INTRODUCCIÓN

El trabajo monográfico tiene como objetivo informar un concepto amplio del

Impuesto a la renta, sea este como medida tributaria aplicada a los ingresos
Originados por el capital y/o trabajo.

En posterioridad se desarrollará un concepto breve del impuesto a la renta y

sus categorías, por lo cual, permite organizar al contribuyente a tributar
determinada cantidad y al estado poder afrontar el mercado internacional,
destacando el desarrollo y crecimiento del sector interno del Perú, en este caso
a través de obras públicas.
En resumen, el trabajo monográfico solo apuntara a expresar conceptos
principales del impuesto a la renta con el uso de algunos ejercicios, las
operaciones gravables y en asunto obligatorio las tasas imputables.

El objetivo principal de este impuesto es gravar la renta o el enriquecimiento

percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.
IMPUESTO A LA RENTA (IR)
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, tiene
vigencia del 01 de enero al 31 de diciembre.

Si eres persona natural el impuesto se aplica a los ingresos que provienen del
arrendamiento u otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u
otros valores mobiliarios. También del trabajo realizado de forma dependiente o
independiente, siempre que no se realices actividad empresarial.

El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas

que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos
periódicos.

El impuesto a la renta, es clasificado como un impuesto directo desde el punto

de vista subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que grava directamente a quien
tiene renta.

Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina directo, porque

incide directamente en la ganancia o utilidad a diferencia de los impuestos
indirectos en los que también se grava la posesión de riqueza, pero expresada
en actos de consumo.
LA IMPORTANCIA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Se puede resumir en dos puntos de vista: Desde un ángulo doctrinario este

tipo de imposición representa la implantación de un impuesto moderno, de
mayor justicia tributaria y con el cual puede ser gravada a la renta proveniente
de todas las actividades humanas, sean producto de capital de trabajo. Desde
el punto de vista de la justicia fiscal, el impuesto a la renta es el más justo,
equitativo y eficaz. Desde un punto de vista social, el impuesto a la renta
satisface la conciencia tributaria, que inspirándose en un ideal de evidente
justicia, quiere que cada individuo aporte al estado una contribución que este
en relación con la posición económica que ocupa.
 RENTA
La renta es el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado
de explotación. Son considerados renta, los enriquecimientos que cumplan las
siguientes características: El producto (renta) debe ser distinto a la fuente que
lo produce, por tanto, revaluación de activos no es considerada como renta
afecta, porque es el mayor valor de propia fuente productora. La fuente
productora debe ser durable, periódica o susceptible de ser periódica, por
consiguiente, se excluye como renta a las ganancias extraordinarias, que no
provengan de una fuente productora como es el caso de las apuestas, loterías
que en el tiempo se agota por tanto no es periódica. La fuente debe ser
periódica y para comportarse como tal debe ser durable, es decir debe
sobrevivir a la producción de la renta, debe existir la posibilidad de que la renta
sea repetida en el tiempo; características que no se cumplen en el caso de las
ganancias extraordinarias. La fuente podría estar constituida por el capital
(monetario, no monetario, bienes muebles o inmuebles), el trabajo personal
(servicios dependientes, independientes), o por la aplicación conjunta del
capital y el trabajo (negocios).

3.1 RENTA BRUTA

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago. No será deducible el
costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante: La obligación de
sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en
los siguientes casos: -Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categoría por la enajenación del bien; -Cuando de acuerdo con el Reglamento
de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión. -Cuando de
conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto
con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales
documentos. 8 Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de
la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe
de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. El ingreso neto total
resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
3.2 RENTA NETA
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y
los gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
GASTOS Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos
según la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y
la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad
empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el
volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal,
lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la
empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor
de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos
2). Gastos no sujetos a Límite: serán deducibles sin un monto máximo,
siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas arriba u otros
señalados en el Ley o el Reglamento. Como, por ejemplo:
- Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)
- Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
- Mermas y desmedros, (37º, f - 21º, c)
- Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
- Provisiones y castigos, (37º, i - 21º, f)
- Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, (37º, f – 22°).
 CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
El impuesto a la renta peruano grava no solo las rentas provenientes de la
explotación de una fuente, sino también cualquier otro ingreso con alcances
distintos a esta, como son las ganancias de capital originadas por la
enajenación de bienes, así como los ingresos provenientes de operaciones con
terceros.
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores:
Las rentas que provienen del capital, que son la primera y segunda categoría,
del trabajo, son la cuarta y quinta categoría y de la aplicación conjunta de
ambos factores como es las rentas empresariales, la renta de tercera
categoría, entiéndase como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Definición
Son rentas que provienen del factor capital y producidas por el arrendamiento o
subarrendamiento de predios; así como, también el arredramiento o cesión de
bienes o inmuebles distintos de predio como, por ejemplo: el alquiler de un
auto, también el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario
o subarrendatario como, por ejemplo: alquiler de una casa amoblada y la
cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.

4.1.2 TASA DE PORCENTAJE DE LA

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CONCEPTO TASA A PAGAR TASA A DECLARAR

MENSUAL ANUAL
Alquiler de: 5% 6.25% deduciendo 20% de
 Inmuebles la renta bruta
 Vehículos
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
Definición
Son rentas que provienen del factor capital y producidas por los intereses por
colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llaves,
utilidades y otros.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de
un giro de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposición por el que
se transmita la propiedad a título oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

 Concepto Tasa a pagar percibida Tasas dividendos

GANANCIA POR: 6.25% PAGO INMEDIATO6.8%

-VENTA DE VALORES DEDUCCION DEL 20 %
INMOBILIARIOS. RENTA BRUTA
-REGALIAS
-PATENTES

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Definición
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de
la inversión del capital y el trabajo.

A continuación, se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con

este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan

negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas
por:

- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia
u oficio.

c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia

o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
RÉGIMEN GENERAL
Es un Régimen que no tiene ningún tipo de restricciones, significa que considera
todo tipo de actividades, llámese comercio, industria, manufactura y servicios.
Recuerde que:
El impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el año.
La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año
siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT
para cada ejercicio.

Sin embargo, todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe
hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten inferiores al monto
del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar la Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa

excedieran el monto del impuesto anual existirá un saldo a su favor, entonces
podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado, previa comprobación
que ésta realice, o, si lo prefiere, podrá aplicar dicho saldo a favor contra los
pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración jurada anual.
 REGIMEN
ESPECIAL RER
El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no

señalada expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Requisitos para acogerse al RER
 -Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
 -El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehículos, no superar los S/. 126,000.
 -El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno
de
trabajo
 -El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/. 525,000.

Hay algunas actividades excluidas del RER.

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a
las siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción
según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.

b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus

vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.

c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores

de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.

f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

h) Realicen venta de inmuebles.

i) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación

Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes.

k) Actividades de médicos y odontólogos.

l) Actividades veterinarias.

m) Actividades jurídicas.

n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en

materia de impuestos.

o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de

asesoramiento técnico.

p) Actividades de informática y conexas.

q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

 REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO (RUS)
Es un régimen que facilita a los pequeños contribuyentes contribuir de una
manera sencilla con el Perú. Consta de un solo pago mensual, que se calcula de
acuerdo al monto de sus ingresos y compras
Las personas naturales que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores
finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería bazar, bodega, pequeño
restaurante, juguería, sandwichería, entre otros. También pueden acogerse al NRUS
está dirigido a las a las sucesiones indivisas que tienen negocio y a las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) debidamente inscritas en los
Registros Públicos cuyos clientes son consumidores finales. Es necesario comentar
que algunas personas, sucesiones indivisas y E.I.R.L. no pueden tributar en el NRUS
por su actividad económica, giro de negocio y otros motivos previstos en las normas
legales.

Recuerda que si estás acogido al Nuevo RUS puedes afiliarte, según

corresponda
-SIS - Emprendedor
-SIS – Microempresas

Las personas que desempeñan un oficio pueden tributar en el NRUS. Por ejemplo:
un carpintero, gasfitero, electricista, jardinero, pintor de edificaciones, entre otros.
Frecuencia de pago de las cuotas del NRUS

Los pagos son mensuales considerando el último dígito del número de RUC de la
persona natural, sucesión indivisa o E.I.R.L. que se ha acogido al NRUS según
el Cronograma de obligaciones mensuales que aprueba y publica la SUNAT.

Obligaciones básicas en el NRUS

1.- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, según el último digito
de tu número de RUC, según el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

2.- Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
máquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informáticos
declarados con el Formulario Virtual N° 845)

3.- Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligación de emitir boleta de
venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este
último caso como vendedor o prestador de servicios deberás emitirla y entregarla.

4.- Al finalizar cada día emitir una sola boleta de venta, en la que sume el total de
las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no se hubiera emitido
comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de la
SUNAT.
5.- Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas
emitidas por máquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua
y/o teléfono, recibo de arrendamiento, entre otros.

6.- Archivar cronológicamente los comprobantes de pago que sustenten sus

compras y ventas (copia SUNAT).

7.- Registrar en el día de su ingreso a laborar a sus trabajadores en el T-Registro y

presentar y pagar mensualmente el PDT PLAME, considerando los tributos y
aportes que correspondan.

TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE TERCERA

CATEGORIA

Régimen Tasa mensual Tasa anual

General 2% 28%
Especial 1.5% 1.5%
Rus hasta 5,000 no se hace
20 declaración
5,000 hasta 8,000
50
8,000 hasta 13,000
200
13,000 hasta 20,000
400
20,000 hasta 30,000
600
 RENTA DE CUARTA CATEGORIA
DEFINICIÓN
Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una
profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas que
prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS),
las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categoría, conforme a lo
estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo N° 075-
2008-PCM y normas modificatorias.

Profesiones afectas al impuesto de cuarta categoría:

-Director de empresas:
Persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elegido por la
Junta General de Accionistas.

-Síndico:
Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se
decide la continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.

-Mandatario:
Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.

-Gestor de negocios:
Persona que, careciendo de facultades de representación y sin estar obligado,
asume conscientemente la gestión de los negocios o la administración de los
bienes de otro que lo ignora, en beneficio de éste último.

Albacea:
Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la
herencia.

Actividades similares:

Entre otras el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero

regional por las dietas que perciban.

TENGA EN CUENTA QUE:

Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios normado por
la legislación civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que
el contratado realice sus labores y además le proporciona los elementos de
trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio, no constituye renta de
cuarta categoría, sino de quinta.
 TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE CUARTA
CATEGORIA

CONCEPTO TASA % MENSUAL TASA ANUAL

Por trabajo Cuando el Según escala
Independiente Monto pasan los 8%, 14%, 17%,
Recibo por S/. 1,500 20% y 30%
Honorarios 8% Reduciendo
Cuando el total 20% de la renta
De los recibos Bruta + 7uit
Por honorarios
Superan
Los s/ 2 807,00
Realizar una
Declaración
Mensual.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

DEFINICIÓN
Son renta de quinta categoría los que provienen de El trabajo personal prestado
en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.

La remuneración de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fábrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de
aquellas. El monto por concepto de participación de utilidades que se paga a un
empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. El

ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda. La retribución cobrada por una persona contratada por una
empresa comercial para que construya un depósito, fijándole un horario y
proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos
que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de

Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.
El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-mecánica por
reparar una caldera.

TASA DE PORCENTAJE DE LA RENTA DE QUINTA

CATEGORIA
 CONCEPTO TASA MENSUAL
Por trabajo dependiente Remuneración del
-planilla de sueldos Mes x los meses
Faltantes +
Gratificaciones
Menos 7 uit
La tasa escala (8%,
14%, 17%, 20% o
30%)
Entre los meses de
Trabajo.

CONCLUSIONES
El impuesto sobre la renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
públicos del Estado, gracias a esto el país puede crecer económicamente, ya que si
todas las empresas informales se pusieran a ley nuestro país sería diferente.