Escuela Profesional: CONTABILIDAD

Asignatura: IMPOSICIÓN AL CONSUMO

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV
Docente: CPCC Germán Elmer Landa Bañón

Dirección de Calidad Educativa

 PROPÓSITO

Reconocer los conceptos relacionados con los Sistemas Administrativos del

IGV y aplicarlos en la determinación del Impuesto por Pagar.
REGIMENES DE RETENCIONES,
PERCEPCIONES Y
DETRACCIONES DEL IGV.
SISTEMA DE RETENCIONES
RETENEDOR

ADQUIRENTE DE Debo 1000

Entrego 30
al Fisco
BBs O SS. Pago 970
Nombrado mediante
R.Superint.

PROVEEDOR DE
BBs O SS.
Cualquiera
Sirve para Con excepciones
FISCO pagar el IGV
del RETENIDO RETENIDO
 CARACTERÍSTICAS
• Aplicable a TODOS los bienes y servicios, con las excepciones por
sujetos.
• Tasa única de 3%.
• El adquirente realiza la retención.
• Momento de retención: Pago.
• Sanciones por incumplimiento pueden llegar al 100% del monto no
retenido.
• La retención se paga a la SUNAT, con una DJ mensual.
• La retención se aplicará únicamente contra el IGV del cual el
proveedor es contribuyente.
• Por las retenciones en exceso el retenido solicitará devolución a la
SUNAT (plazo y resultado indeterminado).
 LA PERCEPCIÓN
AGENTE DE PERCEPCIÓN Comprador (o importador)
Vendedor R. Superint. (o SUNAT)
•
Bienes de anexos
Mercadería importada

• Pago S/. 100

18 adelantado del
IGV
1.18 IGV del
• comprador 118
• Tasa: (Ejm. 1%) + 1.18
• 119.18
Pago S/. 119.18
a nombre vendedor (CF)
 CARACTERÍSTICAS
• Aplicable a bienes señalados en anexos (descripción simple).
• Tasas variables.
• El vendedor realiza la percepción.
• Momento de percepción: Pago.
• Sanciones por incumplimiento pueden llegar al 100% del monto
no percibido.
• La percepción se paga a la SUNAT, con una DJ mensual.
• La percepción se aplicará únicamente contra el IGV del cual el
comprador será contribuyente.
• Por las percepciones en exceso el percibido solicitará devolución a
la SUNAT (plazo y resultado indeterminado).
SISTEMA DE DETRACCIONES

Factura
Bien o servicio de
100
Anexos + +19

Pago
Adquirente
119 menos Proveedor
% SPOT

Cuenta Paga cualq. deuda

Proveedor
tributaria Proveedor
%
SPOT Banco
De la SUNAT
Nación
 CARACTERÍSTICAS
• Aplicable únicamente a bienes y servicios descritos en el anexo
(descripción compleja).
• Tasas diferentes según bien o servicio.
• El adquirente realiza la detracción.
• Momento de detracción: Pago, salida de bs, Registro de Compras.
• La detracción se deposita en el BN, en una cuenta a nombre del
proveedor, por cada operación.
• La detracción se aplica contra cualquier deuda tributaria del proveedor.
• Las detracciones no utilizadas, pueden ser liberadas cada 2 ó 4 meses.
Régimen de Retenciones del IGV

R.S. 037-2002/SUNAT

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0
 ¿Qué es el Régimen de Retenciones del IGV?
 Es un sistema por el cual, los
sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retención,
deberán retener parte del IGV que
le es trasladado por algunos de
sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.

 Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar.

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¿Qué es el Régimen de Retenciones del IGV?

S/. 300
PROVEEDOR AGENTE

(9) S/. 9
S/. 291 en moneda
S/. 9 C. de Retención
621 626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones

declaradas (Proveedor)
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 SUJETOS
AGENTE DE RETENCIÓN: - Adquirente del bien,
(Cliente) - Usuario del servicio, o
- Quien encarga la construcción

* Deben ser designados por SUNAT.

PROVEEDOR: - Vendedor del bien,

- Prestador del servicio, o
- Ejecutor de contratos de
construcción.

* En operaciones gravadas con IGV.

 Ámbito de Aplicación.
La retención se aplica a las
siguientes operaciones
gravadas con IGV:
Venta de bienes.
Prestación de servicios.
Primera venta de inmueble.
Contratos de construcción.

SE DEBE EFECTUAR LA
REGLA GENERAL RETENCIÓN POR TODA
OPERACIÓN AFECTA

Art. 1 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Operaciones excluidas
Aquellas sustentadas con Liquidación de Compra o
Pólizas de Adjudicación.
Aquellas en las que se aplica el SPOT
(detracciones).
Realizadas con proveedores designados como
“Agente de Retención”, “Agente de Percepción”,
considerado como “Buen Contribuyente”.
Por las que se emitan “documentos autorizados”.
Ejemplo: recibo de luz, boletos aéreos, cargos
bancarios.
Ventas y servicios en los que no haya obligación de
emitir Comprobante de Pago.

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Operaciones excluidas
Aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del
Sector Publico que sean “Agentes de retención”
cuando las realicen a través de un tercero en la
modalidad de encargo.
Cuando se emita boleta de venta o ticket de
maquina registradora, que no permita usar Crédito
Fiscal.
Todas aquellas operaciones en las cuales el pago
efectuado sea menor a S/ 700 y el monto de los
Comprobantes de Pago involucrados no supere
dicho importe.

Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Base de cálculo y tasa
TASA: 3% del importe total
de la operación.
Importe de la operación:
suma total a la que queda
obligado a pagar el
adquiriente, usuario del
servicio o quien encarga
la construcción, incluidos
los tributos que graven la
operación, inclusive el PAGOS PARCIALES
Retención sobre el importe de cada
IGV. pago

Art. 1 inc. e) y art. 6 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Casos Prácticos
PAGO PROCEDE RETENCION
FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 3%
001-011 350 350 03-02-19
001-020 300 300 15-02-19
NO
001-032 400 400 28-02-19
Total 1050 1050

Comentario:
No se efectúa retención puesto que el importe de las facturas y de los
pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.

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 Casos Prácticos

FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 3%

001-011 350
001-020 300
001-032 400
Total 1050 1050 15-02-19 SI 32

Comentario:
Aunque cada factura es individualmente inferior a S/. 700.00 nuevos
soles, el monto pagado supera el límite, correspondiendo efectuar la
retención

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 Casos Prácticos
PAGO PROCEDE RETENCION
FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 3%
001-011 1050 350 03-02-19 10.5
300 15-02-19 SI 9
400 28-02-19 12
Total 1050 1050 32

Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de
la factura supera el límite, por lo que correspondiendo efectuar la retención
por cada pago.

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RETENCIÓN EN OPERACIONES
EN MONEDA EXTRANJERA

En las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda

nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de pago. En los días que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
 Base de cálculo y tasa
Ajuste a los comprobantes emitidos:

Notas de débito: El incremento se

añadirá al importe de la operación.
Notas de crédito: No modificarán
retenciones ya efectuadas ni
autorizarán a su devolución por el
agente de retención.
Podrán deducirse de la
retención por futuras operaciones
con el mismo proveedor.

Art. 2 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Casos Prácticos: Nota de Débito
La retención se efectúa sobre el importe de la operación, que incluye –de ser el
caso-, las notas de débito que incrementan el valor del precio de venta.

Importe del Importe Importe Condición a la ¿Se efectúa la

comprobante nota de total emisión de nota retención?
débito de débito
S/.690 S/.30 S/.720 Se pagó sin SI, por el importe
retención de la nota débito
S/.690 S/.30 S/.720 No se pagó SI, por el importe
comprobante de la operación
S/.600 S/.30 S/. 630 No importa NO, importe
menor a S/.700

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 Casos Prácticos: Nota de Crédito
Importe del Importe Importe Condición a la ¿Se efectúa la
comprobante nota de total emisión de retención?
crédito nota crédito
S/.750 S/.60 S/.690 Se pagó SI, por el importe
comprobante original (1)
con retención
S/.750 S/.60 S/.690 No se pagó NO, el importe de
comprobante la operación no
supera los S/.700

S/.600 S/.30 S/.570 No importa NO, importe menor

a S/.700

(1) La retención por el monto de la Nota de Crédito no se devuelve pero

podrá deducirse de retenciones futuras al mismo proveedor.

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 Declaración y Pago de las retenciones
Declaración a cargo del Agente
PDT N° 626 – Agentes de
Retención: Declarar y pagar las
retenciones efectuadas a sus
proveedores dentro del
vencimiento según cronograma.
El Agente no podrá compensar el
SFE contra el pago de las
retenciones.
Se deberá presentar el PDT 626
aún cuando no se hayan
efectuado retenciones.
Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT
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 Declaración y Pago de las retenciones
Declaración a cargo del proveedor
PDT N° 621 – IGV Renta
mensual: Declarar y pagar las
retenciones efectuadas a sus
proveedores dentro del
vencimiento según cronograma.

El proveedor podrá deducir del IGV a pagar el importe de las

retenciones que le han efectuado pero...

Art. 10 y 11 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Declaración y Pago de las retenciones
Declaración a cargo del proveedor
 Si el monto de las retenciones es menor que
el IGV, deberá pagar la diferencia.
 Si el monto de las retenciones es mayor que
el IGV por pagar, el exceso se arrastra para
los meses siguientes hasta agotarlo.
 El exceso no puede se compensado con otra
deuda tributaria.

Si en 3 periodos consecutivos no se agota el exceso de retenciones, se puede solicitar su

devolución.

Art. 11 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 DECLARACIÓN Y DEDUCCION
DEL MONTO RETENIDO
PROVEEDOR
(Sujeto de Retención)
Impuesto Bruto S/. 100

(-)Crédito Fiscal S/. (50)

Impuesto Resultante 50
Consignará el Impuesto o Saldo a favor
Retenido en el Período (-) SFMes .Anterior S/. (30)
en el PDT Impuesto a Pagar S/. 20
(Tributo a Pagar)
(-)Impuesto Retenido S/.( 5)
Saldo a Pagar
S/.15
o Saldo a Favor
DECLARA Y PAGA EN EL PDT-621 Versión 4.7

SUNAT
Orden de aplicación cuando se cuente con
retenciones y/o percepciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones

declaradas en el período y/o en períodos anteriores,
éstas se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente
orden:

a)  Las percepciones declaradas en el período.

b)  El saldo no aplicado de percepciones que conste en

la declaración del período correspondiente a
percepciones declaradas en períodos anteriores.

c)  Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso,

se deducirán las retenciones en el orden establecido
en los incisos anteriores.
 Formalidades para el registro y control de
las retenciones
El Agente
PODRÁ
 Abrir una columna en el Registro de Compras, para
el control de la retenciones efectuadas así como de
las NdD y NdC.
DEBERÁ
 Abrir una cuenta denominada “IGV – Retenciones
por pagar” de control mensual reflejando totales.
 Llevar un “Registro del Régimen de Retenciones”
para el control de las cuentas de cada proveedor, el
cual no podrá tener más de 10 días de atrazo.

Art. 12 y 13 de R.S. 037-2002/SUNAT

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 Formalidades para el registro y control de
las retenciones
El Proveedor
DEBERÁ
 Abrir una subcuenta denominada “IGV – Retenido”
dentro de la cuenta IGV para control de las
retenciones efectuadas y la aplicación de dichos
montos mes a mes.

Art. 13 de R.S. 037-2002/SUNAT

32
Pronunciamientos emitidos por la Sunat.

Directiva 003-2002/Sunat
En caso que al momento de pago concurran un embargo en forma
de retención dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en
forma de retención trabado por el ejecutor coactivo y, la retención
del 6% prevista en la resolución; deberá en primer término
efectuarse esta última.

Informe 269-2002-Sunat/K0000
Tratándose de la prestación de servicios de salud y/o adquisición
de bienes que, en virtud de un contrato de seguro son materia de
reembolso por parte de la empresa aseguradora, el Régimen de
Retenciones del IGV será de aplicación en la medida que el
asegurado tenga la condición de Agente de Retención de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 4° de la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/Sunat.
Informe 067-2004-Sunat/2B0000
La Sunat señala que en el caso que el agente de retención no cumple con
efectuar la retención correspondiente pero el impuesto es cancelado
oportunamente por el contribuyente, no corresponde emitir una resolución de
determinación por el importe no retenido ni mucho menos por concepto de
intereses moratorios, toda vez que el IGV fue pagado dentro del plazo para su
vencimiento. Adicionalmente, establece que sería incorrecto considerar
cometida la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del TUO del
Código Tributario, puesto que el agente de retención nunca cumplió con la
obligación de retener el 6% del importe de la operación y, por consiguiente, no
se le podría exigir la inclusión de dicho importe en las declaraciones de los
tributos retenidos. Finalmente, precisa que considerando que el agente de
retención no cumplió con retener el importe que por mandato de la ley estaba
obligado a realizar, corresponderá emitir una resolución de multa por la
infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código
Tributario.

Informe 209-2008-Sunat/2B0000
Tratándose de la prestación del servicio de hospedaje o expendio de comidas y
bebidas en la que se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta
Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988, dicho concepto
integrará el importe de la operación sobre el cual debe aplicarse la retención del
6% a que obliga el Régimen de Retenciones del IGV.