Precios de Transferencia y

Fiscalidad Internacional
Phd. Nancy Barberan Z.
 Contenidos
1. Fiscalidad Internacional
- Concepto, principios y sujeción fiscal.
- Residencia fiscal.
- Doble imposición internacional.
- Métodos para evitar la doble imposición.
- Convenios para evitar la doble imposición.
Modelos y estructura.
- Consideraciones para el uso de los
convenios.
2. Precios de Transferencia
- Conceptos, normativa legal y técnica
aplicable.
- Partes relacionadas.
- Análisis de comparabilidad.
- Métodos para evaluar el cumplimiento
del principio de plena competencia.
- Ajustes de comparabilidad.
 Objetivos

Conocer los
principales
términos en
Evaluar posibles materia de
estrategias tributación
tributarias para internacional.
optimizar la carga
fiscal.

Establecer la mejor
opción tributaria
para las
operaciones
realizadas entre
grupos económicos.

Planificación Tributaria
 Fiscalidad
Internacional
 Conceptos
• FMI: Una interdependencia económica creciente
del conjunto de países del mundo, provocada por
el aumento del volumen y la variedad de las
Globalización transacciones transfronterizas de bienes y servicios,
así como de los flujos internacionales de capitales,
al tiempo que la difusión acelerada de generalizada
de tecnología.

• Factor capital puede ser trasladado de un Estado a

otro con una inmediatez que antes no existía. En
Deslocalización este sentido, se hace mención de la liberación de
los mercados financieros, con vertientes positivas
del capital (mayor rentabilidad) y negativas (aparición de
mercados opacos, como los paraísos fiscales).
 Sujeción fiscal “A”

Un residente del estado

“A” presta servicios en una
empresa residente del
estado “B”.
“B”
Cuál Estado tiene derecho
a cobrar impuestos?
 Sujeción fiscal “A”

Si no hay reglas o principios de

asignación impositiva entre los Estados,
todos podrían exigir impuestos sin
ninguna limitación externa
“B”

Principios
 Principios
• Vínculo territorial o real. Las leyes tributarias sólo se aplicarán a quienes residan en territorio de un
determinado país o tuvieran relaciones económicas que produzcan efectos en el mismo país. Algunos
Fuente o Estados aplican este criterio de forma pura, como Costa Rica, Panamá, Paraguay, Uruguay u Hong Kong
territorialidad

• Se aplicarán las leyes tributarias a todos los ciudadanos que tengan la nacionalidad de un
determinado país, con independencia de donde resida u obtenga las rentas gravadas. En la práctica,
este principio ha ido perdiendo importancia y sólo tres Estados siguen aplicándolo (EEUU, Cuba y
Nacionalidad Filipinas)

• Tributan en el Estado en el que son residentes por su renta mundial, esto es, por todas las rentas
obtenidas en cualquier lugar del mundo, tanto las generadas en su territorio como por las rentas
Tributación obtenidas en otros Estados, sobre la base de la existencia de un nexo personal con el primer Estado: la
por la renta residencia.
mundial

• Tributan en el territorio en el que las rentas hayan sido obtenidas, con independencia de su
residencia. En este caso, sólo serán sometidas a gravamen las rentas vinculadas al territorio del Estado
Tributación impositor, sin que puedan ser gravadas las restantes rentas que el sujeto haya podido obtener en otros
territorial de Estados terceros.
las rentas
 Sujeción fiscal - Caso Ecuador
Combinación de:
Fuente
• 1. Los ingresos de fuente
ecuatoriana obtenidos a título
gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del
capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o
servicios;
Residencia
• 2. Los ingresos obtenidos en el
exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de
conformidad con lo dispuesto
en el artículo 98 de esta Ley.
Art. 2 LRTI
 Sujeción fiscal - Caso Ecuador
Tratamiento sobre rentas del extranjero
Sin perjuicio de lo establecido en convenios internacionales, las personas naturales residentes en el
país y las sociedades nacionales que perciban ingresos en el exterior sujetos al impuesto a la renta
en el país de origen, tienen derecho a utilizar como crédito tributario del impuesto a la renta
causado en el Ecuador, el impuesto pagado en el extranjero sobre esos mismos ingresos, hasta la
cuota que corresponda al impuesto atribuible a dichos ingresos en el Ecuador.

El Servicio de Rentas Internas emitirá la normativa con carácter general que regule la forma y
requisitos para que el contribuyente pueda utilizar como crédito tributario el impuesto pagado en el
exterior.
Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior deberá
registrar estos ingresos gravados en su declaración de Impuesto a la Renta, pudiendo utilizar como
crédito tributario el impuesto pagado en el exterior, sin que pueda exceder el valor del impuesto que
corresponda en el Ecuador a dichas rentas. En uso de su facultad determinadora la Administración
Tributaria podrá requerir la documentación que soporte el pago del impuesto en el exterior,
de conformidad con la legislación vigente.
Art. 49 LRTI y Art. 10 RLRTI
Residencia fiscal
Personas Físicas

Centro de intereses
Permanencia vitales o económicos
Si ha permanecido en el
Donde mantenga sus
territorio de un Estado
vínculos personales,
durante un período mínimo.
familiares y económicos
Se suele considerar 6meses ó
más estrechos.
183d . (183+183=365+1)
 Residencia fiscal – Caso Ecuador
Personas Físicas
a) Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias
esporádicas, sea de ciento ochenta y tres (183) días calendario o
más, consecutivos o no, en el mismo período fiscal;
b) Cuando su permanencia en el país, incluyendo ausencias
esporádicas, sea de ciento ochenta y tres (183) días calendario o
más, consecutivos o no, en un lapso de doce meses dentro de
dos periodos fiscales, a menos que acredite su residencia
fiscal para el período correspondiente y que el núcleo principal
de sus actividades o intereses económicos se encuentra en esa
jurisdicción, caso contrario se presumirá su residencia fiscal en el
Ecuador.
c) El núcleo principal de sus actividades o intereses económicos
radique en Ecuador, de forma directa o indirecta.
d) No haya permanecido en ningún otro país o jurisdicción más
de ciento ochenta y tres (183) días calendario, consecutivos o no,
Art. 4.1 LRTI en el ejercicio impositivo.
 Residencia fiscal – Caso Ecuador
Personas Físicas

Prueba en contrario - Para efectos de la aplicación del literal c), la

prueba en contrario que se admitiere deberá probar o (i) que la
persona natural es residente fiscal en otro país o jurisdicción que
no sea considerado paraíso fiscal; o, (ii) que ha obtenido ingresos
en una jurisdicción extranjera mayores a aquellos obtenidos en el
Ecuador y que ha mantenido activos en una jurisdicción extranjera
cuyo valor es mayor al valor de sus activos en el Ecuador. Las
personas naturales que no dispongan de prueba en contrario
deberán cumplir todos sus deberes y obligaciones en su calidad
de residentes fiscales del Ecuador.”

Art. 7 RLRTI
 Residencia fiscal – Caso Ecuador
Personas Físicas
Para verificar el literal d) se mirará a los vínculos familiares más
estrechos del sujeto pasivo, siempre que no fueren aplicables los
supuestos previstos en los literales precedentes de ese artículo.
En consecuencia, cuando una persona natural no haya
permanecido en ningún otro país o jurisdicción más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario, consecutivos o no, en el
ejercicio impositivo, se definirá su condición de residente,
siempre que tenga sus vínculos familiares más estrechos en
Ecuador.

Los vínculos familiares más estrechos en Ecuador del sujeto

pasivo se verifican cuando su cónyuge e hijos dependientes
hayan permanecido en el país, en conjunto, más días en los
últimos doce meses con respecto a cualquier otro país. En caso
de que no se pueda determinar lo anterior, se considerará, bajo
Art. 7 RLRTI los mismos parámetros, la permanencia de sus padres
dependientes.
Residencia fiscal – Caso de Análisis

El Sr. Pedro Saldarriaga residente de Honduras, ha venido a

Ecuador a prestar un servicio de asistencia técnica. Dicho
proyecto durara 8 meses e inicia en enero del 2019.

1. Que retención se le deberá efectuar por los servicios

prestados cuyo valor asciende a USD 20,000.00.

2. Que sucedería si además, se ha cancelado el seguro

médico de su hijo USD 1,000.00.

Justifique su análisis y de ser el caso plantear supuestos.

Residencia fiscal – personas fisicas (CDI)
 Normas cuatelares – personas fisicas
Para evitar el cambio de residencia fiscal por motivos puramente fiscales:

No pierden su condición de residentes los

contribuyentes que, siendo nacionales españoles,
acrediten una nueva residencia fiscal en un paraíso
fiscal, y esto durante el año del cambio de
residencia y los cuatro años siguientes.

Si una persona decide renunciar a su condición

de ciudadano, seguirá siendo considerado residente
durante los 10 ejercicios siguientes, salvo que
demuestre que la renuncia no tiene como principal
objetivo la elusión fiscal
Residencia fiscal
Sociedades

Depende de la legislación
de cada país
✓ El lugar de creación o constitución
del ente (FORMAL);
✓ El lugar o sede principal de los
negocios;
✓ La sede de dirección efectiva; y,
✓ El lugar de residencia de los
accionistas (inusual).
 Residencia fiscal – Caso Ecuador
Sociedades

1. El lugar señalado en el contrato social o en los

respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se
ejerza cualquiera de sus actividades económicas
o donde ocurriera el hecho generador.

Cuando ha sido constituida o creada en territorio

ecuatoriano, de conformidad con la legislación
nacional
Art. 61 CT y Art. 4.2. LRTI
 Doble Imposición Internacional
La doble imposición se produce
cuando sobre el mismo sujeto
D.I. Internacional: se
(jurídico o económico), por el
produce cuando son las
mismo hecho generador, se
legislaciones internas de
impone el mismo impuesto o
dos o más Estados las
impuestos de naturaleza
que concurren en un
análoga, sin necesidad de que
mismo contribuyente o
se trate del mismo sujeto
hecho
activo, se efectúe en el mismo
Estado o se genere en el mismo
período fiscal.
 Doble Imposición Internacional
Jurídica
Una persona es gravada, en dos
o más Estados, por una misma
renta o patrimonio
Mario Fernandez reside en “A” (residencia) y tiene un
imueble arrendado en “B” (fuente); ambos estados
le exigiran tributar por sus rentas obtenidas
Económica
Una misma transacción económica,
Doble ingreso o elemento patrimonial, es
Imposición gravado por dos o más Estados
durante el mismo período pero en
manos de diferentes perceptores
✓ Dividendos
✓ Precios de transferencia
 Doble Imposición Internacional

Diferencias

DIJ existe una sola persona perceptora

de la renta objeto de doble imposición, en la
DIE son dos los sujetos perceptores de renta
Métodos para evitar la doble imposición

• Son adoptadas por un Estado de

Unilaterales forma independiente dentro de
su legislación

• Dos o más países acuerdan

limitar su soberanía fiscal. Estas
Convencionales se suelen pactar mediante los
CDI
 Métodos para evitar la doble imposición
Exención
El Estado de la residencia del
perceptor de las rentas no las tiene
en cuenta en el cálculo de la base
de su impuesto sobre la renta.
Imputación
El Estado de la residencia mantiene el
principio de gravamen sobre la renta
mundial, computando también las
rentas exteriores en la determinación
de la base imponible de sus
residentes. (Crédito Tributario)
Íntegra: El Estado de la residencia prescinde absolutamente de gravar
las rentas procedentes del país de la fuente
Con progresividad: El Estado de la residencia renuncia al gravamen de las
rentas originadas en el extranjero excluyéndolas de la base del impuesto
sobre la renta pero tiene en cuenta su importe a fin de determinar el tipo
progresivo (PN).
Íntegra: El país de residencia permite la deducción correspondiente al total
importe del impuesto satisfecho en el país de la fuente, sin limitación
alguna (crédito tributario).
Ordinaria: El crédito tributario concedido por el país de residencia para la
deducción del impuesto extranjero tiene por límite la porción del propio
impuesto que corresponda a las rentas procedentes del exterior.
 Métodos para evitar la doble imposición
Ejemplo: Exención:
Una persona obtiene en su Estado de residencia US$ 30.000 y en otro Estado (fuente) obtiene US$ 20.000.
En el Estado de la residencia las rentas se gravan de acuerdo con lo siguiente:
- De 0 a 30000. 30%
- De 30001 a 50000. 40%
En el Estado de la fuente, el tipo de gravamen es de 15%

Íntegra Con progresividad

Gravamen en el Estado de la Residencia. Residencia. 30000 x 40% (tipo correspondiente a

30.000 x 30% = US$ 9000 50.000) = 12.000
Gravamen en el Estado de la Fuente. Fuente. 20000x 15% = 3.000
20.000x 15% = US$ 3000 Total pagado: US$ 15.000
Total pagado: US$ 12.000
 Métodos para evitar la doble imposición
Ejemplo: Imputación:
Una persona obtiene en su Estado de residencia US$ 30.000 y en otro Estado (fuente) obtiene US$ 20.000.
En el Estado de la residencia las rentas se gravan de acuerdo con lo siguiente:
- De 0 a 30000. 30%
- De 30001 a 50000. 40%
En el Estado de la fuente, el tipo de gravamen es de 15%

Íntegra
Estado de la Residencia. 50.000 (renta mundial:
30.000+20.000) x40% = 20.000 (antes de deducción).
Estado de la Fuente. 20.000x 15% = 3.000
Impuesto en el Estado de la residencia = 17.000
(después de deducción).
Impuestos pagados en total: US$ 20.000
Ordinaria
Estado de la Residencia. 50.000 (renta mundial: 30.000+20.000)
x40% = 20.000 (antes de deducción).
Estado de la Fuente. 20.000x 15% = 3.000
Impuesto deducible: el menor de:
- Impuesto pagado en el Estado de la fuente: 3.000
- Impuesto que debería pagarse en el Estado de la residencia
por la renta de fuente extranjera:
20.000 x 30% = 6.000
Impuesto que debe satisfacerse en el Estado de la residencia =
17.000 (después de deducción).
Impuestos pagados en total: US$ 20.000 .
Métodos para evitar la doble imposición

Trabajo en clase

- Grupo de seis personas

- Explicar los cálculos aplicando los cuatro métodos de
corrección de la doble imposición internacional.
- Tiempo de solución (2 horas)
- Tiempo de Sustentación (2 horas)
- Analizar cual es el escenario idóneo para el sujeto
pasivo. Justifique su respuesta
Métodos para evitar la doble imposición

Trabajo en clase
Supuesto 1: Juan López es residente en el estado "A" donde obtiene diversas rentas de su trabajo
profesional y también obtiene rentas en el estado "B". Corregir la doble imposición internacional de
acuerdo a los cuatro métodos existentes y justificar cual es el supuesto idóneo.

Las rentas obtenidas en ambos Estados son las siguientes:

Estado A: USD 4.000.000
Estado B: USD 1.000.000

Los tipos de gravamen son los siguientes: En el Estado A:

De 0 a 2.500.000 corresponde al 20%
De 2.500.001 a 5.000.000 corresponde al 30%.
Mas de 5.000.000 corresponde al 40%
En el Estado B:
Para USD 1.000.000: 10%
Convenios para evitar la doble imposición
Son fuentes normativas con forma de tratado internacional. En la
práctica han ido adquiriendo relevancia los modelos de convenios
de la OCDE o de la ONU, y sus comentarios interpretativos.

✓ Acuerdos internacionales entre Estados

✓ Su objetivo es evitar la doble imposición mediante la renuncia de un
ámbito de soberanía fiscal por parte de cada uno de los Estado
✓ Facilitar y atraer las inversiones extranjeras
✓ Armonización de las distintas legislaciones
✓ Combate a la elusión y evasión fiscal
✓ Intercambio de información tributaria
✓ De carácter bilateral (OCDE) o multilateral (Decisión 578 Bolivia,
Colombia, Ecuador y Perú).
Modelos de CDI – Estructura OCDE
• Subjetivo: Se aplica a personas físicas como jurídicas residents en el
territorio de alguno de los Estados contratantes, sin considerer su
nacionalidad.
• Objetivo: Se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio
Ámbito de que recaen sobre las personas físicas y jurídicas comprendidas en el
aplicación ámbito subjetivo de aplicación del MC OCDE.

• Persona: hace referencia a las personas físicas, las sociedades y cualquier otra agrupación de
personas.
• Sociedad: se refiere a cualquier persona jurídica o cualquier entidad que se considere persona
jurídica para efectos impositivos.
• Empresa: aplica al ejercicio de toda actividad o negocio “empresa de un Estado contratante” y
“empresa del otro Estado contratante”
Definiciones • Tráfico internacional: hace referencia a “todo transporte efectuado por un buque o aeronave
generales explotado por una empresa cuya sede de dirección efectiva este situada en un Estado
contratante, salvo cuando el buque o aeronave sea explotado únicamente entre puntos
situados en el otro Estado contratante”
Modelos de CDI – Estructura OCDE
• Autoridad competente: la definición se la completa con el
significado que se le atribuya en cada Estado contratante.
• Nacional: Incluye las personas físicas que posean la
nacionalidad o ciudadanía de este Estado contratante,
personas jurídicas o asociaciones constituidas conforme a
la legislación vigente en el Estado contratante.

Definiciones • Actividad económica o negocio: va a incluir el ejercicio de

servicios profesionales y la realización de otras actividades
de carácter independiente.
generales • Residencia y establecimiento permanente.
Modelos de CDI – Estructura OCDE
Gravamen de las rentas y patrimonio. Donde se distribuye la
potestad tributaria entre los Estados, por categorías de rentas,
con el objeto de eliminar o atenuar la doble imposición.

✓ Rentas inmobiliarias ✓ Ganancias de capital

✓ Beneficios empresariales ✓ Trabajo independiente
✓ Rentas derivadas de la navegación ✓ Trabajo dependiente
marítima o aérea internacional ✓ Participaciones de consejeros
✓ Empresas asociadas ✓ Artistas y deportistas
✓ Dividendos ✓ Pensiones
✓ Intereses ✓ Remuneraciones públicas
✓ Cánones o regalías ✓ Estudiantes (profesores)
✓ Otras rentas
Modelos de CDI – Estructura OCDE
SIN LIMITACIÓN EN EL E.F.
✓ Rentas inmobiliarias
✓ Ganancias de K - bienes inmuebles
✓ Beneficios empresariales (CON EP)
✓ Ganancias de K - bs muebles (ACT.
EP)
✓ Artistas y deportistas
✓ Participaciones de consejeros
✓ Trabajo dependiente
✓ Remuneraciones públicas
LIMITACIÓN EN EL E.F
✓ Dividendos
✓ Intereses
NO PUEDEN SOMETERSE A IMPOSICIÓN EN EL E.F
✓ Beneficios empresariales (SIN EP)
✓ Navegación marítima o aérea internacional (SDE)
✓ Cánones o regalías
✓ Ganancias de K - enajenación buques y aeronaves
(SDE)
✓ Ganancias de K - otros bs, residencia
✓ Trabajo independiente
✓ Pensiones (Sector privado)
✓ Estudiantes
✓ Otras rentas
Consideraciones para el uso de los convenios

Ver convenio