Renta de fuente extranjera

CAPITULO I: RENTA DE FUENTE MUNDIAL

1.1. Nociones generales

Según Fernando Núñez, desde 1968 el Perú introdujo el criterio de “renta de fuente mundial”
para gravar a todos los sujetos domiciliados en el país, y en esa década de los sesenta nuestro
país estaba muy lejos de ser un exportador de capitales o de impulsar inversiones en el exterior,
por lo que la incorporación del criterio de fuente mundial en la realidad que se tenía en ese
entonces era un aplicación prácticamente nula; sin embargo, en pleno siglo veintiuno eta
regulación normativa es más que necesaria, debido a que cada día las empresas domiciliadas en
una forma de incrementa sus riquezas haciendo inversiones en otros países del mundo. Por
tanto, a efectos de eliminar una inseguridad jurídica y, de otro lado, no se reste competitividad
al capital peruano en el extranjero, se hace necesario dicha regulación.

Por la tributación sobre la renta mundial se entiende el ejercicio de la soberanía fiscal, también
sobre las rentas producidas en el extranjero, fuera de su territorio, al existir con el territorio del
que es residente o nacional, precisamente un nexo personal. Asimismo, NUÑEZ CIALLELA
señala lo siguiente:

[…] la aplicación del criterio de renta de fuente mundial implica que los sujetos domiciliados
en el Perú, también se encuentran gravados por sus rentas de fuente extranjera, las mismas que
deberán ser adicionadas a sus rentas de fuente peruana para calcular el impuesto a la renta.
En ese sentido, la implementación del criterio de renta de fuente mundial genera un efecto
favorable para las arcas fiscales del país debido a que un sujeto domiciliado considera como
rentas imponibles no solo aquellas de fuente peruana sino también, todas aquellas que
provengan del exterior sin importar su fuente o su naturaleza.

Asimismo, Núñez Ciallela, señala que “la aplicación del criterio de renta de fuente mundial
implica que los sujetos domiciliados en el Perú también se encuentran gravados por sus rentas
de fuente extranjera, las mismas que deberán ser adicionadas a sus renta de fuente peruana
para calcular el Impuesto a la Renta”.

En ese sentido, la implementación del criterio de renta de fuente mundial genera un efecto
favorable para las arcas fiscales del país debido a que un sujeto domiciliado considera como
rentas imponibles no solo aquellas de fuente peruana sino también, todas aquellas que
provengan del exterior sin importar su fuente o su naturaleza.

De conformidad con el artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se tiene que:

1
“están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener
en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas,
ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana”

De este artículo, se desprende que las personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú
deberán tributar por la totalidad de sus rentas; es decir, deberán tributar por sus rentas de fuente
mundial. En ese sentido, la Administración Tributaria tiene la potestad de exigir el pago tanto
por las rentas que se generan en el Perú como las rentas que se generan en extranjero.

Según García Mullin, la imposición sobre la “renta global” o “renta mundial” tiene su origen en
el empleo de criterios personales que sujetan a un determinado ciudadano, ya sea por su
nacionalidad, domicilio o residencia, con un determinado Estado, encontrando sustento en el
hecho que quien convive en una determinada organización social o política debe contribuir al
financiamiento de los servicio que utiliza.

Básicamente de lo que trata la Renta de Fuente Mundial es que una persona residente en el país
A debe de tributar el Impuesto a la Renta de todos sus ingresos obtenidos no solo en el país A
(el país fuente) sino también los ingresos que esta persona pudo haber generado en los países B
y C, para después aplicar los pagos del impuesto a la renta en países como crédito contra el
Impuesto global en la declaración de Renta del país A.

1.2. Principio de neutralidad

La afectación a la renta mundial encuentra justificación en principios de eficacia económica, en

la circulación de capitales (neutralidad), equidad entre personas y naciones, y de control para
evitar la fuga de capitales. Sobre este principio, GARCÍA MULLÍN sostiene que si el país de
domicilio solo gravara las rentas que los residentes obtienen en el país y no las que obtienen en
el extrajeron, se estaría favoreciendo indebidamente la radicación de capitales fuera de frontera,
alterando la neutralidad del sistema (neutralidad de exportación de capitales).

Entre ellos destaca el de neutralidad que se define como “el postulado que plantea la mayor
prescindencia posible del factor impositivo en la toma de decisiones de inversión, ahorro o
consumo de los agentes económicos, la cual actúa como una condición para el logro de la
eficiencia económica (situación de maximización de la relación costo- beneficio social)”

2
Refiriéndose a la “neutralidad en la exportación de capitales”, Tadeo Caballero menciona que
este principio “es cumplido cuando el Impuesto a la Renta agregado, aplicado tanto por el país
de la fuente como por el de la residencia, es igual al impuesto correspondiente en el país de
residencia sobre esa misma cantidad de renta. Así, bajo condiciones puras de neutralidad a la
exportación de capitales, la determinación de donde efectuar una inversión debe ser adoptada
según el retorno más alto antes de impuestos y sin tener en consideración las tasas efectivas
impositivas vigentes en diferentes lugares, con lo cual las decisiones de inversión no se ven
distorsionadas con el factor tributario”.

1.3. Criterios de conexión o vinculación

En el caso peruano, la Ley del Impuesto a la Renta adopta como criterios de vinculación los del
domicilio y la fuente; al respecto, ROQUE GARCÍA señala lo siguiente:

[…] para que un enriquecimiento calificado abstractamente como renta para una legislación
genere el impuesto correspondiente, no basta con que él encaje de la descripción hipotética de la
ley, sino que además es necesario que tenga algún tipo de conexión o vinculación con el país;
que, por alguna circunstancia, el Estado se atribuya jurisdicción, en el sentido de potestad
tributaria, para hacer tributar este fenómeno a sus arcas.

Tales criterios de conexión o vinculación pueden ser subjetivos u objetivos. Entre los primeros
encontramos a los de residencia, domicilio y nacionalidad que tienen como punto de conexión
atributos o características personales de los contribuyentes, mientras que entre los segundos
destaca en la fuente.

De lo expuesto hasta este punto, podemos concluir con la realización del siguiente diagrama,
que resume la imposición de los sujetos domiciliados en el Perú, quienes pagan impuesto a la
renta respecto de sus rentas de fuente mundial (totalidad de sus rentas); y de otro lado, a los
sujetos no domiciliados que tributan solamente por sus rentas de fuente peruana, como se puede
observar a continuación:

Base Jurisdiccional

Domiciliado No domiciliado

Renta de fuente Renta de fuente

extranjera peruana

3
1.4. Concepto de residencia

El criterio de residencia efectivo acompaña a la persona de forma que, sin equiparse a la

nacionalidad, es evidente que se trata de una calidad personal, sobre todo, si se toma en cuenta
que la práctica totalidad de los países han asumido el criterio de la residencia efectiva como
principio de sujeción a los tributos de naturaleza personal. La residencia implica lazos fuertes
con el Estado, ya que el contribuyente residente usa la infraestructura del Estado, disfruta de la
protección que le otorgan las autoridades administrativas y, por tanto, en base a todo ello se
justifica el gravamen por renta mundial.

Alex Córdova señala que el criterio de residencia difiere al del domicilio debido a que la
residencia es un concepto estático que queda restringido al lugar de permanencia habitual de las
personas naturales o al de constitución de las personas jurídicas, y añade indicando que el
concepto de residencia es más amplio que el de domicilio, ya que además de recoger aspectos
formales de constitución, registro o creación de las personas jurídicas o entidades con
personalidad tributaria, los complementa con otros criterios económicos basados en la dirección
del negocio o el desarrollo de actividades empresariales.

El concepto de residencia es más amplio que el de domicilio, ya que además de recoger aspectos
formales de constitución, registro o creación de las personas jurídicas o entidades con
personalidad tributaria, los complementa con otros criterios económicos basados en la dirección
del negocio o el desarrollo de actividades empresariales.

En conclusión, el criterio de residencia se grava la renta mundial obtenida por un residente, con
independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtengan.

Este criterio ha sido adoptado por el Estado Peruano debido a que grava con el impuesto a la
renta a aquellos beneficios obtenido en el Perú por entidades extranjeras que actúan en el país a
través de establecimientos permanentes, lo que permite al igual la imposición del impuesto a la
renta de aquellos establecimientos permanentes en el exterior de sociedades peruanas, las
mismas que como señalamos deben tributar por su renta de fuente mundial.

1.5. Criterio de domiciliado

Los sujetos domiciliados están sujetos al impuesto por la totalidad de sus rentas gravadas que
obtengan.

Tributa por todas sus rentas, independientemente de si son de fuente nacional o extranjera.

Se grava la renta mundial obtenida por el domiciliado dentro del territorio del Estado, con
independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtengan.

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El domiciliado se divide en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera. El primero es
de periodo anual y la forma de pago es directo; la segunda su base imponible es la renta neta y
la determinación de la renta es mediante la autoliquidación.

De acuerdo al artículo 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el

país:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,

de acuerdo con las normas de derecho común.
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de
los cónyuges domicilie en el país, en el caso de que se hubiese ejercido la opción de
atribuir las rentas a uno de los cónyuges de conformidad a lo previsto por el artículo 16
de la LIR.
 Pérdida del domicilio para personas naturales
A efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las personas
que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que
deberá acreditarse con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.
En el supuesto en que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las
personas naturales, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del país dos (2) años o más en forma continuada.
Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toma en cuenta los días de
presencia física, aunque la persona esté presente en el país solo parte de un día,
incluyendo el día de llegada y el de partida.
Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú no se considera el día de salida del país
ni el de retorno a este.
Tratándose de personas naturales domiciliadas, la pérdida de la condición de
domiciliado se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú,
surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce
(12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.

 Recobro el domicilio

5
 Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el
país dos (2) años o más en forma continuada.

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su

condición al principio de cada ejercicio gravable. Los cambios que se produzcan en el
curso de un ejercicio gravable solo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente,
salvo que hayan adquirido la residencia en otro país, la condición de domiciliado se
perderá al salir del país.

Las disposiciones sobre domicilio de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) no modifican
las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Código Tributario.

a) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos (2)
años o más en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90) días
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o
permanencia.
Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta
categoría podrán optar por acogerse al tratamiento de personas, domiciliadas sin
necesidad de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes; debiendo, para tal
efecto, comunicar dicha opción a su empleador. En este caso, el cambio a la condición
de domiciliado solo surtirá efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha
de la comunicación.
b) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
c) Las personas jurídicas constituidas en el país.
d) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes constituidos en el exterior.
e) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición
de domiciliado con arreglo a las disposiciones de la LIR.
f) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
 Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.

6
 g) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer
y cuarto párrafos del artículo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el país.

1.6. No domiciliado

El concepto de no domiciliado, que nuestra Ley del Impuesto a la Renta establece, es de tipo
negativo, es decir, que son considerados como no domiciliados todos aquellos sujetos que no
encajen en ninguno de los supuestos del artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.

En las rentas de fuente peruana su periodicidad es inmediata, su forma de pago es la retención,

la base imponible es como la renta bruta y la forma o determinación es la retención.

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país calcularán su impuesto

aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios
personales cumplidos en el país, regalías y otras rentas. En caso de rentas por concepto de
dividendos y otras formas de distribución de utilidades que obtengan de las personas jurídicas,
el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que
se distribuya.

a) Establecimiento permanente
El artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta incluye un conjunto de
criterios para determinar la existencia de establecimientos permanentes:
En ese sentido, la norma citada establece, que constituye establecimiento permanente,
distinto a las sucursales y agencias:
 Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo
anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las
oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos naturales y
cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o
explotación de recursos naturales.
 Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y
habitualmente ejerce en el país, poderes para concertar contratos en nombre de estas
(agente dependiente).

7
 Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país
existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de estas.

Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:

 El hecho de que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza

constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones
comerciales en el país, no bastará por sí solo para que se configure la existencia de un
establecimiento permanente.

Establecimiento permanente en el caso de agencia:

 Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un establecimiento

permanente, según los criterios establecidos en el artículo 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Además, el mismo artículo establece una relación taxativa de casos en los cuales no
existiría establecimiento permanente:
 El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa.
 El mantenimiento de existencias de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con
fines exclusivos de almacenaje o exposición.
 El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o
mercancías para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtención de información para esta.
 El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
 Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior realiza en el país operaciones comerciales por intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente,
siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente actúe como
tal en el desempeño habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante
realice más del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no será considerado
como representante independiente.
 La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el artículo 48 de la
Ley. En este caso se deberá analizar cada caso concreto a la luz de los criterios
establecidos para ver si constituye o no establecimiento permanente.

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 DOMICILIADO NO DOMICILIADO
PERIODICIDAD Anual Inmediata
FORMA DE PAGO Directo Retención
BASE IMPONIBLE Renta Neta Renta Bruta
TASA Flat (33%) Flat
FORMA DE Auto liquidable Retención
DETERMINACIÓN
MODIFICACIONES Próximo año Inmediata
ESTATUS LEGAL

1.7. Criterio de nacionalidad

Se gravan todas las rentas que obtienen los nacionales, con independencia del lugar donde
residen y donde obtienen las rentas.

CAPITULO II: RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

Es bueno recordar que el marco normativo que regula los impuestos a la renta es la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), este tributo se determina anualmente, y su ejercicio se inicia el 01 de
enero y finaliza el 31 de diciembre.

Este impuesto grava los ingresos que provienen del arrendamiento (alquiler), enajenación u otro
tipo de cesión de bienes muebles e inmuebles, de acciones y demás valores mobiliarios
(ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e independiente.

Como es de conocimiento, las rentas se clasifican en categorías, como: Rentas de primera

categoría, aquellas rentas generadas por arrendamiento, subarrendamiento u otro tipo de cesión
de bienes inmuebles y muebles. Se tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el
cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta determinada; Rentas de segunda categoría,
son las rentas originadas por la enajenación de acciones y demás valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR, se tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25%, y se incluye en esta categoría la Renta de
Fuente Extranjera siguiendo las normas prescritas por ley; Rentas de tercera categoría, es
conocida como Renta empresarial, grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas; Rentas de cuarta y quinta
categoría, se denominan en conjunto renta neta del trabajo, a las cuales por regla general se le

9
sumaran las Rentas de fuente extranjera, y esta última no se categoriza. En este caso, esta renta
es la que se va a desarrollar a continuación.

2.1. Nociones generales:

Si analizamos nuestra normativa en materia tributaria no vamos a encontrar una definición

exacta o algún preámbulo que determine lo que es la renta de fuente extranjera. Es por ello, por
lo que se tiene en consideración la Ley del impuesto a la Renta, y su Reglamento.

En buenas cuentas se entiende por rentas de Fuente Extranjera, a las rentas que provienen de
una fuente ubicada fuera del territorio nacional, éstas no se categorizan y se consideran para
efectos del impuesto siempre que se hayan percibido, es decir, aquella renta que ya ha entrado
materialmente al patrimonio de la persona. Vale decir que ésta es la renta que ha sido obtenida
por ciudadanos peruanos o extranjeros domiciliados en el Perú, las cuales pueden ser,

SIGUIENTE DIAPOSITIVA: EJEMPLOS DE RENTA DE FUENTE EXTRANJERA: Se tiene

que son rentas de fuente extranjera las rentas obtenidas por alquilar un inmueble ubicado en el
extranjero; los intereses obtenidos por depósitos bancarios en entidades financieras del exterior;
la renta obtenida por el trabajo personal llevado a cabo en el exterior; las utilidades percibidas
de una empresa domiciliada en otro país; y la renta obtenida por la venta de acciones emitidas
por una empresa de otro país, negociadas en cualquier Bolsa de Valores o fuera de esta.

¿Qué se debe hacer con las rentas de fuente extranjera?

Dichas rentas se suman y compensan entre sí únicamente si resulta una renta neta, se adicionará
este resultado, por regla general, a las rentas de trabajo (4ta o 5ta categoría). El impuesto se
paga al momento de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

Es menester recordar que las Rentas de Cuarta categoría son las que se obtienen por el ejercicio
independiente de una profesión y oficio, sin estar subordinado a otra persona o entidad. Y las
Rentas de Quinta categoría son los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia (planilla), incluidos cargos públicos y, en general, toda retribución por
servicios personales.

2.2. Marco normativo:

Tanto la Ley del impuesto a la Renta, el D.S. N°179-2004-EF (LIR), en su artículo 51 y 51-A,
como su Reglamento, el D.S. 122-94-EF, en el inciso a) del artículo 29-A, se hace referencia a
la renta de fuente extranjera, se establece que mediante la renta de fuente extranjera los
contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre sí los resultados que

10
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente, si de dichas operaciones
resultase una renta neta, y esta se sumará a la Renta Neta del Trabajo. La renta generada en el
extranjero que se sumará a la renta neta del trabajo será aquella renta que provenga del capital,
del trabajo o cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.

SIGUIENTE DIAPOSITIVA: ¿Qué resultados se tomarán en cuenta?

En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomará
en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. Si resultase
una pérdida neta total de fuente extranjera, en ningún caso, esta se computará para determinar el
impuesto.

De igual forma, de acuerdo al artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta en moneda
extranjera se convertirá en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo
para las Rentas de Primera Categoría o de percepción para las Rentas de Segunda, Cuarta y
Quinta Categorías. Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado comparada a la
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del día de devengo o
percepción de la renta, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones.

2.3. SIGUIENTE DIAPOSITIVA: Regla general y excepción

Como regla general el sistema tributario nacional ha establecido que las Rentas de Fuente
Extranjera descritas se suman a las Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría);
gravándolas por tanto con la escala progresiva anual del 8%, 14%, 17%, 20% y 30%, a efectos
de determinar el impuesto a la renta anual.

Por otro lado, se ha establecido que las rentas de fuente extranjera se suman a la Renta Neta de
Segunda Categoría sólo por excepción, siempre que provengan de la enajenación de acciones y
otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en el
artículo 51° de la LIR: a) que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de
Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI); o b) que se encuentren registrados en el
exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades.

11
2.4. Imputación anual de las rentas

2.4.1. Criterios para la imputación de la renta de fuente extranjera

Por su parte, el artículo 57 de la LIR establece como criterios de imputación para rentas de
fuente extranjera el criterio del devengado y el criterio del percibido, conforme a lo siguiente:

i. Devengado: en caso la renta provenga de la explotación de un negocio o empresa

ii. Percibido: para el caso de rentas que no provengan de la explotación de un negocio
o empresa (rentan sin actividad empresarial)

Como se puede ver, en principio, es la naturaleza de la renta de fuente extranjera la cual

establece el criterio de imputación correspondiente; con lo cual, es necesario determinar cuándo
una renta proviene de la explotación de un negocio o empresa.

Al respecto, debemos recordar que la propia LIR en su primer artículo establece que el impuesto
grava las rentas provenientes “del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores”. Es así como, para efectos de establecer si una renta de fuente extranjera proviene de
la explotación de un negocio y/o empresa, es necesario determinar si la misma proviene de la
explotación conjunta del capital y el trabajo, independientemente de si la renta es obtenida por
una persona jurídica o una persona natural domiciliada en el país.

2.4.2. Como se determina la renta de fuente extranjera:

Siguiendo lo establecido en el artículo 51 de la LIR, a la renta de fuente extranjera se le

deducirán los gatos relacionados a dicha generación de esa renta, para llegar a la renta neta de
fuente extranjera, y ésta si sale positiva se sumará a la renta de fuente peruana para aplicar las
tasa del impuesto a la renta que correspondan.

Respecto a los gastos se sustentan conforme a lo prescrito en el artículo 51-A y el artículo 21 de

su Reglamento; ya que se señalan las formalidades respecto a los comprobantes emitidos en el
exterior, en donde se acreditarán con documentos, tales como contratos, actas, etc., que
acrediten fehacientemente la realización de los mismos.

Asimismo, deberá ser sustentada con los documentos correspondientes emitidos en el exterior
de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos: el nombre, denominación o razón social del transferente o prestación de servicios; el
domicilio del transferente o prestador del servicio; la naturaleza u objeto de la operación; fecha
y monto de la operación.

Renta bruta de Gastos Renta neta de

fuente extranjera fuente extranjera

12
2.4.3. Determinación anual de rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera

A. Renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera

Para determinar la renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera se deberá seguir el
siguiente procedimiento:

1. Determinar la renta neta de cuarta y quinta categoría, la misma que se obtiene de la

suma de ambas rentas netas.
2. Del monto obtenido en el punto anterior se debe deducir:
a. El Impuesto de Transacciones Financieras (ITF) consignado en la “Constancia de
retenciones o percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras” emitida
de conformidad con las normas pertinentes, el cual será deducible hasta el límite de
la renta neta de cuarta categoría. Sólo para efecto de establecer el límite señalado en
el párrafo precedente, las 7 UIT se deducirán, en primer lugar, de las rentas de
quinta categoría y, de haber un saldo, éste se deducirá de la renta neta de cuarta
categoría. En ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones
originadas por el ITF
b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, científicas, artísticas,
literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico cultural indígena y otras de fines
semejantes. Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente
por parte de la SUNAT como entidad perceptora de donaciones. La calificación
otorgada tendrá una validez de tres (3) años, pudiendo ser renovada por igual plazo
y no requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras de donaciones”.
Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras
de donaciones, con carácter permanente. Las demás entidades beneficiarias deberán
estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT, para ello las
entidades deberán encontrarse inscritas en el Registro Único de Contribuyentes,
Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los demás requisitos
establecidos en la Resolución de Superintendencia Nº 184-2012/SUNAT.

La deducción por concepto de donaciones no podrá exceder del 10% de la suma de

la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.

13
 La deducción máxima deducible será calculada de acuerdo con la siguiente fórmula:

Donación máxima deducible = 10% (RNT + RNFE)

Dónde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categorías)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

3. Sobre el saldo resultante de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior, se sumarán

las Rentas Netas de Fuente Extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio
gravable.
4. De resultar un saldo positivo luego de lo mencionado en el numeral precedente, éste
constituye la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera, sobre la que se
calculará el Impuesto anual.

RENTA NETA DEL TRABAJO

(Rentas netas de 4ta y 5ta categoría)

(-) Impuesto a la Transacciones

Financieras

(-) Gastos por donaciones (máximo 10%

de la suma de la renta neta del trabajo
más renta neta de fuente extranjera)

(+) RENTA NETA DE FUENTE

EXTRANJERA

RENTA NETA IMPONIBLE DEL

TRABAJO Y FUENTE
EXTRANJERA

B. Rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categoría) y fuente extranjera

A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se aplicará la escala progresiva
acumulativa de las tasas (porcentajes) establecidos en el artículo 53° de la Ley.

RENTA NETA
IMPUESTO
IMPONIBLE DEL 8%, 14%, 17%, 20%
CALCULADO DE
TRABAJO(renta neta del y 30% (progresivo RENTA DEL
trabajo + renta neta de acumulativo) TRABAJO
fuente extranjera)

14
 C. Créditos contra el impuesto de la renta del trabajo y fuente extranjera

Primero es preciso mencionar que, conforme a lo establecido en el artículo 88° de la Ley y en el

artículo 52° del Reglamento, los créditos que resultan aplicables contra el impuesto anual
permiten disminuir el impuesto calculado, eliminarlo o incluso determinar un saldo a favor del
contribuyente. Considerando ello la Ley establece si el crédito que resulta aplicable se considera
CON O SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN en caso el mismo exceda el impuesto calculado.

Es por ello, que, en este caso, la deducción de los créditos se efectúa en el orden que se señala a
continuación:

a. Créditos sin derecho a devolución

 Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.

Está constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas de fuente
extranjera, siempre que dicho impuesto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente
pagado en el exterior. La tasa media es el porcentaje que resulta de relacionar Impuesto a la
Renta calculado sobre la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera entre lo que resulte de
adicionar a la Renta Neta del Trabajo, la Renta Neta de Fuente Extranjera, la pérdida de
ejercicios anteriores y la deducción de las 7 UIT hasta con el límite máximo.

TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA

RENTA ABONADO EN EL EXTRANJERO

Tasa media = Impuesto calculado x 100

RNT + RNFE + 7 UIT+ (Pt-1)

Dónde:

RNT =Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/. 30,800 hasta el límite total de la renta neta de cuarta y quinta categoría
Pt-1= Pérdida de ejercicios anteriores

El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá

compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.

b. Créditos con derecho a devolución

15
- Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la Sunat o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolución y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.

- Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de cuarta y
quinta categoría.

- Retenciones por rentas de Cuarta y Quinta Categoría efectivamente percibidas en el ejercicio.

RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE

EXTRANJERA X TASA(S) DEL IMPUESTO

Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente

Extranjera

(-) Créditos contra el Impuesto

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

O DEL FISCO

D. Importe del impuesto determinado

1. Saldo a favor del contribuyente si es que luego de la determinación realizada se genera

un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones:

a. Solicitar la devolución.- si se solicita devolución, en su constancia de presentación

se le mostrará automáticamente el enlace web con el link hacia un módulo donde
podrá presentar su solicitud de devolución vía internet (Formulario N°1649). En
caso no siga el mencionado enlace, deberá presentar su solicitud de devolución a
través del Formulario físico N° 4949, el cual deberá ser presentado en ofi cinas de
la Sunat. Si presenta la declaración jurada anual, sin estar obligado a ello a efectos
de solicitar la devolución de un saldo a su favor, no está obligado al cronograma de
vencimiento aprobado para su presentación.
b. Aplicar contra futuros pagos a cuenta y/o regularización.- si se solicita la aplicación
contra futuros pagos a cuenta y/o regularización, cabe recordar que el saldo a favor
por rentas de capital no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o
regularización por rentas del trabajo y viceversa, así tampoco, el saldo a favor por

16
 rentas de capital de primera categoría no se puede aplicar contra las rentas de
capital de segunda categoría y viceversa.

2. Saldo a favor del fisco

En caso se genere un saldo a favor del fisco deberá efectuar el pago de impuesto
correspondiente, consignando para ello el importe a pagar en la casilla correspondiente
de la sección determinación de la deuda del PDT N° 669.

2.5. Caso práctico en rentas de trabajo

Cuando las Rentas de Fuente Extranjera se suman a las Rentas de Trabajo: Determinar si debe
presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta y si tiene saldo pendiente por pagar.

El señor Juan Laredo Soto, con RUC Nº 10578569872, de profesión médico, durante el
ejercicio gravable 2019 ha obtenido los siguientes ingresos:

 Como médico independiente, la Clínica “B” le ha pagado la suma de S/127,000 y le ha

retenido la suma de S/ 10,160.
 En su condición de trabajador dependiente en el Hospital del Niño, ha obtenido ingresos
por S/ 24,000 y le han retenido la suma de S/ 1,920.
 Por su trabajo, en su consultorio particular ha emitido Recibos por Honorarios por
36,000 y realizado pagos a cuenta por S/ 2,880.
 El banco le ha retenido por concepto de ITF (Impuesto a las transacciones Financieras)
por sus ingresos profesionales de cuarta la suma de S/ 496.
 El 22 de octubre realizó una exposición en EEUU por la que se le pagó $2,400 que los
recibió en efectivo el mismo día de la exposición y se le retuvo la suma de $ 450.
 Tiene gastos deducibles adicionales por S/.400.

PASO 1: DETERMINAR LA RENTA NETA DEL TRABAJO.

CONCEPTO CÁLCULO IMPORTE
Renta Bruta de Cuarta 127,000+ 36,000 163,000
Categoría
(-) Deducción 20% tope 24 163000*20% =32600 (deduce la totalidad,   32,600
UIT (24 X 4200= 100800) porque está dentro del límite permitido).
Renta Neta de Cuarta 163,000 - 32,600 = 130,400 130,400
Categoría
Renta de Quinta Categoría 24,000   24,000
Total Renta de Cuarta y 130,400 + 24,000 154,400
Quinta Categoría

17
(-) Deducción 7 UIT  7 X 4,200 (UIT 2019) = 29400 (29,400)
(-) Deducción adicional hasta 3 X 4200 = 12600, se deduce S/ 400     (400)
3 UIT  porque no excede el límite permitido.
Renta Neta de Cuarta y Quinta 154,400 - 29,400 - 400 = 124,600 124,600
Categoría
(Renta Neta de Trabajo)

PASO 2: DETERMINAR LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.

CONCEPTO IMPORTE
El 22.10.2019 percibió $2,400 por exposición en evento en EE. UU.* 8,023.2
* Tipo de cambio compra de la fecha de la percepción S/ 3.343  

PASO 3: DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y RENTA DE FUENTE

EXTRANJERA.
RENTA NETA DE TRABAJO   124,600

(-) ITF (Según constancia de retenciones)       (496)

(-) Donaciones      0

(+) Renta de Fuente Extranjera    8,023.2

Renta Imponible de Trabajo y Renta de Fuente Extranjera 132,127.2

PASO 4: APLICAR LAS TASAS DE IMPUESTO (EN ESTE CASO SÓLO APLICAREMOS
HASTA EL TERCER TRAMO).
TRAMOS RENTA NETA DE TASA IMPORTE
TRABAJO
Hasta 5UIT 21,000 8% 1,680
Más de 5 Hasta 20 63,000 14% 8,820
UIT UIT
Más de 20 Hasta 35    48,127.2 17%   8,181.6
UIT UIT
  132,127.2 IMPUESTO  18,681.6
CALCULADO

18
PASO 5: CÁLCULO DE LA TASA MEDIA PARA DETERMINAR CUÁNTO DEL
IMPUESTO RETENIDO EN EL EXTRANJERO SE PUEDE USAR COMO CRÉDITO.
CONCEPTO IMPORTE
El 22.10.2019 se le retuvo $450 del ingreso percibido por la exposición en 1,504.35
evento en EE. UU.*
* Tipo de cambio compra de la fecha de la percepción S/ 3.343  

Entonces: Tasa Media = (18,681.6 / (124,600 + 8,023.2 + 29400 + 400) ) X 100

                 Tasa Media = 11.50%

Límite máximo de retención: RNFE X 11.50%

 8,023.2 X 11.50% = 922.70, comparamos con el monto retenido (S/ 1,504.35) y se elige el
menor; es decir: 922.70.

PASO 6: LIQUIDACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE

EXTRANJERA

IMPUESTO CALCULADO 18,681.6

(-) Créditos  
Por Renta de Fuente Extranjera   (922.70)
Pagos a Cuenta Rentas de Cuarta Categoría    (2,880)
Retenciones de Rentas de Cuarta Categoría  (10,160)
Retenciones de Rentas de Quinta Categoría   (1,920)
SALDO POR REGULARIZAR  2,798.9

Respuesta: El señor Juan Laredo Soto, está obligado a presentar Declaración Jurada Anual de
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2019 y cancelar el monto pendiente por regularizar de S/
2,798.9.

CAPITULO III: DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Conocida también como doble o múltiple tributación. Se trata de que hay diferentes países con
distintos criterios sobre una misma renta, en ciertos casos donde se tenga que convenir para
poder llegar a un acuerdo. En el caso del Perú, ha adoptado el criterio de imposición sobre

19
fuentes de renta mundial, aquí comúnmente se produce a lo que se le conoce como un efecto de
doble imposición, toda vez que las rentas obtenidas por los sujetos domiciliados en el Perú se
encontrarán sujetas a imposición en el Perú, así como en el país en el cual son obtenidas.

Esta tributación adicional de la renta de fuente extranjera en el país de residencia del perceptor
plantea un problema de doble imposición internacional, para cuya corrección se articulan, a
nivel de normativa interna de los países o de los convenios de doble imposición internacional,
soluciones alternativas.

También se conoce que la doble imposición a nivel internacional se presenta cuando una misma
renta o un mismo bien resulta sujeto al gravamen de dos o más Estados durante un mismo
periodo de tiempo. Es por eso que se generan conflictos múltiples, como un versus entre
residencia y fuente (este es el más común de los conflictos, porque los criterios inciden, recaen
sobre la misma renta), por otra parte, está la residencia vs residencia, que se trata cuando dos
estados consideran que un mismo contribuyente tiene la condición de residencia en ambos.
También tenemos lo que es el conflicto de fuente vs fuente, que consiste en la que dos estados
invocan que una misma renta tiene su origen en sus respectivos territorios, como consecuencia
de utilizar criterios de fuentes diferentes.

Citando al autor Roque García Mullín, autor del libro “Impuesto sobre la Renta: Teoría y
Técnica del Impuesto”. Nos da una postura en relativa a la doble imposición internacional. Él
nos señala que esta doble imposición internacional se verifica cuando se cumple lo que se ha
denominado regla de las cuatro identidades, donde debe haber una identidad de objeto o el
aspecto material de uno y otro impuesto, también la identidad del periodo de tiempo, la
identidad de sujeto grabado y la identidad del impuesto.

Asimismo, se percibe que en todo esto de la doble imposición origina una carga fiscal excesiva
para los contribuyentes, lo que puede dar lugar que se haga inviable la realización de sus
operaciones o que las sociedades pagadoras de las rentas se vean en la obligación de asumir el
tributo aplicable en la fuente, lo que representa un sobrecosto que recae en mayor medida en las
economías de los países importados de capital y tecnología.

3.1. Para evitar la doble imposición internacional

Entonces, para evitarnos todos estos problemas ¿Cuáles son las posturas que se han planteado
para evitarlas? Para evitar esta doble imposición internacional. El Estado peruano ha tomado
medidas para evitar la doble imposición, en las cuales se utiliza el método “imputación
limitada” que es la admisión de créditos pagados en el exterior, asimismo, se ha acordado la
firma de convenios bilaterales y multilaterales, como el caso de la llamada “Decisión N° 578”
que se trata del Régimen para evitar la doble tributación y Prevenir la Evasión Fiscal de la

20
Comunidad Andina 04.05.2004. donde se han establecido medidas como la excepción de
impuestos en el país de la fuente o crédito en el país de la residencia, en ese sentido, se hace
necesario conocer cada uno de esos métodos.

3.2. Método de créditos pagados en el exterior

A continuación, veremos de que se trata este método de créditos pagados en el exterior o

también de imputación limitada. Aquí, los impuestos pagados en el país fuente se pueden
compensar en la cuota del impuesto del país de residencia del beneficiario, limitándose al
importe de la compensación al impuesto a satisfacer, antes de aplicar el criterio, en el país de
residencia. Por lo tanto, en los casos en que el país fuente aplica un impuesto superior al del país
de residencia de la matriz, el exceso no es objetivo de compensación, ni por la vía de deducción
ni por la de la devolución.

Bajo este método, el Estado de la residencia grava las rentas de fuente extranjera, aun si las
mismas han estado sujetas a imposición en el Estado de la fuente, pero admite la aplicación
como crédito del tributo pagado en este último, lo que origina una reducción del impuesto en el
lugar de residencia. En ese sentido nuestra legislación adopta este método, como lo señala el
inciso e) del artículo N° 88 de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula el supuesto de
considerar como crédito el impuesto pagado en el país fuente.

Desde este punto empezaré con un ejemplo, ya que, si un domiciliado tiene un inmueble en el
extranjero y lo arrienda, es renta tendrá que declararla en el Perú, sin perjuicio de que pueda
aplicar contra el impuesto peruano el impuesto a la renta pagado en el extranjero, con las
limitaciones que nuestra Ley del Impuesto a la Renta lo establece. Y de esto se trata justamente
este punto, de que una forma para evitar la doble imposición es poder aplicar contra nuestros
impuestos peruanos aquellos impuestos que fueron retenidos en otros estados.

Por ello una resolución del tribunal fiscal N° 08804-8-2016, señala, que teniendo en cuenta lo
establecido por la presente resolución, mediante la cual se ha dejado sin efecto los reparos por
renta de fuente peruana de cuarta o quinta categoría y se ha mantenido el reparo por rentas de
fuente extranjera, procede que la administración reliquide el monto correspondiente al impuesto
a la renta abonado por el recurrente en el exterior por las rentas de fuente extranjera que sirve
como crédito contra la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, considerando
que dicho importe no excede el monto que resultase de aplicar la tasa media a dichas rentas
obtenidas en el extranjero, de conformidad con las normas glosadas precedentemente y
considerando la documentación que obra en autos.

21
3.3. Análisis de la normativa relacionada con la tasa media en el impuesto a la renta

De acuerdo con el enciso e) del artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes
obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo 79, deducirán de su
impuesto los impuestos de la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extrajera
gravadas por esta ley, siempre que no excediesen del importe que resultase de aplicar a la tasa
media del contribuyente3 a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilizara en el ejercicio
gravable, no podría compensarse en otros ejercicios ni daría derecho a devolución alguna.

Por otra parte, el inciso d) del artículo 52, señala que lo dispuesto por el inciso y artículo
anteriormente señalado, por tasa media se entendería que el porcentaje que resultase de
relacionar el impuesto determinado con el impuesto de la renta neta global o con la renta neta de
tercera categoría, según fuese el caso, sin tener en cuenta la deducción que autorizara el artículo
46 de dicha ley, y de existir perdidas de ejercicios anteriores estos no se restarían de la renta
neta.

Siendo esto el artículo 58 del referido reglamento, señala que, tratándose de crédito por
Impuesto a la Renta pagado en el exterior, se tendrá en cuenta que el crédito se concederá por
todo impuesto abonado en el exterior que incida sobre las rentas consideradas como gravadas
por la ley. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera que fuese su denominación,
deben reunir las características propias de la imposición a la renta, y, el crédito solo procederá
cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.

3.4. Caso práctico

Aplicación de la tasa media en el caso de la generación de rentas de trabajo y rentas de fuente

extranjera.

“El señor Lerner Torres es un abogado especializado en tributación internacional, quien

labora en una empresa ubicada en la ciudad de Lima, donde se halla en planilla y se percibe
rentas de quinta categoría. Para efectos prácticos del presente ejemplo, consideramos que en el
2017 la renta de quinta categoría fue de S/ 120,000. Adicionalmente, percibió ingresos por
cuarta categoría al dictar sus distintas conferencias en universidades públicas y privadas del
Perú, obteniendo una renta bruta por S/30,000.

Don Lerner generó ingresos considerados como renta de fuente extranjera por el dictado de
una conferencia el 18 de setiembre del 2017, en Reino Unido, sobre Tributación Internacional,
percibiendo al asuma de US$ 3,600 y le efectuaron una retención de US$ 720.

22
Por lo que la suma total de US$ 3,600 multiplicado por S/3.247, se obtiene como resultado
final la suma de S/ 11,689,20 como renta de fuente extranjera. Asimismo, el impuesto pagado
en el exterior es de US$ 720, por lo que el tipo de cambio de la fecha que se realizó dicho pago,
la conversión seria así: US$ 720 x S/30247 = S/ 2,337.84.

Solución:

- Para poder realizar el cálculo de la tasa media aplicable, debemos revisar la fórmula la
cual se detalla a continuación:

Impuesto a la Renta x 100

RNT + RFE + 7 UIT + PEA

- Reemplazando los datos indicados anteriormente, en la formula tendríamos lo siguiente:

Tasa media = 10,002,66 x 100

115,650 + 11689,20 + 28350 + 0

- Consignando las cantidades, tendríamos lo siguiente:

Tasa media = 18,002,66x 100

115,689,20

Tasa media = 11,56 %

DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO

Concepto S/.
A Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior. 2,337.84
B Límite máximo 1,351,27
Renta de fuente extranjera x tasa media
(S/ 11,689.20 x 9.47 %)
C Crédito a deducir es el monto menor entre A y B 1,351,27

Conforme se aprecia en el presente caso, la retención del impuesto a la renta que efectuaron al
señor Josué Lerner en el exterior fue por la suma de S/ 2,337.84 y aplicando la tasa media
obtenida de las reglas del impuesto a la renta en el Perú, se le determino que solo se le pude
reconocer como crédito contra el impuesto a la renta, que le corresponda cancelar por la
generación de sus rentas por el ejercicio 2017 la suma de S/ 1,351.27. Dicha cantidad debe ser
consignada como crédito en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2017. Finalmente se debe precisar que la diferencia entre S/ 2,337,84 y S/ 1,351.27 (986.57) no

23
puede ser utilizada en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2017 y
tampoco en otro ejercicio.

- CONVENIOS BILATERALES

Según el profesor Mario Matteucci, lo acuerdos de tipo bilateral, en donde se vienen

involucrados dos estados, los cuales a través del mecanismo de negociación consiguen firmar un
acuerdo que determinará cuál es el estado que afectará las rentas y cuál renunciará al cobro de
los tributos. Y precisa que en este caso tenemos los tratados celebrados entre los estados para
evitar la doble imposición tributaria.

- CONVENIOS MÚLTIPLES

En este nuestro caso peruano se ha dado a través de la “Decisión N°578” que tiene como
objetivo eliminar la doble imposición tributaria entre los países miembros de la Comunidad
Andina, conforme lo regula en su artículo 1, este régimen es aplicable a aquellos que son
domiciliados en cualquier de los países Miembros de la Comunidad Andina esto con el objetivo
de evitar la doble tributación de unas mismas rentas o patrimonial a nivel comunitario.

Informe N° 024-2017-SUNAT/5D0000

Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene una sucursal en otro
país, a través de la cual obtiene utilidad es que son enviadas al Perú, que constituyen para
aquellas rentas de fuente extranjera gravadas con el impuesto a la renta en este país; y que son
objeto de retención del impuesto a la renta en el exterior en el país donde se ha establecido
dicha sucursal.

24
Al respecto, se consulta si tal impuesto que es retenido en el exterior, con ocasión del reparto o
distribución de utilidades a la empresa domiciliada en el Perú a la que pertenece dicha sucursal,
constituye crédito contra el impuesto a la renta que Determine aquella empresa.

Base legal: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-E, publicado el 08-12-2014.

ANÁLISIS

1. Previamente al análisis del supuesto materia de consulta, es pertinente indicar que

respecto al régimen aplicable a una sucursal, esta Administración Tributaria ha señalado
que una sucursal, agencia o, otro tipo de establecimiento permanente en el exterior
establecido por una persona jurídica domiciliada en el país es parte de esta (careciendo
consecuentemente de personalidad jurídica propia) no habiendo la LIR dispuesto que
aquello se consideren, para sus efectos personas jurídicas y Por ende contribuyentes del
impuesto.
Asimismo, ha indicado que los sujetos que tengan la condición de domiciliado en el
Perú se encuentran gravados por sus rentas de fuente mundial, es decir, sea cual sea el
lugar de su generación, siendo que su condición de domiciliado es extensiva a sus
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes que se hayan establecido en
el exterior.

2. De otro lado, en relación con el crédito por impuesto a la renta pagado en el exterior, el
inciso e) del artículo 88 de la LIR dispone que los contribuyentes obligados o no a
presentar declaraciones a que se refiere el artículo 79, deducirán de su ingreso, los
impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas
por dicha ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior, siendo que el importe que por cualquier circunstancia no se
utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará
derecho a devolución alguna.

Conclusiones

- La renta de fuente extranjera, es una figura jurídica tributaria que no establece en su

normativa un concepto deducible de lo que es, sin embrago, en la LIR y su reglamento
se interpreta en lo que consiste esta figura, y es pues que toda persona que se encuentra
domiciliada en el país y tiene una renta de fuente extranjera deberá tributar a la Sunat, a

25
 la cual se le deducirán los gastos relacionados a la generación de ésta renta para llegar a
la renta neta de fuente extranjera, si solo si ésta resultase positiva se va a sumar a la
renta de fuente peruana para aplicar las tasas del impuesto a la renta que le corresponda.
- En el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene una sucursal en otro
país, a través de la cual obtiene utilidades que son enviadas al Perú, que constituyen
para aquella rentas de fuente extranjera gravadas con el impuesto de la renta en este
país; y que son objeto de retención del impuesto a la renta en el país donde se ha
establecido dicha sucursal, el impuesto así retenido en el exterior con ocasión del
reparto o distribución de las utilidades a la empresa domiciliada en el Perú a la que
pertenece dicha sucursal, constituye crédito contra el impuesto a la renta que determine
aquella empresa en el Perú, estando a los límites y condiciones para su procedencia
señalados en el inciso e) del artículo 88 de la LIR y en el artículo 58 del Reglamento.

Bibliografía

 Texto actualizado al 10.5.2020, fecha de publicación del Decreto Legislativo N° 1488.

Texto único ordenado de la ley del impuesto a la renta D.S. 179-2004-EF
 Reglamento de la ley del impuesto a la renta D.S. 122-94-EF.
 QUINTEROS, M. B. (2013). Análisis y Aplicación Práctica de la Ley del Impuesto a la
Renta. Lima: Gaceta Jurídica.

Linkografía

 https://personas.sunat.gob.pe/tengo-ingresos-extranjero/caso-practico-con-
rentas-trabajo
 https://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/cartilla-personas-naturales.pdf
 https://www.youtube.com/watch?v=dJIOmyghNP0

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