Elementos Instrumentales para el

cumplimento de las contribuciones

UNIDAD III

Adalid Aldana Rodríguez

Bienvenidos a
la Semana 3
 En esta semana
revisaremos las
Unidades restantes.
 OBJETIVOS
• Reconocer los elementos formales e instrumentales que son
necesarios para el cumplimiento de la obligación fiscal.

• Establecer de forma general quienes son las autoridades fiscales y su

competencia.

• Conocer la colaboración administrativa entre autoridades fiscales

internacionales y el derecho interno.

• Enumerar las principales obligaciones de los contribuyentes.

• Conocer quienes son responsables y sus obligaciones.

ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA
EL CUMPLIMIENTO DE LAS
CONTRIBUCIONES
 CONJUNTO DE ELEMENTOS INSTRUMENTALES:
Tiene como finalidad la aplicación o gestión de las contribuciones, la cual
comprende todos los instrumentos administrativos dirigidos a la información,
asistencia al contribuyente.

OBLIGACIONES FORMALES:

Al constituirse como como cargas para los particulares deben respetar la garantía de
legalidad y deben ser creadas por una ley
 REGISTROS FISCALES:
Son instrumentos de control creados por las autoridades
administrativas fiscales, para fiscalizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
• Tipos de registros fiscales
• 1.- Registro federal de contribuyentes RFC,
(más importante).
• 2.- Padrón de contribuyentes de bebidas
alcohólicas.
• 3.- Registro de agentes o apoderados
aduanales y trasportistas en el despacho
de mercancías de las empresas.
• 4.- Registros o padrones catastrales en las
distintas entidades federativas.
 Expedición y conservación de comprobantes de
ingresos, actos y operaciones.

• Tienen como objeto facilitar a la autoridad fiscal y al

mismo tiempo contribuir para el control de información
de las operaciones económicas y jurídicas, para la
determinación y fiscalización de contribuciones.
• Comprobantes fiscales: Son los documentos que sirve
para comprobar las adquisiciones de mercancías,
servicios e inversiones.
• Cumplir con los requisitos art. 29- A del CFF.
• Pueden emitir los comprobantes las personas físicas y
morales art. 29 CFF. Y por donatarios autorizados art 40
frac I.
• Plazo de conservación 5 años a partir de la fecha de la
declaración art. 30 CFF.
 CONTABILIDAD FISCAL: Es aquella que se
fundamenta en los criterios fiscales en cada país.

• En la contabilidad quedan incluidos los registros y

cuentas especiales a que obliguen las disposiciones
fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
no sean obligatorios, y los libros y registros sociales a
que obliguen otras leyes.
• Resultado de la contabilidad: son los estados contables o
estados financieros los cuales resumen la situación
económica y financiera de la empresa
• Los dictámenes financieros: son documentos suscritos
por una actividad económica , en el cual se consignan
datos valuados en unidades monetarias referente a la
obtención y aplicación de recursos materiales
• Contabilidad simplificada: comprende solo los libros
foliados de ingresos egresos y de registro de inversiones
y deducciones.
• Contabilidad completa y analítica.
 Intervención de notarios, agentes aduanales
servidores públicos y de otros auxiliares en la
administración fiscal.

• Notario: el notario cumple con la función

informativa llamada sistema de inscripción y
avisos al RFC.
• Agente aduanal.
• Otros auxiliares son: instituciones de crédito,
corredores o apoderados aduanales, fedatarios.
 DECLARACIÓN FISCAL: Instrumento formal
de determinación e información tributaria, con
consecuencias jurídicas.

La naturaleza de la declaración es un acto del

particular frente a la administración tributaria, que
esta sujeto a la verificación de dicha administración.
 DETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

• Comprende todo el conjunto de

procedimientos para verificar si se ha
realizado el hecho imponible, si hay una
cantidad a pagar ( determinación de la base y
aplicación de la tasa ) y en todo caso, a cargo
de quién.
• La determinación tiene un carácter
declarativo
• Existen diferentes tipos de liquidación
atendiendo al
Sujeto que la lleve a cabo.
Por el mismo sujeto (autoliquidación ).
Por la administración o mixto.
• En México la autoridad fiscal esta facultada para realizar los
actos de fiscalización, para verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes
• La SHCP realiza su actividad recaudatoria a través de el SAT.
• El SAT lleva acabo la función fiscalizadora.
• Control de cumplimientos de las obligaciones formales de
los contribuyentes a través de:
• Visitas domiciliarias.
• Revisión de declaraciones.
• Determinación de créditos.
• Imposición de sanciones.
• Otorgamiento de prorrogas.
 OBLIGADOS A DICTAMINARSE
FISCALMENTE
ART.32-A CFF.
• Las que obtengan ingresos superiores, activo determinado y por lo menos
300 trabajadores
• Las autorizadas a recibir donativos.
• Las fusionadas o escindidas.
• Las entidades gubernamentales.
• Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el
país.
 AUTORIDADES FISCALES Y SU COMPETENCIA

Deben estar dotadas de competencia para

determinar, cobrar y administrar los ingresos, a
demás de procurar una relación armónica entre los
titulares de las haciendas publicas y los
particulares.
Estas se ejercen a través de:
• FEDERACIÓN.
• SAT
• SHCP
• ESTADOS.
• SECRETARIA DE FINANZAS.
• TESORERIA
• MUNICIPIOS.
• TESORERIA MUNICIPAL.
ORGANISMOS AUTÓNOMOS DE LA ADMINISTRACIÓN FISCALIZADA
• IMSS
• INFONAVIT
• PROFECO
 Colaboración
administrativa entre
autoridades fiscales
en el plano
internacional y en el
derecho interno
 ANTECEDENTES

Organización de Cooperación Económica Europea

 La doble tributación internacional tiene su
origen en el deseo de las naciones de imponer
tributos a los extranjeros.

Globalización de la economía mundial.

Maximización de la utilidad de las
empresas.
Apertura de oficinas comerciales en
diversos países

El derecho fiscal amplia sus funciones

“…permitan configurar el ingreso universal de los contribuyentes residentes
dentro de su circunscripción territorial, ha venido apoyándose en instrumentos
jurídicos de carácter internacional que les permitan ejercer mas allá de las
fronteras un control que derive en posibles actos de fiscalización.” Eugenio
Grageda Núñez
 “Existe doble tributación internacional en sentido amplio o económico, cuando el
mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en virtud de un
mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de tiempo.”

Buhler Ottmar, et al. (2003). Principios de Derecho Internacional Tributario. Madrid: Edit. de Derecho
Financiero pág. 44.

1. Que exista un hecho gravado, el cual recaiga en la misma persona ya sea

natural o jurídica

2. Dentro de un mismo período tributario

3. Exista similitud en relación al impuesto aplicado.

 PRINCIPIOS EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

- Los residentes fiscales en dichos Estados, con

independencia de la nacionalidad de los
mismos.

Principio “no discriminación” - Los establecimientos permanentes de un

Estado situados en el otro Estado, comparándolo
con la legislación fiscal aplicable a cualquier
se obligan a dar un trato fiscal
empresa residente que realice la misma actividad.
análogo a:
-Las empresas que realicen su actividad en un
Estado, con independencia de que los accionistas
de las mismas sean residentes en el otro Estado, y
en comparación a la legislación fiscal aplicable a
las empresas del primer Estado con accionariado
residente.
 PRINCIPIO DEL “PROCEDIMIENTO AMISTOSO”

Establece un procedimiento adicional a los

recursos propios de cada Estado, por el que
cualquier residente fiscal en dichos Estados
puede instar un acuerdo amistoso interestatal,
cuando considere que cualquiera de los dos
Estados a los que afecte el CDI ha adoptado
una medida que implique una aplicación
indebida del mismo.
 APLICACIÓN DE LOS ACUERDOS INTERNACIONALES
DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL

Principio de “intercambio de información”

Este principio, también denominado de “asistencia mutua” entre los Estados

signatarios de un CDI, establece la posibilidad de que, entre dichos Estados, se
produzca un intercambio de información para la correcta aplicación del CDI, así
como para prevenir el fraude y la evasión fiscal.
 Convenios de
colaboración
administrativa entre
autoridades fiscales
federales y las de las
entidades federativas y
municipios
 a) Ley de coordinación fiscal.

El marco jurídico b)Reglamento del artículo 9 de la Ley de

coordinación fiscal en materia del registro de
obligaciones y empréstitos de entidades
federativas y municipales.

c) Leyes estatales de coordinación fiscal.

 CONVENIO DE COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA

1 . Acude a aspectos operativos

2.Se refiere a lo que puede hacer una entidad en relación

con las contribuciones, como determinar, liquidar, recaudar,
etcétera

3.Los estados reciben estímulos en relación, con las

contribuciones cobradas
CONTRIBUYENTES Y SUS
OBLIGACIONES
INSTRUMENTALES
 CONTRIBUYENTES

• P.F & P.M están obligadas a contribuir con el

gasto publico conforme a las leyes fiscales
respectivas, Art 1 CFF
 Artículo 31.
Las personas físicas y las morales, están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes
fiscales respectivas.
Las disposiciones de este Código se aplicarán en su
defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados
internacionales de los que México sea parte.
Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a
un gasto público específico.
 OBLIGACIONES INSTRUMENTALES

• Declaración de impuestos
• Formas oficiales
• Declaración por medios electrónicos
• Escrito libre
• Declaraciones periódicas
• Representantes de no residentes (Declaraciones y avisos)
• Avisos y solicitudes complementarios
• Declaración informativa (Para complementar datos)
• Declaración complementaria hasta 3 veces (+ ing, - deducciones, se haga
dictamen por C.P, Presentación por ley.)
• Dictámenes contables acerca de estados financieros (P.F con Act Emp, P.M que
tengan ingresos acumulados por $100´000,000 o superiores a $79´000,000 o que
300 de sus trabajadores hayan laborado en el ejercicio inmediato anterior)
tendrán la opción de presentar sus dictámenes según el art 32-A del CFF, deben
estar certificados por contador público art. 52
 RESPONSABLES Y SUS OBLIGACIONES

AUTORIDADES FISCALES OBLIGACIONES

• Comprobación de la correcta causación de las

contribuciones
• Visita domiciliaria
• Revisión de gabinete
• Revisión de dictámenes
• Inspección de Instalaciones
• Valuación de bienes inmuebles
• Presenciar celebración de loterías