DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

(PRIMERA PARTE)
 La Administración Tributaria
• La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria –SUNAT es la entidad
competente para la administración de los
tributos internos y de los derechos
arancelarios.
• Los Gobiernos Locales administrarán
exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales y por, excepción, los impuestos
que la Ley les asigne.
 La SUNAT
• La SUNAT es un organismo técnico especializado
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas.
• Tiene personería jurídica de derecho público,
con patrimonio propio y goza de autonomía
funcional, técnica, económica, financiera,
presupuesto y administrativa.
• Tiene su sede principal en la ciudad Lima. Puede
establecer dependencias en cualquier lugar del
territorio nacional.
 Funciones de la SUNAT
• Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos
del Gobierno Nacional, con excepción de los
municipales, así como las aportaciones al Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalización Previsional (ONP), y otros cuya
recaudación se le encargue de acuerdo a ley.

• Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la

reglamentación de las normas tributarias y
aduaneros.
 Funciones de la SUNAT
• Expedir, dentro del ámbito de su competencia,
disposiciones en materia tributaria y aduanera,
estableciendo obligaciones de los contribuyentes,
responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer
medidas que conduzcan a la simplificación de los
regímenes y trámites aduaneros, así como normar los
procedimientos que se deriven de éstos.
• Dictar normas en materia de organización y gestión
interna.
• Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y
administrativa en materia de su competencia.
 Funciones de la SUNAT
• Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.

• Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la

percepción de los tributos que administra y disponer la suspensión de las
mismas cuando corresponda.

• Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver

en vía administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o
responsables; conceder los recursos de apelación y dar cumplimiento a las
Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial.

• Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas

de carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
 Funciones de la SUNAT
• Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de las
deudas a su cargo.

• Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados,

efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de
sus funciones.

• Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia

tributaria y aduanera.

• Participar en la celebración de Convenios y Tratados Internacionales que

afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos
Internacionales de carácter aduanero.
Normativa Organización de la SUNAT

Ley N° 29816 (Ley de Fortalecimiento de la SUNAT)

Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT-
Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT
y modificatorias.
Estatuto de la SUNAT – Resolución de
Superintendencia N° 297-2014/SUNAT
 EL TRIBUNAL FISCAL
• El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del
Ministerio de Economía y Finanzas que depende
administrativamente del Ministro, con autonomía
en el ejercicio de sus funciones específicas .
• El Tribunal Fiscal constituye la última instancia
administrativa a nivel nacional en materia
tributaria y aduanera.
• Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal solo cabe
interponer demanda contenciosa administrativa.
 COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

• Presidencia del Tribunal Fiscal. Integrada por

el Vocal Presidente, quien representa al
Tribunal Fiscal.
• La Sala Plena del Tribunal Fiscal. Compuesta
por todos los Vocales del Tribunal Fiscal.
Emiten acuerdos de Sala Plena, para el mejor
desempeño de sus funciones o para la
unificación de criterios de sus Salas.
 COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Puede ser convocada de oficio por el Presidente del
Tribunal Fiscal o ha pedido de cualquiera de sus
Salas. Si el tema solo vincula materia tributaria o
aduanera podrá integrarse solo por las Salas
competentes.
• La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal
Administrativo
• Las Salas Especializadas (actualmente 11 Salas). Su
número se establece por Decreto Supremo de
acuerdo a las necesidades del Tribunal Fiscal.
 COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Cada Sala está conformada por 3 Vocales, uno de
los cuales será el Presidente de la Sala. Contarán
con un Secretario Relator de profesión Abogado.
• La Oficina de Atención de Quejas, integrada por
los Resolutores – Secretarios de Atención de
Quejas, de profesión Abogado. Actualmente 6.

Los miembros del Tribunal Fiscal desempeñan su

función a tiempo completo y dedicación exclusiva.
 Nombramiento y Ratificación de miembros
del Tribunal Fiscal
• Los Vocales son nombrados mediante Resolución
Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas, por un período de 3 años.
• Los Secretarios Relatores son nombrados por
Resolución Ministerial.
• Los miembros del Tribunal Fiscal serán
ratificados cada 3 años.
• Pueden ser removidos por negligencia,
incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las
faltas de carácter disciplinario.
 Atribuciones del Tribunal Fiscal
• Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de la Administración Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra Órdenes de Pago, Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria; así
como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a
la Oficina de Normalización Previsional (ONP).

• Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra

las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código
Tributario
 Atribuciones del Tribunal Fiscal
• Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las sanciones que sustituyan a
ésta última de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario y
según lo dispuesto en las normas sobre la materia.
• Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria, conforme a la normatividad aplicable.
• Atender las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario, así como los que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera
 Atribuciones del Tribunal Fiscal
• Establecer criterios y disposiciones generales que permitan
uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
• Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislación
tributaria y aduanera.
• Resolver en vía de apelación las tercerías o intervenciones
excluyentes de propiedad que se interpongan con motivo del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
• Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin
de realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios
 Jerarquía de las Normas

• Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de

mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá
ser emitida con carácter de jurisprudencia de
observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en
el artículo 154° (artículo 102° del Código Tributario).
• El Tribunal Fiscal va a preferir la Ley al Reglamento, y
dispondrá la inaplicación de la norma de menor
jerarquía.
• Ya no puede aplicar control difuso.
 Órganos Resolutores

Tribunal Fiscal

SUNAT
Órganos de
Resolución en
Materia Tributaria
Gobiernos Locales

otros
Art. 53° del CT
Exclusividad de las Facultades de los Órganos
de la Administración

• Exclusividad de Facultades:
Ninguna otra autoridad, organismo ni
institución diferentes a las señaladas, podrá
ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo
responsabilidad.
Facultades de la Administración Tributaria

Recaudación Facultad de
Facultad de Determinación

Facultades de la
Administración
Tributaria

Fiscalización
Facultad Facultad de
Sancionadora
 Facultad de Recaudación
• “La facultad de recaudación puede definirse como aquella
que implica el ejercicio de las facultades conducentes al
cobro de las deudas tributarias, tanto de aquellas que los
deudores pagan voluntariamente como de aquellas que
se paguen en período ejecutivo” (Alonso y otros).

• Implica:
• Recaudación pasiva
• Recaudación activa o por gestión de la Administración
Tributaria.
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN.-
 Acciones necesarias para percibir el pago
de la deuda tributaria.
 Brindar facilidades para el cumplimiento
de pago de la deuda tributaria.
 Contratar los servicios de entidades del
Sistema Bancario y Financiero así como de
otras entidades para recibir el pago de las
deudas tributarias.(puede incluirse la a
autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones)
 De ser el caso, interponer medidas
cautelares previas al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Dar inicio al Procedimiento de Cobranza
Coactiva ante la falta de pago del deudor
tributario.

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

 FACULTAD DE RECAUDACIÓN.-
MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz

PDT FORMULARIOS
(PROGRAMA DE FÍSICOS
DECLARACIÓN TELEMÁTICA)

PAGO FÁCIL

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario

 Medida Cautelar
• “Medidas procesales de garantía consistentes en
la afectación de un bien del deudor al pago del
crédito en ejecución” (Alsina).
• “Dentro del ámbito del Derecho Administrativo,
el embargo preventivo será aquel mecanismo de
garantía del que se sirve la Administración para
asegurar la cobranza de una deuda de carácter
público (de naturaleza no tributaria o tributaria)
en fase previa a la de su ejecución” (Danós).
 Medida Cautelar Previa

• “Las medidas cautelares previas son aquellas

que se pueden interponer a pesar de que no
se está frente a una deuda en cobranza
coactiva. Se les llama previas porque no
requieren que haya un procedimiento de
cobranza coactiva para que la ley permita su
establecimiento”. (Sandra Sevillano).
 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible
coactivamente

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

 COMPORTAMIENTOS QUE AMERITAN TRABAR
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS (SUPUESTOS).-
A. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
B. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos;
C. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o 
Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
D. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o  información
contenida  en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información,
relacionados con la tributación.

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

 COMPORTAMIENTOS QUE AMERITAN TRABAR
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS (SUPUESTOS).-
E. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias (…);
F. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes;
G. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios;
H. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento,  para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
I. Pasar a la condición de no habido; 
J. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago; 
K. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
L. No estar inscrito ante la administración tributaria.

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

 RAZONES QUE PERMITAN PRESUMIR UNA COBRANZA
INFRUCTUOSA

En RTF N° 040-2-2000, el Tribunal Fiscal precisó que

el Código Tributario no enumera los supuestos las
razones que permiten presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa, de manera que la
Administración debe considerar cualquier supuesto
siempre que sea razonable y suficiente

Base Legal: Artículo 56° del Código Tributario

 Medidas Cautelares Previas
• La MCP debe sustentarse mediante la respectiva
RD, OP, RM o Resolución que desestima una
reclamación, salvo que se dicte previa a su
emisión (art. 58°).
• Si la MCP afecta un bien de un tercero se podrá
interponer Intervención Excluyente de Propiedad.
• Las MCP trabadas antes de iniciado el PCC solo
podrán ejecutarse luego que éste se inicie y
vencido el plazo de los siete días hábiles.
 Plazos aplicables a las Medidas Cautelares
Previas
• Tratándose de deudas que no sean exigible
coactivamente:
• La MCP se mantendrá por un año computado desde
la fecha en que trabada.
• Si se desestima la reclamación, dicha MCP se
mantendrá por dos años más. Vencidos dichos
plazos, sin necesidad de declaración expresa la
medida cautelar caducará, debiendo la
Administración Tributaria ordenar su levantamiento.
 Plazos aplicables a las Medidas Cautelares
Previas
• Si el deudor tributario obtuviera resolución favorable
antes de los plazos antes señalados, la AT deberá
levantar la MCP.
• Si la deuda se vuelve exigible antes de los referidos
plazos se iniciará el PCC y se convertirá la MCP en
definitiva.
• El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento
de la MCP si otorga carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la medida por un periodo de 12
meses prorrogable.
 Plazos aplicables a las Medidas Cautelares
Previas
• La carta fianza será ejecutada en el PCC o cuando
el deudor no cumpla con renovarla en cuyo caso
se depositara el producto de la ejecución en una
institución bancaria para garantizar el pago de la
deuda en cobranza coactiva.
• Excepcionalmente, la AT levantará la MCP si el
deudor presenta alguna otra garantía que a juicio
de la AT, sea suficiente para garantizar el monto
por el cual se trabó.
 Plazos aplicables a las Medidas Cautelares
Previas
• Tratándose de deudas exigibles
coactivamente:
• La Resolución de Ejecución Coactiva (REC)
deberá notificarse dentro de los 45 días
hábiles de trabada la MCP. De mediar causa
justificada podrá prorrogarse el plazo por 20
días hábiles más.
Medidas Cautelares Previas a la emisión de
Resoluciones u Órdenes de Pago
• Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o
verificación amerite la adopción de MCP la AT bajo
responsabilidad podrá trabar las que considere necesarias
aun cuando no se hubiese emitido la RD, OP o RM.
• La MCP podrá levantarse si el deudor otorga carta fianza
bancaria o financiera.
• Adoptada la MCP se deberá notificar la RD, RM u OP en el
plazo de 30 días hábiles prorrogables a 15 días hábiles
cuando se hubiera realizado incautación o inmovilización.
Medidas Cautelares Previas a la emisión de
Resoluciones u Órdenes de Pago
• En caso no se notifique la RD, RM u OP dentro
del plazo antes indicado caducará la MCP.
• Si se embargan bienes perecederos que en el
plazo de 10 días puedan deteriorarse,
descomponerse, vencerse, expirar, etc, estos
podrán rematarse previo requerimiento al
deudor tributario para que los sustituya.
Determinación de la Obligación Tributaria

• verifica la realización del

hecho generador de la
a) El deudor obligación tributaria
tributario • señala la base imponible
y la cuantía del tributo.

• verifica la realización del

hecho generador de la
b) La Administración obligación tributaria
Tributaria • identifica al deudor tributario
• señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
Determinación de la Obligación Tributaria

La determinación de la
obligación tributaria se
inicia:

1. Por acto o declaración 2. Por la Administración

del deudor tributario. Tributaria; por propia
iniciativa o denuncia de
terceros.