Material 8.1 PF

Curso: Planificación
Fiscal
Unidad 2: El Impuesto a la Renta
Sesión 8: Impuesto a la Renta tercera categoria
Docente: Ms Rolando Cárdenas Pomareda

PLANIFICIACION FISCAL
LOGRO ESPECIFICO DE LA UNIDAD:
Al finalizar la unidad, el alumno(a) distingue las disposiciones

actuales del Impuesto a la Renta empresarial, que le permiten
efectuar un análisis previo del impacto tributario de un negocio
jurídico.
LOGRO ESPECIFICO DE LA SESION:
Al finalizar la sesión, el alumno(a) distinguirá la clasificación de

las rentas empresariales denominadas de tercera categoría.
Revisamos la clase anterior:
- Impuesto a la renta de primera categoría

- Impuesto a la renta de segunda categoría
Conocimientos Previos:
- Impuesto a la renta de tercera categoría

Utilidad de conocer sobre el:
- Impuesto a la renta de tercera categoría

Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría
• Rentas de tercera categoría (LIR: 28)
• Esquema general de la determinación del Impuesto a la Renta de las empresas: ingreso
bruto, devoluciones, ingreso neto, costo, renta bruta, gasto, renta neta, pérdidas, renta
neta imponible, impuesto, créditos y pago de regularización.
• El principio del devengado y el principio del devengado exigible
Impuesto a la Renta de Tercera Categoria
⦁ Artículo 28º.- Son rentas de tercera categoría:
⦁ Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de
bienes.
Categoria
• Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores
de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar.
• Las que obtengan los Notarios.
• Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los Artículos 2º y 4° de esta
Ley, respectivamente.
Categoria
⦁ Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de esta Ley y las empresas domiciliadas
en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o
en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que
debiera atribuirse.
⦁ Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
⦁ Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
Categoria
⦁ La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo
14° de la presente Ley.
⦁ Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual
no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos
no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
Categoria
• Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
• Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa.
¿Renta de cuarta o tercera categoría?
•En los casos en que las actividades incluidas
por esta ley en la cuarta categoría se
complementen con explotaciones comerciales
o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerará comprendida en este
artículo.
Determinación del IR de Tercera Categoría
INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-)DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
Ingreso Neto
Art. 85 de la Ley
• Es el total ingresos gravables deducidas las

devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan a la
costumbre de la plaza.
Informe SUNAT N°094-2012-SUNAT/4B000
⦁ Es pertinente señalar que aun cuando el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta no contiene una definición de “ingresos netos”, el artículo 20° de
dicha norma dispone, entre otras consideraciones, que la renta bruta está
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
⦁ Agrega que el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se

establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.
• Adicionalmente, cabe indicar que el Tribunal Fiscal

(RTF N° 503-3-97) ha señalado que los ingresos netos,
desde el punto de vista económico, contable y
tributario, son entendidos como el total de ingresos
menos los descuentos, bonificaciones, devoluciones y
similares conceptos que respondan a las costumbres
de la plaza.
•Así pues, se puede afirmar que los ingresos

netos son aquellos obtenidos por la empresa
con ocasión del desarrollo de su actividad,
menos los descuentos, bonificaciones,
devoluciones y similares conceptos propios de la
plaza.
Renta bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta
estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Costo computable
Conformado por el costo de adquisición,
producción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor del último
inventario determinado conforme a Ley.
El devengo en el impuesto a la renta
⦁ El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepción.
⦁ Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
⦁ Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que
cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que
cierra el ejercicio comercial.
⦁ Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación
analógica para la imputación de los gastos.
Hipótesis jurídica del devengo
• Enrique Reig: El ingreso devengado es todo aquél sobre el cual se ha
adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos
necesarios para que se genere.
• El concepto de devengado reúne las siguientes características:
• 1) requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores
del ingreso o gasto.
• 2) requiere que el derecho de ingreso o compromiso no esté sujeto a
condición que pueda hacerlo inexistente
• 3) no requiere actual exigibilidad o determinación o fijación en término
preciso para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no
determinado.
Jurisprudencia
• RTF N° 8534-5-2001
• Se contrató en diciembre de 2002 a una empresa auditora para que la audite sus
EE.FF.
• El servicio de auditoría culminó en el mes de enero de 2003. La empresa ha
pagado varios adelantos en diciembre de 2002
• ¿En que ejercicio se deducirá el gasto de auditoría?
• RPTA: Se deducirá en el ejercicio 2003 pues se entiende que la utilización o
provecho del servicio se produce en la fecha de su culminación.
Renta Bruta de Tercera Categoría
• Artículo 20° de la Ley
• La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
• Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes,
la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados.
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uetabiednees TdeeprrceceiarbalesCoataemgorotirzaíables,
a efectos de la
determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
⦁ El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se

establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Renta Bruta de Tercera Categoría
⦁ Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el
costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los
intereses formarán parte del costo computable.
Costo de Adquisición
⦁ Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
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Costo de producción o construcción
•Costo de producción o construcción: El costo
incurrido en la producción o construcción del
bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación o
construcción.
Valor de Ingreso al Patrimonio
•Valor de ingreso al patrimonio: el
valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido
en la presente Ley.
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA
• Artículo 37° de la Ley
• A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles…
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
• Último párrafo del artículo 37° de la Ley
• Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo,
entre otros.
Principio de Causalidad en la Ley del IR- Artículo
•3Se7°adLmIRite la deducibilidad de los gastos directos o aquellos
que guardan una relación finalista con los ingresos gravados;
es decir, los realizados con la “finalidad” de obtener,
mantener y asegurar ingresos gravados; así como la
deducibilidad de todos aquellos otros gastos incurridos en el
mantenimiento de la fuente productora, esto es los gastos
que tiene una relación causal ocasionados por la actividad
productora.
Principio de Causalidad
⦁ Resolución del Tribunal Fiscal N° 753-3-99
⦁ La Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de causalidad como regla general para
admitir la deducibilidad o no de los gastos y así determinar la renta de las empresas; así ,
conforme a este principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan con el propósito de
mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse que
los gastos deducibles que se expresen en los incisos que contiene dicha norma son de
carácter enunciativo más no taxativos, desde que pueden existir otros gastos que por el
principio en mención son plausibles de ser deducidos para determinar la renta neta;
debiendo merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del
negocio para lo cual corresponde analizar la proporcionalidad y razonabilidad de la
deducción así como el “modus operandi” de la empresa.
Oficio 015-200-K0000-SUNAT
• Como regla general se consideran deducibles para determinar la
renta neta de la tercera categoría, los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece el artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Pero además del requisito de la relación causal entre el gasto y la
fuente productora de renta, y de la no existencia de una
prohibición legal para su deducción se debe tener en cuenta los
límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto.
Precisión del Principio de Causalidad
⦁ DÉCIMO OCTAVA DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y FINAL DE LA LEY
DEL IR.
⦁ Precisase que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir o mantener la fuente, a que se refiere
el artículo 37° de la Ley, éstos deberán ser, normales para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el
inciso l) de dicho artículo; entre otros.
Razonabilidad y Proporcionalidad del
Gasto
⦁ Razonabilidad respecto de la relación existente entre el gasto y
los ingresos correspondientes a determinados ejercicios.
⦁ Proporcionalidad. El Tribunal Fiscal en la Resolución N° 5795-5-
2003 indicó que:” corresponde a la Administración Tributaria y
no al contribuyente explicar las razones por las que le parece
desproporcionado el gasto (consumido cotidianamente
y no adquirido en grandes proporciones) y reparar la parte que
exceda a un uso normal”
Gastos Deducibles
• Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del
artículo 21° del Reglamento).
• Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por
su constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que
hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su
fuente productora
Gastos Deducibles
• También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los
plazos establecidos.
• Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente

con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, de acuerdo con lo señalado en el numeral 6 del inciso a) del
artículo 21° del Reglamento. Para poder verificar los supuestos en que dos o más
sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artículo 24° del Reglamento.
• Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la

aplicación del coeficiente no serán deducibles.
R T F N °00 2 6 1 -1 -2 0 0 7 d e l1 6 / 0 1/2 0 0 7
• “Q u e los g a st o s f ina n ci er o s ori g in a do s p or u ncrédito bancario
que fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crédito de la
misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento,
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del
negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente
productora de renta, esto es, con la conservación del capital de
trabajo de la empresa a efecto de continuar con su actividad
generadora de renta.
Gastos Deducibles
• A.1 Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial para los mismos.
• Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y condiciones señaladas en el
Reglamento.
Gastos Deducibles
•Los gastos sustentados con esta planilla no
podrán exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada (S/.
30.00 Nuevos Soles)
Gastos Deducibles
• ¿La planilla de movilidad constituye un libro o registro contable?
• La planilla de movilidad no constituye un libro ni un registro, por lo que

no le serán de aplicación las normas contenidas en la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
• Tampoco, será exigible la legalización de la referida planilla ante Notario
Público, pudiendo llevarse, incluso en hojas sueltas, debidamente
numeradas.
Informe N° 046-2008/SUNAT/2B0000
• Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con
la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
• Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre

otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos
incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
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iso a1) del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador,
sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título de gastos incurridos en vehículos
automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artículo.
• Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen
retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin
importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual.
• En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores
asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se
configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
•
G a sto sD e d u c i b l e s
• A. 3. L osg a st o s en in v estigación científica, tecnológica e
innovación tecnológica, destinada a generar una mayor
renta del contribuyente, siempre que no excedan, en
cada ejercicio el diez por ciento (10%) de los ingresos
netos con un límite máximo de trescientas (300)
Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.
• Gastos en Investigación Científica
Requisitos para la deducción:
• 1.- La investigación sea calificada como científica,
tecnológica o de innovación tecnológica.
• 2.- La investigación científica, tecnológica o de
innovación tecnológica sea realizada directamente por
el contribuyente o a traves de los centro de
investigación científica.
GLaadsetdouscceinónInseveefsetcitguaacráióanpCariteirndtíefliceajercicio en que se
aplique el resultado de la investigación a la generación
de la renta.
• En caso la investigación culmine y su resultado no sea
aplicado por el contribuyente, se podrá deducir los
gastos de la investigación en el ejercicio en que se
certifique que el resultado de la investigación no es de
utilidad.
G a s t o s D e d u c i
b l e s
• C) La sp ri ma s de s eg ur o q ue cubranriesgos sobre operaciones, servicios
y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante..
• Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta

el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como
establecimiento comercial
Gastos Deducibles
• Artículo 21° inciso c) del Reglamento:
• La deducción contenida en el segundo párrafo del
inciso c) del Artículo 37° de la Ley, también es de
aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación y
además como establecimiento comercial.
G a s t o s D e d u c i
b l e s
• D) L as p ér d id as e x tra o rdinariassufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la acción
judicial correspondiente.
• RTF N° 5509-2-2002 del 20/09/2002
Puede deducirse como gasto, en la parte no
cubierta por el seguro y siempre que resulte inútil
ejercer la acción judicial correspondiente, cuando
se ha acreditado el archivamiento provisional de la
denuncia penal por la no identificación de los
autores de los referidos delitos.
Gastos Deducibles
• F) Las de pre c iac i o ne s por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artículos siguientes.
Gastos Deducibles
• El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante
la deducción por las depreciaciones admitidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
• Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de

los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregarán las mejoras incorporadas con carácter permanente.
Gastos Deducibles
• Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante
el método de línea recta, a razón de 3% anual, esto es hasta el
31.12.09.
• Estando a lo dispuesto por la Ley N° 29342, la depreciación anual
de edificios y construcciones es de 5% anual.
• Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas
de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje
que resulte de la siguiente tabla:
Gastos Deducibles
BIENES Porcentaje anual de depreciación hasta un máximo de:
1.- Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%
2.- Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%

ferrocarriles); hornos en general
3.- Maquinarias y equipos utilizados para las actividades 20%
minera, petrolera y construcción
4.- Equipos de procesamiento de datos 25%
5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%
6.- Otros bienes del activo fijo 10%
7.- Depreciación de Gallinas 75%

Gastos deducibles:
La Depreciación
• La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
G a st os D e du ci b l
e s
• De pre cia ció n de B ie nesdel Activo Fijo cuya
adquisición, construcción o producción se efectúe por
etapas.
• En este caso, la depreciación de la parte de los bienes
del activo fijo se realiza tambien por etapas,
correspondiendo el cómputo para la depreciación a
partir del mes siguiente al que se afecta a la producción
de rentas gravadas.
Gastos Deducibles
• Depreciación de mejoras realizadas en bienes alquilados.
• Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien

alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes
que constituyen las mejoras.
Gastos Deducibles
• Mermas y desmedros de las existencias.
• 1.- Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
• 2.- Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados.
Gastos Deducibles
• Acreditación de las Mermas:
• Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por un organismo técnico
competente.
• Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario no se admitirá la deducción.
• GAcraesdittaocisónDdeed
l osuDcesimbeldeross.
• Tratándose de desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha a la que se llevará
a cabo la destrucción de los referidos bienes.
• Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;

también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
RTF N° 07538-2-2004 del 01/10/2004
• Respecto al reparo a la provisión por desvalorización de
existencias, en primer término se indica que la merma implica
una pérdida física en la cantidad, volumen o peso de las
existencias destinadas a la venta como consecuencia del proceso
productivo mismo o por causas inherentes a su naturaleza,
mientras que en el desmedro, los bienes físicos existen pero han
sufrido un deterioro o perjuicio y de acuerdo con el daño sufrido,
la empresa puede optar por venderlos a menor precio o
destruirlos originando su pérdida.
RTF N° 147-2-2001 del 09/02/2001
• El elemento que permite distinguir si el desembolso relacionado a un
activo fijo preexistente constituye gasto por mantenimiento o mejora
que debe incrementar el costo computable es el beneficio obtenido con
relación al rendimiento estándar original. Si los desembolsos originan
mayor rendimiento debe reconocerse como activo, mientras que si
mantiene su rendimiento, deberá reconocerse como gasto del ejercicio.
Gastos Deducibles
• i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del
artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).
• No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
• I. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

• II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
• III. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Gastos Deducibles
• Para efectuar la provisión por deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley y el inciso f ) del Art.
21° del Reglamento deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
• 1.- El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el
momento en que se efectúa la provisión contable.
• 2.- Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
Gastos Deducibles
• a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrán ser acreditadas:
• • Mediante el análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios, o
• • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o
• • El protesto de documentos, o
• • El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
• • Hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que
ésta haya sido satisfecha; y
• b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
• La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de
cobranza dudosa.
Gastos deducibles
• ¿ Qué sucede cuando la deuda que ha sido provisionada como incobrable
luego es pagada?
• Si sucediera que el acreedor con posterioridad a la constitución de la

provisión, obtiene el pago de la deuda provisionada, deberá reconocer el
monto percibido como un ingreso gravado del ejercicio en que tal situación (el
pago) ocurra.
• El ingreso obtenido por el pago de la deuda se considerará a efectos de los

pagos a cuenta del impuesto a la renta y de la determinación de la renta bruta
del ejercicio en que se produjo el pago.
Gastos Deducibles
• Ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Gastos Deducibles
• Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador
por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
• También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18

años que se encuentren incapacitados.
• Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán

deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 X S/. 3,700 = S/. 148,000).
Gastos Deducibles
• Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.
• Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del
personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley, se debe
entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95
los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta
neta de tercera categoría del ejercicio.
• Válido sólo para los ejercicios fiscales 2011 y 2012.

Gastos de Capacitación
• Decreto Legislativo N° 1124 del 23/07/2012
• Se deja de considerar en el literal ll) del artículo 37° de la Ley, a los
gastos de capacitación con un tope máximo de 5% del total de gastos,
de este modo se regresa a la situación anterior a la vigencia de la Ley N°
29498, Ley de Promoción a la Inversión del Capital Humano, es decir
hasta el 31 de diciembre de 2010.
• Se dejará de lado la obligación de comunicar las actividades de

capacitación al Ministerio de Trabajo.
Gastos de Capacitación
• Segunda Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo N°
1120, publicado el 18/07/2012.
• Criterio de generalidad y deducción de los gastos por capacitación del

personal.
• El criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan
a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación
de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de
renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
RTF N° 6671-3-2004
• Se establece que si un gasto deducido en virtud del inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, entre los que se
encuentran los gastos educativos, no cumplen el requisito de
generalidad es deducible si se considera renta de quinta categoría del
trabajador, es decir si se refleja en la planilla de remuneraciones.
RTF N° 603-2-2000 del 19/07/2000
• La prestación de servicios de atención al personal de la empresa

por fiestas navideñas y Año Nuevo, alquiler de servicios de
chocolatada y transporte de personal para la reunión navideña,
corresponden a gastos por agasajos navideños, por lo que si los
beneficiarios directos fueron los trabajadores de la empresa, los
mismos serán deducibles para la determinación de la renta neta
conforme el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, al redundar en el mejor desempeño o productividad de
estos y por tanto en la generación de las rentas gravadas.
Gastos Deducibles
• Los gastos de representación propios del giro o negocio (Inciso q) del
artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).
• Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de

los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/. 3,700 =
S/.148, 000).
• UIT para el ejercicio 2013: S/. 3,700 Nuevos Soles
Gastos Deducibles
• A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la Ley, se
considerarán gastos de representación propios del giro del
negocio los siguientes conceptos:
• 1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser

representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
• 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
Gastos Deducibles
• No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
• Para efecto de establecer el límite a la deducción por los gastos de representación

propios del giro del negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.
• La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior,
procederá en la medida en que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.
Gastos Deducibles
• La Empresa deberá demostrar la causalidad del gasto.
• La Empresa deberá verificar que los gastos de representación no
excedan el límite legal establecido.
• La Empresa deberá acreditar fehacientemente el gasto mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar gasto o costo.
RTF N° 05995-1-2008 del 09/05/2008
• Se confirma la apelada en cuando al reparo al crédito fiscal por
exceso de gastos de representación incurridos en visitas por clientes
de distribuidoras a la fábrica de la recurrente. Se indica que dichos
gastos no se encuentran dentro de los alcances del segundo párrafo
del inciso m) del artículo 21°del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, toda vez que dichos gastos no han sido destinados a
consumidores, sino a mayoristas y distribuidores.
OFICIO 015-2000-K0000-SUNAT
• El rubro gastos de representación comprende: 1) Los efectuados por la empresa
con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos, 2) Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
• No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda
OFICIO 015-2000-K0000- SUNAT
• Tratándose de gastos de representación incurridos con motivo de viaje,
debe acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de los
mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza
sujetos al límite antes señalado para los gastos de representación.
JURISPRUDENCIA
• RTF Nº. 4546-3-2003 “… No son deducibles los gastos de bar y
restaurante realizados por el gerente general de una empresa
cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los que se realizó
dicho egreso, pues no se verifica la realización de la causalidad”
JURISPRUDENCIA
• RTF No. 814-2-98 “el egreso por el auspicio publicitario al
Campeonato mundial de Tiro tiene vinculación con el giro de negocio
de la Empresa, ya que ésta tiene por objeto social la producción y la
fundición de metales en general, pudiendo también dedicarse a la
fabricación de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el
principio de causalidad para la deducción “
RTF N° 08634-2-2001
• Se revoca la resolución ya que procede levantar el reparo a los
gastos por concepto de coctel, al establecerse que el mismo sí
tiene vinculación con la producción o el mantenimiento de la
renta (principio de causalidad) porque si bien no todos los
invitados eran clientes, sino que había banqueros, funcionarios
públicos, asesores, etc, con estas personas se relaciona directa o
indirectamente la recurrente, de modo que el evento permitió a
la recurrente estrechar relaciones con su entorno económico,
originando una mejora de su imagen en el mercado o en su caso
fortaleciendo su posición en el mismo.
RTF N° 02200-5-2005
• Se confirman las apeladas en lo demás que contienen,
manteniéndose el reparo a gastos por obsequio de bebidas gaseosas
a clientes, pues si bien dichos gastos resultan razonables como gastos
de promoción, no se ha acreditado con documentación que la
adquisición de dichas gaseosas tuvieran tal destino, ya sea a través de
documentación contable o documentación interna respecto a la
medida de promoción adoptada, no siendo suficiente su sola
afirmación en tal sentido.
Gastos Deducibles
• M) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta
• Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrán ser deducidas las remuneraciones del directorio.
• El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso,

constituirá renta gravada para el director que lo perciba.
Gastos Deducibles
• R) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada
• La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y

cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte
con los pasajes.
• Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y

movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que,
por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía.
Gastos Deducibles
• Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto del de su residencia habitual en razón del
servicio que presta, y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el
servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual.
Gastos Deducibles
• ¿Qué requisitos deben cumplir los gastos de viaje para que sean
deducibles?
• Para que proceda la deducción de los gastos de viaje realizados al
interior o al exterior del país, se deberá acreditar lo siguiente:
• - La necesidad del viaje en relación con la actividad gravada de la
empresa.
• - La efectividad del viaje, con los boletos de los pasajes o los tickets
aéreos.
• A efectos de la determinación de los viáticos, se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
Gastos Deducibles
• A) Tratándose de viajes al interior del país, a partir del 24/01/2013,
estando a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 007-2013-EF
DETALLE A PARTIR DEL 24/01/2013
Viático que el gobierno otorga a sus S/. 320.00

funcionarios de carrera de mayor
jerarquía
Límite para fines de deducir gastos. El S/. 640.00
doble de lo que el gobierno asigna.
Gastos Deducibles
• Viáticos por viajes al exterior del país:
TABLA DE VIÁTICOS MÁXIMO POR DÍA: $
ZONA GEOGRÁFICA SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO

África 200.00 400.00
América Central 200.00 400.00
América del Sur 200.00 400.00
Ámérica del Norte 220.00 440.00
Caribe 240.00 480.00
Oceanía 240.00 480.00
Asia 260.00 520.00
Europa 260.00 520.00
Gastos Deducibles
• Z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a
una deducción adicional sobre las remuneraciones que se pague a
éstas personas en un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en concordancia
con lo dispuesto en el artículo 35° de la Ley N° 27050, Ley General de
la Persona con Discapacidad.
Gastos Deducibles
• Artículo 21° inciso x del Reglamento.
• Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o
más deficiencias evidenciadas con la pérdida significativa de
alguna o algunas de sus funciones físicas, mentales o sensoriales,
que impliquen la disminución o ausencia de la capacidad de
realizar alguna actividad dentro de formas o márgenes
considerados normales, limitándola en el desempeño de un rol,
función o ejercicio de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de la sociedad.
Gastos Deducibles
• Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que
constituyan rentas de quinta categoría para la Ley.
• El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad Porcentaje de deducción adicional aplicable

que laboran en la empresa, calculado sobre a las remuneraciones pagadas por cada
el total de trabajadores persona con discapacidad.-
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%

Gastos Deducibles
• El monto adicional anualmente por cada persona con
discapacidad no podrá exceder de veinticuatro (24)
remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de trabajadores
con menos de un año de relación laboral, el monto adicional
deducible no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado por
cada persona con discapacidad.
• El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categoría se debe calcular por
cada ejercicio gravable.
Trabajadores discapacitados
• Deducción adicional sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados.
• La empresa Alfa S.A. tiene 50 trabajadores de los cuales 7 son discapacitados
con una antigüedad de un año y una remuneración de S/. 1,500 cada uno.
• Determinamos el porcentaje de trabajadores discapacitados:
• Número de trabajadores durante el ejercicio 2013: 50 x 12 = 600
• Número de trabajadores discapacitados: 7 x 12 = 84
• Porcentaje de trabajadores discapacitados:
• 84/600 x 100 = 14%
• Remuneraciones pagadas a los discapacitados: 1,500 x 14 x 7 = 147,000
• Deducción adicional 50% = 73,500
• Límite 24 RMV por cada trabajador
• 24 x 750 x 7 =126,000
• No excede límite, deducción adicional será S/. 73,500.
Gastos de Responsabilidad
Social
94
Gastos Vinculados a la Responsabilidad Social
• En la actualidad, al encontrarnos en un mundo cambiante y globalizado, el cuál presenta cambios

tecnológicos día a día; cambios que repercuten no sólo en la empresa sino en su entorno social;
genera de esta manera en la empresa una supuesta “obligación” hacia la comunidad, entendida en
nuestra actualidad con el nombre de Responsabilidad Social Empresarial (RSE) o Responsabilidad
Social Corporativa (RSC), esto es debido a que en la actualidad ya no sólo se busca el interés de la
empresa: propietario o accionista (shareholder), sino también el de los otros o grupos de interés:
clientes, trabajadores, proveedores y sociedad en general (stakeholders). Esto se produce debido a
que las empresas son cada vez más conscientes de la necesidad de incorporar las preocupaciones
sociales, laborales y medioambientales y de derechos humanos, como parte de su estrategia de
negocio y no perdiendo por esta acción su finalidad lucrativo que tiene toda empresa.
95
GASTOS NECESARIOS
Ahora bien, los desembolsos por RSE están vinculados a todo el sector
empresarial en general, a saber, en el Perú los principales problemas sobre la
deducibilidad de dichos desembolsos esta en el sector minero e hidrocarburos.
Así, se ha visto en los últimos años que las empresas mineras han visto
amenazado el desarrollo de sus actividades, debido a que los pobladores de las
comunidades de las zonas no están conformes con la distribución de la riqueza
obtenida por las empresas mineras al aprovechar los recursos naturales de la
zona.
Por tanto, de no cumplir con las exigencias o pedidos de las comunidades se corre
el riesgo de interrumpir o suspender la generación de rentas gravadas. (deducible)
96
GASTOS NECESARIOS
Asimismo, en otros casos, en la medida que el desembolso califique
como RSE, formando parte del programa estratégico del negocio,
por ejemplo inversión en tecnología y practicas comerciales
respetuosas con el medio ambiente, o en materia de formación y
condiciones laborales o en relaciones entre la dirección y los
trabajadores, permite incrementar la productividad de la empresa.
(deducible)
RSC Jordi Morros Ribera, Isabel Vidal Martínez
97
GASTOS NECESARIOS
La incidencia económica de la RSE puede desglosarse en efectos
directos e indirectos:
• Directos: Un mejor entorno laboral, que genere mayor

compromiso de los trabajadores con la empresa, aumentando su
productividad, y, una utilización eficaz de los recursos naturales.
• Indirectos: Aumento del interés que los consumidores e
inversionistas prestan a la empresas permitiéndoles incrementar
su cuota en el mercado.
98
GASTO NECESARIO
Conclusión: “los recursos por RSE califican como gastos deducibles

para propósitos tributarios, pues atenúan o eliminan los riesgos de
una empresa, están preservando para el futuro el mantenimiento de
la fuente productiva, que en términos empresariales implican la
viabilidad, continuidad o permanencia de la organización
empresarial en el entorno social y geográfico en que se
desenvuelve.”
Miguel Mur Valdivia
99
Cas. 2743-2009-Lima del 14/09/2010
• Décimo Primero: Por tanto, el sustento de la resolución

impugnada referido a que los gastos de mantenimiento de
carreteras para ser deducibles tengan que ser de carácter
extraordinarios y no ordinarios, así como que no correspondan
ser realizados por terceros como el Estado, a través de Provías
Nacional, que tiene a su cargo las funciones de mantenimiento y
seguridad conforme a la Ley de su creación, devienen en
exigencias que no se desprenden del propio artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Cas. 2743-2009-Lima del 14/09/2010
• Décimo Segundo: En ese contexto, los gastos de mantenimiento de
carreteras por parte de la empresa demandante para efectos de permitir el
tránsito normal y seguro hacia y desde el campamento devienen en gastos
necesarios y razonablemente convenientes para el funcionamiento de la
misma, y con ello, permitir obtener los ingresos gravados con renta;
actividad que deviene en normal, razonable y por, tanto en general
atendiendo a las actividades mineras generadoras de dichos ingresos, por
lo que siendo así, dichos gastos no pueden ser reputados como
liberalidades al amparo de lo dispuesto en el artículo 44° inciso d) de la Ley
del IR, al encontrarse vinculados con la actividad generadora de renta, lo
que descarta un ánimo de liberalidad de la empresa.
GASTOS NO DEDUCIBLES Artículo 44º LIR
GASTOS NO DEDUCIBLES
 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus

familiares.
 El Impuesto a la Renta.
 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y en

general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
 Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º LIR.
 Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o
provisiones cuya deducción no admite esta Ley.
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidas en el RCP.
 El IGV e IPM que graven el retiro de bienes.
• Artículo 13° del Decreto Legislativo N° 1112 Incorpora el inciso s) al
artículo 44° a la Ley del Impuesto a la Renta:
• S) No constituye gasto deducible los gastos constituidos por la diferencia

entre el valor nominal de un crédito originado entre partes vinculadas y su
valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
• En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar

a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para éste las
provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto de dichas cuentas por
cobrar.
RTF N° 02116-5-2006 del 25/04/2006
• Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del

incumplimiento de la recurrente de efectuar los pagos por
aportes a la AFP de cargo de sus trabajadores en el plazo
establecido para tal efecto, no se encuentran vinculados con la
generación de la renta gravada o mantenimiento de su fuente,
pues no se trata de un gasto necesario para tal fin, sino con la
omisión de pagar oportunamente los aportes retenidos a los
trabajadores que debía efectuar por cuenta de aquéllos,
independientemente del motivo que lo ocasionó.
Compensación de Pérdidas
Tributarias
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA
CATEGORÍA
• La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el
país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo
con alguno de los siguientes sistemas:
CATEGORÍA
• a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
• b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana

que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores
CATEGORÍA
• En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas en el ejercicio deberán considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de reducir y determinar la pérdida neta
compensable por el ejercicio.
• En caso que el contribuyentes no arroje pérdida por el ejercicio y sólo
cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las
rentas exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas (Inciso c) del
artículo 29° del Reglamento)
CATEGORÍA
• La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y en el
ejercicio que se genere dicha pérdida. Sólo se podrá cambiar de sistema de
compensación en el ejercicio en que no se tengan pérdidas de ejercicios
anteriores.
• Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se

encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores. Sin embargo, podría rectificar el sistema de arrastre de pérdidas
elegido si presenta la rectificatoria de la declaración anual donde ha elegido el
sistema y hasta antes del vencimiento de la declaración anual del siguiente
ejercicio, según el Informe 069-2010-SUNAT.
CATEGORÍA
• En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará
el sistema a).
• La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT,
fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo cualquiera de los
sistemas señalados en este artículo, en los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
• Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada

participan en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera categoría, mediante la
distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual
antes de impuestos.
• La referida participación constituye gasto deducible por la empresa,
para efecto de la determinación de su renta neta.
• La participación se calculará sobre el saldo de la renta imponible del

ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la
pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el
ejercicio, sin que ésta incluya la deducción de la participación de los
trabajadores en las utilidades.
• El porcentaje de participación se determinará según la actividad que
realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:
EMPRESAS PARTICIPACIÓN
PESQUERAS 10%
TELECOMUNICACIONES 10%
INDUSTRIALES 10%
MINERAS 8%
COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR Y RESTAURANTES 8%
OTRAS ACTIVIDADES 5%
• Para efectos de su contabilización, el Consejo Normativo ha

Contabilidad con Resolución N° 046- 2011-EF/94, ha precisado
que para el reconocimiento de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las empresas determinadas
sobre BASE TRIBUTARIA, se deberá hacer de acuerdo con la NIC-
19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
• La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio
2011, siendo opcional la aplicación en las empresas, en la
presentación de sus Estados Financieros del ejercicio 2010
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
• El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el
país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
• Tasa Adicional, las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24°- A. El impuesto determinado deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
• En caso que no sea posible determinar el momento en que se efectúo la disposición
indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del
gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el
cual se efectúo la disponibilidad indirecta de renta.
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
• Deben considerarse los siguientes créditos en el siguiente orden de
prelación:
• a. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del

artículo 88° de la Ley y artículo 58° del Reglamento)
• Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas
con el Impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al monto del
Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre
que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el exterior.
• El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna.
• b. Créditos por reinversiones Las empresas beneficiadas a que se
refiere el literal a) de la Quinta Disposición Complementaria de la Ley
N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, tendrán
derecho a un crédito tributario equivalente al 5% del monto
reinvertido.
• C) Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del
artículo 88° de la Ley)
• Los contribuyentes deducirán los saldos a favor del impuesto de
ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las
declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado
su devolución, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y
las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
• D) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el
ITAN (Artículo 8° de la Ley N° 28424 y artículos 11°, 14° y 15° del
D. S. Nº 025-2005-EF)
• Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas
de fuente peruana que ejerzan la opción de utilizar contra el
Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el límite del mismo,
el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del impuesto a la renta, podrán usar dichos pagos a cuenta como
crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta
del ejercicio.
• E) Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artículo 87º e inciso
b) del artículo 88° de la Ley)
• Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a
alguno de los sistemas revistos en el artículo 85° de la Ley, se
aplicarán contra la regularización del Impuesto. Si el monto de
los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que
corresponde abonar al contribuyente, éste podrá optar por
solicitar la devolución de dicho exceso o su aplicación contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes
siguiente al de la presentación de la Declaración Jurada Anual.
Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
• Artículo 85° de la Ley del IR modificado por la Ley N° 29999 publicada
el 13/03/2013
• Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor
de comparar las cuotas mensuales, determinadas con arreglo a lo
siguiente:
• A) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable entre el total de ingresos netos del mismo
ejercicio.
• En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el

coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
• De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior, o en su caso, en el

ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de
pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo
establecido en el literal siguiente:
• B) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%)
a los ingresos obtenidos en el mismo mes.
¿Cuáles son los cambios efectuados por la Ley N°
29999?
• 1.- Los contribuyentes que utilicen el sistema de pago a cuenta
b), esto es la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos
netos obtenidos en el mes, podrán solicitar la suspensión a
partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o
mayo según corresponda.
• Antes de la modificación de la norma, el pago a cuenta del
sistema b) únicamente se podía suspender a partir del pago a
cuenta del mes de mayo, con lo cual la norma resulta más
ventajosa al permitir la suspensión desde el pago a cuenta
correspondiente al mes de febrero, que justamente se declara y
paga en el mes de marzo
29999?
• 2.- Se establecen los siguientes requisitos para solicitar la
suspensión del pago a cuenta del sistema b) (1.5% de los
ingresos netos obtenidos en el mes):
• - Presentar a SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de
los últimos 4 ejercicios vencidos, a que se hace referencia el
artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(registros contables dependiendo de si los ingresos netos
anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
1500 UITs, 500 UITs o menores a 500 UITs)
29999?
• - El promedio de los ratios de los últimos 4 ejercicios vencidos, de
corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las
ventas netas del ejercicio debe ser mayor o igual al 95% ( no aplica
para sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas constituidas en el exterior)
29999?
• -Presentar el estado de ganancias y pérdidas de los periodos a partir
de los cuales se solicita la suspensión temporal y que el coeficiente
que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero correspondiente, no
exceda el límite detallado a continuación:
29999?
Suspensión a partir de Estado de ganancias y pérdidas Suspensión a partir de: Coeficiente TABLA 2
TABLA 1
Febrero Al 31 de enero Febrero Hasta 0,0013
Marzo Al 28 o 29 de febrero Marzo Hasta 0,0025
Abril Al 31 de marzo Abril Hasta 0,0038
Mayo Al 30 de abril Mayo Hasta 0,0050

29999?
• Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los 2
últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado
en la TABLA 2. Si no se hubiera obtenido impuesto calculado en
alguno o ambos de los 2 últimos ejercicios vencidos, se entenderá
cumplido el requisito si se presentó la declaración jurada anual
correspondiente.
29999?
• 3.- La suspensión será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los
meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificación del documento mediante el cual se autoriza la
suspensión del pago a cuenta.
• 4.- Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán
suspenderse o modificarse sobre la base del estado de ganancias y
pérdidas al 31 de julio, de acuerdo a lo siguiente:
29999?
• -Suspenderse: a) Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero
o, b) De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir
dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no
deben exceder del límite señalado en la TABLA 2, correspondiente al mes en
que se efectuó la suspensión.
• -Modificarse: Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda

el límite previsto en la TABLA 2, correspondiente al mes en que se efectuó la
suspensión. En caso, no se cumpla con presentar el estado financiero al 31 de
julio, los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta, abonando el monto
que resulte mayor, entre el coeficiente o el 1.5% de los ingresos netos, hasta
que se cumpla con presentar el referido estado financiero.
• F) Retenciones por Rentas de Tercera Categoría (Inciso f) del artículo 71° y
artículo 73°-B de la Ley y artículo 54°- A del Reglamento).
• G) Saldo a favor del exportador (Artículos 34° y 35° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF)
• El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las

Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido
aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser éstas
insuficientes para absorber dicho saldo, podrá compensarse
automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.
• H) Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artículo 8° de la Ley N° 28424,
modificado por Decreto Legislativo Nº 976 y artículos 9° y 10° del D. S. Nº
025-2005-EF)
• El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que
no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podrá utilizarse como
crédito contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable al que corresponda.
• El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crédito
contra los pagos a cuenta y/o de regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio, no podrá ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la
Renta.
Conclusiones
Generamos las principales conclusiones del tema con los estudiantes

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Curso: Planificación

Docente: Ms Rolando Cárdenas Pomareda

LOGRO ESPECIFICO DE LA UNIDAD:

Al finalizar la unidad, el alumno(a) distingue las disposiciones

LOGRO ESPECIFICO DE LA SESION:

Al finalizar la sesión, el alumno(a) distinguirá la clasificación de

Revisamos la clase anterior:

- Impuesto a la renta de primera categoría

- Impuesto a la renta de tercera categoría

Utilidad de conocer sobre el:

- Impuesto a la renta de tercera categoría

• Es el total ingresos gravables deducidas las

⦁ Agrega que el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se

• Adicionalmente, cabe indicar que el Tribunal Fiscal

•Así pues, se puede afirmar que los ingresos

⦁ El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se

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• Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la

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• Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre

• Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta

• Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de

1.- Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25%

2.- Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%

5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10%

6.- Otros bienes del activo fijo 10%

7.- Depreciación de Gallinas 75%

• La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

• Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien

• Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;

• No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

• I. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

• Si sucediera que el acreedor con posterioridad a la constitución de la

• El ingreso obtenido por el pago de la deuda se considerará a efectos de los

• También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18

• Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán

• Válido sólo para los ejercicios fiscales 2011 y 2012.

• Se dejará de lado la obligación de comunicar las actividades de

• Criterio de generalidad y deducción de los gastos por capacitación del

• La prestación de servicios de atención al personal de la empresa

• Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de

• 1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser

• Para efecto de establecer el límite a la deducción por los gastos de representación

• El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso,

• La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y

• Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y

DETALLE A PARTIR DEL 24/01/2013

Viático que el gobierno otorga a sus S/. 320.00

ZONA GEOGRÁFICA SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO

Porcentaje de personas con discapacidad Porcentaje de deducción adicional aplicable

Hasta 30% 50%

Más de 30% 80%

• En la actualidad, al encontrarnos en un mundo cambiante y globalizado, el cuál presenta cambios

RSC Jordi Morros Ribera, Isabel Vidal Martínez

• Directos: Un mejor entorno laboral, que genere mayor

Conclusión: “los recursos por RSE califican como gastos deducibles

Miguel Mur Valdivia

• Décimo Primero: Por tanto, el sustento de la resolución

 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus

 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y en

• S) No constituye gasto deducible los gastos constituidos por la diferencia

• En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar

• Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del

• b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana