INTRODUCCION.

El trabajo monográfico tiene como objetivo informar un concepto amplio del

impuesto a la renta, sea este como medida tributaria aplicada a los ingresos
originados por el capital y/o trabajo.

En posterioridad se desarrollará un concepto breve del impuesto a la renta y

sus categorías, por lo cual, permite organizar al contribuyente a tributar
determinada cantidad y al estado poder afrontar el mercado internacional,
destacando el desarrollo y crecimiento del sector interno del Perú, en este caso
a través de obras públicas.

En Lo posterior analizaremos el Impuesto General a las Ventas a la luz de la

normativa, doctrina y jurisprudencia vigente, estudiando cada uno de los
aspectos que forman parte de la hipótesis de incidencia1 de este impuesto. En
la primera parte veremos quienes son los sujetos obligados al pago del IGV. En
la segunda parte analizaremos las operaciones gravadas con el IGV. En la
tercera revisaremos brevemente las exoneraciones en materia de IGV y en la
cuarta parte veremos el aspecto temporal. Cabe precisar que un último aspecto
de la hipótesis de incidencia es el referido al aspecto espacial que, en el caso
del IGV, está vinculado al concepto de territorialidad, esto es, tanto el valor
agregado como el consumo deben ocurrir en el territorio peruano. Esto es una
consecuencia natural del principio de imposición exclusiva en el país de
destino. Sin perjuicio de ello, podemos adelantar que el Impuesto General a
las Ventas2 es un impuesto al consumo que se caracteriza por su generalidad,
toda vez que afecta –sino a todos- a una gran parte de los bienes que se
producen, así como a los servicios. Ahora bien, recogiendo las nociones
expuestas en la Unidad I, podemos afirmar que éste es un impuesto indirecto
estructurado sobre la base técnica de los impuestos al valor agregado. En este
escenario, el IGV basa su funcionamiento en dos fenómenos: la traslación del
impuesto y la utilización de crédito fiscal. Siendo esto así, todos los
contribuyentes del impuesto tienen derecho al crédito fiscal según el sistema de
deducciones financieras (deducciones amplias), siendo el único sujeto sin
derecho al crédito fiscal el consumidor final, quien, finalmente, soportará la
carga económica del impuesto.
 TITULO I

LEY GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

I. DEFINICION.

El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas

que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos
periódicos.

El impuesto a la renta, es clasificado como un impuesto directo desde el punto

de vista subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que grava directamente a quien
tiene renta.

Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina directo, porque

incide directamente en la ganancia o utilidad a diferencia de los impuestos
indirectos en los que también se grava la posesión de riqueza, pero expresada
en actos de consumo.

IMPORTANCIA.

Desde un ángulo doctrinario este tipo de imposición representa la implantación

de un impuesto moderno, de mayor justicia tributaria y con el cual puede ser
gravada a la renta proveniente de todas las actividades humanas, sean
producto de capital de trabajo. Desde el punto de vista de la justicia fiscal, el
impuesto a la renta es el más justo, equitativo y eficaz.

Desde un punto de vista social, el impuesto a la renta satisface la conciencia

tributaria, que, inspirándose en un ideal de evidente justicia, quiere que cada
individuo aporte al estado una contribución que este en relación con la posición
económica que ocupa.

II. RENTA

2
La renta es el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado
de explotación. Son considerados renta, los enriquecimientos que cumplan las
siguientes características:

El producto (renta) debe ser distinto a la fuente que lo produce, por tanto,
revaluación de activos no es considerada como renta afecta, porque es el
mayor valor de propia fuente productora.

La fuente productora debe ser durable, periódica o susceptible de ser periódica,

por consiguiente, se excluye como renta a las ganancias extraordinarias, que
no provengan de una fuente productora como es el caso de las apuestas,
loterías que en el tiempo se agota por tanto no es periódica.

La fuente debe ser periódica y para comportarse como tal debe ser durable, es
decir debe sobrevivir a la producción de la renta, debe existir la posibilidad de
que la renta sea repetida en el tiempo; características que no se cumplen en el
caso de las ganancias extraordinarias.

La fuente podría estar constituida por el capital (monetario, no monetario,

bienes muebles o inmuebles), el trabajo personal (servicios dependientes,
independientes), o por la aplicación conjunta del capital y el trabajo (negocios).

A.- RENTA BRUTA.

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto

que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta

estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre
que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no

será aplicable en los siguientes casos:

-Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la

enajenación del bien;

3
-Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión.

-Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la

sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la

determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de
las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

B.- RENTA NETA.

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los
gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.

GASTOS: Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos
según la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.

1) Gastos permitidos: Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la

empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:

- Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y

la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad
empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el
volumen de las operaciones realizadas, entre otros.

-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal,

lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la
empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor

4
de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

2) Gastos no sujetos a Límite: Serán deducibles sin un monto máximo,

siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas arriba u otros
señalados en el Ley o el Reglamento. Como, por ejemplo:

- Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

- Pérdidas extraordinarias, (37º -d)

- Mermas y desmedros, (37º, f - 21º, c)

- Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)

- Provisiones y castigos, (37º, i - 21º, f)

- Regalías, (Art. 11, Ley 28258)

El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, (37º, f – 22°).

III. CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta peruano grava no solo las rentas provenientes de la

explotación de una fuente, sino también cualquier otro ingreso con alcances
distintos a esta, como son las ganancias de capital originadas por la
enajenación de bienes, así como los ingresos provenientes de operaciones con
terceros.

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de

ambos factores:

Las rentas que provienen del capital, que son la primera y segunda categoría,
del trabajo, son la cuarta y quinta categoría y de la aplicación conjunta de
ambos factores como es las rentas empresariales, la renta de tercera
categoría, entiéndase como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

5
1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA.

a) Definición: Son rentas que provienen del factor capital y producidas por
el arrendamiento o subarrendamiento de predios; así como, también el
arredramiento o cesión de bienes o inmuebles distintos de predios;
como, por ejemplo: el alquiler de un auto, también el valor de las
mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
como, por ejemplo: alquiler de una casa amoblada y la cesión gratuita o
a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA.

6
a) Definición: Son rentas que provienen del factor capital y producidas por
los intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llaves, utilidades y otros.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, a todo acto
de disposición por el que se transmita la propiedad a título oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.

3) RENTA DE TERCERA CATEGORIA.

a) Definición: El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta

obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan
las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se

7
 producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo.
A continuación, se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y
mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.

 REGIMEN ESPECIAL.
Es un Régimen que no tiene ningún tipo de restricciones, significa que
considera todo tipo de actividades, llámese comercio, industria,
manufactura y servicios.
 REGIMEN ESPECIAL RER.

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 El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la

venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

 REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO.

Es un régimen que facilita a los pequeños contribuyentes contribuir de
una manera sencilla con el Perú. Consta de un solo pago mensual, que
se calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y compras
Las personas naturales que tienen un negocio cuyos clientes son
consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería bazar,
bodega, pequeño restaurante, juguería, sandwichería, entre otros.
También pueden acogerse al NRUS está dirigido a las a las sucesiones
indivisas que tienen negocio y a las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) debidamente inscritas en los
Registros Públicos cuyos clientes son consumidores finales. Es
necesario comentar que algunas personas, sucesiones indivisas y
E.I.R.L. no pueden tributar en el NRUS por su actividad económica, giro
de negocio y otros motivos previstos en las normas legales. 

4) RENTA DE CUARTA CATEGORIA.

a) Definición: Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo

individual, de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relación de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones
que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de

9
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categoría, conforme a lo estipulado en
el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto Supremo N° 075-2008-
PCM y normas modificatorias.

Profesiones afectas al impuesto de cuarta categoría:

- Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
- Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la
actividad de la empresa fallida.
- Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual, llamado
mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
- Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de
representación y sin estar obligado, asume conscientemente la gestión
de los negocios o la administración de los bienes de otro que lo ignora,
en beneficio de este último.
- Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
última voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el
destino que corresponde según la herencia.
- Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

10
5) RENTA DE QUINTA CATEGORIA.

a) Definición: Son renta de quinta categoría los que provienen de El

trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

La remuneración de:

-Una vendedora en una tienda de ropa.

-Un obrero calificado en una fábrica textil.

-Un barman en un restaurante.

-Un conductor de buses interprovinciales.

-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas. El monto por concepto de participación de
utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios. El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado
en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente

con contratos de prestación de servicios normados por la legislación
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda. La retribución cobrada

11
 por una persona contratada por una empresa comercial para que
construya un depósito, fijándole un horario y proporcionándole los
elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados

como Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador. El monto pagado a un obrero de
producción de una fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.

TITULO II

IMPUESTO GENERAL A LA VENTA

IV. DEFINICIÓN.

El impuesto general a las ventas, también conocido como IGV y en otros

países como “IMPUESTO AL VALOR AGREGADO O AÑADIDO (IVA)”, es un

12
impuesto indirecto, de alcance nacional, plurifastico no acumulativo que grava
las ventas acumuladas en el país, así como también las prestaciones de
servicios, los contratos de construcción, las primeras ventas de los inmuebles
que realicen las construcciones de este y las importaciones de bienes.

Partiendo de la idea de que es el IGV un tributo, como todo tributo, es en

consecuencia una prestación de carácter patrimonial o económico impuesta por
el Estado a todos los contribuyentes que se encuentren comprendidos dentro
de su ámbito de aplicación, sirviendo los ingresos generados por este impuesto
para el desarrollo de nuestro país.

La SUNAT, define: el Impuesto General a la Venta IGV, es un impuesto que

grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, esta orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de
compra de los productos que se adquiere.

V. TASA.

Se aplica una tasa de 16 % en las operaciones gravadas con el IGV. A esa

tasa se añade la tasa de 2 % del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. Incluye las ventas sujetas a condición suspensiva y la entrega
de arras, depósito o garantía.

RETIRO DE BIENES.

LIGV.- El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento
o bonificación.

RLIGV.- El retiro de bienes, considerando como tal a: • Todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. • La apropiación de los

13
bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. • El
consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones
gravadas. • La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.

Retiros no considerados venta

LIGV:
. El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboración de los bienes que produce la empresa.
. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción
de un inmueble.
. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
. El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
. El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
RLIGV:
. La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta médica.
. Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
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. La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
. La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción.
. Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.
BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los
documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.

SERVICIOS: Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.

PRESTACION DE SERVICIOS: Entiéndase que el servicio es prestado en el

país cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o
del pago de la retribución. Se incluyen los montos recibidos por concepto de
arras, depósitos o garantías, cuando superen, en conjunto, el 3% del valor de la
operación (ver consideraciones expuestas en relación a la venta en el país de
bienes muebles).

CONTRUCCION.

LIGV.- Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Se incluyen los
montos recibidos por concepto de arras, depósitos o garantías, cuando

15
superen, en conjunto, el 3% del valor de la operación (ver consideraciones
expuestas en relación a la venta en el país de bienes muebles).

RIGV.- Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del decreto: Los contratos

de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos.

HABITUALIDAD: Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la

venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda trasferencia del inmueble. De
realizarse en un sólo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá
que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se
aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada
con el impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

VI. CARACTERISTICAS.

Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada

etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que se gravo en las
fases anteriores.

Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto

contra impuesto (debito contra crédito), es decir el valor agregado se determina
restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que
gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro de negocios.

CONCLUSION.

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El impuesto sobre la renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
públicos del Estado, gracias a esto el país puede crecer económicamente, ya que si
todas las empresas informales se pusieran a ley nuestro país sería diferente.

Por consiguiente, tanto el IGV, como el IGR, son impuestos de suma

importancia que permiten la infraestructura y equipamiento de solución de
necesidades en las que regiones que se recaude, por tanto, llegamos al
acuerdo de imprescindiblemente debe existir tal recaudación equitativamente,
viendo la realidad de cada localidad y posterior a ello, aplicarla o que el estado
la retribuya de manera correspondiente.

BIBLIOGRAFIA.

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