Sobretasa 2 54 T14 - 29 a 31 D 30
Valor de losactivosafectadosen
unidadesindexadas
Categoría De másde Hasta Alícuota
A 12.000.000 30.000.000 0,70%
B 30.000.000 60.000.000 1,00%
C 60.000.000 150.000.000 1,30%
D 150.000.000 1,50%
24
Sobretasa 3 54 T14 - 29 a 31 D 600
 Para Categoría A se requiere estar

incluido en el 52 de este Título. (si una entidad inc en la
categoría A tiene parcialmente su capital al portador, aplicará la sobretasa en esa proporción)
 Al igual que en la exención, primero se

hace el cálculo individual y luego el cálculo
UEA.
 Normativa especial para considerar que
los bosques o citrícolas y sus áreas
ocupadas están dentro del VRC.
25
Sobretasa 4 54 T14 - 29 a 31 D 30
 Exenciones. No son aplicables a la

Sobretasa, salvo que se originen en los
artículos 8º y 9º de la Ley Nº 16.906 (LPI)
o en proyectos declarados promovidos.
 Anticipos.- 4 del 30% de la Sobretasa
liquidada el año anterior.
 Abatimiento del 1% (7 D. 30/015).
26
Unidad Económico Administrativa (UEA) 1
 ANTECEDENTES
 Circular BCU 1687
 Resolución 1234/08 ( Dec 305/08 endoso de certificados de

crédito a empresas vinculadas)
 Art. 39 T.4 Precios de Transferencia

27
 53 T.14 y 26 D.30/015
 Conforman UEA los titulares de activos
afectados a explotaciones agropecuarias
cuando responden a un interés común
relativo a dichas actividades.
 Evidencian unidad empresarial
subyacente, independientemente de las
formas jurídicas adoptadas.
28
Hay UEA cuando:

A. Mismo centro de decisión.
B. Influencia significativa por parte de unos
titulares sobre otros.
• Sociedades civiles y condominios no
contribuyentes de este impuesto, que sean
titulares de activos afectados a exp agrops.
• Cuando cada uno de los cónyuges sea titular
de activos afectados a exp agrops.
29
 No incluidas las cooperativas agrarias, ni

las Sociedades de Fomento Rural.
 La UEA se aplica sólo para artículos 38

(exención/ 12M UI) y 54 (Sobretasa).
30
 Inscripción. Las UEA deben inscribirse a

pesar de no ser contribuyentes.
 Declaración jurada. Las UEA deben

presentarla al 30 de junio, determinando
los activos afectados a explotaciones
agropecuarias de acuerdo al 38 T.14.
31
TRIBUTACION EN EL AGRO
MODULO IRAE
TRIBUTARIA III
UDELAR
Rentas empresariales
Actividades agropecuarias
• Clásicas: las destinadas a obtener productos

primarios, vegetales o animales.
• Accesorias:
• Enajenaciones de activo fijo (incluye rurales).
• Servicios agropecuarios prestados por los propios productores.
• Pastoreo, aparcería, medianería y similares, realizadas en forma
permanente, accidental o transitoria.
• Las provenientes de Instrumentos financieros derivados vinculados a la
actividad agropecuaria.
2
Artículo 4º Dec150/007.-Rentas agropecuarias
A tales efectos se entiende por explotación agropecuaria la

destinada a obtener productos primarios, vegetales o animales,
tales como cría o engorde de ganado, producción de lanas,
cerdas, cueros y leche, producción agrícola, frutícola y hortícola,
floricultura, y avicultura, apicultura y cunicultura.
En consecuencia, se excluyen las actividades de manipulación o

transformación que importen un proceso industrial, excepto
cuando sean necesarios para la conservación de los bienes
primarios.
3
CASO ARRENDAMIENTO
¿Qué impuesto debe tributar el titular (persona física) de un inmueble

rural que lo dio en arrendamiento a una sociedad que realiza
explotación agropecuaria, por los arrendamientos que percibe?
IRAE 4
CASO ARRENDAMIENTO
• La unipersonal no tributa IRAE por forma jurídica

• Los arrendamientos rurales no están comprendidos
dentro de las rentas agropecuarias del IRAE
• Es una renta pura de K → IRPF (puede optar)
5
Concepto de aparcería
• Definición en el Código Rural
• Artículo 143°
“La aparcería es un contrato en el que una de las partes se

obliga a entregar uno o más animales, un predio rural o
ambas cosas, y la otra a cuidar de esos animales, cultivar o
cuidar ese predio con el objeto de repartirse los frutos o el
importe correspondiente.”
6
Concepto de aparcería
• Alcance:
Aparcería predial, rural o agrícola:

Cuando se entrega un predio rural
Decreto – Ley N° 14.384 - Ley N° 16.223
Aparcería ganadera o pecuaria:

El objeto lo constituye una cierta cantidad ganado
Aparcería mixta:
Cuando el objeto lo constituye un predio y ganado
7
Contrato de aparcería
• Figuras que participan del contrato
Aparcero Aparcero
Dador Tomador
Obligaciones:
Obligaciones: •Rendir la producción normal
•Entregar el predio rural • Cuidar el predio como buen
•Conceder uso y goce del predio padre de familia
•Entregar los animales • Respetar las proporciones
•Pagar los gravámenes que correspondientes
correspondan. •Hacer los pagos convenidos
8
Contrato de aparcería
• Aparcería predial vs Arrendamiento

• Principales diferencias
• En la aparcería hay un reparto entre “aparcero dador” y “aparcero
tomador”.
• En el arrendamiento hay un pago en dinero o en especie.
• En la aparcería el “dador” participa del negocio, en tanto que en el
arrendamiento no participa del negocio, el negocio de la explotación le es
indiferente.
9
Otros Contratos
• Capitalización ganadera
• Aparcería pecuaria
• Pastoreo Típico
• Se recibe en un predio animales de un tercero para que pasten a cambio de un precio fijo
por cabeza
• Pastoreo Atípico
• Propietario de un predio concede el uso y goce del mismo a un tercero por un precio fijo
(Consulta 3799 arrendamiento)
• Medianería
• Igual naturaleza que la aparcería aplicable al área agrícola. Se reparte por mitades
• Actividades análogas
• Debe existir un dador de bienes biológicos y un tomador que perciba una contraprestación
10
Elementos claves
• Elementos claves
• El análisis se realiza caso a caso
• Analizar el “contrato”
• Determinar el “dador” y el “tomador”
• Determinar de manera precisa los riesgos asumidos por
cada una de las partes intervinientes
• Determinar la naturaleza de las contraprestaciones
pactadas
• Identificar el “objeto del negocio” de cada parte
• Identificar para cada parte cuál es renta agropecuaria
(opción IRAE-IMEBA) y cual renta accesoria (IRAE
PRECEPTIVA)
11
CASOS DE APARCERIA
4760, Se plantea un caso de Aparcería Pecuaria o
• Consulta
Capitalización.
• Aparcero Dador entrega animales. Puede optar por IMEBA, realiza
actividad de engorde, es el dueño de los frutos, ya que es el dueño
del ganado.
• Aparcero Tomador, es el dueño de la explotación. Presta un
servicio, su remuneración es parte del incremento de valor del
ganado. Es IRAE preceptivo, y su servicio puede quedar exonerado
si es menor a 300.000 ui. Presta un servicio que es exonerado de
I.V.A. ( art. 58 del Dec 220/98).
• IDEM Criador de aves.
12
CASOS DE APARCERIA
• Consultas 4856, 5273 y 5299.
• NO Aparcería Agrícola porque el dueño del predio no asume

los riesgos de la producción.
• El dueño del predio no tiene como objeto participar de los
frutos del contrato, sino que el mismo establece un precio
que puede ser fijo o variable en dinero y en especie a cambio
de ceder el uso de ciertos predios de su propiedad.
• El dueño del predio no dispone de la cosecha , sino que es la
sociedad que toma el predio la que realiza la producción
agrícola y la vende a terceros.
• El dueño del campo obtiene una renta de capital.
13
FEEDLOT
• Servicio de engorde a corral de ganado de
terceros.
• Consultas 5394, que se remite a C 3871 (que
refiere al sector avícola).
• Determina que es un contrato similar al de

pastoreo.
14
Actividades agropecuarias
• Se excluyen:
• Los arrendamientos .
• Actividades de manipulación o transformación que importen un proceso
industrial, excepto cuando sean necesarios para la conservación de los bienes
primarios.
• Restantes rentas a IRPF, vía atribución.
15
• La explotación de bosques ( exonerados) comprende

las actividades de descortezado, trozado y chipeado
realizadas sobre bosques propios ( protectores o de
rendimiento en zonas de prioridad forestal).
• Comprende los bosques cultivados y los adquiridos en
pie.
• También se incluye dichas actividades realizadas
sobre madera adquirida a terceros, ( condiciones en
art 75 Título 4.
16
AGROINDUSTRIA
- Cuando al menos la producción industrial representa
el 75% de los ingresos totales, se presenta una
liquidación única.
- Si no se cumple la relación, se declaran por separado
las actividades industriales y las agropecuarias.
actividad
industrial agropecuaria
17
Rentas empresariales – Lit. B2
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
AGRO- Se utiliza como instrumento de cobertura frente

a modificaciones importantes en el precio de un
commodity (soja por ejemplo)
• Opciones
• PUT ( Derecho, no obligación a vender un activo
subyacente hasta una fecha a un determinado precio).
• CALL (idem, pero Derecho a compra).
Generalmente se transan en mercados transparentes.
No hay obligación de entregar físico.
TRATAMIENTO FISCAL
• Es renta de fuente uruguaya gravada si el contratante

es contribuyente.
• Es gasto deducible, salvo que la contraparte sea BONT
• Se computa al momento de su liquidación.

EJEMPLO CON GANANCIA
Productor va a producir 1.000 tons de soja, su costo es 300.

En lugar de vender su físico a futuro, ( asumiendo riesgos de entrega y calidad)
adquiere un PUT.
PUT ..Derecho a vender 1.000 tons en julio 2020 a 350 costo 10 por ton.
El PRECIO BAJA en julio 2020 a 320.
RESULTADO de la operación:
Vende el FISICO en julio 2020 a…….. 320
Ejecuta el PUT y gana (350-320)…….. 30
Costo del PUT………………………………… -10
En definitiva logró por tonelada …340 cuando el precio era 320
EJEMPLO CON PERDIDA

Productor va a producir 1.000 tons de soja, su costo es 300.
En lugar de vender su físico a futuro, ( asumiendo riesgos de entrega y
calidad) adquiere un PUT.
PUT ..Derecho a vender 1.000 tons en julio 2020 a 350 costo 10 por ton.
El PRECIO SUBE en julio 2020 a 380.
RESULTADO de la operación:
Vende el FISICO en julio 2020 a…….. 380
No ejecuta el PUT y pierde su costo -10
En definitiva logró por tonelada …370 cuando el precio era 380

Rentas agropecuarias - opción
• Opción por tributar IRAE o IMEBA.
• IRAE grava la renta real.
• IMEBA grava las ventas de ciertos productos agropecuarios;
opera como renta ficta.
• Opción sólo para las agropecuarias clásicas.
• Las otras van obligadas a IRAE. Atención: 57 T.4 exonera
estas últimas si no exceden las UI 300.000 (unos USD
35.000 - 162 DR).
• Si se opta por IRAE se debe seguir liquidando 3 ejercicios
(8 DR).
22
Rentas agropecuarias - opción
No pueden optar (tributan IRAE preceptivamente):
• Los sujetos 1, 4, 5, 6 y 7 literal A 3 T.4.

• Restantes A y B2 c/ ingresos agropecuarios > UI
2.000.000 (unos USD 235.000); este tope no obligó el
primer ejercicio.
• Sujetos del punto anterior con predios + 1250 hás IC
100.
• Las agroindustrias; este tope no obligó el primer
ejercicio.
23
IMEBA BREVE DESCRIPCION
• TÍTULO 9 T.0. 96- DECRETO 14/015
• Quedan comprendidos en el impuesto:
Los productores agropecuarios que realicen entregas de bienes gravados

a contribuyentes de IRAE que no sean productores agropecuarios,
Administraciones Municipales y Organismos del Estado
Quienes exporten bienes gravados de su producción
Los productores contribuyentes de IRAE que manufacturen, afecten al uso

propio o enajenen bienes gravados de su propia producción o importados
24
•Se considera que se da carácter definitivo al IMEBA si no
presenta Declaración Jurada de IRAE (ni de IVA según
Dec. 2/000).
•Los contribuyentes que no queden incluidos en el

IRAE en forma preceptiva, pero opten por tributar
el mencionado impuesto, deberán mantener la opción
por un mínimo de 3 años.
25
• MONTO IMPONIBLE
Se forma por el precio de los bienes gravados excluído el impuesto

(export. valor FOB).
En los casos de afectación al uso, o de utilizarlos como insumos

para producción propia, se tomará el precio de mercado. En caso
de no existir, el contribuyente podrá estimarlo reservándose la DGI
el derecho a impugnarlo.
DGI está facultada a la fijación de precios fictos a los efectos del

IMEBA
26
TASAS VIGENTES – ( son las establecidas por el Decreto- no son las máximas
legales que se utilizan en la liquidación ficta de IRAE)
TASA INIA MEVIR
• A) Lana y cueros ovinos y bovinos 2,50% 0,04% 0,02%
• B) Ganado bovino y ovino 2,00% 0,04% 0,02%
• C) Ganado suino 1,50% 0,04%
• D) Cereales y oleaginosos 0,10% 0,04% 0,02%
• E) Leche 1,10% 0,04%
• F) Productos derivados de la avicultura 1,50% 0,04%
• G) Productos derivados de la apicultura 0,30% 0,04%
• H) Productos derivados de la cunicultura 1,50%
• I) Flores y semillas 1,50%
• J) Productos hortícolas y frutícolas 0,10%
• K) Productos citrícolas 0,80%
• L) Productos derivados de la ranicultura, helicicultura,
cría de nutrias, ñándu y similares 1,50%
• M) Productos de origen forestal 0,00% 0,04%
• N) Caña de azúcar 0,10%
• Ñ) Cannabis psicoactivo 0,00%
• O) Restantes productos agropecuarios 1,50% 27
TASAS VIGENTES
Asimismo estarán gravadas por el Impuesto Adicional ( INIA), las

exportaciones en estado natural y sin proceso de transformación de
productos hortícolas, frutícolas y citrícolas y de flores y semillas, a las
siguientes tasas:
I) Flores y semillas 0,4%
J) Productos hortícolas y frutícolas 0,4%
K) Productos citrícolas 0,4%
28
TASAS VIGENTES
- Adicionales INIA – MEVIR son impuestos definitivos
- IMEBA, contribuyentes de IRAE lo toman como pago a cuenta
- Pagos por vía de retención
29
OPCION IRAE-IMEBA
CASO DE APLICACIÓN
• El titular de un predio rural de 800 Hás IC 100, es no residente, y realiza

explotación agropecuaria.
• Está en condiciones de realizar la opción por IMEBA ?
30
OPCION IRAE - IMEBA
• CASO DE APLICACIÓN
• El titular de un predio rural de 800 Hás IC 100, es residente, y realiza

• El 31 de diciembre X arrienda un predio de 600 Hás IC 100 y lo comienza a
explotar
• Está en condiciones de realizar la opción por IMEBA al 30 de junio X+1 ?
31
OPCION IRAE- IMEBA
• CASO DE APLICACIÓN
• El titular de un predio rural de 800 Hás IC 100, es residente, y realiza

• Desde el comienzo de su actividad tributó IMEBA
• Al cierre del ejercicio X vendió más de 2M UI
• Al cierre del ejercicio X puede seguir en IMEBA ?
32
Aspecto Temporal
Año Fiscal (art. 8 Tit. 4)
• El hecho generador se configura al final del período.

• Sin contabilidad, año civil.
• Con contabilidad ejercicio económico
• Agropecuarios al 30.6; DGI puede autorizar otros cierres.
33
ESQUEMA AGRO
• RENTA BRUTA DE SEMOVIENTES
• OTRAS VENTAS
• +/- DIFERENCIAS DE INVENTARIOS
• - GASTOS DEDUCIBLES
• +/- AJUSTE POR INFLACION
• -Rentas No Gravadas
• +Gtos Asociados a RNG
• -Pérdidas de Ejercicios Anteriores
• -Exoneración por Inversiones
• RENTA NETA FISCAL ( Monto Imponible)
• - Exoneración Decreto 455/07, 2/012, 143/018
34
Renta Bruta
Art. 16 a 18 T.4 – Art.13 a 24 D. 150/007
Constituye renta bruta:
A) El producido total de las operaciones de comercio, de la
industria, de los servicios, de la agropecuaria o de otras
actividades comprendidas que se hubiera devengado en
el transcurso del ejercicio
Enajenación de bienes:
PV – Cto de Vtas F.
Ventas= Vtas brutas –bonificaciones y dtos
Prestación de servicios: PV
35
Renta Bruta
COSTO DE VENTAS
Aplica “reglas candado” y “deducción proporcional”
para costos, con las mismas excepciones que para
renta neta
36
Renta Bruta
B) Todo otro aumento de patrimonio
SP del 3.A → todos

Restantes SP → sólo los vinculados al giro
37
Renta Bruta
• Renta Bruta de Semovientes ( art.24 DR).
• VENTAS – COSTO.
• COSTO = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final.
• La EI y la EF se valúan a precios de plaza de fin de

ejercicio en cada categoría.( Son valores fijados por
DGI)
• Reproductores machos de pedigree y puros por cruza opción Activo

Fijo
38t
Renta Bruta
Producción de otros bienes primarios.
• Constituye Renta la diferencia de Inventario

• Los inventarios se valúan a valor de costo de producción o valor de
Plaza.(lana valor fijado por DGI)
• El inventario inicial se valúa a valores del inicio.
• El inventario final se valúa a valores del final
• Costo de producción aplica solamente si se tiene

contabilidad que permita determinarlo.
39
Renta Neta - Principio general
Principio general - 19 T.4 - 25 D. 150/007

• Son deducibles los gastos devengados en el ejercicio necesarios para obtener y
conservar las rentas gravadas, debidamente documentados
• Se requiere además, que los gastos CONSTITUYAN PARA LA CONTRAPARTE RENTAS GRAVADAS
POR:
• IRAE.
• IRPF: Si los gastos corresponden a servicios
personales prestados en relación de
dependencia, también se requiere que se
efectúen los correspondientes aportes jubilatorios.
• IRNR
• Por una imposición efectiva a la renta en el exterior
Renta Neta - Principio general
• EXCEPCION- Resolución DGI Nº 397/86
• Servicios de esquiladores, troperos, domadores y

alambradores es deducible aunque no esté debidamente
documentado ( recibo con nombre, CI, firma y monto).
• Condiciones, el prestador no puede ser IRAE, o el monto
mensual tiene que ser menor al duodécimo del MNI del
IRPF .
Renta Neta: Deducción proporcional
Deducción proporcional - Resumen
Rentas de capital sujetas al IRPF (Capital)

• Proporción deducible: 12/25 (salvo Bont FU
25/25)
Rentas alcanzadas por IRNR (no gravadas en
el exterior)
Rentas gravadas en el exterior, no alcanzadas • Si tasa efectiva (TE) >25%: se deduce 100%
por IRNR o IRPF (Capital) • Si TE < 25%: se deduce TE/25
Rentas alcanzadas por IRNR o IRPF (Capital) • Si TE + 12 >25%: se deduce 100%

y por una imposición efectiva en el exterior • Si TE +12< 25%: se deduce (TE+12)/25
(casos de doble imposición)
• (Salvo BONT FU)
Rentas de trabajo alcanzadas por IRPF (Cat.II) 100% deducibles

Rentas empresariales alcanzadas por IRAE
Slide 42
Renta neta: Otras pérdidas admitidas
INVERSIONES = GASTO
Art 21 Tit 4 Lit. H)

• Cultivos Anuales
• Implantación de Praderas Permanentes
• Los alambrados
• Tajamares, alumbramientos de agua, tanques australianos, pozos, bombas,
molinos, cañerías de distribución de agua, bebederos y obras de riego.
• Implantación de bosques protectores o de rendimiento.
43
Renta neta: Otras pérdidas admitidas
INVERSIONES = GASTO
Insumos adquiridos no implantados en el campo, no constituyen

costo, y deben ser mantenidos en el inventario.
Ejemplo,
Fertilizante implantado al 30 de junio es gasto, pero si está en el
galpón es activo circulante
44
Renta Neta: Excepciones al criterio general
Excepciones al principio general – 22 T.4 – 38 bis D
Los arrendamientos destinados a explotaciones

lecheras tope, el mayor entre :
- el régimen general
- el mayor valor entre el equivalente a 0,8 litros de

leche por día y por há. Valuado al precio promedio de
leche al productor y el 10% del ingreso bruto por
concepto de leche.
45
OTROS ARRENDAMIENTOS AGRO 38 ter D

El mayor entre:
• El régimen general
• Precio promedio x ha IC 100, establecido por DIEA
para cada categoría Incrementado en 20%
Condiciones formales:
Informe a la DGI de datos del arrendador y si es en especie documentar la
venta s/normas formales.
46
ARRENDAMIENTOS AGROPECUARIOS
Debe estar inscripto para ser deducible
47
Deducciones Incrementadas
Se computan por una vez y media, entre otros, los siguientes gastos
(23 T.4 y 43 a 57 bis D. 150/007):
- Gastos de capacitación en áreas prioritarias (23 A y 43 a 47 D)
- Gastosy remuneraciones para mejorar las condiciones y medio ambiente de

trabajo a través de la prevención (23 B), No Reglamentado.
- Investigación y desarrollo científico y tecnológico (23 C) Derogado LEY 19.739
-Honorarios en áreas prioritarias (23 D y 55 A)
- Compra de semillas etiquetadas (23 G y 55 B)
48
Deducciones Incrementadas
- Gastos certificación por normas de calidad internacionales (23 E y 57
D 150)
- Gastos
para acreditación de ensayos de sus laboratorios (23 F) ( no
reglamentado)
- - Incorporación de material genético. (23 H)
- Promoción del empleo (final del artículo 23 T. 4, 56

D. 150)
No aplica a Proyectos de Inversión que hayan computado
incremento de empleo ( Ley 19.355)
49
PROPORCION DE GASTOS
Gastos asociados a RNG – Art. 25 Tít.4 (art.62 Dec 150/007)
Directos
GARNG
Financieros
Indirectos
No
Financieros
50
Valuación ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Normas Generales (Sección II) – 100 a 105 D.150/007
- Se deben mantener criterios de valuación y amortización

adoptados para IRIC – 98 T. 4
Activo Fijo – 100 D. 150/007 Amortización 3% anual

- Al inicio de las actividades gravadas, VALOR REAL DE CATASTRO.
( 83,33 tierra, 16,67 mejoras). Mayor valor de mejoras con
documentación que lo justifique o tasación.
Bienes Muebles
- Al inicio de las actividades gravadas por el valor en plaza, y se
amortizan en el 50% de su vida útil.
51
Valuación ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
- Activos Fijos adquiridos con posterioridad, según Normas

Generales.
- Mejoras, son solamente edificios y galpones y se computan si
existen realmente.
- Reproductores pueden avaluarse como Activo Fijo o como
Semovientes
- Lana y otros productos (cosechas, cerdas, cueros, etc.) se
avalúan por normas de Bienes de Cambio (costo de
producción o costo en plaza), a opción del contribuyente
- Lana en el lomo está incluida en el valor de los lanares
52
Valuación
CASO 1
• Un contribuyente de IMEBA vendió un inmueble
rural afectado a la actividad agropecuaria durante
el ejercicio. Por la venta de dicho inmueble debe
tributar el IRAE en forma preceptiva, pudiendo
aplicar el régimen general de liquidación o el
régimen ficto previsto en el Artículo 64 del Decreto
Nº 150/007.
• En caso de aplicar el régimen general, ¿cuál es el
costo fiscal a considerar?
53
Valuación
CASO 1
• IMEBA
• literales a) y b) del artículo 100 = Valor Real
• IRAE
• inciso final artículo 100 = precio de adquisición
54
Valuación
CASO 2
• Una sociedad anónima con acciones nominativas

propiedad de dos personas físicas, cuyo giro actual
es el de propietaria de inmuebles rurales
explotados por terceros, le consulta como debe
valuar esos inmuebles a efectos del IRAE.
55
Valuación
CASO 2
• Si era contribuyente del IRA

• cuarto inciso del Art. 98 = mantener los anteriores criterios
de valuación y amortización
• Si era contribuyente del IMEBA

• arrendamientos rurales dejaron de estar incluidos en el
concepto de rentas agropecuarias → Art. 99 = criterios
generales
56
Rentas Exentas
-Contribuyentes que optaron por IMEBA.
57 T. 4 – 162 D. 150/007
-Enajenaciones de Activo Fijo afectados a
explotaciones agropecuarias, pastoreos, aparcerías
y actividades análogas, y a servicios agropecuarios
-Por contribuyentes que optaron por IMEBA
-No superen UI 300.000 (U$S 35.000 aprox.) a la
cotización vigente al cierre del ejercicio
57
Rentas Exentas
• Consulta 5514, Empresa que está en condiciones de
optar por IMEBA por sus rentas agropecuarias, pero
obtiene solamente ingresos derivados de pastoreo
menores a 300.000 UI en el ejercicio .
• Se ampara en la exoneración, si opta por IMEBA, sin
perjuicio de no haber obtenido ingresos gravados por
ese impuesto.
• Si la empresa debe tributar preceptivamente IRAE, no
resultan exonerados dichos ingresos.
• En caso de resultar exonerados, el gasto es NO
deducible para la contraparte.
58
Rentas Exentas LEY FORESTAL
• LEY FORESTAL Art. 73 Tit 4.
• Los bosques artificiales, declarados protectores s/ art 8
de la Ley 15.939, o los de rendimiento en las zonas de
prioridad forestal, y los bosques naturales declarados
protectores, así como los terrenos ocupados por los
mismos, gozan del siguiente beneficio tributario, las
rentas derivadas de su explotación no se computan a
efectos de IRAE.
• No rige para bosques artificiales de rendimiento
implantados a partir de 01.07.2007, salvo que se trate de
bosques incluidos en proyectos de madera de calidad s/
MGAYP
59
• LEY FORESTAL Art. 73 Tit 4.
• Se exoneran las rentas derivadas de la explotación de

las siguientes categorías de bosques:
• Bosques artificiales declarados protectores

• Bosques artificiales de rendimiento en zonas de
prioridad forestal ( cuando se trate de bosques incluidos
en los proyectos de madera de calidad definidos por el
MGAYP
• Bosques naturales declarados protectores
60
Definición madera de calidad art 162 Dec 150/07
• A los efectos de la exoneración dispuesta por el artículo 73° del Título que se
reglamenta, se entiende por proyectos de Madera de Calidad los calificados como
Bosques de Rendimiento, que fueran sometidos a sistemas de manejo con podas y
raleos para la obtención de madera libre de nudos, con el objetivo final de
aserrado, debobinado o faqueado, y que en el corte final tengan entre 100 y 450
árboles por hectárea y más de 15 años de plantados. La madera producto del
manejo y parte de la cosecha final podrá tener cualquier destino pero en la
cosecha final la madera con fines aserrables, o de producción de chapas no podrá
ser inferior al 20% (veinte por ciento) de la cosecha total. Se asimila a esta
categoría la madera producto de aquellos calificados como Bosques Protectores
Artificiales.
Problema planteado, se exoneran las rentas de las podas, etc y luego recién
dentro de 15 años se sabe si se llegó al 20% exigido.
61
Art. 74 Tit 4
• Titular
del bosque propio además del talado, hace
descortezado, trozado y chipeado, mantiene las
mismas exoneraciones.
• Los bosques adquiridos en pie para su talado

también se consideran a estos efectos bosques
propios.
62
RENTAS EXENTAS LEY FORESTAL
• Consulta 5677 . Venta de inmueble forestado con bosques artificiales de

rendimiento en zona declarada de prioridad forestal.
• Renta exenta
• Si bien la venta de activo fijo está gravada, la norma específica
exonera las rentas provenientes de la explotación de ciertos
bosques y de los terrenos sobre los cuales se encuentran
• Cambio de Criterio.
• Renta exenta
• Consulta 4491 . Actividad de talado, descortezado, adquisición de bosques en

pie.
Explotación de Bosques, ( Decreto 209/03)
63
Exoneración por Inversiones
Normativa
IRAE artículo 53, Título 4
artículos 114 a 121, Decreto 150/07
La exoneración establecida comprenderá exclusivamente a

contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
al que se ejecuta la inversión, no superen el equivalente a
10:000.000 de UI (diez millones de unidades indexadas).
Esta limitación no alcanzará a las empresas de transporte

profesional de carga, registradas como tales ante el Ministerio de
Transporte y Obras Públicas.
64
• En caso de empresa que hubiera vendido menos de

5.000.000 UI en el ejercicio anterior, se mejoran los
beneficios
65
•TRES TOPES ( tomar el menor) ( Menos de 10M UI de ventas).
•TOPE 1
•Bienes Muebles ………..40%
•Bienes Inmuebles……….20%
•TOPE 2
•Renta Neta Fiscal……….40%
•Tope 3
•Utilidad contable suficiente para Reserva
66
•CASO EMPRESA QUE VENDE MENOS DE 5M UI
•TOPE 1
•Bienes Muebles ………..60%
•Bienes Inmuebles……….30%
•TOPE 2
•Renta Neta Fiscal……….60%
•Tope 3
•Utilidad contable suficiente para Reserva
67
BIENES MUEBLES
• B) Maquinarias agrícolas
• C) Mejoras Fijas sector agropecuario ( ver

listado)
• D) Vehículos utilitarios ( camionetas no califican)
• G) Equipos para el procesamiento electrónico de datos, excluida la

programación (software) y equipos de comunicación.
• Fertilizantes Fosfatados
68
Bienes muebles - Descripción
c) Mejoras fijas en el sector agropecuario:

- Tajamares; Represas; Pozos y perforaciones; Molinos de
viento y Tanques australianos, bombas para extraer agua;
Bretes para vacunos y lanares; Tubos y cepos; Balanza fija;
Porteras; Gallineros, chiqueros y conejeras; Represas con
destino a irrigación; Tanques de frío; Instalaciones de energía
eléctrica dentro del establecimiento y paneles solares; y
Equipamiento para trazabilidad
d) Vehículos utilitarios. Se entenderán por tales: chasis para
camiones, camiones, tractores para
remolque, remolques, zorras y ómnibus para el transporte de
pasajeros.
69
I) Fertilizantes Fosfatados ( instalación y refertilización de

praderas permanentes).
-Se debe contar con Certificado de Uso emitido por técnico
agropecuario. No incluye los fertilizantes compuestos.
Recordar, El Decreto 778/08 otorga crédito fiscal por el 12% de la adquisición de
fertilizantes fosfatados a los IMEBA.
70
Bienes inmuebles
B) Construcción de edificios (o ampliación)

destinados a la actividad industrial o
agropecuaria
Ampliación = mayor área construida
No incluye compra de inmuebles

71
• Por último se previó que si la exoneración a computar supera el

40% de la renta neta fiscal, se permite la extensión del plazo para
utilizar el beneficio a los dos ejercicios siguientes a efectuada la
misma, con las mismas limitaciones. De acuerdo con el Decreto
Reglamentario, esta extensión aplica también al caso de que el
beneficio estuviera topeado por la no posibilidad de efectuar en
ese ejercicio la correspondiente reserva.
.
72
ANTICIPOS ( LIQ S/BASE REAL)
• DOS OPCIONES ( art. 175 y 176 Dec 150/07)
• 1) REGIMEN GENERAL .- Pago mensual equivalente a los ingresos

multiplicados por el coeficiente del ejercicio anterior ( art. 165), -
retenciones de IMEBA.
No existe obligación de realizar el pago de IRAE mínimo, ( art

93 Tit 4)
• 2) Pago trimestral .-25%( IRAE- IVA) del Ejercicio anterior –

Retenciones de IMEBA del trimestre ( artículo 176 D. 150/07)
ANTICIPOS ( LIQ. FICTA)
• Pago Trimestral .- Art 176 D 150/07
• VENTAS DEL TRIMESTRE * TASA DE IMEBA INCREMENTADA EN

UN 50%
Se toman todas las ventas, incluso las que no fueron objeto de
retención
• - IMEBA – IVA A FAVOR DEL TRIMESTRE.
RÉGIMEN TRIBUTARIO
DE LAS COOPERATIVAS
Tributaria III
¿Qué es una cooperativa?
Definición legal: Artículo 4 de la Ley 18.407
“Asociaciones autónomas de personas que se

unen voluntariamente sobre la base del esfuerzo
propio y la ayuda mutua, para satisfacer sus
necesidades económicas, sociales y culturales
comunes, por medio de una empresa de propiedad
conjunta y democráticamente gestionada”
Clases de cooperativas
COOPERATIVAS
De ahorro y
De trabajo crédito
De consumo
Sociales
Agrarias De vivienda
Otras
REGIMEN GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS
 Para que una entidad pueda ser calificada como

cooperativa deberá ajustarse a las normas de
constitución y funcionamiento que establece las
normas legales y reglamentarias.
 El hecho de que una entidad sea denominada

“cooperativa” no implica que en materia tributaria
tenga el tratamiento para este tipo de entidades, sin
perjuicio que el artículo 5º de la LGC lo prohíbe.
Ver caso: Consulta 4.552
REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS
Disposición General Artículo 218 de la Ley

18.407 (LGC)
“Sin perjuicio de las disposiciones específicas

establecidas en los capítulos de la presente ley que
regulan cada tipo de cooperativa, se mantendrá el
régimen tributario vigente aplicable a las
cooperativas, incluyendo las correspondientes
exoneraciones.
Disposiciones específicas en la LGC: Cooperativas de

Trabajo, Agrarias y Sociales.
REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS.
Disposiciones específicas Artículos 103,

114 y 178 de la LGC
TRIBUTO /
CLASE DE IRAE IP IVA IMESI
COOP
DE TRABAJO EXENTA EXENTA GRAVADA GRAVADA
SOCIALES EXENTA EXENTA EXENTA EXENTA
AGRARIAS EXENTA 50% EXENTA GRAVADA GRAVADA

REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS
Disposición General Artículo 218 de la LGC
“Aquellas clases o tipos de cooperativas contenidos en

la presente ley, que no tuvieren una regulación
tributaria legal expresa con anterioridad a la vigencia
de la misma, gozarán de los beneficios establecidos
para las cooperativas de consumo en el artículo 8º de
la Ley Nº 17.794, de 22 de julio de 2004, con las
excepciones establecidas en las disposiciones legales
vigentes.”
TRIBUTO /
CLASE DE IRAE IP IVA IMESI
COOP
DE EXENTA EXENTA GRAVADA GRAVADA
CONSUMO
REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS: IRAE.
Disposición legal Literal R) del Artículo 52º del

Título 4 del T.O. 1996
“Estarán exentas las siguientes rentas:
…
R) Las obtenidas por sociedades cooperativas, por las sociedades
administradoras de fondos complementarios de previsión social a
que refiere el Decreto-Ley Nº 15.611, de 10 de agosto de 1984, y
por las Sociedades de Fomento Rural incluidas en la Ley Nº
14.330, de 19 de diciembre de 1974, siempre que sus actividades
sean sin fines de lucro.”
Tener en cuenta: inciso final art 52, T 4.

REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS: IRAE.
Deducción de gastos Numeral 9 del Artículo 42º del

Decreto Nº 150/007
“Otros gastos admitidos:
Los gastos incurridos con las Sociedades de Fomento Rural y con las
Cooperativas Agrarias, de Producción y las de Ahorro y Crédito
comprendidas en el artículo 28 del Decreto-Ley Nº 15.322, de 17 de
setiembre de 1982, y con las Cooperativas de segundo grado
integradas exclusivamente por las antedichas cooperativas; siempre que
dichas entidades funcionen regularmente en el marco de las normas
específicas aplicables.
Las restantes cooperativas de segundo grado, podrán ser incluidas en

lo dispuesto por el presente numeral siempre que medie una solicitud
fundada al Poder Ejecutivo que asegure, en virtud de su integración y
operativa, la ausencia de riesgos de elusión. ”
REGIMEN TRIBUTARIO GENERAL PARA LAS COOPERATIVAS: IP
Norma legal Título 14 del T.O. 1996
•No existe disposición contraria o derogatoria de las

exoneraciones del IP sobre las cooperativas
•Por tanto, todas las clases de cooperativas se encuentran

exoneradas totalmente de dicho impuesto, salvo las
agrarias que lo están en un 50%
•Los socios deberán computar en su patrimonio la cuota

parte que les corresponda en el patrimonio social de la
cooperativa (Art. 6 T.14).
COOPERATIVAS COMO RESPONSABLES DEL IRPF
Responsables por:
 Obligaciones de los socios,
 Obligaciones de sus empleados,
 Obligaciones de terceros.
Disposición legal Inciso quinto del Artículo 32

del Título 7 de T.O. 1996 (rentas de
trabajo dependiente)
“También se considerarán incluidos en este artículo los ingresos
de todo tipo, aun cuando correspondan a la distribución de
excedentes, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o
extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los socios
cooperativistas, excepto:
A) Los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda, …

B) Los resultantes de la distribución de excedentes de las
cooperativas de ahorro y crédito, …

del Título 7 de T.O. 1996
Excepción para cooperativas de vivienda.
Condiciones para que la renta del cooperativista pueda quedar

exonerada:
 Que el monto de la operación sea menor a 1.200.000 UI.

 Que al menos el 50% del producido se destine a la compra de
una nueva vivienda permanente.
 Que el valor de la nueva vivienda sea inferior a 1.800.000 UI
 Que el plazo entre el reintegro y la compra de la nueva vivienda
no exceda los 12 meses.

del Título 7 de T.O. 1996 y artículo
Dto. 148/007.
Excepción para Coop de ahorro y crédito
B) los resultantes de la distribución de excedentes de las

cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen renta de
capital gravada al 7%. Tampoco están incluidos los ingresos
provenientes de devolución de partes sociales integradas en
dinero en las cooperativas de ahorro y crédito, por la suma
nominal aportada por el socio; en caso que el monto
reintegrado supere el valor nominal, el excedente constituye
renta de capital gravada al 7%.
Disposición reglamentaria: Artículo 48 del Decreto

148/007
Reintegros de capital en Cooperativas de Vivienda.
Monto imponible (en caso que la renta no quede exonerada).
Opción entre:
1) La diferencia entre el valor del capital social aportado

y el valor efectivamente reembolsado, o
2) El 10% (diez por ciento) del valor del capital social
líquido reembolsado.
Disposición reglamentaria Artículo 66 del Decreto 148/007
“Las cooperativas serán responsables por el

impuesto correspondiente a los ingresos de todo
tipo que generen sus socios, aún cuando
correspondan al reparto de utilidades, retiros o
reembolsos de capital aportado, regulares o
extraordinarios, en dinero o en especie. …”
(existe un caso especial cooperativas de
viviendas)
Plazo para verter la retención:

• Regla general: las retenciones deben verterse a la DGI al
mes siguiente de efectuadas.
• Cooperativas de vivienda por reintegros de capital:
a) A los treinta días de producido el ingreso del nuevo
socio que sustituye al que egresó, o
b) Al año de producida la aceptación de la renuncia por
el consejo directivo. EL MENOR DE AMBOS
PLAZOS
“Desígnase responsables sustitutos…a:

a) los empleadores de los afiliados activos al Banco de
Previsión Social…”
* La retención debe efectuarse mensualmente, aplicando a los
ingresos y deducciones, las escalas mensuales correspondientes.
* Ajuste anual: el responsable debe realizar un ajuste anual al 31

de diciembre de cada año, considerando la totalidad de ingresos,
deducciones y retenciones correspondientes al año en cuestión.
“Desígnase responsables por obligaciones tributarias de

terceros, por el impuesto correspondiente a las rentas
originadas en servicios fuera de la relación de dependencia
que les presten los contribuyentes del (IRPF)…, a:
a) Los contribuyentes del IRAE incluidos en la División de

Grandes Contribuyentes y en la Unidad CEDE de la Dirección
General Impositiva.”
• El monto a retener surge de aplicar el 7% a la suma pagada

o acreditada al titular de la renta, más la retención
correspondiente.
• La retención se realiza mensualmente, y sólo procede

cuando el total mensual facturado al responsable, supere en
el mes las 10.000 UI (cotiz. último día del mes anterior a la
operación).
• Se designan agentes de retención por el impuesto

correspondiente a los arrendamientos y otros rendimientos de
capital inmobiliario que paguen o acrediten a los contribuyentes
del IRPF, entre otros, a los contribuyentes del IRAE incluidos en
la División Grandes Contribuyentes y en el Grupo CEDE de la
DGI 10.5% del arrendamiento.
• “La designación de lo sujetos pasivos del (IRAE) como

responsables del impuesto, comprende incluso a aquellos
exonerados por normas legales o constitucionales.” - Num. 5)
Res. 662/007 -
COOPERATIVAS COMO RESPONSABLES
SEGURIDAD, VIGILANCIA Y LIMPIEZA – Decreto 194/000 y Res.

213/000.
Agentes de retención:
* Contribuyentes de IRAE. (Consulta 4.021)
* El Estado y los organismos comprendidos en el art. 220 de la

Constitución de la República (no se incluye a los Gobiernos
Departamentales).
* Que contraten servicios de seguridad, vigilancia y limpieza.
Operaciones comprendidas: aquellas cuyo monto exceda $

40.000 mensuales sin IVA (se considera el servicio, no la factura).
COOPERATIVAS COMO RESPONSABLES
SEGURIDAD, VIGILANCIA Y LIMPIEZA – Decreto 194/000 y

Res. 213/000
Monto de la retención:
IVA: 22% calculado sobre el 90% del monto de las

operaciones comprendidas, sin IVA.
IRAE: 25% calculado sobre el 10% del monto de las

operaciones comprendidas, sin IVA.
COOPERATIVAS COMO SUJETOS A RETENCIÓN DE IMPUESTOS
SEGURIDAD, VIGILANCIA Y LIMPIEZA – Decreto 194/000 y Res.

213/000
• Las Cooperativas de trabajo que presten servicios de

seguridad, vigilancia y limpieza a contribuyentes del IRAE o al
Estado*, serán objeto de retención por un monto equivalente al
90% del IVA incluido en la factura, siempre que el monto de las
operaciones en el mes exceda $40.000.
• El contribuyente retenido deberá facturar y liquidar el

impuesto generado por sus operaciones de acuerdo al régimen
general.
• El importe retenido se deducirá del impuesto a pagar.

* Comprende al Estado, y a organismos comprendidos en el art. 220 de la Const.- excepto Gob.
Dptales.
COOPERATIVAS COMO SUJETOS A RETENCIÓN DE IMPUESTOS
Compras que efectúe el Estado - Decreto 528/003
• Se designa agente de retención del IVA al Estado, Entes

Autónomos, Servicios descentralizados y demás personas
públicas estatales.
• La retención asciende al 60% del IVA incluido en la
documentación de las compras de bienes y servicios que
efectúe.
• Servicios de construcción mediante licitación y PPP: 40%
• Superposición: cuando los responsables deban practicar por las

mismas operaciones otras retenciones en concepto de IVA, se
efectúa la retención que implique mayor retracción.
ALGUNAS CONSULTAS RELACIONADAS CON COOPERATIVAS
Consulta Nº 5.935.
• Una cooperativa de vivienda por ayuda mutua, planea
constituir un club de compras, que funcionaría en un local
de la cooperativa. La actividad del citado club de compras
consistiría en realizar compras a diferentes comerciantes
mayoristas y luego venderlos a socios y no socios de la
cooperativa con un margen de ganancia bruta del 10% sobre
costo.
• ¿Debe tributar algún impuesto por dicha actividad?

Consulta Nº 5.822.
• Una cooperativa médica decide transformarse en una
Institución de Asistencia Médica de Profesionales (IAMPP).
• En caso de que la entidad distribuya excedentes ¿en qué

afecta la antedicha transformación?
Consulta Nº 5.695.
• Una cooperativa integrada por profesionales universitarios
presta servicios de asesoramiento a un ente estatal.
• ¿Corresponde que el ente o la cooperativa retenga IRPF e

IVA por los servicios?
• ¿Cómo deberán tributar los socios de la cooperativa?

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Tributaria III
1
Formas de reorganizaciones empresariales
 Transferencias de participaciones patrimoniales
 Enajenaciones de establecimientos comerciales
 Fusiones y transformaciónes
2
Transferencias de participaciones patrimoniales
IRAE
Acciones que
Acciones que no cotizan Resto
cotizan
(Incluye SAS)
Determinación de la
P. Vta – P. Cto P. Vta – P. Cto P. Vta – P. Cto
renta
Determinación del costo

Cotización ó VPPF Costo ó VPPF VPPF
(Art. 95 Dto 150/007)
Tratamiento tributario Renta gravada Renta gravada Renta gravada
Art 52 Lit V): exoneración bajo ciertas condiciones 3

Decreto 150/007.- Artículo 95º.- Valuación de valores mobiliarios y metales
preciosos.- Los valores mobiliarios de cualquier naturaleza así como los
metales preciosos, se valuarán a la cotización que tengan a la fecha de cierre
del ejercicio. Si en esa fecha no se hubiera registrado cotización, se tomará la
anterior más próxima.
Los valores que no se cotizaran se valuarán por su valor de costo, a menos
que por la aplicación del artículo 73º hubieran ingresado al patrimonio por
otro valor. Dicho valor será ajustado para determinar los resultados de las
modificaciones en el valor de la moneda, en el porcentaje de variación del
índice de precios al productor de productos nacionales que determine el
Instituto Nacional de Estadística, ocurrida entre los meses de cierre del
ejercicio anterior, o de ingreso del bien al patrimonio, a opción del
contribuyente, y el que se liquida.
Las participaciones en el capital de los sujetos pasivos de este impuesto, se
valuarán por el valor que resulte del balance de dichas sociedades, ajustado
de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio. En caso de tratarse de
acciones, se podrá optar por el sistema de valuación establecido en el
presente inciso o en el de los dos primeros del presente artículo.
Para ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2016, el porcentaje a que
refiere el inciso segundo, se determinará por la variación del Índice de Precios
al Consumo (IPC).
4
Título 4.- Artículo 52.-
V) El resultado de la transferencia o enajenación de acciones,
obligaciones y valores emitidos por los fideicomisos financieros
(artículo 27 de la Ley Nº 17.703, de 27 de octubre de 2003), que
verifiquen simultáneamente las siguientes condiciones:
1) Que su emisión se haya efectuado mediante suscripción pública
con la debida publicidad de forma de asegurar su transparencia y
generalidad.
2) Que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en el país, de
acuerdo con las condiciones que establezca la reglamentación.
3) Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación no
sea la licitación y exista un exceso de demanda sobre el total de
la emisión, una vez contempladas las preferencias admitidas por
la reglamentación, a adjudicarla a prorrata de las solicitudes
efectuadas. El Poder Ejecutivo podrá establecer excepciones a lo
dispuesto en el presente apartado.
El resultado de la venta de acciones y obligaciones que cotizan
en bolsa al 30 de setiembre de 2010 estará exento aunque no se
cumplan los requisitos precedentes.
5
IRPF - IRNR
Restantes
Cuotas sociales
participaciones
Si cotizan en bolsas
Criterio real Opcional bajo
uruguayas y se puede
ciertas condiciones
(P. Vta – Cto act) probar fehacientemente
(1)
valor fiscal
Opcional bajo
ciertas condiciones Preceptivo
Criterio ficto (1); en caso
contrario es (incluye SAS)
preceptivo
(1) Cuando la cesión correspondiente a la adquisición haya

sido inscripta en el RNC dentro de los 30 días.
Lit N) art 27 T 7 y Lit R) art 15 T 8: exoneración bajo ciertas condiciones.

6
IRPF–
Dec.148/007.-
Artículo 29º.- Rentas originadas en otras transmisiones
patrimoniales.- Se podrá aplicar el régimen opcional de
determinación de la renta establecido para las transmisiones
patrimoniales de inmuebles a las enajenaciones de los siguientes
bienes:
c) Cuotas sociales adquiridas previamente, siempre que la cesión
correspondiente a dicha adquisición haya sido inscripta en el
Registro Nacional de Comercio dentro de los treinta días de
realizada.
d) Valores públicos y privados que coticen en bolsas de valores
uruguayas, siempre que pueda probarse fehacientemente su
valor fiscal.
Cuando se opte por tributar en base a la renta ficta, o cuando se
trate de enajenaciones no comprendidas en las hipótesis a que
refieren los literales anteriores, el porcentaje aplicable para
determinar la renta será el 20% (veinte por ciento) del precio de la
enajenación. En el caso que no exista precio, dicho porcentaje se
aplicará sobre el valor en plaza de los bienes enajenados. 7
IRPF–
Entidades BONT
Título 7. Artículo 3 .- Aspecto Espacial

Se considerarán de fuente uruguaya:
IV) Las rentas correspondientes a la trasmisión de

acciones y otras participaciones patrimoniales de
entidades residentes, domiciliadas, constituidas o
ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula
tributación o que se beneficien de un régimen especial de
baja o nula tributación, así como la constitución y cesión
del usufructo relativo a las mismas, en las que más del
50% (cincuenta por ciento) de su activo valuado de
acuerdo a las normas del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas, se integre, directamente o
indirectamente por bienes situados en la República.
8
IRPF–
Decreto 148/007.- Artículo 6º quinquies.- Determinación de las rentas

comprendidas en el régimen de asignación de rentas de entidades no
residentes.- Las rentas de capital asignadas como rendimientos del
capital mobiliario a que refiere el artículo 7º bis del Título 7 del Texto
Ordenado 1996, se determinarán de la siguiente manera:
c) En el caso de otros incrementos patrimoniales, por la diferencia
entre el precio de la enajenación y el costo fiscal del bien enajenado,
siempre que tales valores estén debidamente documentados a juicio
de la Dirección General Impositiva. A tales efectos podrán tomarse en
cuenta, entre otros, los documentos de compraventa debidamente
inscriptos, traducidos y apostillados, los reportes de agentes
intermediarios independientes y las correspondientes transferencias
bancarias.
El costo fiscal estará compuesto por el valor de adquisición del bien.
Cuando no pueda acreditarse en forma fehaciente el monto de los
costos que originen las rentas asignadas, tales rentas se
determinarán aplicando el 20% (veinte por ciento) al precio de la
enajenación, salvo prueba en contrario.
9
IRNR –
Entidades BONT
Título 8 .- Artículo 3 Ter.- (Países, jurisdicciones y
regímenes de baja o nula tributación).-
D) Para rentas originadas en otras trasmisiones

patrimoniales de bienes situados en territorio
nacional, el porcentaje a que refiere el inciso segundo
del artículo 22 del Título 7 del presente Texto
Ordenado, será del 30% (treinta por ciento).
10
IVA
OPERACIONES EXENTAS
(Lit A) Numeral 1) Art. 19 T.10)
IMPACTA EN LA PROPORCIÓN DEL IVA COMPRAS INDIRECTO
11
Enajenación de establecimiento comercial
Aspectos generales
 No existe una definición normativa específica de establecimiento

comercial
 Aspectos formales en cuanto a publicaciones y procedimientos:

leyes 2.904 y 14.433.
 Las enajenaciones de establecimientos comerciales pueden ser

totales o parciales, comprendiendo la totalidad o sólo algunos
activos del negocio. No es lo mismo que la venta de activos de
manera aislada.
 Dado que cada operación tiene sus propias particularidades que

implican la determinación de un incremento o disminución
patrimonial, esto tendrá diferentes consecuencias tributarias.
12
Aspectos generales
Principales Normas Vinculadas
Artículo 17.- F) El resultado de la enajenación de

establecimientos o casas de comercio. Como fecha de
la enajenación se tomará la de la efectiva entrega del
establecimiento, lo que deberá probarse en forma
fehaciente a juicio de la Dirección General Impositiva.
Título 4 Artículo 33º.- Enajenación de establecimientos o casas
de comercio.- En los casos de enajenación de
establecimientos o casas de comercio que realicen
actividades gravadas, el adquirente deberá mantener
el mismo valor fiscal de los bienes de la empresa al
momento de su enajenación.
13
Aspectos generales
Artículo 18º.- Transferencias.- El resultado de las operaciones que
importen modificaciones en la titularidad de una empresa se
determinará por diferencia entre el precio de la operación y el valor
fiscal del patrimonio transferido.
Artículo 72º.- Avalúo de bienes en empresas sucesoras.- En los casos
de enajenación de empresas que desarrollen actividades gravadas,
transformación, fusión o escisión de sociedades, y demás
Decreto operaciones análogas, la sucesora mantendrá el valor fiscal de los
150/007 bienes de la antecesora, los regímenes de valuación y de
amortización, así como el cómputo de los plazos para aplicar las
normas sobre malos créditos.
La diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal de los bienes
transferidos, si aquél hubiera significado una inversión real para la
empresa sucesora, constituirá el valor llave.
El mismo tratamiento dispuesto en los incisos precedentes tendrán
las conversiones de empresas unipersonales en sociedades por
14
acciones simplificadas.
Aspectos generales

Decreto 150/007 .- Artículo 18 bis.- Conversión de empresas unipersonales en
sociedades por acciones simplificadas. - Las empresas unipersonales que transfieran
su giro a título universal en ocasión de convertirse en sociedades por acciones
simplificadas, podrán optar por no computar el valor llave correspondiente, siempre que
dichas conversiones se realicen sin el propósito de producir un resultado económico.
Se considerará que dichas conversiones son realizadas sin el propósito de producir un
resultado económico, siempre que no se realicen transferencias de acciones durante el
transcurso de un lapso no inferior a 2 (dos) años contados desde la fecha del contrato
correspondiente. A tales efectos, no se considerarán transferencias de acciones cuando
se realicen por el modo sucesión o por partición del condominio sucesorio, o por la
disolución de la sociedad conyugal o su partición.
Cuando se haya ejercido la opción a que refiere el inciso primero y se verifique el
incumplimiento de la condición dispuesta en el inciso segundo, la transferencia tendrá
el tratamiento tributario correspondiente al régimen general. En caso que por aplicación
de dicho régimen corresponda liquidar el IRAE y el IVA por el valor llave que se
determine, dichos tributos deberán abonarse actualizados por la evolución de la Unidad
Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la configuración del incumplimiento.
15
Aspectos generales

Artículo 33º.- Transferencia.- Se considera transferencia, toda
modificación total o parcial en la titularidad de la explotación, con
entrega efectiva del establecimiento asiento de las actividades
generadoras de tributos. Los bienes y derechos que no sean
transferidos al nuevo titular, se considerarán adjudicados al
enajenante a todos los efectos fiscales.
Artículo 36º.- Clausuras y transferencias.- Las clausuras,
Decreto transferencias y liquidaciones definitivas de sociedades, importarán
597/988 el cierre del ejercicio económico del sujeto pasivo, quien deberá
presentar declaración jurada e inventario detallado de bienes y
derechos que queden en su poder y abonar la totalidad de los
tributos resultantes.
Conjuntamente con la última declaración jurada que se deba
presentar, se formulará la solicitud de certificado especial previsto
por el artículo 24º ordinal a) del Capítulo 4 del Título 1 del Texto
Ordenado 1987, cuando corresponda, aportando. 16
Aspectos generales
Ley 19.574.- Artículo 13.- (Sujetos obligados no financieros).-

J) Los contadores públicos y otras personas físicas o jurídicas, que actúen en calidad
de independientes y que participen en la realización de las siguientes operaciones o
actividades para sus clientes y en ningún caso por cualquier tipo de asesoramiento
que les presten: (…)
6) Promesas, cesiones de promesas o compraventa de establecimientos comerciales.

Los sujetos obligados mencionados en los literales C), D) y J) del presente artículo, no
estarán alcanzados por la obligación de reportar transacciones inusuales o sospechosas
ni aún respecto de las operaciones especificadas en dichos numerales si la información
que reciben de uno de sus clientes o a través de uno de sus clientes, se obtuvo para
verificar el estatus legal de su cliente o en el marco del ejercicio del derecho de defensa
en asuntos judiciales, administrativos, arbitrales o de mediación.
La información sobre operaciones inusuales o sospechosas deberá comunicarse a la

Unidad de Información y Análisis Financiero del Banco Central del Uruguay. Esta Unidad,
en coordinación con la Secretaría Nacional para la Lucha contra el Lavado de Activos y
el Financiamiento del Terrorismo reglamentará la forma en que se realizará dicha
comunicación.
17
Aspectos generales
Componentes del establecimiento comercial:
 Bienes (de uso y de cambio)
 créditos
 Nombre comercial, modelos industriales.
 Pasivos.
18
Aspectos generales
Art 22 CT (Solidaridad de los sucesores)
Los adquirentes de casas de comercio y demás sucesores en el activo y

pasivo de empresas en general, serán solidariamente responsables de
las obligaciones tributarias de sus antecesores; esta responsabilidad se
limita al valor de los bienes que se reciban, salvo que los sucesores
hubieren actuado con dolo.
La responsabilidad cesará al año a partir de la fecha en que la oficina
recaudadora tuvo conocimiento de la transferencia (certificado especial).
La sociedad por acciones simplificada será solidariamente responsable,

hasta el término de prescripción, por las obligaciones tributarias
generadas por la persona física titular de la actividad, previo a su
transferencia. En consecuencia, no será de aplicación el plazo de
caducidad de un año previsto en el artículo 22 del Código Tributario.
(Inciso B) Artículo 47 Ley 19.820)
19
Aspectos generales
Certificado especial (art 80 y 87 Título 1):
• Art. 80: “Deberá obtenerse un certificado especial en los casos de reformas

de estatutos o contratos de enajenación, liquidación o disolución total o
parcial de los establecimientos comerciales o industriales….”
•Art. 87: “Dentro de los quince días de la fecha en que el promitente

comprador tome posesión del establecimiento comercial lo que constará en
acta notarial deberán solicitarse los certificados que las leyes exigen para el
otorgamiento de la escritura definitiva, los cuales serán expedidos por las
respectivas oficinas dentro de los ciento ochenta días de solicitados”.
•Conversión Unipersonal a SAS : No se requerirán los certificados

especiales expedidos por los organismos recaudadores para implementar la
transferencia sino únicamente los certificados únicos vigentes (Art. 47 Ley
19.820
El certificado especial otorga seguridad jurídica al adquirente. 20
IRAE: efectos para el enajenante
 Constituye Renta bruta el resultado de la enajenación de

establecimientos o casas de comercios. Fecha de la
enajenación: entrega del establecimiento. (Lit F) art 17 T4.
 Determinación de la renta computable para el enajenante

TRANSFERIDO (Art 18 Dto 150/007) :
VALOR LLAVE = PRECIO – PATRIMONIO TRANSFERIDO
 En caso que el resultado sea negativo, constituirá una pérdida

computable.
 En caso que el resultado sea positivo, será una renta gravada
21
IRAE: efectos para el adquirente
 Determinación del valor llave para el adquirente
VALOR LLAVE EFECTO EN EL

IRAE
NEGATIVO RENTA
GRAVADA (1)
POSITIVO ACTIVO FISCAL
(1) Según Consulta Nº 4.599

22
IVA: efectos para el enajenante
 No hay normativa específica.
 Dos teorías:
I. Corriente atomística: Se grava con IVA cada uno de los

bienes que integran el establecimiento comercial (Consulta
Nº 1.626)
II. Corriente universalista: Se grava todo a TB.
23
 ¿Qué sucede con el valor llave?
VALOR LLAVE = PRECIO – (ACTIVOS – PASIVOS)
24
PRECIO + PASIVOS (A)
VALOR FISCAL DE LOS BIENES (B)
Si (A) >(B) Valor llave positivo
IVA VENTAS= (Bienes transferidos + Valor llave) * 0.22

Supuesto: bs grav TB
Si (B) >(A) Valor llave negativo
El PRECIO + PASIVOS se prorratea en función del VF de cada bien.

25
Ejemplo numérico
PRECIO + PASIVOS (A)

10 0
VALOR FISCAL DE LOS BIENES (B)

100
Valor fiscal de los bienes:
Bien 1: 60 TM
Bien 2: 40 TB Prorrateo en función del valor fiscal
total
Como (B) >(A) Valor llave negativo = 10-100= (90)
El Valor llave negativo se prorratea en función del VF de cada bien.
IVA ventas de los bienes a TM: 60 – 90 (60/100)*10% = 0,6

IVA ventas de los bienes a TB: 40 – 90 (40/100)*22% = 0,88 26
Conversión Unipersonal a SAS
Ley 19.820 - Artículo 46
Los titulares de empresas unipersonales podrán transferir su giro, a título
universal a una sociedad por acciones simplificada, la cual lo sucederá en sus
derechos y obligaciones, no siendo de aplicación en este caso las disposiciones
contenidas en las Leyes N° 2.904, de 26 de setiembre de 1904, y N° 14.433, de 30
de setiembre de 1975.
Ámbito Subjetivo – Empresas Unipersonales
Rentas de Capital y Rentas puras de Capital Rentas puras de Trabajo
Trabajo Comercial ,
Industrial y Servicios NO
IRAE IRPF/IRAE IRPF/IRAE
Condición: Transferencia a título universal contra acciones de la SAS y no
transferirlas por dos años
Exonera en forma transitoria hasta el 31/12/2020 – Art.32 Dec.150/007
IRAE, IVA e ITP No corresponde IRPF, IVA e ITP
27
Exonera en forma permanente el Valor Llave – Art.18 bis Decreto 150/007
Fusiones
TIPOS
Fusión por creación
Sociedad 1 + Sociedad 2
= Sociedad 3
Fusión por incorporación o absorción
Sociedad 1
Sociedad 1 + Sociedad 2 = Sociedad 2
28
Fusiones
IRAE E IVA
 El contrato de fusión es oneroso por lo que se

encuentra gravado por IVA e IRAE (Consultas Nº 3.073
y 3.437, Sentencia TCA 270/993)
 Idéntico tratamiento fiscal que el aplicable a las

enajenaciones de establecimiento comercial.
 Precio a considerar: valor de las acciones entregadas.

Se aplica normativa de rentas en especie (art 73 dto
150/007)
29

Fusiones
PERDIDAS FISCALES DE EJS ANTERIORES
 Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se

pueden transferir.
 En los casos de fusión por absorción, la sociedad

absorbente puede tomar las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores.
30
Fusiones
Decreto 150/007 – Artículo 18 ter.- Reestructuras societarias.-
Las sociedades que resuelvan fusionarse o escindirse como
consecuencia de un proceso de reestructura societaria, podrán optar
por no computar el valor llave correspondiente, siempre que cumplan
con las siguientes condiciones:
a) que los propietarios finales de las sociedades que participen en las
fusiones y escisiones sean íntegramente los mismos, manteniendo sus
proporciones patrimoniales y que no se modifiquen las mismas por un
lapso no inferior a 2 (dos) años contados desde la fecha del contrato
definitivo correspondiente. A tales efectos, no se considerarán
transferencias de participaciones patrimoniales cuando se realicen por
modo sucesión o por partición del condominio sucesorio, o de la
disolución de la sociedad conyugal o su partición,
b) que se haya incluido en la declaración jurada presentada ante el
Banco Central el Uruguay la información relativa a la totalidad de la
cadena de propiedad, identificando a todos los propietarios finales, y
c) que mantengan el o los giros de las sociedades antecesoras durante
31
el lapso referido en el apartado a).
Fusiones
Decreto 150/007 – Artículo 18 ter.- Reestructuras societarias.-
A los efectos del presente artículo, se entenderá por propietarios

finales:
I. las personas físicas que cumplan con las condiciones dispuestas
por el artículo 22 de la Ley Nº 19.484, de 5 de enero de 2017, aunque
posean menos del 15% (quince por ciento) que dispone dicha norma.
II. las sociedades que coticen en bolsas de valores nacionales, o
bolsas de valores extranjeras de reconocido prestigio internacional
siempre que dichos títulos estén a disposición inmediata para su
venta o adquisición en los referidos mercados.
Cuando se haya ejercido la opción a que refiere el inciso primero y se
verifique el incumplimiento de alguna de las condiciones dispuestas,
la operación de reestructura tendrá el tratamiento tributario
correspondiente al régimen general. En tal caso, los tributos
correspondientes deberán abonarse actualizados por la evolución de
la Unidad Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la
configuración del incumplimiento 32
Transformaciones
IRAE - IVA
 Transformación de sociedades:
- No constituye renta bruta.
- La regularización es un simple cambio de la forma
jurídica que no implica modificación sustantiva
alguna en el contribuyente ni en la realidad
económica de la empresa, por lo que el acto no
generará obligaciones tributarias más allá de las
formales (Consultas Nº 3940, 4399 y 5824)
- Puede tener otro tipo de incidencias fiscales (Ej. C.
5034 y 5245).
33
Transformaciones
IRAE
 Consutla Nº 5.824
• Al tratarse de la misma persona jurídica y no haberse producido el

nacimiento de un nuevo sujeto de derecho ni la disolución del
anterior, se concluye que no existe una transferencia de los
bienes de una sociedad a otra (Consulta Nº 5.824)
• Esto, en el entendido que oportunamente se hayan instrumentado

correctamente los aportes y/o adquisiciones de dichos bienes
respecto a la sociedad de hecho. En caso contrario, y si los
bienes estuvieran en el patrimonio de los socios y no de la
sociedad de hecho, para que ingresen al patrimonio de la SRL
deberán realizarse las transferencias correspondientes (Consulta
Nº 5824)
34
TRIBUTARIA III
SOFTWARE
1
SOFTWARE
Nuevo régimen de tributación
Ley 19.637, de 13/07/2018, ( Art. 52, literal S, Tit 4 T.O.96)

Decreto 244/018, de 13/08/2018, ( Art 161 bis y 161 ter Dec. 150/07)
2
Software – Nuevo régimen
tributario
Rentas comprendidas en la exoneración, las provenientes de:
1) Actividades de Producción de Soportes Lógicos
Se trata de activos registrados de acuerdo a la Ley N° 9.739 (Derechos de

Autor), derivados de la producción de software en territorio nacional.
2)Servicios de desarrollo de soportes lógicos y servicios

vinculados a soportes lógicos. ( realizados en territorio nacional)
3
Software – Nuevo régimen
tributario
Características:
a) Aplica a las rentas de fuente uruguaya

b) No distingue entre las operaciones destinadas a plaza y las
destinadas al exterior del país
c) Si se ampara a la exoneración (por activos, servicios o ambas),
la misma comprende a todas las operaciones de fuente
uruguaya
d) No comprende a las unipersonales ni a las sociedades de hecho
4
1) Software – Activos registrados
El monto a exonerar resultará de aplicar, a las rentas que generen cada

uno de los activos producidos y explotados, el siguiente cociente:
gastos y costos directos para el desarrollo x 1,30

gastos y costos directos totales para dicho desarrollo
Se consideran los gastos y costos devengados durante la producción del

soporte lógico hasta su registro.
Nota: el coeficiente nunca puede ser > 1
5
Software – Activos registrados
Numerador = gastos y costos directos para el desarrollo x 1,30
Se consideran exclusivamente:
→ gastos y costos directos incurridos por el desarrollador (mano de obra
directa)
→ servicios contratados con terceros (no vinculados)
 residentes y no residentes
→ servicios contratados con terceros (vinculados)
 solo residentes
6
Denominador = gastos y costos directos totales para el desarrollo
Se consideran exclusivamente:
→ gastos y costos directos incluidos en el numerador (sin el 30%)
→ gastos y costos por concesión de uso o compra de derechos de P.I.
 residentes y no residentes
 vinculados o no
→ servicios contratados con terceros
 no residentes
 vinculados
7
Vinculación
- Dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas
- Participación en el capital como para orientar o definir las

actividades de ambas partes
8
Requisitos : ( art 161 ter Dec 150/07 y Resolución DGI 10403/18)

- Presentar una declaración jurada en la cual se detallen los elementos que
determinan el coeficiente.
- Presentar, junto a la declaración, la constancia de registro al amparo de la Ley
N° 9.739 (Derechos de Autor).
- SI corresponde, presentar la autorización de uso y explotación exclusiva a favor
de una entidad en la que el titular del derecho sea beneficiario final.
- Dejar constancia en la documentación del porcentaje de exoneración
determinado de acuerdo al cociente.
- Demostrar fehacientemente la pertinencia de los gastos y costos incurridos para
el desarrollo de las actividades y además poder asegurar su trazabilidad y
control.
Nota: se delega en D.G.I. los términos y condiciones de los requisitos, R

10403/18)
9
2) Software – Servicios de desarrollo
y vinculados
Servicios comprendidos
1) Servicios de desarrollo de soportes lógicos

- desarrollos para terceros (registrados por el tercero)
2) Servicios vinculados
- sobre software de desarrollo propio o por terceros
- hay listado detallado de servicios
10
Software – Servicios de desarrollo
y vinculados
Listado de servicios vinculados:
- Implementación en el cliente
- Integración, soporte técnico, actualización y corrección de versiones
- Mantenimiento correctivo y evolutivo
- Conversión y migración de datos
- Pruebas y certificaciones de calidad
- Riesgo informático. seguridad y capacitación, ( con ciertas condiciones).
11
Software – Servicios de desarrollo y
vinculados
Estarán totalmente exoneradas las rentas derivadas de los

servicios, siempre que la actividad se desarrolle por el sujeto
pasivo en territorio nacional y para demostrar esto debe cumplir
con las siguientes condiciones:
1) se empleen recursos humanos a tiempo completo, estando estos

calificados y remunerados adecuadamente.
2) el monto de los gastos y costos directos incurridos en el país para la

prestación de estos servicios sea adecuado y exceda el 50% del
monto de los gastos y costos directos totales incurridos en el
ejercicio para la prestación de los mismos.
12
Software – Servicios de desarrollo y
vinculados
Requisitos: ( art 161 ter Dec 150/07 y Resolución DGI 10403/18)
- presentar una declaración jurada (al cierre del ejercicio) en la que consten
los requisitos en cuanto al capital humano, gastos y costos incurridos, de forma
tal que se pueda verificar la exoneración.
- dejar constancia en la documentación de la exoneración.
- demostrar fehacientemente la pertinencia de los gastos y costos incurridos
para el desarrollo de las actividades y además poder asegurar su trazabilidad
y control.
Nota: se delega en D.G.I. los términos y condiciones de los requisitos,

R 10403/18) 13
Software – Deducción de Gastos
Regla Candado y Deducción
proporcional
Artículo 21 Tit 4 T.O. 96. Otras pérdidas admitidas.- Se admitirá,
asimismo, deducir de la renta bruta, en cuanto correspondan al ejercicio
económico:
E) Las amortizaciones de bienes incorporales, tales como marcas,
patentes, privilegios y gastos de organización, siempre que
importen una inversión real y se identifique al enajenante.
“En el caso del software dichas amortizaciones serán deducibles
en las condiciones requeridas por los artículos 19 y 20 de este Título.”
Nota: inciso agregado por art. 241 Ley Nº 19.535 (LRC 2016 –
vigencia 01/01/2018)
14
Software – Deducción de Gastos
Regla Candado y Deducción
proporcional
Se agrega al art. 20 Tit 4 T.O 96 un nuevo inciso:
- establece que la deducción de gastos incurridos con contribuyentes del
IRAE que gocen de exoneraciones porcentuales estará limitada al monto
que surja de aplicar a esos gastos el porcentaje no exonerado.
Poder Ejecutivo reglamentó en el art 42 Dec 150/07 numeral 7 b.

SE DEDUCE:
b) el 60% (sesenta por ciento) de los gastos de servicios de desarrollo de
soportes lógicos y servicios vinculados a los mismos, que constituyan para la
contraparte rentas exentas del IRAE en aplicación del numeral 2), literal S) del
artículo 52 del Título que se reglamenta. Este beneficio regirá para los
ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2018.
15
Software – Deducciones
incrementadas Derogado
Derógase el literal I) del artículo 23 del Título 4 del Texto Ordenado 1996.
Texto del artículo 23 I), establecía,

Artículo 23. Deducciones incrementadas.- Los gastos que se mencionan a
continuación, serán computables por una vez y media su monto real, de
acuerdo a las condiciones que fije la reglamentación:
I) Gastos incurridos en concepto de servicios de software
prestados por quienes tributen efectivamente este
impuesto
Nota: literal derogado por art. 242 Ley Nº 19.535 (LRC 2016 – vigencia
01/01/2018)
De todas maneras antes no aplicaba porque no estaba reglamentado
16
Software – Contexto
Estas modificaciones responden a lo que se conoce como plan de

acción BEPS, que se trata de un plan de acción muy amplio creado
por la OCDE con el fin de combatir la elusión fiscal a nivel mundial.
Con esto se busca evitar que se desplacen rentas a países con

regímenes de exoneración beneficiosos, sin que ello sea
acompañado con el desplazamiento de las actividades que
generan estas rentas.
En el caso de los intangibles como el software, una de las formas

de lograrlo es limitar las exoneraciones vinculándola a los gastos
directos aplicados para su desarrollo.
17
Aspectos considerados en la nueva normativa alineados con BEPS:
1) Estanqueidad (“ring fencing”) del régimen fiscal
2) Sustancia
3) Enfoque del Nexo
18
1) Estanqueidad (“ring fencing”) del régimen fiscal
- para distinguir cuándo existe ring fencing, se exige que haya actividad
“onshore”.
- se comprueba si el país diseña el régimen fiscal de manera que excluye de
sus ventajas a los residentes o si limita su aplicabilidad a operaciones con
no residentes
- es decir, si lo que está diseñando es, en realidad, un régimen “offshore”.
- busca evitar que las exoneraciones no discriminen en favor de actividades
realizadas para el exterior
19
2) Sustancia
 La Acción 5 requiere especialmente la existencia de una

actividad sustancial para cualquier tipo de régimen
preferencial.
 Este requisito contribuye al segundo de los pilares del

proyecto BEPS, que consiste en alinear la tributación
con la sustancia, asegurando que los beneficios
gravables no pueden seguir siendo artificialmente
trasladados fuera de los países donde se crea el valor.
20
3) Enfoque del Nexo
 se examina si el régimen PI condiciona sus incentivos fiscales a la

importancia de las actividades de investigación y desarrollo (I+D) realizadas
por los contribuyentes que se benefician del mismo.
 los gastos representan un indicador de las actividades sustanciales, pero no

es la cantidad de gastos la que representa el indicador sino la proporción
de gastos directamente relacionados con el desarrollo de las actividades la
que demuestra el valor real agregado por el contribuyente.
 el enfoque del nexo aplica un análisis proporcional a la renta, según la

cual la proporción de la renta que se puede beneficiar de un régimen de PI
es la misma proporción que la existente entre los gastos que dan derecho a
la aplicación del régimen y los gastos totales.
21
Software – Vigencia
Nuevo Régimen
Ejercicios iniciados a partir del 1º de Enero de

2018
22
Software – Régimen opcional transitorio 1
art. 161 quarter Dec 150/07
 Se puede aplicar el régimen de exoneración que estaba vigente al

31 de diciembre de 2017 (exonera solo exportaciones)
 Solo se puede aplicar respecto de los Activos registrados (no por

los servicios) por los que ya se exoneró en ese régimen
 excepto las rentas derivadas de activos adquiridos o desarrollados
respecto de los cuales se hubieran aplicado por primera vez los beneficios
en el período comprendido entre 01/10/17-31/12/17
 Como máximo hasta ejercicios cerrados al 30 de junio de 2021
23
Software – Régimen opcional transitorio 2
artículo2 Dec 244/018
 Se puede aplicar el régimen de exoneración vigente al 31 de

diciembre de 2017 (exonera solo exportaciones), pero para
ejercicios en curso a esa fecha
 Se puede aplicar tanto respecto de los Activos registrados como de

los servicios, por los que ya se exoneró en ese régimen
 excepto las rentas derivadas de activos adquiridos o desarrollados respecto
de los cuales se hubieran aplicado por primera vez los beneficios en el
período comprendido entre 01/10/17-31/12/17
 Activos tiene el otro régimen transitorio por lo que en los hechos

opera para los servicios
 Como máximo hasta ejercicios cerrados al 30 de noviembre de

2018
24
CASO – CESION DE USO DE LICENCIAS DE
SOFTWARE A NO RESIDENTES SIN EP
 IRNR – RETENCION 12%
 La cesión de uso de licencias de software se consideran
prestación de servicios, resultando gravadas por IRNR, siempre
que el prestador sea un no residente que no actúe en el país
con EP. ( Renta empresarial b) art. 26 Dec 149/07) C 5084/ C
6237.
 CASO PARTICULAR- Importación de BIENES, (equipos de
telecomunicación) conjuntamente con Licencias de uso de
Software. En este caso se concluye que no hay prestación de
servicios en el país, y no gravado por IRNR, siempre que se
den las siguientes circunstancias. C 5084
 Una sola operación
 Cesión de licencias a perpetuidad
 Adquiridas conjuntamente con el equipo
 Necesarias para el funcionamiento del equipo
CASO – CESION DE USO DE LICENCIAS DE
SOFTWARE A NO RESIDENTES SIN EP
 IVA – RETENCION NO CORRESPONDE
 La entidad del exterior no es contribuyente de I.V.A. por no

estar nominada como sujeto pasivo en el artículo 6º del Título
10 del T.O. 96. C 6237
OPERACIONES DE TRADING Y
OTRAS RENTAS INTERNACIONALES
TRIBUTARIA III
OPERACIONES DE TRADING
PUNTOS A TRATAR:
 Régimen anterior a la Resolución 51/97
 Resolución 51/97
 Consultas
 Otros casos particulares

OPERACIONES DE TRADING Tít. 4 (IRIC)
Art. 3
Régimen anterior a la Resolución 51/97
Aspectos normativos:
 Se consideran de fuente uruguaya las rentas

provenientes de actividades desarrolladas, bienes
situados o derechos utilizados económicamente en la
República, con independencia de la nacionalidad,
domicilio o residencia de quienes intervengan en las
operaciones y del lugar de celebración de los negocios
jurídicos.
Consulta Nº 2.280:
 Una empresa uruguaya compra mercaderías en el exterior y las
vende a un tercer país, sin que estas se introduzcan físicamente en
Uruguay
 La DGI estableció una distinción entre si el negocio se concertaba
en el Uruguay o en el exterior
Transacción
concertada Renta: fuente uruguaya
en Uruguay
Transacción
concertada Renta: fuente extranjera
en el exterior
Consulta Nº 3.410:
 Similar a la situación planteada en la Consulta Nº 2.280.

 La DGI estableció que corresponde analizar la aplicación de
factores productivos (capital y trabajo).
Combinación
de factores Renta: fuente extranjera
en el exterior
Combinación
de factores Renta mixta
Situados en el
Exterior y en el país
Consulta Nº 3.410
 Se acepta gravar con IRIC solamente la parte de la

renta atribuible a la porción de capital o trabajo
aplicados en Uruguay, sujeto a aceptación por parte
de D.G.I.
 Resulta admisible que el contribuyente establezca un

sistema de determinación de la renta, que estará
sujeto al control de la Administración.
Resolución Nº 51/97
 Se establece, a efectos de la liquidación del IRIC

(actualmente vigente para el IRAE), un régimen de
determinación de la renta neta de fuente uruguaya,
correspondiente a las siguientes operaciones de
intermediación realizadas en territorio nacional:
• Compraventa de mercaderías situadas en el
exterior, que no tengan por origen ni destino el
territorio nacional.
• Intermediación en la prestación de servicios,

siempre que los mismos se presten y utilicen
económicamente fuera del referido territorio.
Resolución Nº 51/97
 Renta neta de fuente uruguaya = 3% s/ (precio de

venta - precio de compra).
 Los contribuyentes que realicen las actividades a que

refiere la presente resolución podrán optar por aplicar
el régimen ficto o por determinar su renta neta real de
fuente uruguaya.
 Si se verificase el incumplimiento en las condiciones

de origen y destino, se aplicará a los efectos de la
determinación de la renta neta de fuente uruguaya lo
dispuesto por el artículo 19 del Decreto Nº 840/988
(actual artículo 21 del Decreto Nº 150/007).
Consulta Nº 3.757
 Empresa Uruguaya compra en el exterior valores

emitidos en el exterior y vende los valores a no
residentes.
 DGI respondió que en caso que los valores no se

encuentren en el país, podrá aplicarse la Res.
51/997. En caso de que valores se encuentren en el
país no será aplicable la Res. 51/997, aun cuando se
vendan a no residentes.
Consulta Nº 3.876
 S.A. Uruguaya realiza operaciones de mercadería en

transito, procedente de Asia y Europa con destino
Brasil.
 La entrada y salida de mercaderías se realiza a

través del Puerto de Montevideo y ocasionalmente
sale en ferrocarril por Rivera.
 No podrá aplicar Res. 51/997 por no cumplir con

condiciones requeridas en la misma.
Consulta Nº 4.476
 Empresa constituida en el país compra mercaderías

a proveedores del exterior y las vende en el exterior a
empresas uruguayas.
 Las mercaderías son introducidas al Uruguay en

admisión temporaria y luego de incorporarse al
proceso industrial, se exportan.
 Adelanta opinión afirmando que es de aplicación la

Resolución 51/97.
Consulta Nº 4.476
 Según la DGI, no se cumple con lo establecido en la

Resolución 51/997 ya que la mercadería tiene como
destino el territorio nacional. Por lo tanto para la
liquidación del IRIC deberá aplicar el régimen general.
Consulta Nº 4.596
 Empresa constituida en el país compra mercaderías a

proveedores del exterior. Las mercaderías no tienen ni origen ni
destino el territorio nacional.
 Consulta acerca del tratamiento de las rentas por depósitos

bancarios locales, adelantando opinión que se encontraban
comprendidos en el régimen de la Resolución Nº 51/97.
 La DGI respondió que dicha resolución refiere únicamente a las

rentas “mixtas” por lo que las rentas derivadas de depósitos
locales son 100% de fuente uruguaya, las mismas no se
encuentran comprendidas en el referido régimen.
Consulta Nº 4.633
 S.A uruguaya adquirió de un no residente una licencia

aplicable en el área de la medicina pudiendo comercializar dicha
licencia en toda Latinoamérica (excepto en Uruguay).
 Consulta acerca del tratamiento aplicable a dicha operación

entendiendo que se trata de una renta de fuente extranjera.
 La DGI respondió que la Resolución 51/997 no era aplicable

porque la misma fue prevista para la compra venta de
mercaderías y servicios que luego de comercializados agotaban
la fuente productora de rentas, o sea que no seguían en
condiciones de continuar produciendo rentas en cabeza del
revendedor.
 En el caso consultado se trata de la compra de un intangible que

podrá ser amortizado.
Consulta Nº 4.633
 La S.A deberá determinar la renta neta real de fuente

uruguaya, en función de los factores productivos
utilizados, mediante la aplicación de algún
procedimiento técnico adecuado, que estará sujeto al
control de la Administración.
Consulta Nº 4.685
 Empresa que realiza operaciones comprendidas en

el régimen de la Resolución Nº 51/997 y además
realiza ventas en plaza.
 Se consulta acerca de la imputación de gastos tanto

directos como indirectos.
GASTOS
GASTOS
DIRECTOS
INDIRECTOS
A ventas A ventas Financieros Operativos

por trading en plaza
No Deducibles Deducibles 100% Activos por trading: Ingresos por trading:

generan RNG generan RNG
Consulta Nº 4785
 Se consulta si al liquidar el IRAE de acuerdo al

régimen ficto de la Resolución Nº 51/997, el precio
pagado a una empresa del exterior que se encarga de
establecer cual será la fábrica que realizará el trabajo,
controla el diseño, calidad, embalaje y cumplimiento
de los plazos de entrega de conformidad con los
estándares que maneja la empresa uruguaya; puede
ser considerado parte integrante del precio de compra
de las mercaderías.
C. 4.785
D. 149/07 art. 21
Consulta Nº 4785
 Los conceptos asociados a la adquisición que

permiten al adquirente disponer de la mercadería no
formar parte del “precio de compra” referido en la
Resolución 51/997. Por lo tanto, no se consideran
para el cálculo de la renta ficta.
 Debe tributarse IRNR por tales servicios:

• servicio técnico prestado desde el exterior a
contribuyente de IRAE
• 5% del ingreso total siempre que los ingresos
comprendidos en el IRAE que obtenga el usuario
de tales servicios no superen el 10% de sus
ingresos totales.
 Consulta Nº 4.879
Empresa realiza las siguientes operaciones:

 1- Compra de bienes en el exterior y venta de los mismos fuera
del territorio nacional a clientes residentes.
 2- Compra de bienes en el exterior y venta de los mismos fuera
del territorio nacional a clientes no residentes.
 3- Compra de bienes en el exterior, ingresándolos a exclaves
aduaneros o a zona franca (sin ser usuario) y venta de los
mismos a clientes residentes.
 4- Compra de bienes en el exterior, ingresándolos a exclaves
aduaneros o a zona franca (sin ser usuario) y venta de los
mismos a clientes no residentes.
Consulta Nº 4.879
 Caso 1, 3 y 4 – no es de aplicación la Resolución

51/997. Las rentas que se obtengan por tal operativa
resultarán gravadas por el IRAE, por verificar el
hecho generador del tributo por tratarse de
actividades realizadas en el país.
 Caso 2 – es de aplicación la Resolución 51/997.

Algunas consideraciones importantes:
 “Precio de compra”: erogación que realiza la empresa para

adquirir la mercadería al proveedor, no incluyendo ningún otro
concepto.
 Diferencias de cambio (negativas o positivas) generadas por

disponibilidades son rentas (negativas o positivas) y no se
encuentran comprendidas en el régimen de la Resolución
51/997.
Algunas consideraciones importantes:
 Proporción de gastos: ingresos incluidos en la Resolución

51/997 se consideran renta no gravada y activos se consideran
generadores de renta no gravada.
 Pasivos a efectos del IP: pasivos por importaciones (Dto.

203/004)
OTRAS SITUACIONES PARTICULARES
 Casos a analizar:
 Operaciones de tránsito
T. 4 Art. 52 lit) I
 Mercaderías en tránsito:
 Rentas exoneradas: las provenientes de actividades

desarrolladas en el exterior y en los recintos
aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depósitos
aduaneros y zonas francas, con mercadería de
origen extranjero manifestadas en tránsito o
depositadas en dichos exclaves, cuando no tengan
origen en territorio aduanero nacional, ni estén
destinadas al mismo.
T. 4 Art. 52 lit) I
 La exoneración será asimismo aplicable cuando las
mercaderías tengan por destino el territorio aduanero
nacional, siempre que tales operaciones no superen en
el ejercicio el 5% del monto total de las enajenaciones
de mercaderías en tránsito o depositadas en los
exclaves, que se realicen en dicho período. En tal caso
será de aplicación al importador el régimen de precios
de transferencia.
 Si se superase el límite, la exoneración será aplicable
exclusivamente a las operaciones con mercaderías no
destinadas al territorio aduanero nacional.
Ley Nº 17243
Art.43
 Impuesto al Patrimonio: no están comprendidas en la

base imponible del IP las mercaderías depositadas
en régimen de puerto libre, a que refiere el artículo 2
de la Ley N° 16.246, de 8 de abril de 1992, ni las
depositadas en las zonas francas, cuyos titulares
sean personas físicas o jurídicas radicadas en el
exterior.
ZONAS FRANCAS Y OTROS REGIMENES
PARTICULARES
Tributaria III
1
TEMARIO
Régimen tributario aplicable a las zonas francas
Tax free shops
Tiendas de frontera
Puerto libre
2
Zonas francas – Aspectos generales
MARCO NORMATIVO
Ley 15.921 ( Ley 19.566, vigencia 8.3.2018)
Decreto 309/018 (modificado por Decreto 405/018).
Resolución DGI 231/2019.
3
EXONERACIÓN GENÉRICA DE IMPUESTOS
Art. 19 L.15.921 - están exentos de todo tributo…,

respecto de las actividades que desarrollen en la misma,
Usuario de ZF siempre que se realicen en el marco de la presente ley,
de acuerdo con los términos de la autorización…
Art. 54 Dec. Nº309/018 - … estarán exonerados del

IRAE respecto de actividades que desarrollen en las
mismas, así como de aquellas realizadas al amparo del
art. 14 y 14 bis, siempre que se trate de actividades
permitidas y debidamente aprobadas
4
ACTIVIDADES PERMITIDAS
ACTIVIDADES SUSTANCIALES: actividades

que deben ser realizadas dentro de las Zonas
Usuario de ZF Francas.
Actividades
Actividades complementarias
auxiliares
Actividades
excepcionales
5
Excepción: los usuarios podrán realizar

ciertas actividades fuera de Zona Franca
Usuario de ZF
Actividades
Actividades complementarias
auxiliares
Actividades
excepcionales
6
Actividades
complementa
Usuario de rias
ZF
 Sólo para usuarios ubicados fuera del Área
Metropolitana.
 Relaciones públicas, manejo de documentación
auxiliar, facturación y cobranza de bienes y servicios de
carteras no morosas.
 En un único lugar provisto por el desarrollador.
Numerales 7 y 10 Res. 231/2019.

7
Actividades
excepcionales
Usuario de
ZF  Cobranza de carteras morosas efectuadas por
terceros: exclusivamente créditos vencidos de más
de 180 días a partir de su exigibilidad; y efectuada
por terceros no vinculados al usuario, cuya actividad
habitual sea dicha actividad.
 Exhibición de mercaderías en el departamento de
Montevideo: exclusivamente para usuarios de ZF con
eventuales desventajas de localización (ZF ubicadas
fuera del Área Metropolitana).
8
Actividades
auxiliares
Usuario de ZF
 Deben ser desarrolladas en un único lugar

fijo.
 Requiere autorización previa por parte del
Área de Zonas Francas.

9
Zonas francas – venta de bienes y servicios
USUARIO DE ZF
(ACTIVIDADES
Prestaciones de
PERMITIDAS - Venta de bienes
servicios
SUSTANCIALES)
A terceros países SI SI
Sí – bajo ciertas
A territorio no franco SI
condiciones
En territorio no franco NO NO
Dentro de ZF SI SI
10
Zonas francas – venta de servicios
Art. 2 L.15.921 - Los servicios prestados a 3os países

a que refiere el inciso anterior podrán brindarse, desde ZF
hacia territorio no franco, a empresas que sean
contribuyentes gravados por el IRAE.
Usuario de
ZF
Art. 10 Dec. Nº309/018 - desde la ZF a 3os países. En este
caso, los referidos servicios también podrán brindarse a
territorio no franco a contribuyentes gravados por IRAE.
11
IRAE
SERVICIOS PRESTADOS A TERRITORIO NO FRANCO

POR USUARIOS
¿GRAVADOS POR IRAE?
Para que se encuentren exonerados debe cumplirse

ciertas condiciones
12
IRAE
Condiciones que deben cumplirse para estar exonerado:
 El usuario modificó el plan de negocios incluyendo dichos servicios.
 El servicio se prestó dentro de ZF.
 El servicio está vinculado a rentas gravadas por IRAE.
 El usuario de ZF vende esos mismos servicios al exterior
13
IRAE
Casos para analizar:
 Venta de servicios a contribuyente exonerado de IRAE
 Venta de servicios a contribuyentes de IRAE gravados, pero

asociados a rentas no gravadas.
 Venta de servicios a contribuyentes de IRAE gravados, asociados a

rentas gravadas.
14
Zonas francas – venta de bienes
IVA
1. Circulación de bienes dentro de zona franca
 Excluye circulación de bienes dentro de Z.F. (art. 28 Dto. 220/998).
 De todos modos, esto no siempre aplica de esta forma (art. 56 Dto

309/018)
• Venta a usuario ZF realizada dentro de ZF: exenta
• Venta a no usuario ZF realizada dentro de ZF: gravada (salvo

que la venta la realice un usuario)
15
IVA
2. Circulación de bienes desde territorio no franco a

zona franca
Dos situaciones
situaciones::
A. Ventas a usuarios
La circulación de bienes de territorio no franco a Z.F. se considera

exportación.
16
IVA
2. Circulación de bienes desde territorio no franco a

zona franca
Dos situaciones
situaciones::
B. Ventas a no usuarios
La circulación de bienes de territorio no franco a Z.F. se encuentra gravada por IVA:
I) Si el comprador (A) luego revende a usuarios: (A) vende sin IVA y solicita
devolución del IVA compras de los bienes provenientes de territorio no franco
mediante CC.
II) Si el comprador (A) luego revende a no usuarios: (A) vende gravado y no
solicita devolución del IVA compras.
17
IVA
3. Circulación de bienes desde zona franca a territorio

no franco
 La introducción de bienes de Z.F. a territorio no franco se considera

importación
18
IVA
 Exportación de servicios (art.34 D.220/98)
• Concepto: servicios prestados en la República para ser

aprovechados en general en el exterior
• El P.E. optó por una lista taxativa de operaciones en lugar de

definir el concepto
• No comprende a las que verifican el concepto pero no están

listadas
19
IVA
CASO PARTICULAR: SERVICIOS QUE NO SE CONSIDERAN EXPORTACIÓN DE

SERVICIOS (Arts. 21 y 37 Ley 15.921 – Arts. 13 y 56 Dto. 309/018 – 13 bis Resolución)
231/2019)
Zonas francas – documentación
IVA
Art 158 D. 220/998
Enajenación de bienes y prestaciones de servicios a usuarios, terceros no usuarios y
desarrolladores de ZF:
• Deben emitir facturas de acuerdo a las condiciones generales de documentación

dejando expresa constancia del número de registro del usuario de ZF.
• Además deben cumplir con los siguientes requisitos:
 Para enajenación de bienes: dejar constancia en la documentación la norma

que le adjudica el tratamiento de exportación, en caso de corresponder dicho
régimen.
 Para prestación de servicios: dejar constancia en la documentación, la norma

que le adjudica el tratamiento de exportación de servicios, en caso de
corresponder dicho régimen.
Tax free shops
Normativa aplicable:
 El régimen de Tax Free Shops tiene su base legal en la Ley Nº 15.659

replicada en el Capitulo 32 del Título 3 del TO 96 (artículos 157º a 160º).
 “Artículo 157º.- Facúltase al Poder Ejecutivo para autorizar la instalación

de tiendas destinadas a la venta de mercaderías nacionales y extranjeras
libres de impuestos (TAX FREE SHOPS) a los pasajeros que salen del
país, a los que se hallan en tránsito o a los que ingresan al país, de
acuerdo con las normas reglamentarias respectivas…”
22
Tax free shops
Normativa aplicable:
“Artículo 159º.- Las mercaderías extranjeras a ser comercializadas

ingresarán a las tiendas cuya instalación se autoriza en el artículo 157º
de este Título, en el régimen de mercaderías en tránsito”
“Artículo 160º.- Las ventas de las mercaderías efectuadas por los

adjudicatarios del servicio a implantarse, se considerarán exportaciones
a los efectos del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Específico
Interno.”
23
Tax free shops
IVA - IMESI
Tratamiento tributario (Dto 218/992 y C 4.209) :
• Decreto 218/992 - Las ventas realizadas desde territorio nacional a

los Tax Free Shop, no estarán gravadas por IMESI (si por IVA).
• La mercadería que ingresa del exterior lo hace “en tránsito”.
• Si proviene del mercado interno, esta gravada por IVA (devuelta a

través de certificado de crédito) y no por IMESI.
• No importa el comprador.
• Las ventas realizadas se consideran exportaciones.
24
Tiendas de frontera
IVA - IMESI
Normativa y tratamiento tributario:
Art 30 Decreto Nº 220/998: Se consideran “exportaciones” las ventas a

turistas extranjeros que realicen las empresas de Rivera, Chuy, Artigas y Río
Branco habilitadas a operar en el régimen de Free Shop (art. 30 del Dec.
220/98).
Mercaderías pueden ser nacionales o extranjeras. (Nómina)
La mercadería del exterior puede venir “en tránsito”
Si proviene del mercado interno, esta gravada por IVA (devuelto a través
de certificado de crédito) y por IMESI.
Las ventas (de determinados bienes) deben realizarse exclusivamente a

turistas extranjeros. Estas ventas se considerarán exportaciones.
Depósitos fiscales. 25
Tax free shops – Tiendas de frontera
 La diferencia relevante entre los dos regímenes (Tiendas de

Frontera y Tax Free Shop) es con respecto al IMESI, ya que en Tiendas
de Frontera si los bienes son adquiridos del mercado interno, los mismos
se encuentran gravados por IMESI, sin posibilidad de devolución.
 Con respecto a las Tiendas de Frontera, al igual que en el

régimen de tax free shops, existe una lista de bienes incluidos en el
régimen. Son vendidos a turistas extranjeros en el régimen de
exportación. Esto permite recuperar el IVA compras de los bienes que
provienen del mercado interno gravados por dicho impuesto.
 A los solos efectos del régimen de tiendas de frontera , el artículo

4º del Decreto 367/995 y el artículo 31º del Decreto 220/998 define al
turista extranjero como toda persona que teniendo residencia habitual en
otro Estado, ingrese al país con fines de turismo, negocios o estudios,
aunque permanezca en éste menos de veinticuatro horas.
26
Régimen de Puerto Libre
Marco normativo y aspectos generales:
Ley Nº 16.246
 Definición: Son Puertos Libres aquellos recintos aduaneros portuarios

donde se exime del pago de impuestos, tasas o tributos a la importación. Es
posible realizar actividades que agreguen valor, sin modificar naturaleza de
mercaderías, y reexportar sin imposición.
27
Régimen de Puerto Libre
Beneficios tributarios:
Todas las mercaderías y bienes que ingresan en los exclaves aduaneros

portuarios desde fuera del territorio nacional, estarán exentas de impuestos
aduaneros, tasas y tributos aplicables a la importación o en ocasión de la
misma
 Las mercaderías y bienes introducidos desde los recintos aduaneros

portuarios al territorio aduanero nacional, serán considerados como
importaciones y por lo tanto, estarán sujetos a los impuestos aduaneros,
tasas y tributos correspondientes.
28
PROMOCIÓN DE INVERSIONES
PROYECTOS COMAP
TRIBUTARIA III
Clase 1
 UDELAR- NOVIEMBRE 2020
BENEFICIOS ESPECÍFICOS
 Aplicable a Proyectos declarados “Promovidos”, Ley Nº 16.906
 Régimen actual – Decreto 268/020
 Regímenes anteriores – Decreto 143/018 / Decreto 2/012 / Decreto 455/007
 Se requiere la presentación de una solicitud formal
 Los beneficios se otorgan mediante Resolución del Poder Ejecutivo
1
BENEFICIOS ESPECÍFICOS
 COMAP (www.mef.gub.uy)
 Criterios básicos generales de funcionamiento

 Anexos ( guías y cálculos de indicadores)
 Circulares
Clase 1
DECRETO 268/020 - GUÍA

 Beneficiarios
 Elegibilidad de los proyectos
 Inversión elegible
 Indicadores (matriz)
 Generales
 Sectoriales
 Beneficios
 IP
 IVA de la obra civil
 Tributos en la importación
 IRAE: Puntaje obtenido – Beneficio y plazo
 Uso del beneficio
4
 Otros
2
PROCEDIMIENTO DECRETO 268/020
 Presentación de proyecto ante la Ventanilla Única de Inversiones ( art. 6 ).
 Dispone de 5 días hábiles ( art 7) para remitir el proyecto de inversión presentado a la

COMAP
 La COMAP, luego, dispone de 90 ( art 9) días hábiles para efectuar la recomendación .
 Vencido este plazo, se da la aprobación ficta ( art 10) (no implica la exoneración), Si luego
hay tributos a pagar por existir inversiones no elegibles, etc, se liquidarán sin multas ni
recargos, actualizados por la variación de la UI.
Clase 1
BENEFICIARIOS ( ART 1 DEC.268/020)

 Cooperativas
 Sujetos pasivos de IRAE que obtengan ingresos gravados por IRAE.

 Criterio amplio, ( industriales, comerciales, de servicios o agropecuarios)
 No accederán a los beneficios:
 Los Entes Autónomos y Servicios Descentralizados del dominio industrial y comercial

del Estado.
Clase 1
3
DECLARATORIA PROMOCIONAL
( ART 2 DEC.268/020)
 Se debe presentar el Proyecto
 Presentación en COMAP
 Resolución del Poder Ejecutivo, declarando promovido el

referido Proyecto (Capítulo III Ley Nº16.906)
Clase 1
INVERSIÓN ELEGIBLE (COMPROMETIDA) –

ALCANCE OBJETIVO ( ART. 3 DEC 268/020)
 Son inversión elegible, ( bienes destinados a integrar el activo fijo o intangible):

( pueden ser bienes usados siempre que ya no hayan sido objeto de beneficios fiscales ).
 Bienes corporales muebles destinados directamente a la actividad de la empresa, cuyo
valor total mínimo sea de UI 500.
 EXCLUIDOS Bienes muebles destinados a casa habitación vehículos para ser
arrendados sin chofer, y vehículos no utilitarios.
 Son vehículos no utilitarios:
 Vehículos de pasajeros, excepto ambulancias
 Motocicletas, motonetas, triciclos motorizados y vehículos similares; excepto triciclos

motorizados con caja de carga abierta o cerrada (furgón) y una tara mayor a 300 kg.
 Vehículos marítimos o aéreos utilizados con fines deportivos, o con desplazamiento igual o
menor a una tonelada 8
Clase 1
4
INVERSIÓN ELEGIBLE (COMPROMETIDA)-
ALCANCE OBJETIVO
 También son inversiones elegibles:
 Mejoras fijas, excepto las destinadas a casa habitación:

 En inmuebles propios
 En inmuebles de terceros.Vida útil remanente el contrato > 3 años
Clase 1

ALCANCE OBJETIVO
 Plantines y costos de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales

 •Plantines: plantas de vivero, costos de adquisición y/o producción, implantación y manejo
en el año 0. No se consideran los costos de mantenimiento y cuidados del monte durante
los siguientes años.
 •Costos de implantación: mano de obra, combustible, lubricantes, reparación y repuestos
de maquinarias, fertilizantes y agroquímicos para la realización de sistematización, laboreo,
implantación y manejo en el año 0, como la implantación de árboles para la protección
contra el viento (cortinas rompe vientos).
 La COMAP definió la cantidad máxima de plantines por hectáreas, el precio máximo por
plantín y los coeficientes para determinar el costo máximo de la implantación por
hectárea, con el fin de definir los montos máximos de inversión por hectárea El monto de
inversión elegible surge de multiplicar el número de plantas por hectáreas por su valor
unitario, sumado al costo de implantación, el que se calcula aplicando el coeficiente
determinado para cada especie ,al monto de inversión elegible en plantines.
10
Clase 1
10
5
( ART. 23 DEC 268/020)
 Vehículos de pasajeros eléctricos destinados directamente a la

actividad de la empresa, cuya motorización debe ser exclusivamente eléctrica con
batería de densidad de energía gravimétrica mayor o igual a100Wh/Kg(Vatio-Hora
por Kilogramo).
 Los vehículos eléctricos de pasajeros no serán elegibles para los contribuyentes
de IRAE que lo sean en ejercicio de la opción prevista en artículo 5 del Titulo 4
del Texto Ordenado de1996.
 El valor de importación CIF menor a U$ 60.000
 Solo serán elegibles estas inversiones para los proyectos presentados hasta el
hasta el 31 de agosto de 2023
11
Clase 1
11

( ART. 23 DEC 268/020)
Vehículos eléctricos con destino arrendamiento, beneficio temporal
 Vehículos utilitarios con motorización exclusivamente eléctrica cuya batería de

densidad de energía gravimétrica sea mayor o igual a 100 Wh/kg, adquiridos para
ser arrendados por las empresas cuya actividad consiste en el arrendamiento de
vehículos sin chofer, siempre que no sean cedidos a través de contratos de crédito
de uso. Los bienes comprendidos en este literal deberán mantenerse en el activo
fijo por el término de 4 (cuatro) años a partir de su incorporación.
 El valor de importación CIF menor a U$ 60.000
 Solo serán elegibles estas inversiones para los proyectos presentados hasta el 31
de agosto de 2023.
12
Clase 1
12
6
INVERSIÓN ELEGIBLE (COMPROMETIDA) -
CONDICIONES
 Elegibilidad de las inversiones, ( art 4) :

 Inversiones ya ejecutadas al momento de presentar el PI:
 Ejecutadas a partir del inicio del ejercicio de presentación de la solicitud de la declaratoria
promocional.
 O ejecutadas en los 6 meses anteriores al primer día del mes de la presentación de dicha
solicitud.
 Debe mantener una relación de necesidad con la ejecución del proyecto.
 Inversiones no ejecutadas al momento de presentar el PI:

 Se debe contar con un presupuesto o factura proforma que respalde el monto a invertir.
 Es necesario determinar un cronograma de inversiones indicando cuando se va a ejecutar
 La ejecución de la inversión se debe llevar a cabo como máximo dentro de los 10 ejercicios
siguientes al de la presentación del proyecto (salvo motivos fundados).
13
Clase 1
13
INVERSIÓN ELEGIBLE (COMPROMETIDA) -

CONDICIONES
 Elegibilidad de las inversiones (continuación):
 Inversiones sin ejecutar y sin presupuesto:
 Imprevistos: hasta el 10% de la inversión no ejecutada del proyecto.
 Consideraciones a tener en cuenta:

 La inversión elegible comprometida del PI se convierte a unidades indexadas.
 A estos efectos se aplican las siguientes cotizaciones:
 UI del último día del mes anterior al momento de presentación
 Moneda extranjera del último día hábil del mes anterior al momento de presentación
NO ACUMULACIÓN DE BENEFICIOS
Las inversiones que reciban subsidios de fondos públicos deberán computarse únicamente por la 14
porción no subsidiada.
14
7
CRITERIOS PARA OTORGAR BENEFICIOS
 El proyecto de inversión deberá cumplir ciertos objetivos y generar determinados
indicadores en base a la siguiente matriz:
Pondera
Indicador Puntaje
ción
Generación de empleo 50% 0 a 10
Exportaciones 20% 0 a 10
Descentralización 15% 0 a 10
P+L 20% 0 a 10
I+D+I 20% 0 a 10
Indicadores sectoriales 25% 0 a 10
 Corresponde utilizar un solo indicador sectorial en cada caso.
15
Clase 1
15
FINAL DE PRESENTACIÓN
MATRIZ DE INDICADORES con FORMULA DE CALCULO
 Criterios para la asignación de beneficios –Objetivos e Indicadores

Objetivo Forma de Cálculo Ponderación Puntaje
 Generación de Empleo Empleo incremental/ (IEUI) ^ 1/3 50% 0 a 10
 Aumento de Exportaciones Puntaje s/ monto de inversión 20% 0 a 10
 Descentralización Puntaje s/ zona geográfica 15% 0 a 10
 Tecnologías Limpias (T+L) 1 punto = 5% de T+L en total invertido 20% 0 a 10
 (I+D+i) 1 punto = 5% de I+D+i en total invertido 20% 0 a 10
 Indicadores Sectoriales Criterios de elegibilidad varios 25% 0 a 10
16
Clase 3
16
8
CRITERIOS PARA OTORGAR BENEFICIOS
El puntaje total no puede superar 10 puntos.

Mínimo de puntaje 1 punto, ( sin descentralización).
 Con 1 punto, se asegura un 30% de exoneración
en IRAE y 4 años para utilizar los beneficios fiscales.
17
Clase 2
17
GENERACIÓN DE EMPLEO ( CRITERIOS COMAP 4.2.1.)
 Otorga puntaje por el incremento del empleo que genera el proyecto respecto a la
situación inicial. ( cantidad de empleos dependientes excluyendo dueño, socios y
director).
 Únicamente empleo directo

 El compromiso es un incremento promedio durante 3 años
 El empleo incremental se mide:

 Carga horaria mayor o igual a 30 hs semanales – o 130 mensuales ( jornalero)
 Carga horaria menor a 30 horas semanales – prorrateo
18
Clase 2
18
9
GENERACIÓN DE EMPLEO
 Se toma la cantidad de trabajadores de la nómina mensual presentada ante el

BPS .
 Si en la situación inicial hay empleados en Seguro por Desempleo los
empleados comprendidos se deben contar como activos.
 En casos de subsidio por maternidad, se debe tomar el promedio de horas
computables de los 6 meses anteriores al subsidio o del período trabajado si
es menor a 6 meses.
 Puntaje: Empleo incremental / (IEUImillones)1/3
 Para proyectos presentados hasta el 31 de diciembre de 2020, se otorgará
un punto adicional al indicador que se genere, ( previo a la ponderación en
la matriz. (10 es el puntaje máximo).
19
Clase 2
19
GENERACION DE EMPLEO
 GENERACIÓN DE EMPLEO. Cronograma de cumplimiento:

 Variación de las personas ocupadas en el cronograma de cumplimiento del
indicador respecto a la situación inicial :
 •Situación inicial: promedio de los doce meses previos a la presentación del
proyecto, o promedio de doce meses previos a la fecha de la factura de
inversión elegible más antigua.
 • Año1:ejercicio económico siguiente a la presentación del proyecto o
siguiente al primer ingreso operativo que obtenga la empresa en caso de ser
este posterior. En los casos que por la naturaleza de la inversión así se
requiera, puede solicitarse al momento de la presentación del proyecto, una
extensión de hasta 2ejercicios.
 El cronograma de cumplimiento implicará un compromiso del promedio de 3
ejercicios, no considerando a estos efectos ejercicios de menos de12 meses.
20
20
10
DESCENTRALIZACIÓN ( CRITERIOS COMAP 4.2.3)
 Depende del lugar en el que se realice físicamente la inversión, varía entre 4 y 10

puntos s/ la localización. El puntaje fue asignado por Departamento según la caída
en la Tasa de Empleo
 Si se realiza en más de un lugar, se prorratean los puntajes en función de la

inversión.
 Si no se puede asociar ubicación física a la inversión – domicilio fiscal
 El cumplimiento de este indicador se logra con el mantenimiento de las

inversiones en las ubicaciones comprometidas por 3 ejercicios.
 Para proyectos turísticos hay una evaluación especial.
21
Clase 2
21
DESCENTRALIZACIÓN
22
22
11
EXPORTACIONES ( CRITERIOS COMAP 4.2.2)
 Indicador EXPORTACIONES INCREMENTALES
 Variación en el monto exportado, en dólares, con proyecto respecto a la situación inicial.
 Situación inicial : Total de exportaciones de los 12 meses previos a la presentación del proyecto o total de
exportaciones de los 12 meses previos a la fecha de la factura de inversión elegible más antigua.
 Los proyectos se califican en función de la inversión elegible con un monto mínimo por tramo para la
generación del primer punto y un monto diferencial por tramo para la obtención de puntos adicionales, siendo
10 el máximo del indicador.
 Otras consideraciones
 Exportación de servicios
Se incluye lo que es exportación de servicios para el IVA ( art. 34 Dec 220/98)

 Exportación de bienes a zona franca
Quedan comprendidas como exportaciones

23
 No se consideran las exportaciones por las cuales la empresa tenga rentas exoneradas (ej. SW)
Clase 2
23
EXPORTACIONES ( CRITERIOS COMAP 4.2.2)
24
Clase 2
24
12
EXPORTACIONES ( )
 AUMENTO DE LAS EXPORTACIONES

 Cronograma de cumplimiento:
 Variación en el monto exportado en el cronograma de cumplimiento del indicador respecto
a la situación inicial:
 •Situación inicial: total de exportaciones de los doce meses previos a la presentación del
proyecto o total de exportaciones de los 12 meses previos a la fecha de la factura de
inversión elegible más antigua.
 Año1: ejercicio económico siguiente a la presentación del proyecto o el siguiente al primer
ingreso operativo que obtenga la empresa. En los casos que la naturaleza de la inversión así
lo requiera podrá solicitarse al momento de la presentación de la solicitud una extensión de
hasta 2 ejercicios.
 El cronograma de cumplimiento implicará un compromiso del promedio de 3 ejercicios,
25 no
considerándose a estos efectos ejercicios de menos de12 meses.
Clase 2
25
EXPORTACIONES – AGROPECUARIAS-
ELIMINADO
 Se elimina en este Decreto la posibilidad de que las empresas cuyo giro sea la producción
agropecuaria y/o la forestación (códigos CIIU A 01-02) pueden computar sus ventas como
exportaciones indirectas.
 Esto ahora pasa a ser parte de un indicador SECTORIAL.
26
Clase 2
26
13
EXPORTACIONES- SECTOR TURISMO
 Se toma como exportaciones todo ingreso que provenga de alojamiento a no residentes.

 Se toma como exportaciones cualquier otro ingreso de un operador turístico que sea
considerado asimilado a exportaciones
 Se multiplican por 2,62, ( dado que el turista gasta esa relación con respecto al
alojamiento)
27
Clase 2
27
TECNOLOGÍAS LIMPIAS ( CRITERIOS COMAP 4.2.4)
 Indicador
 Inversión en producción más limpia (P+L) ………..VER ANEXO 1 COMAP
 Puntaje
 1 punto cada 5% de inversión en P+L respecto al total de la inversión elegible, ( máximo 10p)
 Otras consideraciones
 Las inversiones incluidas en este indicador deberán ejecutarse en los primeros 3 ejercicios
del cronograma de inversiones.
 No se consideran a los efectos de este indicador:
 Bienes obligatorios para el cumplimiento de la legislación, excepto los que utilicen Energía Solar
Térmica y otros que determine COMAP.
 Bienes necesarios e imprescindibles para el ejercicio de la actividad
 Equipos de frío/calor que utilicen gases HCFC
 Se deberá presentar información técnica de los bienes 28
Clase 2
28
14
TECNOLOGÍAS LIMPIAS
 Bienes que contribuyen a una producción más sostenible ambientalmente:

 eficiencia en el uso de los recursos
 sustitución de combustibles fósiles por renovables
 reducción en la generación de residuos, efluentes y emisiones contaminantes
 Existen dos listas de productos: ANEXO 1
 LISTA 1.- Taxativa (de los criterios de elegibilidad). Ejemplos:
 Reservorios de agua para uso agropecuario que puedan subsanar períodos de déficits hídricos (tanques
australianos, pozos, represas, tajamares)
 Sistemas de conducción del agua / riego para uso agropecuario
 Sistemas de suministro de agua para animales
 Luminarias LED exclusivamente para iluminación exterior
 Vehículos utilitarios de carga eléctricos
 Sistemas de energía solar térmica o fotovoltaica, eólica y residuos
29
Clase 2
29
 Lista 2: Otras inversiones potencialmente computables:

 No taxativa
 Incluyen las inversiones asociadas a:
 Eficiencia energética
 Ahorro/reciclaje interno
 Eliminar o reducir la exposición a factores ambientales peligrosos en el lugar de trabajo
 Rediseños de productos que permitan prolongar la vida útil del mismo
 Economía circular
 Otros
 Se debe justificar:
 la aplicabilidad de la inversión en P+L
 el desempeño por encima de los parámetros exigidos por la ley o los estándares
30
Clase 2
30
15
 TECNOLOGÍAS LIMPIAS (TL)

 •Inversiones a ejecutarse en los primeros 3 ejercicios del cronograma de ejecución
de inversiones.
 •Inversiones afectadas a la actividad de la empresa durante al menos 3 ejercicios a
partir del ejercicio siguiente al de su adquisición. No se consideran los ejercicios de
menos de12 meses.
 •El cronograma de ejecución podrá extenderse a solicitud del interesado al

momento de la presentación del proyecto, pidiendo autorización a COMAP.
En todos los casos el plazo límite será de 5 ejercicios a partir del siguiente a la
presentación del proyecto de inversión. 31
Clase 2
31
I+D+I (CRITERIO COMAP 4.2.5)
 Indicador
 Inversión y costos en I+D+I…………..VER ANEXO II COMAP
 Puntaje
 1 punto cada 5% de inversión en I+D+I respecto al total de la inversión elegible, (
máximo 10 p)
 Otras consideraciones:
 Las inversiones incluidas en este indicador deberán ejecutarse en los primeros 3
ejercicios del cronograma de inversiones.
 El primer proyecto innovador presentado se premia con el total de`puntaje, los
proyectos similares presentados en el año siguiente obtendrán el 70% del puntaje y los
presentados dentro del segundo año el 30% .
32
Clase 2
32
16
I+D+I
 Se debe contribuir a:
 Investigación y desarrollo experimental
 Investigación básica
 Investigación aplicada
 Desarrollo experimental
 Innovaciones tecnológicas en
 Productos
 Procesos
 En Innovación se requiere que constituya una innovación para el país o sector de

actividad del proyecto
33
Clase 2
33
I+D+I
 Ejemplos de Inversiones destinadas al desarrollo de innovaciones en productos y/o

procesos:
 Actividades de I+D destinadas al desarrollo de prototipos y pruebas piloto
 Adquisición de Bienes de Capital
 Adquisición de Hardware
 Adquisición de Software
 Transferencias de Tecnología y Consultorías
 Ingeniería y Diseño Industrial
 Diseño Organizacional y Gestión
 Capacitación
 Ver completo en ANEXO II COMAP
34
34
17
I+D+I
 •Inversiones a ejecutarse en los primeros 3 ejercicios del cronograma de ejecución
de inversiones.
 •El cronograma de ejecución podrá extenderse a solicitud del interesado al
momento de la presentación del proyecto, con un límite de 5 años.
 Inversiones con subsidio de la Anii:

 •Para el cálculo del indicador se consideran el total de inversiones elegibles y gastos
con dictamen favorable de la Anii sobre la inversión elegible para la COMAP.
 •Para el cálculo del beneficio de IRAE se excluye el porcentaje de inversiones con
subsidio 35
35
INDICADORES SECTORIALES
( CRITERIOS COMAP 4.2.6)
 Indicador comun a todos los sectores:

 Gastos de Capacitación respecto del total de Remuneraciones.
 Proyecto evaluados por el MEF (se opta por uno, además del indicador
común)
 Diferenciación de Productos y Procesos ( normas ISO/UNIT entre otras)
 Índice de Mantenimiento de Actividad ( Tarifas Públicas/Ventas)
 Inversión en Generación de Energías Renovables.
 Proyectos evaluados por el MINTUR (se opta por uno, además del
indicador común)
 Servicios e infraestructura
 Certificación de edificios sostenibles – LEED
36
Clase 2
36
18
INDICADORES SECTORIALES
 Proyectos evaluados por el MGAP (se opta x uno, además del i.
común)
 Inversiones en adaptación al cambio climático
 Diferenciación de productos y procesos
 Encalado de Suelos
 Contribución a las Exportaciones del Sector Agropecuario
 Proyectos evaluados por el MIEM (se opta por uno, además del i.
común)
 Nivel tecnológico del producto elaborado 37
Clase 2
37
BENEFICIOS A OTORGAR
 Exoneración de IP de los bienes muebles (por toda su vida útil) y de las obras civiles
(por 8 años en Montevideo y 10 años en el interior)
 Devolución de IVA plaza de materiales y servicios destinados a la obra civil y de los
bienes muebles destinados al proyecto de inversión.
 Exoneración de tasas y tributos a la importación, incluido el IVA, para los bienes
muebles de activo fijo y materiales destinados a la obra civil declarados no competitivos
con la industria nacional
 Constancia de la Cámara de Industrias del Uruguay
 Exoneración de IRAE
 En las condiciones que se verán a continuación
Clase 1 38
38
19
EXONERACIÓN DE IRAE – MONTO
RESOLUCIÓN
 CÁLCULO ASIGNACIÓN DE BENEFICIO IRAE
 Para acceder al régimen promoción las empresas deberán alcanzar como mínimo 1
punto; asegurándose un piso del 30% de exoneración de IRAE. No alcanza sólo con
descentralización.
 La exoneración final de IRAE surge del siguiente procedimiento:
 1)Se realiza la sumatoria del puntaje total ponderado.
 2)Al puntaje obtenido se le restará 1.
 3)Al resultado anterior se le dividirá entre 9.
 4)Se le multiplicará por 70% y se le suma el 30% establecido como piso.
 De esta forma se obtiene la exoneración final, la cual nunca podrá ser menor al 30% y
no podrá superar el 100% del monto invertido.
Clase 1 39
39
EXONERACIÓN DE IRAE – MONTO

RESOLUCIÓN
 Forma de cálculo del porcentaje de exoneración de IRAE:

0,8 + 0,2
(∑ puntaje ponderado - 1)* 0,7 + 0,3
9
 El monto de la exoneración es:

 Inversión elegible en UI * % exoneración de IRAE
 Puntaje mínimo en la matriz de indicadores es 1 punto
 Porcentaje mínimo de exoneración de IRAE es 30%
40
Clase 1
40
20
EXONERACIÓN DE IRAE - PLAZO
 Se computa a partir de ejercicio en que se obtenga renta fiscal
 Siempre que no hayan transcurrido 4 ejercicios desde la declaratoria promocional
 Se puede suspender el plazo de exoneración

 por hasta 2 ejercicios (consecutivos o no)
 Forma de cálculo del plazo de utilización del beneficio , surge del siguiente
procedimiento:
 Al puntaje obtenido en la matriz se le resta 1
 El resultado anterior se divide entre 9
 Se multiplica por el límite del plazo por tramo de inversión, restándole 4 y luego se suman 4
que es el piso.
 Nunca será menor a 4 años 41
Clase 1
41
42
42
21
Formula para determinar el plazo de utilización de beneficio

en IRAE.
∑
 ∗ 𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑎ñ𝑜𝑠 − 4 + 4
43
43
EXONERACIÓN DE IRAE – USO DEL BENEFICIO
 No puede exceder (3 topes):

1) Beneficio de IRAE s/resolución (está establecido en UI)
2) El 90% del IRAE a pagar
3) Inversión elegible ejecutada al momento de presentar la Declaración Jurada.
Las inversiones efectivamente realizadas en el período comprendido entre el inicio del ejercicio y el
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada de IRAE, se podrán considerar
efectuadas en dicho ejercicio a efectos de los beneficios establecidos en el presente Decreto.
A los efectos de convertir los montos de beneficio de IRAE s/resolución y la inversión elegible44
ejecutada a $ se debe considerar el criterio establecido en la consulta 5.172 de la DGI
Clase 1
44
22
CONSULTA 5.172
 Inversiones:
 A los efectos de determinar la IE comprometida en UI se debe utilizar las siguientes
cotizaciones:
 Inversiones en ME: convertir a $ utilizando el tipo de cambio del día anterior a la fecha de la factura
 Para convertir a UI se debe considerar la cotización de la UI del último día del mes anterior a la fecha
de la factura.
 Beneficio de la resolución en $:
 A efectos de obtener el primer tope se debe:
1. Agrupar las inversiones por mes ordenándolas de las más viejas a las más nuevas
2. Componer el monto del beneficio en UI con las inversiones de las más viejas a las más nuevas.
3. Ver el equivalente en $ de esas inversiones.
45
Clase 3
45
CONSULTA 5.172
 Determinación del coeficiente del impuesto a la renta para el ejercicio

siguiente
 ¿en base al impuesto antes o después de la exoneración?
 Coeficiente año x+1 Impuesto año x * % impuesto no exonerado año x+1
Ingresos gravados totales año x
46
Clase 3
46
23
EXONERACIÓN DE IRAE
BENEFICIOS TRANSITORIOS
 Proyectos presentados hasta el 31 de marzo de 2021,
El porcentaje determinado por la matriz se incrementa en un 20%. ( El porcentaje de la
matriz de multiplica por 1,2).
- Aplicable a inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2021, siempre que
representen al menos el 75% de la inversión total.
 Inversiones realizadas entre el 1 de abril de 2020 y el 31 de marzo de 2021

- Se computan por el 150% del monto invertido.
- El referido cómputo adicional no se deducirá del monto total exonerado.
Los beneficios transitorios antes detallados, podrán acumularse en el período 1 de marzo

de 2020 y 31 de marzo de 2021. 47
Clase 1
47
BENEFICIOS ADICIONALES- MICRO Y PEQUEÑAS
 Micro y pequeña empresa ( art. 20 del Dec 268/020).

 Son aquellas que reúnen los requisitos del Decreto 504/007
 Microempresas - no más de 4 personas y con ventas anuales menores a UI 2.000.000
 Pequeñas empresas - no más de 19 personas y con ventas anuales menores a UI 10.000.000
 En caso de que sean empresas nuevas deben presentar una DJ comprometiéndose a quedar
incluida en esta clasificación en el siguiente al comienzo de sus actividades.
 Presentar constancia de DINAPYME
 Si presentan proyectos de hasta UI 3.500.000

 Reciben un 10% adicional de beneficio de IRAE ( si por la matriz la exoneración es 30% , queda en 40%)
 Adicionan 1 año al plazo de exoneración
48
Clase 3
48
24
BENEFICIOS ADICIONALES - USUARIOS PARQUES
 Usuarios de parques industriales y parque científico-tecnológico, (art 21 Dec

268/020):
 El % de exoneración de IRAE se incrementa un 15% ( en este caso el porcentaje

obtenido se multiplica por 1,15)
 El plazo para el uso del beneficio se incrementa un 15%

 Estos porcentajes incrementales aplican a ciertas actividades taxativas, para otra
actividades, el incremento pasa a ser el 5%.
49
Clase 3
49
AMPLIACIONES DE PROYECTOS PROMOVIDOS
 Se pueden presentar durante el plazo de utilización de IRAE establecido en la

Declaratoria promocional.
 Tiene que estar relacionado con los objetivos del proyecto.
 Por hasta el 30% de la inversión elegible , no se exige externalidad.
 Ampliación entre el 30% y el 50% de la inversión promovida elegible se exige un
incremento en el puntaje total de indicadores antes de la ponderación. ( el
incremento, es el Porcentaje de la ampliación menos 30%).
 Ampliación que supere el 50% se considera Proyecto Nuevo.
50
Clase 3
50
25
MÁRGENES DE TOLERANCIA
( ART 24 DEC 268/020)
 20 % sobre el puntaje total de la matriz . Este porcentaje se aplicará al puntaje

total de la matriz de indicadores al finalizar el cronograma de cumplimiento de
indicadores.
 En caso de fuerza mayor que impida cumplir el cronograma de indicadores como

estaba previsto, se puede solicitar autorización para el corrimiento del
cronograma. Siempre se debe cumplir con los indicadores por 3 años.
51
Clase 3
51
MANTENIMIENTO DE BIENES DE ACTIVO FIJO
 Deben mantenerse por el menor entre:

 Vida útil fiscal
 10 años
 Si se venden antes, debe computarse como impuesto del ejercicio la exoneración

utilizada originada en dichos bienes actualizado por la evolución de la UI, por el %
correspondiente al período remanente de vida útil (o el plazo restante para alcanzar
los10 años)
 Se precisa autorización de la COMAP
 Si se venden y sustituyen por bienes similares no se ajusta el impuesto a pagar

 Se precisa autorización de la COMAP
 NO se precisa autorización si los bienes enajenados no representan más del 5% de

los bienes de activo fijo incluidos en el proyecto
 Se debe informar a la COMAP 52
Clase 3
52
26
CONTROL Y SEGUIMIENTO
 Deben presentarse a la COMAP información de seguimiento, que incluye los

Estados Contables con
 Informe de Auditoría para los contribuyentes incluidos en la División Grandes
Contribuyentes de la DGI
 Informe de Revisión Limitada para los contribuyentes del Sector CEDE del citado
organismo
 Informe de Compilación para los restantes
 El plazo para presentarla es a los 4 meses luego del cierre de ejercicio
 A partir del ejercicio de presentación del proyecto.
 El incumplimiento se configura luego de transcurridos 30 días hábiles desde el
vencimiento
53
Clase 3
53
PÉRDIDA DE BENEFICIOS
 INCUMPLIMIENTO en la ejecución de la inversión
 Cumple parcialmente con la inversión
 Reformulación
 Debe informar a la COMAP salvo que el grado de incumplimiento no supera el 15%
 Reliquidación, más multas y recargos de los tributos indebidamente exonerados
 Si no informa a la COMAP la situación de incumplimiento parcial, se considera situación de
incumplimiento, se revoca la resolución y se procederá a reliquidar la totalidad de los impuestos más
multas y recargos.
 No cumple con los objetivos sustanciales de ejecución y operación del proyecto
 Revocación de la Resolución
 Multas y recargos
CUMPLIMIENTO.- En el caso que cumpla con la ejecución, se

cumple con los objetivos, pero se invirtió menos que la inversión
elegible comprometida, se reliquidan los tributos actualizados por
la variación de la ui 54
Clase 3
54
27
 Incumplimiento en la obtención de los indicadores comprometidos
 El beneficio utilizado año a año no puede superar al que se hubiera obtenido con el
puntaje de la matriz de cada año (considerando el margen de tolerancia).
 De haberse utilizado un % mayor se procederá a reliquidar actualizando por evolución
de UI entre la fecha de acaecimiento y la fecha de configuración del incumplimiento.
 Si posteriormente se logra el puntaje comprometido se puede volver a reliquidar
utilizando el % de exoneración que corresponda.
 Se configurará cuando no se alcance el puntaje total comprometido en la matriz

de indicadores fuera de los márgenes de tolerancia establecidos, contrayendo la
reliquidación de los tributos actualizados por la evolución de la Unidad Indexada
según la casual en la cual recaiga.
55
Clase 3
55
 Incumplimiento en entrega de información

 Reliquidación + multas y recargos, ( previamente se debe conceder vista al
beneficiario).
 Se verifica cuando transcurran 30 días hábiles desde el vencimiento
 Los indicadores que dieron lugar al otorgamiento de beneficios no se

podrán relacionar con resultados de signo contrario obtenidos por
empresas vinculadas. En este casos e deben reliquidar los tributos
exonerados con multas y recargos.
56
Clase 3
56
28
RE-PUNTUACIÓN Y REVOCACIÓN
 Re-puntuación
 En caso que el inversor demuestre al cierre del cronograma de indicadores que ha
generado un puntaje superior al comprometido en el proyecto promovido ,podrá solicitar
que se le otorguen las exoneraciones correspondientes a dicho puntaje.
 Solo se considerarán los indicadores que dieron lugar al otorgamiento de los beneficios.
 Del mismo modo, encaso de incumplimiento por encima del margen de tolerancia a que
refiere el párrafo anterior, podrá solicitarse el amparo de los beneficios aplicables al
puntaje que se cumpla efectivamente.
 Puede dar lugar a mayor o menor exoneración
 Revocación
 La empresa deberá presentar
 La DJ de revocación
 DJ de IRAE e IP
57
Clase 3
57
LIMTACIONES
 El régimen de la Ley de Inversiones no permite la aplicación de la exoneración

de IRAE analizada conjuntamente con el beneficio de Exoneración por
Inversiones (ni con ningún otro beneficio promocional por el que se otorgue
alguna exoneración de IRAE)
 Bienes no incluidos en el proyecto de inversión sí pueden beneficiarse de la
exoneración por inversiones
58
Clase 3
58
29
MATRIZ SIMPLIFICADA
 Se utiliza el Indicador de Generación de Empleo.

 Se consideran todas las condiciones ya vistas para ese indicador
 Se definen7 tramos de inversión por monto
 Se establece para cada tramo la cantidad mínima de personas para obtener el
primer punto
 Luego se establece la cantidad de personas para cada tramo para la obtención de
puntos adicionales.
 El puntaje máximo es de 10 puntos
 Para proyectos presentados hasta el 31 de diciembre de 2020se otorgará un
punto adicional al indicador de empleo ( máximo 10).
59
59
MATRIZ SIMPLIFICADA
60
60
30
MATRIZ SIMPLIFICADA
61
61
31
PRECIOS DE
TRNSFERENCIA

¿Qué son los precios de transferencia?
Expresión adoptada por la práctica

internacional para referirse a los precios a
los que las empresas asociadas o
vinculadas valoran las transacciones
realizadas entre ellas.
2
Principio de operador independiente
(“at arm´s length”)
 Por tratarse de precios que no se negocian en un

mercado libre y abierto, pueden desviarse de los que
hubiesen sido acordados entre asociados comerciales
no vinculados en transacciones comparables, llevadas a
cabo en las mismas circunstancias.
 Un cambio en el precio implica la transferencia de una

parte de la ganancia de un sujeto a otro, ello conlleva a
la transferencia de la renta imponible de un país a otro.
 Existe un principio internacionalmente aceptado que,

las mismas deben valorarse al precio que hubieran
aplicado empresas económicamente independientes.
3
Principio de operador independiente

(“at arm´s length”)
 Los regímenes fiscales de PT, pretenden asegurar que

las empresas residentes que estén vinculadas con otras
no residentes, fijen su base imponible conforme con
dicho principio.
 En tal sentido los precios transados son pasibles de

ajuste a efectos de determinar la base tributable:
Se ajusta el valor de una transacción internacional

entre empresas vinculadas, al valor que hubiera
correspondido a operaciones realizadas entre empresas
independientes.
4
Normativa de Precios de Transferencia
en Uruguay
 Capítulo VII del Título 4 (arts. 38 a 46 ter)
 Decreto Nº 56/009
 Resolución Nº 2084/009
Operaciones realizadas entre partes

vinculadas (art. 38)
 Se consideran como celebradas entre partes independientes
cuando se ajustan a prácticas normales de mercado.
 Lo mismo si son filiales extranjeras, sucursales,

establecimiento permanente u otro tipo de entidades no
residentes vinculados a ellos.
 En el caso de que las operaciones que realicen los sujetos

pasivos de IRAE con personas o entidades vinculadas no se
ajusten a las prácticas del mercado entre partes
independientes (principio del operador independiente o de
arm`s length), se deberá probar fehacientemente por DGI y
se ajustarán de acuerdo a los métodos establecidos en el
Artículo 41.
6
(art. 1 Dec.56/009)
 Contribuyentes de IRAE por Art. 3 del Título 4 que realicen

operaciones con entidades vinculadas del exterior.
 Prestadores de servicios personales contribuyentes de IRAE

por art. 5 del T.4, que realicen operaciones con entidades
vinculadas del exterior.
 Quienes efectúen operaciones con entidades:

- de países BONT,
- beneficiarias de un régimen BONT en el exterior,
- de exclaves aduaneros (incluidos los locales) y se beneficien de un
régimen BONT.
Configuración de la vinculación (art. 39)
La vinculación queda configurada cuando un sujeto pasivo

del IRAE realice operaciones con:
 un no residente o con entidades que operen en exclaves

aduaneros y gocen de un régimen de nula o baja
tributación, y
 ambas partes estén sujetas, de manera directa o

indirecta, a la dirección o control de las mismas personas
físicas o jurídicas o éstas, sea por su participación en el
capital, el nivel de sus derechos de crédito, sus influencias
funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no,
tengan poder de decisión para orientar o definir la o las
actividades de los mencionados sujetos pasivos.
8
Configuración de la vinculación
(arts. 39 y 40)
•Capital
 Vinculación Real •Influencias funcionales
•Otras
• Países y regímenes de baja

 Vinculación Presunta o nula tributación.
(presunciones absolutas) • Exclaves aduaneros con
baja o nula tributación.
Vinculación real - Capital

(Res. 2084/009)
 Lit. a) Num. 1: Una entidad posea una participación

igual o mayor al 10% del capital de otra.
 Lit. c.1) Num. 1: Dos o más entidades tengan

indistintamente, una entidad en común que posea
una participación igual o mayor al 10% en sus
capitales.
10
Vinculación real – Influencias funcionales
(Res. 2084/009)
 Lit. b) Num. 1: Una entidad ejerza sus influencias funcionales
sobre otra entidad.
 Lit. c.3) Num. 1: Dos o más entidades tengan indistintamente,
una entidad en común que posea influencias funcionales sobre
ellas.
Influencias funcionales (num. 2)

 Personas comunes con poder de decisión.
 Proveedor/Receptor de propiedad tecnológica o “know how”, base de
actividades del receptor.
 Cláusulas contractuales preferenciales.
 Única actividad de importancia o existencia, sujeta a la otra empresa (ej.
único proveedor/cliente).
 Provisión sustancial de fondos requeridos para actividades comerciales
(préstamos, garantías) – End. Neto > Patrimonio
 Personas con poder de decisión en una entidad reciben instrucciones o
actúan en interés de otra.
 Dirección por entidad con participación minoritaria en el capital.
11
Vinculación real – Capital + IF

(Res. 2084/009)
 Lit. c.2) Num. 1: Dos o más entidades tengan

indistintamente, una entidad en común que posea
una participación igual o mayor al 10% en el capital
de una o más entidades, e influencias funcionales en
una o más de las otras entidades.
12
Vinculación real – Otras
(Res. 2084/009)
 Lit. d) Num. 1: Una entidad posea los votos necesarios para
formar la voluntad social o prevalecer en el órgano social
competente de otra.
 Lit. e) Num. 1: Dos o más entidades tengan una entidad en común
que posea los votos necesarios para formar la voluntad social o
prevalecer en el órgano social competente de ellas.
 Lit. f ) Num. 1: La actividad principal (ingresos > 50% del total)
de una entidad derive de contratos de exclusividad como agente,
distribuidor, concesionario o proveedor, de bienes, servicios o
derechos, celebrados con otra entidad.
 Lit. g) Num. 1: Una entidad participe en la fijación de políticas
empresariales, de aprovisionamiento de materias primas, de
producción y/o de comercialización de otra.
 Lit. h) Num. 1: Dos o más entidades tengan una entidad en común
que participe en la fijación de políticas empresariales, de
aprovisionamiento de materias primas, de producción y/o de
comercialización de ellas.
 Lit. i) Num. 1: Una entidad se haga cargo de pérdidas o gastos de
otra. 13
Vinculación presunta
(Inc. 1º, Art. 40 T. 4 - Art.3 Dec. 56/009 – Res. 1/020)
Países y regímenes BONT
 Lista de 40 países dispuesta por la Res. 1/020.
 Posibilidad de exclusión si se verifican a la vez las

siguientes condiciones:
 Resulte plenamente aplicable intercambio de información
a requerimiento con dichos países; y
 Se encuentre activado bilateralmente el intercambio
automático de información sobre cuentas financieras, con
fines tributarios.
14
(Inc. 2º, Art. 40 T. 4 - Art.3 bis Dec. 56/009)
Exclaves aduaneros BONT
 Exclave aduanero
Zonas francas, puertos francos y otras áreas
geográficas donde las disposiciones aduaneras no
son aplicables, ubicadas en territorio nacional o en el
exterior.
 BONT:
TIE sobre la renta < 10% (40% de 25%)
15
(Inc. 2º, art.3 bis Dec. 56/009 – Num.3 Res. 2084/009)
Operaciones excluidas
 Venta de bienes y prestaciones de servicios

realizadas desde territorio aduanero nacional a
entidades que operen en exclaves situados en el
territorio nacional.
 Siempre que no se verifique “vinculación real” con

dichas entidades situadas en los exclaves.
 Destinados a ser utilizados exclusivamente en dichos

exclaves.
16
Importación y exportación a través de
intermediarios (Art. 43 T.4)
“(…) cuando se trate de operaciones realizadas entre

sujetos vinculados, sobre productos agropecuarios, y en
general, bienes con cotización conocida en mercados
transparentes, en las que intervenga un intermediario en
el exterior que no sea el destinatario efectivo de la
mercadería, se aplicará preceptivamente el método de
precios comparables entre partes independientes,
considerándose tal, a los efectos de este artículo, el valor
de cotización del bien, en el mercado transparente del día
de la carga de la mercadería, cualquiera sea el medio de
transporte, desconsiderando el precio pactado con el
intermediario.”
17

intermediarios (Art. 10 Dec.56/009)
 Vinculación entre operador local e intermediario:

“Real”, “presunta” o por no cumplimiento
condiciones lits. A) a C) Art. 43, T.4.
 Vinculación entre operador local y destinatario

efectivo de la mercadería:
“Real o “presunta”.
18
intermediarios (Art. 13 Dec.56/009)
 Importación: Mayor cotización del bien el día de

expedición de conocimiento de embarque, si precio
pactado es superior.
 Exportación: Menor cotización del bien el día de

pactado es inferior.
 Excepciones:
 Registro (art. 13 bis. Dec. 56/009, Nums. 4 y 5 Res. 2084/009
y Res. 2269/009)
 Intermediario “real”
19
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
 Basados en transacciones
 precios comparables entre partes independientes
 precios de reventa fijados entre partes independientes
 costo más beneficios
 Basados en el beneficio obtenido

 de división de ganancias
 de margen neto de la transacción
REGLA DEL MEJOR MÉTODO: Se debe utilizar el método más

apropiado según la transacción y se faculta a la reglamentación
para establecer otros.
20
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
Precios comparables entre partes independientes
 Es el precio que se hubiera pactado con o entre partes

independientes en transacciones comparables.
 Compara precios de bienes o servicios de una

transacción controlada, con el precio de una
transacción entre partes independientes en
circunstancias comparables.
 Uso de comparables internos y externos.
21
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
 Comparable interno: Compara precio de una

transacción controlada con el precio de una operación
comparable con una parte independiente, en
condiciones comparables.
 Comparable externo: Compara precio de una

transacción controlada con el precio de una operación
comparable entre terceras partes, en condiciones
comparables.
• Utilizado para “commodities” y servicios tipo.

• Pierde utilidad cuando lo que se busca comparar no son bienes.
22
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
No es aplicable en los siguientes casos (art. 9 Dec.56/009):
 Productos no análogos por su naturaleza.

 Mercados no comparables por sus características o por su
volumen.
 Diferencias notorias en el volumen de las transacciones.
 Las condiciones financieras y monetarias no puedan ser
ajustadas.
 Bienes intangibles no sean iguales o similares.
23
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
Precio de reventa entre partes independientes
 Analiza utilidad bruta obtenida a partir del precio de

venta.
 Parte del precio de reventa de un bien adquirido a una
entidad vinculada y revendido a una entidad
independiente. Ese precio se reduce luego en un
margen apropiado de ganancia, que representa la
suma con la que un revendedor independiente
buscaría cubrir sus costos directos e indirectos y
obtener al mismo tiempo un nivel adecuado de
utilidad.
 Supuesto: por similares funciones, se obtienen un
similar margen de ganancia.
24
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
Precio de reventa entre partes independientes
 Importa la comparabilidad funcional y no tanto las

características de los productos.
 Utilizado en casos de distribución cuando el distribuidor no

le agrega un valor sustancial al producto.
Precio = precio de reventa * (1 - % ut. bruta s/vtas)
(utilidad bruta / ventas netas)
25
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
Costo más beneficios
 Analiza utilidad bruta obtenida a partir de los costos

insumidos.
 Parte de los costos incurridos con entidades

independientes, de una venta realizada a una entidad
vinculada, incrementando de modo tal el costo para
obtener una adecuada ganancia a la luz de las
funciones desarrolladas y de las condiciones de
mercado.
26
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
Costo más beneficios
 Utilizado en casos de ausencia de precios

comparables, servicios, productos semiterminados.
Precio = costo * (1 + % ut. bruta s/costo)
(utilidad bruta / costo de ventas)
27
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
División de ganancias
Las ganancias totales de las actividades empresariales

del grupo son divididas entre las partes involucradas en
función del valor relativo de la contribución de cada
entidad controlada a la ganancia de la operación, de
acuerdo a los activos, costos, riesgos y recursos
utilizados por cada una.
28
Métodos de ajuste
(Art. 41 T.4 - Art. 4 Dec.56/009)
Margen neto de la transacción
 A partir de una base adecuada (costos, ventas,

activos) se determina el margen neto de beneficio
(retorno de activos, ingresos operativos) que obtiene
un contribuyente de una operación vinculada.
 Determinar utilidades de una operación que hubieran

sido obtenidas por empresas comparables en
operaciones comparables, en función de variables
como activos, ventas, costos, gastos y flujos de
efectivo.
29
Métodos de ajuste
(Art. 42 T.4 - Art. 9 bis Dec.56/009)
Operaciones de importación y exportación
 En importación y exportación de bienes con precios

internacionales de público y notorio conocimiento, a
través de mercados transparentes, bolsas de comercio
o similares deben utilizar dichos precios para
determinar la renta neta de fuente uruguaya.
 Mercados transparentes: Num. 9 Res. 2084/009.
 Presunción de apartamiento del principio de operador

independiente (arm´s length) en operaciones de
commodities, salvo prueba en contrario a cargo del
contribuyente.
 Sólo operaciones entre partes vinculadas.

30
Métodos de ajuste
(Art. 42 T.4 - Art. 9 bis Dec.56/009)
Operaciones de importación y exportación
 Importación: Mayor cotización del bien el día de

pactado es superior.
 Exportación: Menor cotización del bien el día de

pactado es inferior.
 Excepción: Registro de contratos (art. 13 bis. Dec.

56/009, Nums. 4 y 5 Res. 2084/009 y Res. 2269/009).
31
Criterios de ajuste (Art. 8 Dec. 56/009)
 Cuando se obtienen 2 o mas transacciones

comparables se deberán determinar la mediana y el
rango intercuartil de los precios, o márgenes de
utilidad.
 Si el valor fijado por el contribuyente:

 Se encuentra dentro del rango  se consideran pactados
entre partes independientes.
 De lo contrario;
- Si es menor al 1er cuartil  mediana – 5%
- Si es mayor al 3er cuartil  mediana + 5%
32
Declaración jurada especial
(art. 46 T.4 – art. 14 Dec. 56/009 – Nums. 10 y 11 Res. 2084/009)
 Obligados:
 Transacciones con vinculadas > 50.000.000 de UI.
Se exceptúa a los usuarios de ZF no grav. por IRAE
 Notificados por la DGI.
 Plazo:
9º mes desde el cierre del ejercicio fiscal correspondiente.
 Contenido de la DJ y del estudio de PT:

Numerales 10 y 11 Res. 2084/009
33

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