Víctor Pacheco Álvarez

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Unidad 1- Impuesto a la Renta
Unidad II- Impuesto al Valor agregado (IVA)
Unidad III- Código tributario

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▪ Una de las particularidades tributarias de nuestro país, es esta integración que existe
entre los impuestos que paga la empresa y aquellos que pagan sus dueños,
propietarios o accionistas.

▪ Las rentas se gravan primero con un Impuesto de Primera Categoría (IDPC) que paga
la empresa que las genera, pero este se transforma en un crédito contra los
IMPUESTOS FINALES (IGC o Adicional) que deben pagar sus dueños.

▪ Así nace una integración entre ambos impuestos, la cual desde el año 2017, es parcial
para los contribuyentes acogidos al régimen tributario 14 b, ya que pueden
aprovechar como crédito sólo un 65% del IDPC pagado por la empresa salvo en los
casos de propietarios domiciliados en países acogidos a Convenios de Doble
Tributación Internacional vigentes o suscritos ( CDTI )

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 Renta
▪

▪ Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.
Renta
▪ Devengada

▪ Aquella sobre la cual se tiene titulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular.
Renta
▪ Percibida

▪ Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo entenderse
que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir
distinto al pago
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▪ Determinar Resultado según balance ( Resultado Financiero)

▪ Calcular Renta Liquida Imponible (Resultado tributario)

▪ Determinar Capital Propio tributario (Patrimonio tributario)

▪ Confeccionar Registros empresariales

▪ Realizar Declaraciones juradas de cada régimen

▪ Presentar formulario 22

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 ¿El resultado
¿Cálculo el
financiero es el
impuesto al
mismo que el
resultado del
tributario?
balance?

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▪ Ambas normas, la tributaria y la financiera buscan objetivos distintos.

▪ El resultado financiero, debe ser ajustado, según lo dispuesto en la Ley de Renta,

especialmente en los artículos 29 al 33. A través de los cuales, lo convertimos en un
RESULTADO TRIBUTARIO

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▪ La RLI sólo se origina en las empresas obligadas a declarar Renta Efectiva y obligadas a
llevar contabilidad completa. Como concepto o definición, casi no existe. Abarca desde el
art.29 al 33 de la LIR.
▪ Para la determinación de la RLI, se debe tener el Balance general y el Estado de resultados.
Cada empresa confecciona su balance, se acuerdo a sus criterios y objetivos, pero para
determinar los impuestos, se debe aplicar la ley, puntualmente del articulo 29 al 33 de la LIR.

▪ Si una cifra o concepto contabilizado no cumple con la normativa, debe dar origen a un
ajuste tributario en forma extracontable, lo cual no significa que se tengan que anular o
borrar las transacciones contabilizadas, todo queda tal cual y se procede a realizar una
planilla con el detalles de las partidas que se agregan o deducen.

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▪ La RLI sólo se origina en las empresas obligadas a declarar Renta Efectiva y obligadas a
llevar contabilidad completa. Como concepto o definición, casi no existe. Abarca desde el
art.29 al 33 de la LIR.
▪ Para la determinación de la RLI, se debe tener el Balance general y el Estado de resultados.
Cada empresa confecciona su balance, se acuerdo a sus criterios y objetivos, pero para
determinar los impuestos, se debe aplicar la ley, puntualmente del articulo 29 al 33 de la LIR.

▪ Si una cifra o concepto contabilizado no cumple con la normativa, debe dar origen a un
ajuste tributario en forma extracontable, lo cual no significa que se tengan que anular o
borrar las transacciones contabilizadas, todo queda tal cual y se procede a realizar una
planilla con el detalles de las partidas que se agregan o deducen.

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▪ Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y
actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan
renta a que se refiere el artículo 17.

▪ El calificativo de de “bruto” implica “ingreso sin deducción alguna” o sea, sin descontar
costos, ni gastos. POR NINGUN MOTIVO SE CONSIDERA EL IVA, por lo general es la misma
cantidad sobre la cual se pagan los PPM

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▪ Los ingresos derivados de las siguientes actividades:

▪ Art. 20 Nº1: Rentas de Bienes Raíces.

▪ Art. 20 Nº2: Rentas de Capitales mobiliarios. (Dividendos, Intereses, Contratos de rentas

vitalicias, etc.)
▪ Art. 20 Nº3: Rentas de la Industria y el Comercio.

▪ Art. 20 Nº4: Rentas de Corredores, Educación, Salud, etc.

▪ Art. 20 Nº5 Todas las rentas de cualquier origen que no se encuentren expresamente
gravadas ni se encuentren exentas. (Ingeniería, profesionales, etc.)

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▪ Por norma general se deben reconocer en el periodo en que se devenguen o perciban.

Salvo ciertas excepciones:

▪ Las rentas de capitales mobiliarios clasificadas en el N°2 del artículo 20 de la Ley, se
deben incluir en los ingresos brutos del año en que sean percibidos por el contribuyente y
no a medida que se devengue.

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▪ Corresponden a todas aquellas partidas y desembolsos que se efectúan en bienes y
servicios relacionados directamente en la obtención de los ingresos brutos del artículo 29
de la LIR.

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▪ Mercaderías Nacionales:

+ Valor según factura, contrato o convención.

+ Fletes y seguros (Optativamente)

▪ ¿Y el IVA soportado en la adquisición?

▪ 1.Cuando constituye crédito fiscal no forma parte del costo;

▪ 2.Cuando es parcialmente irrecuperable no forma parte del costo (gasto)

▪ 3.Cuando es totalmente irrecuperable, forma parte del costo

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▪ Mercaderías Importadas:

▪ + Valor C.I.F. ( según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor
extranjero )
▪ + Derechos de Internación y gastos de desaduanamiento.

▪ + Fletes y Seguros (Optativamente) desde el puerto de embarque hasta la bodega del

adquiriente
▪ +Gastos bancarios, tributarios y otros que no sean significativos

▪ Entendiendo como el valor CIF la cláusula de compraventa que incluye el valor de las
mercancías en el país de origen, el flete y seguro hasta el punto de destino

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▪ Es importantes señalar que aquellos gastos de fletes y seguros que no conformen el costo
directo de las mercaderías, materiales, materia primas e insumos, por haberlo así
determinado el contribuyente pasaran a constituir un gasto necesario asimilado al
artículo 31 de la LIR y en consecuencia, se rebajarán para los efectos de determinar la renta
líquida imponible correspondiente al ejercicio en que se hubieran incurrido tales gastos.
(Circular N° 4 del 06.01.1977)

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▪ Fabricación de bienes o Prestación de Servicios:

▪ + Materia Prima Directa.

▪ + Mano de Obra Directa.

▪ + Servicios Industriales prestados por terceros.

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▪ Para poder rebajar la base imponible afecta al impuesto de primera categoría, los
gastos en que incurren los contribuyentes que declaran renta efectiva según
contabilidad completa, deben cumplir todos los requisitos que establece la ley; de
lo contrario, no se aceptan tributariamente.

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▪ Requisitos generales

▪ 1- Necesarios para producir renta, (inevitable u obligatorio), deben ser del giro o estar en
relación a la actividad generadora de la renta.
▪ 2- No rebajados como costo directo (Ej.fletes y seguros internos)

▪ 3- Del Ejercicio comercial (No gastos anticipados, ni pasados)

▪ 4- Sea Efectivo: Real, Pagado o Adeudado (No estimaciones, ni provisiones)

▪ 5- Acreditación Fehaciente ( Documentación): Se debe probar la naturaleza, necesidad,

efectividad y monto necesario de los gastos.

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▪ Rechazos especiales

▪ 1.- Los gastos incurridos en la mantención , o explotación de bienes no destinados al giro de

negocio.
▪ 2.- De los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el literal
iii) del inciso tercero del articulo 21 y la letra f), del numero 1° del articulo 33.
▪ 3.- Como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, Station Wagons y
similares , cuando no sea este el giro habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones
seguros y , en general todos los gastos para su mantención y funcionamiento.

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▪ Rechazos especiales

▪ 3.- Como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, Station Wagons y

similares , cuando no sea este el giro habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones
seguros y , en general todos los gastos para su mantención y funcionamiento. Salvo
autorización previa a la adquisición C: 5/18

▪ 4.- Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios

similares, cuando no correspondan a bienes necesario para el desarrollo del giro habitual
del contribuyente. Podrá llevarse acabo su deducción cuando no excedan de 5 UTA
durante el ejercicio. sin tope si declara IVA en F-29

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▪ 1. Intereses

▪ Por créditos invertidos en el giro del negocio

▪ Los intereses que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales,

acciones, bonos y en general cualquier tipo de capital mobiliario podrán ser deducidos
como gasto.

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▪ 2. Impuestos

Son Gasto los impuestos de leyes chilenas en general, tales como:

▪ Patente Municipal

▪ Impuesto Timbres que corresponda pagar

▪ Impuesto Territorial

▪ IVA que no es crédito, salvo que corresponda activarlo, IVA parcialmente irrecuperable.

No se aceptan como gasto:

▪ Impuesto de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.

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▪ 3. Pérdidas

Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa ( pérdidas operativas o

materiales),comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad (acreditadas ).
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias ( PT ) de ejercicios anteriores, que
corresponde a la PT determinada durante el año comercial inmediatamente anterior, que no
absorbió utilidades.

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▪ 3. Pérdidas

▪ Orden de imputación de la Pérdida Tributaria

▪ Este numeral, norma además el tratamiento de las perdidas tributarias generadas en el

ejercicio o aquellas que provengan de ejercicios anteriores, en este caso se refiere a aquella
pérdida que se obtiene al aplicar el procedimiento de determinación de la RLI, El orden de
imputación a considerar es el siguiente:
▪ 1) Se debe imputar a los retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos en el

mismo ejercicio en el cual se generó la pérdida tributaria.

▪ 2) Constituirá gasto en la determinación de la RLI del ejercicio siguiente.
▪ 4. Deudas Incobrables

▪ Requisitos generales para admitir la deducción de castigo por créditos incobrables.

1. Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.

2. Que hayan sido contabilizado oportunamente

3. Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro,

establecidos en Circular 24 del, 2008

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▪ 5. Depreciación
▪ Corresponde a la pérdida de una parte del valor del bien, originada por su uso o desgaste, que es factible
de imputar a la RLI de la empresa como GASTO.
▪ La LIR reconoce una cuota anual por concepto de depreciación de los bienes del activo fijo ( AF) como
gasto necesario para producir la renta, determinada de acuerdo a la vida útil en años fijada por el SII
para cada bien (Resolución 43/02),pero el plazo de depreciación se determina en base a la conversión a
meses.
▪ Los AF se actualizan por la variación de IPC desde la fecha de adquisición y se deprecian desde el mes o
fracción de mes en que entra en uso.

▪ La LIR establece 4 mecanismos de determinación de la cuota anual de depreciación.

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▪ 6. Remuneraciones

Sueldo empresarial
▪ Que trabajen efectivamente y permanentemente en la empresa.
▪ •Que se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias.
▪ •Que estas sumas se consideren rentas del Art. 42 N°1 de la LIR.
▪ •Que se contabilicen en períodos correspondientes.
▪ •Hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.

En caso de accionistas de S.A. o SpA se puede pactar libremente una remuneración

cuya deducibilidad quedará sujeta a las reglas generales.

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▪ 6. Remuneraciones
Oficio 846/2016
▪ El exceso de remuneración pagado al socio de una sociedad de responsabilidad limitada, en
aquella parte que exceda del límite imponible afecto a cotizaciones previsionales obligatorias,
de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 90, del D.L. N°3.500 de 1980, reajustado en la forma
que indica el artículo 16 del mismo texto legal, deberá considerarse como un gasto rechazado
conforme a las normas del N° 1, del artículo 33 y 21 de la LIR, afectándose el beneficiario de
dichas sumas, en este caso el socio respectivo, con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, según corresponda.

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▪ 6.bis Becas de Estudio
▪ Otorgadas con relación a las cargas familiares. Que sea un beneficio de manera uniforme, es
decir aplicable a todos los trabajadoresde la empresa.

▪ Destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca.

▪ Hasta un máximo de:

▪ 1,5 UTA por cada hijo

▪ 5,5 UTA por cada hijo, si se trata de educación superior y pactada en convenio colectivo.

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▪ 7.Donaciones

▪ Algunas donaciones dan derecho a ser rebajadas como crédito y gasto; y otras sólo dan
derecho a ser rebajadas como gasto.

▪ - Tener el certificado de donación que indique a que ley está acogida y ahí hacer el análisis
particular de las franquicias tributarias que esta tiene y si la empresa la va a poder a ocupar en
base a las exigencias con que cuenta la ley y la situación tributaria de la empresa

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▪ 8.Diferencias de cambio

▪ Es gasto aceptado todos los reajustes o diferencias de cambio provenientes de créditos o

préstamos destinados al giro de una empresa.Incluso, los originados en la adquisición de
bienes del activo inmovilizado o realizable.

▪ No es gasto aceptado los reajustes y diferencias de cambio originados en la adquisición o

inversión en bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no constituyen renta o se
eximen del impuesto de primera categoría en virtud de la propia LIR o de alguna otra ley
especial.

▪ Tampoco son aceptados como gasto los reajustes de impuestos morosos.

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▪ 9. Gastos de organización y puesta en marcha

▪ Podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos.

▪ Desde el año en que se generaron dichos gastos, o
▪ Desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal.
▪ Ejemplos de Gastos Puesta Marcha:
▪ Estudios preliminares; Informes periciales; Estudios de mercado; Honorarios y gastos de
formación de la sociedad; Gastos de propaganda previos al inicio de la sociedad; Costos
de reorganizaciones y fusiones de empresas; Implementación de nuevos sistemas
contables.

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▪ 9. Gastos de organización y puesta en marcha

▪ Software a la medida, tratamiento de GOPM

▪ Software estándar, gasto del periodo

▪ Desembolosos incurrido en mejores de inmuebles arrendados

▪ 1- Mejoras básicas: Gasto del ejercicio
▪ 2- Mejoras útiles (remodelaciones, ampliaciones) tratamiento de GOPM
▪ 3- Mejores de bienes corporales muebles: Carácter de activo fijo.

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▪ 10. Promoción

▪ Relacionados con el giro del negocio.

▪ Prorrateo hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se

generaron dichos gastos.

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▪ 11. Investigación

▪ Pueden no ser necesarios para producir la renta bruta.

▪ Amortización en uno o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

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▪ 12. Pagos al exterior

▪ Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del
artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del
giro, en el respectivo ejercicio.
▪ CONCEPTOS DEL ART.59 INC. 1º: Uso de marcas, patentes, fórmulas, asesoría y otras
prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración.
▪ CASOS EN QUE NO SE APLICA TOPE:

▪ Cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o

no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u otro.
▪ Si en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a 30%.

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▪ La corrección monetaria es un mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en
un determinado ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa clasificadas en
activos y pasivos, de acuerdo con lo señalado en el artículo 41 de la LIR.
▪ La LIR establece en su Artículo 32° que para la determinación de la RLI se aplicarán los
siguientes ajustes por los efectos de la Corrección Monetaria, permitiendo compensar las
utilidades y las pérdidas por este concepto, generando una diferencia neta que tendrá el
efecto tributario definitivo, es decir, utilidad o pérdida.
▪ En la RLI, debemos quitar el efecto de la corrección monetaria financiera cuando la hubiese
y reconocer la corrección monetaria tributaria.

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Artículo 33 de la LIR
Ajustes al Resultado Tributario
Se agregan a la Renta Líquida, siempre que la hayan anteriormente disminuido:
▪ Remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros
menores de 18 años
▪ Retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente

▪ Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes
▪ Costos, gastos y desembolsos imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas

▪ Gastos o desembolsos por beneficios otorgados a personas que tengan interés en la

empresa
▪ Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de los
márgenes establecidos por la Ley

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Artículo 33 de la LIR

Ajustes al Resultado Tributario

Se deducirán de la Renta Líquida, siempre que la hayan anteriormente aumentado:
▪ Dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país
▪ Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas

▪ Gastos rechazados según el Artículo 21 de la LIR

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Todos los Gastos Rechazados deben ser clasificados en función de identificar si el
beneficiario del desembolso fue:
▪ Inciso 1°: La empresa.

▪ Inciso 2°: El Fisco, o

▪ Inciso 3°: Los dueños.

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▪ Estos requisitos son copulativos ya que el incumplimiento de uno o más de estos señalados
precedentemente, genera un rechazo del gasto para efectos tributarios, imposibilitando su
rebaja en los términos indicados, y generando la eventual aplicación del tributo del art. 21
de la LIR.
▪ También existen casos en que la propia ley no permite la rebaja de ciertos gastos (gastos de
automóviles, remuneraciones del cónyuge del socio, etc.), independientemente que
cumplan los requisitos señalados.

▪ En una primera instancia, cada contribuyente es responsable de determinar si los

desembolsos en que incurrió, cumplen o no con los requisitos para ser aceptados como
gastos, así como también de aplicar correctamente el impuesto respectivo. Lo anterior, sin
perjuicio de la posterior facultad de fiscalización y cobro de diferencias de impuestos por
parte del SII.

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Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones
públicas creadas por ley (Inciso 2° Art. 21 LIR).

▪ Estas partidas se refieren al pago efectuado a organismos o instituciones públicas creadas por
ley que estén establecidos en el país y no en el extranjero, con el objeto de evitar un doble
beneficio para el Fisco chileno, ya que no resulta razonable que dichos pagos sean a su vez
gravados con impuestos.
▪ Entre las entidades, organismos o instituciones públicas creadas por la ley establecidas en Chile,
se encuentran a manera de ejemplo, las siguientes: Fisco; Municipalidades; SII; Comisión para el
Mercado Financiero, Superintendencias de AFP, de Banco e Instituciones Financieras, de
Seguridad Social, de Isapres, etc.; Instituto de Previsión Social; Dirección del Trabajo; Contraloría
General de la República; Banco Central de Chile; Dirección Nacional de Aduana; TGR; y
cualquier otro organismo o institución pública creada por ley establecida en el país.
▪ Se hace presente que sólo se liberan de la tributación referida, los pagos efectuados a las
instituciones señaladas cuando actúen en su calidad de autoridades públicas, y no cuando
dichos pagos sean efectuados atendida su calidad de contraparte en un contrato, sea éste de
carácter público o privado.

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