DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

(PRIMERA PARTE)
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Son actos administrativos.

• En el CT se denominan indistintamente “acto
administrativo” o “actos de la Administración
Tributaria”.
• Según el art. 1 de la LPAG:
• “Los actos administrativos son las declaraciones de
las entidades que, en el marco de normas de
derecho público, están destinadas a producir
efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados dentro de una
situación concreta”.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• “Los actos de la Administración Tributaria que

reflejan el ejercicio de un poder público y que
tengan incidencia directa en las situaciones
subjetivas de los administrados, sea creando,
modificando, regulando o extinguiendo una
relación jurídica- tributaria, serán actos
administrativos, y por tanto, sometidos al imperio
de la legalidad, y tanto a las normas
procedimentales previstas en las leyes tributarias
y supletoriamente a lo dispuesto en la LPAG”
(Huapaya).
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Los actos de la Administración Tributaria

deben ser motivados y constarán en los
respectivos instrumentos o documentos. (art.
103° CT).
• El CT se refiere expresamente a la motivación
como requisito de validez, sin embargo,
también deben considerarse los otros
requisitos de validez establecidos en la LPAG
(competencia, objeto o contenido, finalidad
pública y procedimiento regular)
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• La motivación “Es la exteriorización obligatoria de

las razones que sirven de base o determinan una
resolución de la Administración” (Morón Urbina)
• Son los argumentos del acto administrativo que
deben sostener lo que se resuelve.
• Busca que se conozca como se construyó el
razonamiento lógico jurídico que va a sustentar lo
resuelto por la Administración.
• Pretende evitar la arbitrariedad de la
Administración. (interdicción de la arbitrariedad).
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Se aplican de manera supletoria las normas de la

LPAG sobre motivación, salvo excepción expresa
artículo 109° LPAG.
• El artículo 6° de la LPAG se refiere a la motivación
del acto administrativo
• “La motivación debe ser expresa, mediante una
relación concreta y directa de los hechos probados
relevantes para el caso específico y las exposición
de la razones jurídicas y normativas que con
referencia a las anteriores justifican el acto
adoptado” (numeral 6.1 art 6° LPAG).
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• La motivación debe incluir:

• Fundamentos de hecho
• Fundamentos de Derecho
• No solo una simple relación de hechos y
normas, sino apreciarse como se aplican
(conectan) las normas aplicables a los hechos
probados, de tal forma que se pueda observar
un razonamiento lógico que sustente el
pronunciamiento de la Administración
Tributaria en un caso concreto.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Además el CT indica que el acto debe

constar en el instrumento o documento.
• Se agrega expresamente un requisito de
forma, no cabría que se emita un acto
administrativo tributario en cualquier tipo
de documento (ejemplo Memorándum,
correo electrónico) o que se decida un
asunto de manera verbal.
• Diferencia entre instrumento y documento
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• El documento comprende a los instrumentos

(art. 233° y 234° del Código Procesal Civil).
• Instrumento: “Todo medio probatorio que
conste por escrito, en papel u otro material
similar” (Flores Polo)
• Documento: “todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho”.
Ejemplos: fotografías, videos, planos,
radiografías, etc.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Los actos que emite la Administración

Tributaria usualmente son:
• Resoluciones de Determinación
• Resoluciones de Multa
• Resoluciones que imponen otras sanciones
(comiso de bienes, cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales
independientes, internamiento temporal de
vehículos y suspensión temporal de licencias,
autorizaciones, etc).
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Resoluciones que resuelven solicitudes

(fraccionamientos, devoluciones, liberación
de fondos, etc)
• Resoluciones que resuelven reclamaciones
y recursos administrativos
(reconsideración, apelación y revisión) en
el caso de procedimientos no contenciosos.
• Resoluciones de cumplimiento (de lo
resuelto por el Tribunal Fiscal) art. 156° CT.
 ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Órdenes de Pago
• Resoluciones de Ejecución Coactiva (REC)
• Resoluciones Coactivas (dictadas dentro del
procedimiento coactivo, trámite, ordenar
embargos y otros).
• Otros actos: Cartas, Esquelas, Requerimientos,
Citaciones, Oficios, etc
• Otro caso: Informes Intendencia Nacional
Jurídica (interpretan sentido y alcance de normas
tributarias, no son actos administrativos).
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
ACTOS ANTES DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 107° CT)

• RTF Observancia Obligatoria N° 2099-2-2003

• “Las Resoluciones del Tribunal Fiscal y de los
órganos administradores de tributos gozan de
existencia jurídica desde su emisión y surten
efectos frente a los interesados con su
notificación, conforme con lo dispuesto en el
artículo 107° del Código Tributario”.
• Antes de la notificación, los actos de la
Administración Tributaria existen jurídicamente
pero no son eficaces frente al contribuyente.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
ACTOS ANTES DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 107° CT)

• La potestad revocatoria establecida en el

Código Tributario es diferente a la de la
LPAG (en ella se basa en la oportunidad,
mérito o conveniencia).
• En el CT puede efectuarse antes (art. 107°)
o después de la notificación (art. 108°) del
acto administrativo.
• Se entiende como una facultad más de
revisión de oficio.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
ACTOS ANTES DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 107° CT)

• REVOCAR: Dejar sin efecto alguna medida

o decisión. Eliminar del mundo jurídico un
acto administrativo.
• MODIFICAR: Se innova parcialmente un
acto administrativo. Se varía su contenido
y efectos jurídicos, pero se mantiene el
acto administrativo.
• SUSTITUIR: Se reemplaza un acto
administrativo por otro.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
ACTOS ANTES DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 107° CT)

• COMPLEMENTAR: Manteniendo el acto

administrativo original, mediante otro acto
se agrega nuevos efectos jurídicos con el
fin de completar o perfeccionar el
contenido y efectos del anterior. (Solo
aplica para el artículo 108° CT).
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
ACTOS ANTES DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 107° CT)

• Para la facultad revocatoria del artículo

107° no se establecen causales, basta que
no se haya notificado el acto
administrativo para que se puede revocar,
modificar o sustituir.
• En el caso de la SUNAT, esta facultad la
puede emplear la misma área emisora del
acto administrativo.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE
ACTOS ANTES DE LA NOTIFICACIÓN (ART. 107° CT)

Se sostiene que esta norma busca “darle seguridad

jurídica a los particulares respecto de las
decisiones adoptadas por la Administración, así
como garantizar que (o exigir que se garantice) la
emisión de los actos cuando la convicción de la
administración sea definitiva.” (Sevillano)
Ejemplo: Se presenta un desistimiento cuando un
reclamo está resuelto (existe la RI) pero no se ha
notificado, a fin de evitar la nulidad se revoca la RI
y se emite otra pronunciándose sobre el
desistimiento.
REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)
A diferencia del art. 107°, se establecen causales,
porque el acto administrativo ya es eficaz (conocido
por el contribuyente a través de la notificación).
Los numerales 1 y 3 del art. 108° se refieren
básicamente a la reapertura de fiscalizaciones, pero
el numeral 2 incluye otros supuestos.
la RS N° 002-97/SUNAT Reglamenta el numeral 2 del
artículo 108° CT.
El contribuyente puede pedir la revocación del acto
administrativo, no sólo de oficio la AT (según RS).
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)

Causales taxativas:

Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del

Artículo 178º (declarar cifras o datos falsos) y connivencia entre el
SUNAT y el deudor tributario.
Cuando se detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia, o
errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento
de fiscalización de un mismo tributo y período tributario establezca
una menor obligación tributaria. Antes se efectuó una fiscalización
parcial.
Base Legal: Artículo 107° del Código Tributario
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)

La RS 002-97/SUNAT establece las circunstancias posteriores a

la emisión del acto administrativo que demuestran su
improcedencia, o errores materiales:
- Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido
imputados equivocadamente.
- Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria
realizados hasta el día anterior a aquél en que se efectúe la
notificación de las Ordenes de Pago, Resoluciones de
Determinación o Resoluciones de Multa que contienen dicha
deuda.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)

- Las Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación o

Resoluciones de Multa hubieran sido notificadas sin considerar que la
totalidad o parte de la deuda tributaria ha sido materia de un
aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolución
- Las Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación o
Resoluciones de Multa se hubieran emitido en función a errores de
digitación, transcripción y/o procesamiento de cifras por la
Administración Tributaria
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)

- Exista una Declaración Sustitutoria o una Rectificatoria que

hubiera determinado una mayor obligación, respecto a la deuda
tributaria contenida en la Orden de Pago, Resolución de
Determinación o Resolución de Multa.
- Exista una Declaración Rectificatoria que hubiera determinado
una obligación menor respecto a la deuda tributaria contenida en
una Orden de Pago y, de ser el caso, en una Resolución de Multa
vinculada siempre que la aludida declaración hubiera surtido
efectos conforme a lo señalado en el artículo 88° del CT.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)

• Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisión de

los documentos :
• - Tratándose de Resoluciones de Multa, éstas correspondan a las
misma infracción y período tributario, y coincidan en el monto de
la sanción, sin considerar intereses.
• - Tratándose de Órdenes de Pago, éstas correspondan al mismo
tributo y período tributario, provengan de la misma Declaración y
coincidan en el monto del tributo.
 REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN o
COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS DESPUÉS DE LA
NOTIFICACIÓN (ART. 108° CT)

También se podrá revocar, modificar, sustituir

solicitar o complementar Resoluciones de
Intendencia o Resoluciones de Oficinas Zonales
en los mismos supuestos indicados (salvo caso
duplicidad, solo para OP y RM).
En otros casos, no señalados en la RS, se podrá
interponer medio impugnatorio.
 NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

En principio, existe la presunción de validez de

todo acto administrativo mientras su nulidad no
sea declarada (art. 9 LPAG).
La nulidad “priva de efectos jurídicos al acto
jurídico viciado de nulidad porque se ha afectado
los elementos que determinan su validez
(competencia, contenido, finalidad, motivación y
procedimiento regular)” (Walker Villanueva).
 NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

“Se dice de un acto o negocio que es nulo, con

nulidad absoluta o de pleno derecho, cuando su
ineficacia es intrínseca y por ello carece ab initio de
efectos jurídicos” (García de Enterría).
La nulidad implica la existencia de vicios
trascendentes, “severos”, graves que afectan la
legalidad del acto.
El acto con vicios graves no puede ser convalidado.
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

1. Los dictados por órgano incompetente en razón de la

materia.
La competencia requisito de validez del acto administrativo,
en este supuesto la limita a la materia a cargo de una
autoridad.
RTF 1905-1-2006 “Que teniendo en cuenta que la Orden de
Pago N° 011-001-0013790 fue emitida por la Gerencia de
Control de la Deuda y Cobranza de IPCN dicha área debió
modificar el valor y no la División de Reclamaciones que
carecía de competencia”
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Otros ejemplos:
Si el Ejecutor Coactivo concediera un fraccionamiento
o resolviera una reclamación (no tiene facultades para
ello).
En cambio este numeral no cubriría una Resolución
de Intendencia que resuelve un reclamo resuelto por
la Intendencia Regional Tacna respecto de un
contribuyente con domicilio fiscal en Lima, pues sería
incompetencia en razón del territorio.
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

2. Los dictados prescindiendo totalmente del

procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior.
No es necesario que se prescinda de “todo el
procedimiento” sino que basta que se incumpla
con alguna de sus etapas.
Ejemplo: Resolver una reclamación sin
pronunciarse sobre un desistimiento.
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Otros ejemplo:
Declarar inadmisible una reclamación
interpuesta dentro del plazo de ley.
- La causal de nulidad por ser actos contrarios a
la ley, se ha tomado de la LPAG.
Por ejemplo: Declarar prescrita una deuda sin
haberse verificado los plazos de ley.
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

3. Cuando por disposición administrativa se

establezcan infracciones o se apliquen sanciones
Se sustenta en el inciso d) de la Norma IV del Título
Preliminar del CT.
Se infringe una materia que es reservada sólo a su
regulación por ley.
Ejemplo: Si la AT aplica como sanción impedimento
de salida del país (no está recogido en las normas
tributarias).
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

4. Los actos que resulten como consecuencia de la

aprobación automática o por silencio administrativo
positivo, por los que adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuándo
no se cumplen con los requisitos, documentación o
trámites esenciales para su adquisición.

Se copió casi textualmente del numeral 3 del artículo 10°

de la LPAG
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Ejemplo: Aprobación automática de reactivación

del RUC, efectuada por error sin haberse
acreditado poderes del solicitante.
 CAUSALES DE ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Acto Anulable: “Es un acto jurídico al que se le

reconoce validez y eficacia pero que, por haber
adquirido existencia con un vicio que acarrea su
nulidad puede ser impugnado y ser declarado nulo”
(Vidal Ramírez).
Es un acto que adolece de nulidad relativa, de un
vicio menor, un vicio no trascendente, en el CT
están regulados solo determinados supuestos
específicos.
 CAUSALES DE ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Sin embargo, conforme a la RTF de OO N° 00148-1-

2004 procede aplicar los supuestos de conservación
del acto administrativo regulados en el artículo 14°
de la LPAG a los actos de la AT.
De acuerdo a la LPAG la conservación la puede
realizar la propia autoridad emisora.
En los supuestos de anulabilidad del CT la
convalidación solo la puede realizar la autoridad a la
que correspondía emitir el acto viciado.
 CAUSALES DE ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Los actos de la Administración son anulables cuando:

a)Son dictados sin observar lo previsto en el artículo 77° del CT (requisitos de los valores:
OP, RD y RM).

La jurisprudencia del TF ha indicado que la convalidación del acto anulable debe

efectuarse oportunamente pues sino fuera así, será declarado nulo.

Aunque no se ha indicado expresamente, la convalidación debe efectuarse antes o

durante la etapa de reclamación, pero no una vez interpuesto el recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal RTF N° 911-4-2006, entre otras. Caso contrario, el TF declarará la
nulidad del valor.
 CAUSALES DE ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 109° CT)

Los actos de la Administración son anulables cuando:

b)Tratándose de dependencias o funcionarios de la AT sometidos a

jerarquía , cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarquía.
Ejemplo: Cuando por el monto (cuantía del valor) un Gerente o un Jefe de
División emite un valor y su emisión correspondía al Intendente.

En la RS 002-97 se establece el procedimiento para que los contribuyentes

comuniquen a la AT la causales de anulabilidad.
 NULIDAD DE OFICIO DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 110° CT)

La AT puede declarar en cualquier estado del procedimiento la nulidad de

oficio de sus actos o de su notificación siempre que no hubiera recaído
resolución definitiva del TF o del PJ.

Se aplica supletoriamente la LPAG (artículo 202°), para el plazo y autoridad

encargada de declarar la nulidad .

Los deudores tributarios pueden plantear la nulidad de los actos mediante

el Procedimiento Contencioso, no hay recurso especial de nulidad. Lo
plantean en la reclamación o en la apelación ante el TF.
 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
Medio por el cual la Administración Tributaria
pone en conocimiento del contribuyente su
decisión administrativa

Permite dejar constancia del momento en que el

contribuyente toma conocimiento del acto

Por regla general notificación se efectúa

en el domicilio fiscal del contribuyente

BASE LEGAL: ARTÍCULO 104° DEL CÓDIGO

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 FORMAS DE
NOTIFICACIÓN

 POR CORREO En el domicilio fiscal. Válida mientras no se

CERTIFICADO O Con acuse de recibo haya comunicado cambio
POR MENSAJERO Con certificación de la de domicilio.
negativa de recepción
NEGATIVA DE LA RECEPCIÓN:
ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER: rechazo de la recepción del documento que se
Apellidos y nombres, denominación o razón pretende notificar.
social del deudor tributario. recibiendo la notificación no se suscriba la
Número de RUC o número de identificación constancia respectiva o no se proporcionen los
que corresponda. datos de identificación.
Número de documento que se notifica. realizada por deudor tributario o tercero o
Nombre de quien recibe y su firma o la cualquier persona mayor de edad y capaz que se
constancia de la negativa. encuentre en el domicilio fiscal.
Fecha en que se realiza la notificación.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 104° DEL CÓDIGO

Notificación por Negativa de
Recepción
• RTF OO N° 07217-5-2014
• “Que de la revisión de la constancia de la Resolución Coactiva N°
0730070057065 (foja 67), se observa que la diligencia de
notificación se habría efectuado el 27 de marzo de 2008, en el
domicilio fiscal de la recurrente, mediante negativa a la recepción,
sin embargo, en ella no se consignan los datos de identificación ni
firma del notificador, por lo que dicha diligencia no se encuentra
arreglada a ley”.
• “Que si bien obra en autos un documento denominado “Informe de
Mensajería”(foja 66), en el que se detalla diversa información
relacionada con dicha diligencia, este no subsana las omisiones del
referido cargo de notificación, dado que no es posible determinar si
fue emitido en el mismo momento del acto de notificación y por el
que habría realizado la diligencia cuya constancia obra en autos (foja
67).
Notificación por Negativa de
Recepción
• RTF OO N° 07217-5-2014
• CRITERIO DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:
• “El informe, acta o documento adicional en el
que se detalla diversa información relacionada
con la diligencia de notificación, no subsana las
omisiones del cargo de notificación, dado que no
es posible determinar si fue emitido en el mismo
momento del acto de notificación”
 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 FORMAS DE
NOTIFICACIÓN

 POR COMUNICACIÓN siempre que se pueda confirmar

la entrega por la misma vía
ELECTRÓNICA

FECHA DE EFECTUADA LA SUNAT mediante RS establecerá los requisitos,

COMUNICACIÓN: formas, condiciones, procedimiento y sujetos
Al día hábil siguiente a la fecha del depósito obligados a seguirlo y demás condiciones para la
del mensaje de datos. notificación.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 104° DEL CÓDIGO

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 FORMAS DE
NOTIFICACIÓN

 POR
CONSTANCIA
ADMNISTRATIVA
ACUSE DE RECIBO DEBE CONTENER: Cuando por cualquier circunstancia el deudor
apellidos y nombres, denominación o razón tributario, su representante o apoderado se
social presenten en las oficinas de SUNAT.
del deudor tributario.
número de RUC o número de identificación que
corresponda.
número de documento que se notifica.
nombre de quien recibe y su firma o la
constancia de la negativa.
fecha en que se realiza la notificación.
Señalar expresamente que se utilizó la
notificación por CONSTANCIA
ADMINISTRATIVA

BASE LEGAL: ARTÍCULO 104° DEL CÓDIGO

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 FORMAS DE
NOTIFICACIÓN

 MEDIANTE PUBLICACIÓN EN LA  Casos de extinción de la deuda tributaria

PÁGINA WEB DE LA ADMINISTRAC. considerada cobranza dudosa o recuperación
TRIBUTARIA onerosa.

EN DEFECTO DE LA PUBLICACIÓN EN
LA PÁGINA WEB DE LA
CONTENIDO DE LA PUBLICACIÓN:
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ
Nombre, denominación o razón social del
EFECTUARLA:
notificado, el número de RUC o DNI y
En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
numeración del acto administrativo.
encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad.

Base Legal: Artículo 104° del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 FORMAS DE
 POR NOTIFICACIÓN
En el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado.
CEDULÓN
Documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta en el domicilio
fiscal.

ACUSE DE LA NOTIFICACIÓN POR CEDULÓN DEBE CONTENER:

apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
número de RUC del deudor tributario o número de identificación que corresponda.
número de documento que se notifica.
fecha en que se realiza la notificación.
dirección del domicilio fiscal donde se notifica.
número de cedulón.
motivo por el que se utiliza este medio de notificación.
indicación expresa de que se ha procedido a fijar el cedulón en el domicilio fiscal y que
se han dejado bajo la puerta.

Base Legal: Artículo 104° del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 En caso de
No Hallados o  Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor
No Habido o tributario, su representante legal o apoderado o con negativa de recepción
domicilio de en el lugar que se los ubique, o
representante Mediante publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario
legal de no Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
domiciliado no en su defecto en uno de mayor circulación en dicha localidad. (lo más
sea conocido. usual)

ACUSE DE LA NOTIFICACIÓN DEBE CONTENER:

apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
número de RUC del deudor tributario o número de identificación que corresponda.
número de documento que se notifica.
Naturaleza del acto que se notifica.
Tipo del tributo o multa.
Monto de la deuda
Periodo o hecho gravado.
Otros actos a que se refiera la notificación.

Base Legal: Artículo 104° del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
 En caso de  Mediante sistemas de comunicación electrónica, por
No Hallados o constancia administrativa y por Cedulón (incorporado por la Ley
No Habido o
N° 30264)
domicilio de
representante
Cuando se trate de notificar requerimientos de subsanación
legal de no (artículos 23°, 140° y 146° CT) se podrá usar la notificación por
domiciliado Constancia Administrativa con la persona que se constituya a la
no sea SUNAT.
conocido.

Base Legal: Artículo 104° del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS

Notificación  Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio

en Domicilio procesal y la forma de notificación a que se refiere el inciso a)
Procesal. no pueda realizarse por encontrase cerrado, hubiera negativa a la
recepción o no existiera persona capaz, se fijará en el domicilio
procesal una constancia de la visita efectuada y se procederá a
notificar en el domicilio fiscal.

Base Legal: Artículo 104° del Código Tributario

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS

 Cuando no habiéndose verificado

notificación alguna o ésta se hubiera
realizado sin cumplir con los requisitos

NOTIFICACÍÓN
legales, la persona a quien ha debido
TÁCITA notificarse una actuación, efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o
suponga su conocimiento.
Se considerará como fecha de la
notificación aquella en que se practique el
respectivo acto o gestión.

Base Legal: Artículo 104° del Código Tributario

 EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirán efectos desde el día

hábil siguiente al de su recepción, entrega o
 EFECTOSDE LAS depósito, según sea el caso.
NOTIFICACIONES Las notificaciones por publicación en la página
web surtirán efectos a partir del día hábil
siguiente a su incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efectos al
momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenen trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria
de operaciones de adquisición y ventas y en los
demás casos que se realicen en forma inmediata.

Base Legal: Artículo 106° del Código Tributario

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
(Segunda Parte)
 Procedimientos Tributarios
• De acuerdo al artículo 112° del CT, son
procedimientos tributarios:
• 1. El Procedimiento de Fiscalización
• 2. El Procedimiento de Cobranza Coactiva
• 3. El Procedimiento Contencioso – Tributario
• 4. El Procedimiento No Contencioso

• Otros que señalen en ley

 Procedimientos Tributarios
• Aunque no están reconocidos en el CT,
también son procedimientos tributarios,
los procedimientos que vinculados a la
obligación tributaria y/o originados en
disposiciones de índole tributaria, son
llevados adelante por la Administración
Tributaria como: recaudación, sanción,
consultas, procedimientos de oficio, etc)
 Procedimientos Tributarios
• Los procedimientos tributarios son
procedimientos de carácter administrativo
especiales.
• Se aplican supletoriamente los principios del
procedimiento administrativo de la LPAG.
• Al tratarse de procedimientos administrativos,
se entiende que son mecanismos de autotutela
del interés público porque la propia
Administración va a resolver la controversia con
el administrado.
 Procedimiento de Cobranza
Coactiva
• “Mediante el Procedimiento de Cobranza
Coactiva las entidades que forman parte de
la Administración Pública persiguen el cobro
forzoso de acreencias pecuniarias de
derecho público, independientemente de la
voluntad del obligado , estando facultadas
para detraer del patrimonio jurídico del
deudor bienes y derechos hasta la
satisfacción de lo adeudado” (Danós)
 Procedimiento de Cobranza
Coactiva
El término “coactivo” encierra las ideas de: fuerza, imposición,
exigibilidad, coercitivo.

El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coerción que

las distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para realizar el cobro
o la ejecución forzosa de las obligaciones de derecho público.

Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo y remate

de bienes. No es un juicio porque la autoridad que lo desarrolla no
es un Juez sino un “Ejecutor”. Su intervención no es jurisdiccional,
no administra justicia.

Es una facultad propia y exclusiva del Estado. Sólo puede iniciarla con
el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas.
 Procedimientos Tributarios –
Cobranza Coactiva
Procedimiento de
Cobranza Coactiva

Procedimiento de Procedimiento de
Cobranza Coactiva de Cobranza Coactiva de
los Gobiernos Locales SUNAT

Ley de Procedimiento
de Cobranza Coactiva
Código Tributario
– Ley N.° 26979 y
modificatorias.
 Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Es de naturaleza administrativa por cuanto el Ejecutor
no pertenece al Poder Judicial ni mucho menos
administra justicia, simplemente hace cumplir las
obligaciones pendientes de los administrados ante la
A. P.

Una vez terminado el PCC, puede ser contradicho en la

vía judicial, pero esto no le quita su naturaleza
meramente administrativa pues su nacimiento se
originó sin intervención de ninguna otra autoridad
distinta al Ejecutor Coactivo.
 Procedimiento de Cobranza
Coactiva
¿Por qué el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carácter especial?

Se coincide en afirmar que el fundamento del

PCC radica en el principio de autotutela, en
virtud del cual los diferentes organismos del
Estado tienen la facultad de ejecutar por sí
mismos sus actos administrativos válidos sin
que tengan que ventilarlos en la vía judicial.
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
El Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
se regirá por las normas del Código Tributario.
La cobranza coactiva como facultad de la
Administración Tributaria se ejerce a través del
Ejecutor Coactivo quien actuará a través de
Auxiliares Coactivos.
La SUNAT ha aprobado su Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva (Resolución de
Superintendencia N° 216-2004/SUNAT y
modificatorias).
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
En el artículo 114° del CT se regulan los requisitos para
acceder al cargo de Ejecutor Coactivo y de Auxiliar
Coactivo.
Para ser Ejecutor Coactivo se requiere, entre otros, ser
abogado, conocimientos y experiencia en Derecho
Administrativo y/o Tributario, ser funcionario de la
Administración Tributario.
Para ser Auxiliar Coactivo se requiere, entre otros,
mínimo grado de Bachiller, conocimientos y experiencia
en Derecho Administrativo y/o Tributario, ser funcionario
de la Administración Tributario y no tener vinculo de
parentesco con el Ejecutor Coactivo.
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
El PCC se deberá iniciar respecto de deuda
exigible.
El artículo 115° indica que se considera
como deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolución de
Determinación, Resolución de Multa o en la
Resolución de Pérdida de Fraccionamiento
notificadas y no reclamadas en el plazo de
ley.
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
En el caso de la Resolución de Pérdida de
Fraccionamiento se mantendrá la condición de
deuda exigible, si efectuándose la reclamación
dentro del plazo, no se continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de
Determinación o Resolución de Multa
reclamadas fuera del plazo de ley, siempre que
no se cumpla con presentar la carta fianza
respectiva (conforme al artículo 137° CT).
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
c) La establecida por Resolución no apelada
en el plazo de ley o apelada fuera del plazo
legal sino cumple con presentar carta fianza
(según artículo 146° CT).
O La establecida por Resolución del Tribunal
Fiscal.
d) La que conste en una Orden de Pago
notificada con arreglo a ley (excepción
artículo 119° CT )
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
e) Las costas y gastos en que la
Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la
aplicación de sanciones no pecuniarias (por
ejemplo comiso).
También los gastos incurridos en las MCP
siempre que se hubiera iniciado el PCC.
 Procedimiento de Cobranza
Coactiva
La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en
que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopción de
medidas cautelares previas o en la
aplicación de sanciones no pecuniarias.

(Modificación Ley N° 30264)

 Facultades del Ejecutor
Coactivo
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el PCC.
2. Ordenar, variar, o sustituir a su discreción, las
medidas cautelares a que se refiere el artículo 118°.
De oficio, dejará sin las medidas que excedan el
monto de la deuda.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a
cautelar el pago de la deuda, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información a los deudores, a las entidades públicas
o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
 Facultades del Ejecutor
Coactivo
4. Ejecutar las garantías otorgadas a favor de la
Administración por los deudores tributarios y/o
terceros.
5. Suspender o concluir el PCC.
6. Disponer en el lugar que lo considere
pertinente, luego de iniciado el PCC, la colocación
de carteles o afiches alusivos a las medidas
cautelares adoptadas. Deben permanecer
colocados durante el plazo en que se aplique la
medida, bajo responsabilidad del ejecutado.
 Facultades del Ejecutor
Coactivo
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes
embargados cuando el TF lo disponga (IEP) o
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la
nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva
(REC), así como la nulidad del remate cuando
incumpla los requisitos señalados en el
Reglamento del PCC.
 Facultades del Ejecutor
Coactivo
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que
pese sobre los bienes que hayan sido transferidos
en el acto de remate, excepto la anotación de la
demanda (art. 739 CPC).
11. Admitir y resolver la IEP
12. Ordenar el remate de bienes
13. Disponer la adopción de MCP
14. Requerir a terceros la información que
acredite la veracidad de la existencia de créditos
a favor del deudor tributario.
 Inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
El PCC se inicia con la notificación al deudor
tributario de la REC (acto administrativo de
inicio) que contiene un mandato de
cancelación de las Órdenes de Pago o
Resoluciones en Cobranza (RD, RM, etc)
dentro del plazo de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares
(embargos) o de iniciarse la ejecución forzada
de las mismas (en el caso que se hayan
trabado medidas cautelares previas).
 Inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
La REC debe contener bajo sanción de nulidad lo
siguiente:
1. Nombre del deudor
2. El número de la OP o Resolución en Cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, así como los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El Tributo o multa y período al que
corresponde.
La nulidad solo se referirá a la OP o Resolución
respecto de la que se omitió algún requisito.
 Acumulación de Deudas

Teniendo como base el costo del proceso de

cobranza que establezca la AT y por
economía procesal, no se iniciarán acciones
coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto así lo considere , quedando
expedito el derecho de la Administración a
acumular las deudas e iniciar el PCC cuando
lo estime pertinente.
Medidas Cautelares en el PCC
La medida cautelar regulada expresamente en el CT
dentro del PCC es el embargo
Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor procederá
ordenar se traben las medidas cautelares y otras
medidas que considere necesarias para asegurar el
pago de la deuda.
El Embargo es “la afectación jurídica de un bien o
derecho del presunto obligado, aunque se
encuentre en posesión de tercero, con las reservas
que para este supuesto señala la ley” (art. 642 CPC).
Medidas Cautelares en el PCC
El Embargo es el “acto procesal consistente en
la determinación de los bienes que han de ser
objeto de la realización forzosa de entre los
que posee el deudor-en su poder o en el de
terceros-, fijando su sometimiento a la
ejecución y que tiene como contenido una
intimación al deudor para que se abstenga de
realizar cualquier acto dirigido a sustraer los
bienes determinados y sus frutos a la garantía
del crédito” (Arias y Sartorio).
CARACTERÍSTICAS DEL EMBARGO

 Afectación de elementos  El embargante no obtiene

patrimoniales del ejecutado ningún derecho real con el
fundamentada en la embargo. Otorga un derecho
declaración expresa de de persecución sobre el bien.
autoridad competente.  Constituye el presupuesto
 Recae sobre elemento indispensable para la
patrimonial susceptible de ejecución del bien.
realización.  La estructura del embargo es
 No significa una limitación a simple : basta la declaración
la facultad de disposición del administrativa de afectación.
bien por parte del ejecutado, Los “actos preparatorios” no
ni significa una expropiación. constituyen medida cautelar.
 Medidas Cautelares en el PCC
• La notificación de las medidas cautelares
surtirá sus efectos desde el momento de su
recepción.
• Se podrá señalar cualquiera de los bienes y/o
derechos del deudor.
• Los bienes y/o derechos pueden encontrarse
en poder de terceros.
• El Ejecutor podrá ordenar, sin orden de
prelación, cualquiera de las formas de embargo.
 FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
1. Embargo en forma de Intervención: Tiene 3
formas:
1.1 Intervención en Recaudación: consiste en la
afectación de los ingresos de una empresa,
negocio u oficina de profesionales
independientes donde se realice una actividad
económica, con el objeto de recaudar
directamente de aquélla, durante el tiempo
que dure la medida, los ingresos necesarios
para la cancelación de la deuda en cobranza.
FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
1.2 Intervención en Información: Consiste en
el nombramiento por parte del Ejecutor,
de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo
determinado recaben información y
verifiquen el movimiento económico del
deudor y su situación patrimonial con el
fin de hacer efectiva la cobranza de la
deuda.
FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
1.3Intervención en Administración de Bienes:
El Ejecutor está facultado para nombrar
uno o varios interventores
administradores con la finalidad de
recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
ejemplo: Caso Panamericana.
FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
3 Intervención en Administración de Bienes:
El Ejecutor está facultado para nombrar
uno o varios interventores
administradores con la finalidad de
recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
ejemplo: Caso Panamericana.
 FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
2 Embargo en forma de depósito: Puede ser con o
sin extracción de bienes, y se ejecutará sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales
o industriales, u oficinas de profesionales
independientes , aun cuando estuviesen en poder
de terceros, inclusive cuando los bienes estuviesen
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor o el
Auxiliar podrán designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un
tercero o a la Administración Tributaria.
FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
3 Embargo en forma de Inscripción: Debe
anotarse en el Registro Público u otro
registro, según corresponda. El importe de
las tasas registrales u otros derechos,
deberá ser pagado por la AT con el
producto del remate, luego de obtenido
este, o por el interesado con ocasión del
levantamiento de la medida.
FORMAS DE EMBARGO EN EL
PCC
4 Embargo en forma de Retención: Recae
sobre los bienes, valores, fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y
otros, así como sobre los derechos de
crédito de los cuales el deudor tributario
sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
 OTROS TEMAS SOBRE
MEDIDAS CAUTELARES
• Los Ejecutores Coactivos de SUNAT podrán
hacer uso de medidas como el descerraje,
previa autorización judicial. El juez
especializado en lo civil deberá resolver la
solicitud de descerraje en 24 horas sin correr
traslado bajo responsabilidad.
• Las medidas cautelares trabadas durante el
PCC no están sujetas a plazo de caducidad.
• Las medidas cautelares podrán trabarse por
medio de sistemas informáticos.
 Suspensión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
• El Ejecutor Coactivo suspenderá el PCC cuando:
• En un proceso constitucional se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensión del PCC.
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
• Excepcionalmente, cuando tratándose de OP,
cuando medien circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente y la reclamación
se hubiera interpuesto dentro de los 20 días hábiles.
La AT tiene un plazo máximo de 90 días para
resolver.
Suspensión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
• Para la admisión a trámite de la reclamación
se requiere acreditar que se ha abonado la
parte de la deuda no reclamada.
• En los casos en que se hubiera trabado una
medida cautelar y se disponga la suspensión
temporal, se sustituirá la medida, si a juicio de
la AT, se hubiera ofrecido garantía suficiente o
bienes libres a ser embargados cuyo valor sea
igual o mayor al monto de la deuda
reclamada.
 Conclusión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
• Se dará por concluido el procedimiento, se
levantará los embargos y ordenará el archivo
de los actuados cuando:
• Se hubiera presentado oportunamente
reclamación o apelación contra RD o RM o
Res. Pérdida Fraccionamiento siempre que se
continúen pagando las cuotas.
• La deuda haya quedado extinguida.
• Se declare la prescripción de la deuda puesta
en cobranza.
 Conclusión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
• La acción se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
• Exista Resolución concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento.
• Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.
• Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
• Cuando el deudor hubiera presentado reclamación o
apelación vencidos los plazos establecidos para la
interposición de los recursos, salvo que haya presentado
carta fianza.
 Tasación y Remate
• Etapa de ejecución
• La tasación se efectuará por un perito
perteneciente a la AT o designado por ella.
• Aprobada la tasación o siendo innecesaria, el
Ejecutor convocará a remate, sobre la base de
las 2/3 partes del valor de tasación.
• Si en la primera convocatoria no se
presentando postores, se convocará a una
segunda, reduciendo el precio base en un
15%.
 Tasación y Remate
• Si en la segunda convocatoria no se
presentando postores, se convocará a un
tercer remate: En el que:
• Tratándose de bienes muebles no se
señalará precio base.
• Tratándose de bienes inmuebles se
reducirá el precio base en 15%.
• El remanente que se origine después del
remate será entregado al ejecutado.
 Adjudicación de inmueble
• Excepcionalmente, tratándose de acreencias con el
gobierno central, si en el tercer remate no se
presentan postores, el Ejecutor Coactivo adjudicará
el inmueble al gobierno central representado por la
SBN, siempre que cuente con autorización del MEF
por el valor del precio de la tercera convocatoria.
• Debe cumplirse: el monto de la deuda debe ser
igual o mayor al precio base de la tercera
convocatoria, el inmueble debe estar inscrito en
RRPP y libre de gravámenes, salvo que sean a favor
de la SUNAT.
INTERVENCION EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD

BASE LEGAL: ARTÍCULO 120° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Recurso de Apelación contra el
PCC
• Sólo después de terminado el PCC, el
ejecutado podrá interponer recurso de
apelación ante la Corte Superior dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la resolución que pone fin al PCC.
• La C Superior, únicamente examinará si se
ha cumplido con el PCC conforme a ley, sin
entrar al análisis del fondo del asunto ni de
la procedencia de la cobranza.
 Procedimientos no
contenciosos
• En principio se trata de solicitudes en las
que, en principio, no existe materia
controvertida.
• Sin embargo, si el solicitante no está de
acuerdo con lo resuelto por la AT puede
convertirse en procedimiento contencioso
(reclamación, apelación, o recursos
administrativos)
 Procedimientos no
contenciosos
• Son de dos tipos:
• Solicitudes no contenciosas vinculadas con
la determinación de la obligación tributaria
(ejemplo: solicitud de devolución de pagos
indebidos o en exceso, solicitud de
prescripción, solicitud de inscripción en el
RUC, solicitud de inscripción en el Registro
de Entidades Exoneradas o Inafectas del
Impuesto a la Renta)
 Procedimientos no
contenciosos
• Son de dos tipos:
• Solicitudes no contenciosas no vinculadas
con la determinación de la obligación
tributaria (ejemplo: solicitud de
fraccionamiento, solicitud de devolución
de bienes comisados, solicitud de
inscripción en el Registro de Imprentas,
etc)
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

BASE LEGAL: Artículo 163° del Código Tributario

 Ley de Ejecución Coactiva
• La Ley 26979 y su Reglamento DS N° 069-2003-EF
regulan la Ejecución Coactiva de las entidades de la AP
distintas a la SUNAT.
• Se aplica por ejemplo a Gobiernos Locales, Regionales,
etc.
• Para la ejecución de obligaciones no tributarias (multas
administrativas, sanciones impuestas por el Poder
Judicial, demoliciones) y obligaciones tributarias (OP,
RD, RM) .
• Se suspende la cobranza con la presentación del recurso
de revisión ante el PJ (Corte Superior) , tramitado como
proceso contencioso administrativo.
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
(Tercera Parte)
 El Procedimiento Contencioso
Tributario
• El procedimiento contencioso tributario está
estructurado “para resolver únicamente los
conflictos entre los contribuyentes y el
órgano administrador producidos por la
aplicación de los tributos. No es la vía para
cuestionar a la legitimidad del tributo que
origina la reclamación sino solo el acto de
aplicación que de él ha hecho la
Administración Tributaria” (Sandra Sevillano)
Procedimiento Contencioso
Tributario
Concepto
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los
administrados en las Administraciones Tributarias
y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto
cuestionar una decisión de la Administración
Tributaria con contenido tributario y obtener la
emisión de un acto administrativo de parte de los
órganos con competencia resolutoria que se
pronuncie sobre la controversia.
 El Procedimiento Contencioso
Tributario
• Refiriéndose a este tema, el profesor
Armando Zolezzi, indica que “la
controversia tributaria puede ser definida,
de un modo más sencillo, como el
procedimiento reglado de discusión
minuciosa, en una o más fases, sobre la
determinación del tributo o la aplicación de
sanciones, practicada por la administración
e impugnada por el contribuyente”.
 El Procedimiento Contencioso
Tributario
• El Procedimiento Contencioso
Tributario tiene dos etapas:
• a)Reclamación ante la Administración
Tributaria
• b) Apelación ante el Tribunal Fiscal

• No puede haber más de dos instancias

antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
ETAPAS DE LA CONTROVERSIA TRIBUTARIA

RECLAMACION

ETAPA
ADMINISTRATIVA
No existe recurso de nulidad APELACION

ETAPA PROCESO CONTENCIOSO

JUDICIAL ADMINISTRATIVO
 Medios Probatorios
• Los únicos medios probatorios que
pueden actuarse en la vía
administrativa son: los documentos,
la pericia y la inspección ocular.
• Estas pruebas serán valoradas
conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria.
 Medios Probatorios
• Documento: Alude a todo escrito u objeto
que sirve para acreditar un hecho.
• Pericia: Es el pronunciamiento u opinión
técnico- científica, que consta en un
dictamen, de técnicos con conocimientos
especiales de naturaleza científica,
tecnológica, industrial, artesanal, etc.
 Medios Probatorios
• Inspección del órgano encargado de resolver:
Implica la verificación, revisión y comprobación, por
funcionarios de la AT o del TF, de la información
pertinente (sobre hechos, medios, bienes,
productos, etc) y la documentación comercial,
contable y administrativa del deudor, e incluso de
terceros, en relación a la controversia.
• También cuando se verifica in situ y se deja
constancia de la situación, condición o circunstancia
de hechos, actos, sujetos, bienes, lugares, etc.
 Medios Probatorios
• Las Manifestaciones: No se refiera la
declaración de parte ni a la prueba
testimonial.
• Solo fluye del texto de la norma, la
obligación del órgano encargado de resolver
de valorar las pruebas establecidas de
manera expresa conjuntamente con las
manifestaciones (que constan en Actas)
obtenidas por la AT.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO

PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

Recurso de Reclamación o apelación: 30 días hábiles
Comiso de bienes, internamiento, cierre: 5 días hábiles
Tratándose de PT , 45 días hábiles

PRUEBAS DE OFICIO:
En cualquier momento del procedimiento, AT puede ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias.

En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la AT cuando sea ésta

quien la solicite. Si la AT lo hace en cumplimiento de lo ordenado por TF, o
cuando el TF disponga se efectúen peritajes, el costo de la pericia será
asumido en partes iguales por la AT y el apelante.
 Facultad de Reexamen

• El órgano encargado de resolver (AT o TF)

está facultado para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados (AT o
contribuyente), llevando a efecto cuando
sea pertinente nuevas comprobaciones
(actuando nuevas pruebas, se sustenta en
principio de verdad material).
 Facultad de Reexamen

• El órgano encargado de resolver sólo

puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalización o verificación
que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para
disminuirlos.
 Facultad de Reexamen

• En el caso de incrementar el monto del reparo o

reparos impugnados, el órgano encargado de resolver
la reclamación comunicará el incremento al
impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de
los 20 días hábiles. A partir de los alegatos el deudor
tributario tendrá 30 días para ofrecer y actuar
pruebas.
• Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones.
• La facultad de reexamen debe estar referida a los
tributos o períodos reclamados o apelados.
 Contenido de las Resoluciones

• Las resoluciones expresarán los

fundamentos de hecho y de derecho que les
sirven de base, y decidirán sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados
cuantas suscite el expediente.
• Se refiere a la motivación de las
resoluciones.
• Si no se cumple se vulnera el debido
procedimiento.
 Desistimiento

• El deudor tributario podrá desistirse de sus

recursos en cualquier etapa del procedimiento.
• El desistimiento es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensión.
• El desistimiento de una reclamación contra una
resolución ficta denegatoria de una devolución o
de una apelación contra una resolución ficta
denegatoria de una reclamación tiene por efecto
que la AT se deba pronunciar (recupere
competencia).
 Desistimiento

• El escrito de desistimiento deberá

presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La
legalización podrá efectuarse ante
Notario o Fedatario de la AT.
• Es potestativo del órgano encargado de
resolver aceptar el desistimiento.
• Supletoriamente se aplica la LPAG.
 Publicidad de los Expedientes
• Tanto en procedimientos contenciosos como no
contenciosos los deudores tributarios o sus
representantes tendrá acceso al expediente en que son
parte con excepción de aquella información de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

• Tratándose procedimientos de verificación o fiscalización

los deudores tributarios o sus representantes tendrán
acceso a los expedientes en que son parte y se
encuentren culminados, con excepción de la información
de terceros comprendida en la reserva tributaria
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
Resolución
Recurso de Administrativa
Reclamación P RO BATORIO Tributaria
PLA ZO
ILES
PLAZO 20 O 5 30 DÍAS HAB
DÍAS
HABILES
ART. 137 CT.
Resoluciones y Actos Reclamables
-RD.
-RM. Declara
-OP. Plazo para resolver: 1. Infundada.
-Resolución ficta denegatoria. 9 meses, 12 meses para
-Actos de relación directa con la 2. Fundada.
precios de transferencia
determinación de la deuda. 3. Fundada en parte.
o 20 día hábiles.
-Resolución de Comiso de bienes, 4. Nulos los valores
internamiento temporal y/o cierre 5. Desistimiento.
(ART. 142 CT) MODF.
temporal. 6. Inadmisible.
CON EL D. LEG. 981

BASE LEGAL: ARTÍCULO 132° A 142° DEL CÓDIGO

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 RECURSO DE RECLAMACIÓN

Facultados a Interponerlo:
Deudores tributarios afectados por actos de la Administración
Tributaria.

Órganos Competentes ( en primera instancia ):

1. SUNAT respecto a los tributos que administre
2. Los Gobiernos locales
3. Otros que la ley señale
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 ACTOS RECLAMABLES

1. Resolución de Determinación, Orden de Pago y Resolución de Multa.

2. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales,
así como las resoluciones que la sustituyan.
3. Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y aquellas que
determinan la pérdida de fraccionamientos de carácter general o particular.
4. Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria.

Base Legal: Artículo 135º del Código Tributario

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 RECURSO DE RECLAMACIÓN

PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES:

1.Resoluciones de Determinación y Multa: No se requiere pago previo de la
parte reclamada.
2.Orden de Pago: Se requiere acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda (excepto inciso 3 del artículo 119º del Código Tributario).

BASE LEGAL: ARTÍCULO 136°, 137º Y 139º DEL CÓDIGO

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 RECURSO DE RECLAMACIÓN

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1.Interponerlo a través de un escrito fundamentado, adjuntándole la Hoja de
Información Sumaria aprobada mediante Resolución de Superintendencia.
2.Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3.Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el recurso fuera
del plazo debido.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 136°, 137º Y 139º DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 RECURSO DE RECLAMACIÓN

RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA

NATURALEZA:
1.El deudor debe interponer recursos independientes.
2.El deudor tributario podrá interponer reclamación conjuntamente de valores
de diversa naturaleza así como de otros actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que estos tengan vinculación
entre sí.

BASE LEGAL: ARTÍCULO 136°, 137º Y 139º DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 PLAZO DE INTERPOSICIÓN DE RECLAMO:

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago (*), 20 días hábiles computados desde el día
Resolución de Multa, Resoluciones que resuelven hábil siguiente a la notificación
Solicitudes de Devolución y que determinan la
pérdida de un fraccionamiento
Resolución ficta denegatoria de devolución Vencido el plazo de 45 días hábiles en el
que debe atenderse la solicitud de
devolución presentada
Resoluciones que establezcan sanciones de 05 días hábiles computados desde el día
omiso, internamiento temporal de vehículos y hábil siguiente a la notificación
cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes

(*) Orden de Pago: Por excepción 20 días hábiles sólo cuando medien circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente.
LEGAL: ARTÍCULO 137º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
 Medios Probatorios
Extemporáneos
• No se admitirá como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la AT durante la verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado o
exhibido, salvo que el deudor pruebe que la
omisión no se generó por su causa o acredite
la cancelación del monto reclamado vinculado
a las pruebas presentadas o presente carta
fianza bancaria por dicho monto.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 PLAZO PARA RESOLVER RECLAMO:

MATERIA PLAZO

Plazo general 9 meses

Precios de Transferencia. 12 meses
Resoluciones de comiso, y cierre 20 días hábiles
temporal.
Denegatoria tácita de solicitudes de 2 meses
devolución

BASE LEGAL: ARTÍCULO 142º DEL CÓDIGO

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO (APELACIÓN)
Resolución Tribunal
Fiscal
Apelación de Puro Derecho
(Plazo 20 días hábiles - Art. 151 CT)
O 30
R I
ATO
B
Recurso de P RO T. 125
AZO (AR
Apelación PL S
5 B ILE
O SH A
PLAZO 15 DÍAS DÍA
HABILES CT) Declara
( ART. 146 Y 152
Resolución
CT.) Plazo para resolver: 1. Confirma.
Administrativa 12 meses, 18 meses para 2. Revocación total
Tributaria precios de transferencia
3. Revocación
o 5 día hábiles.
parcial.
4. Nula e
(ART. 150 CT) insubsistente

LEGAL: ARTÍCULO 143º AL 154º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO

LEGAL: ARTÍCULO 143º AL 154º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO (APELACIÓN)

BASE LEGAL: ARTÍCULO 143º, 144° Y 146° DEL CÓDIGO

 Aspectos Inimpugnables
• Al interponer apelación ante el Tribunal
Fiscal, el recurrente no podrá discutir
aspectos que no impugnó al reclamar, a
no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolución de la AT, hubieran
sido incorporadas por esta al resolver la
reclamación.
 Medios Probatorios Admisibles
• No se admitirá como medio probatorio ante el TF la
documentación que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentado y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo deberá
admitirse dichas pruebas si el deudor demuestra que la
omisión no se generó por su causa. También cuando el
deudor acredite la cancelación del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas en primera
instancia.
• Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso del art. 147.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 PLAZOS PARA INTERPONER APELACIÓN:

BASE LEGAL: ARTÍCULO 146º, 151° Y 152° DEL CÓDIGO

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –
TRIBUTARIO
 PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACIÓN:

Base Legal: Artículo 150° y 152° del Código Tributario

 Solicitud de Corrección, Ampliación o
Aclaración
• Contra lo resuelto por el TF no cabe
recurso alguno en la vía
administrativa.
• Sin embargo, el TF de oficio, podrá
corregir errores materiales o
numéricos, ampliar su fallo sobre
puntos omitidos o aclarar algún
concepto dudoso de la resolución.
 Solicitud de Corrección, Ampliación o
Aclaración
• También podrá hacerlo a solicitud de parte,
la cual deberá ser formulada por la AT o por
el deudor tributario dentro del plazo de 10
días hábiles contados desde el día siguiente
de efectuada la notificación de la RTF.
• El TF resolverá dentro del quinto día hábil
de presentada la solicitud. No se computará
el plazo otorgado a la AT para responder
algún requerimiento de información.
 Solicitud de Corrección, Ampliación o
Aclaración
• Su presentación no interrumpe la ejecución
de los actos o resoluciones de la AT.
• Por medio de estas solicitudes no procede
alterar el contenido sustancial de la
Resolución.
• Contra las Resoluciones que resuelven
estas solicitudes no procede presentar una
nueva solicitud de corrección, ampliación o
aclaración.
 Resoluciones de Cumplimiento

• Las resoluciones del TF serán cumplidas por los

funcionarios de la AT, bajo responsabilidad.
• En caso que se requiera expedir resolución de
cumplimiento o emitir informe, se cumplirá
con el trámite en el plazo máximo de 90 días
hábiles de notificado el expediente al deudor .
• Debe iniciarse la tramitación dentro de los 15
días del referido plazo, bajo responsabilidad.
Salvo que el TF indique otro plazo.
 Proceso Contencioso Administrativo

• Procede la Demanda
Contenciosa
Administrativa ante el
Poder Judicial dentro de
Agotada la vía
administrativa los 3 meses desde la
notificación de la
Resolución del Tribunal
Fiscal
 Demanda Contenciosa Administrativa

• La presentación de la demanda no
interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la AT.
• La AT no tiene legitimidad para obrar activa.
Excepcionalmente, la AT podrá impugnar la
RTF que agota la vía administrativa mediante
el PCA en los casos en que dicha RTF incurra
en alguna de las causales de nulidad prevista
en el artículo 10° de la LPAG.
 Demanda Contenciosa Administrativa

• Para que se admita a trámite la DCA

debe presentarse en el plazo de tres
meses.
• Al admitirse a trámite la DCA, el órgano
jurisdiccional requerirá al TF o a la AT
que le remita el expediente
administrativo en un plazo de 30 días
hábiles de notificado.
Medidas Cautelares en Procesos Judiciales

• Cuando el administrado en cualquier

tipo de proceso judicial, solicite una
medida cautelar que busque suspender
o dejar sin efecto alguna actuación del
TF o de la AT. Seguirá las sgtes reglas:
• Para la concesión de la MC el
administrado debe presentar
contracautela personal o real.
Medidas Cautelares en Procesos Judiciales

• Si ofrece contracautela personal deberá ser carta

fianza bancaria o financiera con una vigencia de 12
meses prorrogables, cuyo importe sea 60% de la
medida cautelar.
• Si se ofrece contracautela real deberá ser de primer
rango y cubrir el 60% de la medida cautelar.
• Excepcionalmente, cuando se impugnen
judicialmente deudas tributarias que no superen las
15 UIT, al solicitarse la MC se podrá ofrecer como
contracautela caución juratoria.
 QUEJA

 La queja se presenta cuando: Existan actuaciones o procedimientos que afecten

directamente o infrinjan lo establecido el CT, la
Ley General de Aduanas; así como en las demás
La queja es resuelta por:
normas que atribuyan competencia al Tribunal
La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal
Fiscal.
Fiscal dentro del plazo de (20) días hábiles.
El Ministro de Economía y Finanzas dentro
del plazo de (20) días hábiles, tratándose de
quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver,
aquél que se haya otorgado a la Administración
Tributaria o al quejoso para atender cualquier
requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al TF
documentación y/o alegatos hasta la fecha de
emisión de la resolución correspondiente que
resuelve la queja.

Base Legal: Artículo 155° del Código Tributario