Sistema Administrativos del

IGV
• Operaciones
gravadas con IGV.
percepción
• Operaciones
gravadas por
Retención Renta.

detracción • Otras que se

establezca por
Resolución de
Superintendencia.
1
Sistema de Retenciones
Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT
del 19 de abril del 2002.

2
 Normas sistema de retenciones
• Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias- publicada el 22
de junio de 2013
Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo 10.

• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias- publicada el 14 de abril

de 1999
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo 10°.

• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT- publicada 19 de abril de

2002
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de
agentes de retención.

• Resolución de Superintendencia N° 050-2002/SUNAT- publicada 18 de mayo de

2002.
•
Modifican la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT - régimen de 3
retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
 Retenciones del IGV
• Los Agentes de Retención, nombrados por la SUNAT,
deberán quedarse con un porcentaje del monto que pagan
por sus adquisiciones, emitiendo un “Comprobante de
Retención”.
• El dinero que queda en su poder, lo entregarán al Fisco,
como pago anticipado del IGV, que corresponderá pagar a
sus proveedores.
• Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes
sólo se le retendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a
partir del primer día calendario del mes siguiente de la
notificación de su exclusión e incluso respecto de
operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.
4
 Funcionamiento del
Régimen de Retenciones del IGV

S/. 1,000
PROVEEDOR IGV S/. 180 AGENTE
TOTAL S/. 1,180

(S/. 35.40) S/. 35.40

S/. 1,109.20 en moneda
621 3% S/. 35.40 C. de Retención
626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)

5
 Funcionamiento del
Régimen de Retenciones del IGV

6
 Retenciones del IGV
La retención se aplica a:
 Venta de bienes.
 Primera de venta de inmuebles.
 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.

SE DEBE EFECTUAR LA
REGLA GENERAL RETENCIÓN POR TODA
OPERACIÓN AFECTA AL IGV

Art. 2 de R.S. 037-2002/SUNAT

7
 Sujetos que intervienen en el Régimen de
Retenciones

AGENTES DE RETENCIÓN: Al adquirente del bien

mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, designado por la SUNAT,
en las operaciones en las cuales tenga la calidad
de CLIENTE.
PROVEEDOR: Al vendedor del bien mueble o
inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta
los contratos de construcción, en las operaciones
gravadas con el IGV.
 AGENTES DE RETENCIÓN

Designación
Resolución de
A través de Superintendencia

Exclusión
 Retenciones del IGV-OPERACIONES EXCLUIDAS
1) Operaciones exoneradas e inafectas

2) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de

Buenos Contribuyentes.

3) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de

Agente de Retención.

4) En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos

de luz o agua, boletos de aviación y otros documentos a los que se
refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de pago (documentos autorizados)

5) En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o

cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores finales)
10
Retenciones del IGV-OPERACIONES EXCLUIDAS
6). En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de
otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.

7) En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central (Sistema de Detracciones – SPOT)

8) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de

adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

9)Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV,
según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-
2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT).

10) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de
Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo
la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o
privado. 11
 Retenciones del IGV
 TASA: 3% del importe total de la
operación.

 Importe de la operación: suma

total a la que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del
servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos PAGOS PARCIALES
que graven la operación, inclusive Retención sobre el importe
el IGV. de cada pago

Art. 1 R.S. 033-2014/SUNAT

12
 TIPO DE CAMBIO A UTILIZAR
Para efectos del cálculo del monto de la
retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda
nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los días en que
no se publique el tipo de cambio referido se
utilizará el último publicado
13
 Retenciones del IGV
Operaciones cuyo
Operaciones
nacimiento de la Obl.
realizadas hasta el
Tributaria se produce
28/02/2014
desde el 01/03/2014

 TASA: 6% del  TASA: 3% del

importe total de la importe total de la
operación. operación.

Art. 1 R.S. 033-2014/SUNAT

14
 Retenciones del IGV

FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 3%

001-011 350 350 03 set
001-020 300 300 15 set
NO
001-032 400 400 28-feb.
Total 1050 1050

Comentario:
No se efectúa retención puesto que el importe de las
facturas y de los pagos son menores a S/ 700 nuevos
soles.
15
 Retenciones del IGV
FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 3%
001-011 350
001-020 300
001-032 400
Total 1050 1050 15-oct. SI 32

Comentario:
Aunque cada factura es individualmente inferior a S/. 700
nuevos soles, el monto pagado supera el límite,
correspondiendo efectuar la retención.
16
 Retenciones del IGV
PAGO PROCEDE RETENCION
FACTURA IMPORTE S/. S/. FECHA 3%
001-011 1050 350 3 set. 10,5
300 15 Set SI 9
400 28 Set 12
Total 1050 1050 32

Comentario:
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700. nuevos soles,
el monto de la factura supera el límite, por lo que
correspondiendo efectuar la retención por cada pago.
17
 Retenciones del IGV
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN

 El Agente de Retención efectuará la retención en

el momento que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con IGV.

 En caso de pagos parciales, la retención se

aplicará sobre el importe de cada pago.
18
 Oportunidad
 El Agente de Retención efectuará la retención en el
momento que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectuó la operación gravada con IGV.
 En caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el
importe de cada pago.

En efectivo Fecha de entrega o puesta a disposición del

efectivo (Art. 7°)

En especie Fecha de entrega o puesta a disposición de

los bienes (Art. 1.f)

Cheque Fecha en que se pone a disposición la

retribución (Informe 262-2002-SUNAT)

19
 Oportunidad

Cheque Fecha de vencimiento Informe 372-2002-SUNAT

diferido

Fecha de vencimiento o cuando se hace

Letra de efectivo el pago, lo que ocurra primero. Si se
renovara el título valor: la nueva fecha de
cambio vencimiento o aquella en que se haga
efectivo. (Informe 372-2002-SUNAT)

Compensación Fecha en que ésta se realice (Art. 1.f)

20
 Retenciones del IGV en NOTA DE DEBITO
Importe Importe de Importe Condición del CdP a la fecha ¿Retención?
del CdP la N/Débito Total de emisión de la N/Débito

S/. 600 S/. 150 S/. 750 Se pagó el importe del Sí, por el importe de la
Comprobante de Pago sin Nota de Débito
retención.

S/. 600 S/. 150 S/. 750 No se pagó el importe del Sí, por el importe total de
Comprobante de Pago. la operación

S/. 750 S/. 90 S/.840 Se pagó el importe del Sí, por el importe de la
Comprobante de Pago con Nota de Débito
retención.

21
 Retenciones del IGV
Importe Importe de Importe Condición del CdP a la ¿Retención?
del CdP la N/Débito Total fecha de emisión de la
N/Débito

S/. 800 S/. 50 S/.850 No se pagó el importe Sí, por el importe total de la
del Comprobante de operación
Pago con retención.

S/. 500 S/. 50 S/. 550 Importe del No, porque el importe de la
Comprobante pagado o operación incluida la Nota de
pendiente de pago. Débito, no supera el monto
mínimo de S/. 700.

22
 Retenciones del IGV
¿Cómo proceder con las Notas de
Débito?
 Las NOTAS DE DÉBITO que modifiquen los
Comprobantes de Pago emitidos por las
operaciones descritas, serán tomadas en
cuenta para el presente Régimen.

 La situación del importe de la operación

varía dependiendo si se efectuó o no el
pago del Comprobante de Pago antes de
la emisión de la Nota de Débito.
23
Retenciones del IGV
¿Cómo proceder con las Notas de Crédito?

Las N/CRÉDITO emitidas por operaciones en las que se

efectuó retención:

 No modificarán los importes retenidos, ni habrá

devolución por el A/Retención, sin perjuicio de la
deducción correspondiente del Impuesto Bruto mensual
en el período correspondiente.

 La retención correspondiente al monto de la nota de

crédito, podrá deducirse de la retención que corresponda
a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las
cuales aún no ha operado ésta.
Continua….

24
 Retenciones del IGV
Importe Importe de la Importe Condición del CdP a la fecha ¿Retención?
del CdP N/Crédito Total de emisión de la N/Crédito

S/. 800 S/. 120 S/. 680 Se pagó el importe del Sí, la retención persiste
Comprobante de Pago con por el monto del
retención. Comprobante de Pago y
no se devuelve.

S/. 800 S/. 120 S/. 680 No se pagó el importe del NO, el importe de la
Comprobante de Pago. operación incluida la
Nota de Crédito, no
supera el monto mínimo
de S/.700.

S/. 650 S/. 70 S/. 580 Importe del Comprobante NO, el importe de la
pagado o pendiente de operación no supera el
pago. monto mínimo de
S/.700.

25
Retenciones del IGV

¿Cómo proceder cuando se emite

una Nota de Crédito y se deja de
tener transacciones comerciales
con el proveedor a quién se le ha
emitido la referida Nota de
Crédito?

Continua….

26
 Retenciones del IGV
Obligaciones de el Agente
PODRÁ
 Abrir una columna en el Registro de Compras, para el
control de la retenciones efectuadas así como de las NdD
y NdC.

DEBERÁ
 Abrir una cuenta denominada “IGV – Retenciones por
pagar” de control mensual reflejando totales.

 Llevar un “Registro del Régimen de Retenciones” para el

control de las cuentas de cada proveedor, el cual no
podrá tener más de 10 días de atraso.

Art. 12 y 13 de R.S. 037-2002/SUNAT 27

 Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe
llevar el Agente de Retención

a) El Agente de Retención:
•
1. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones
por Pagar". En dicha cuenta controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a la
SUNAT.

Ejemplo:
• Si en el mes de enero un Agente de Retención ha efectuado retenciones
por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el
correspondiente pago a la SUNAT, mediante el
PDT- Agente de Retención, Formulario Virtual N° 626 , el registro por este
mes se efectuará de la siguiente manera:
• 28
Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe
llevar el Agente de Retención

29
"Registro del Régimen de Retenciones"
En este Registro controlará los débitos y créditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor.

Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente

información en columnas separadas:
 Fecha de la transacción.
 Denominación y número del documento sustentatorio.
 Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la
operación, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de
facturas por letras de cambio, entre otras.
 Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o
del haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.
 Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.30
 "Registro del Régimen de Retenciones"
NOTA:
• El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en
forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de
cada transacción.

• El "Registro del Régimen de Retenciones" no podrá tener un atraso mayor

a 10 días hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se reciba o emita, según corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

• Además, le son de aplicación las disposiciones establecidas en la

Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que regula el
procedimiento para la autorización de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios. 31
 Registro de comprobantes en el Libro de
Compras
Registro de los comprobantes de pago sujetos a
retención:
La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de
Retención podrá abrir una columna en el Registro de
Compras en la que marcará:
• Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención.
• Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los
Comprobantes de Pago correspondientes a
operaciones que se encuentren sujetas a retención
32
Retenciones del IGV

33
 Retenciones del IGV

Obligaciones del Proveedor

DEBERÁ
 Abrir una subcuenta denominada “IGV –
Retenido” dentro de la cuenta IGV para control
de las retenciones efectuadas y la aplicación de
dichos montos mes a mes.

Art. 13 de R.S. 037-2002/SUNAT

34
 Retenciones del IGV
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES

• Deducir del tributo a pagar los importes retenidos.

• Solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

35
 Retenciones del IGV
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES
• Se podrá presentar la solicitud de compensación correspondiente
una vez que, concurrentemente, se presente la declaración
mensual del último período tributario vencido que contenga el
saldo no aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el
vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el IGV originado
en la utilización de servicios.

• El saldo de retenciones no aplicadas del IGV, en el caso de

compensación, debe ser reducido a partir de la notificación de la
resolución de la Administración Tributaria que autoriza la solicitud
de compensación.

36
 PDT-Agentes de Retención -626
El Agente de Retención declarará el monto total de
las retenciones practicadas durante el mes y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-
Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.

La declaración y el pago se realizará inclusive cuando

en el período no se hubieran practicado retenciones
y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
regulares.
37
Compensación del saldo no aplicado de retenciones
• La compensación es uno de los medios de extinción de la obligación
tributaria, mediante la cual ésta puede ser compensada, total o
parcialmente, por la Administración Tributaria, con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente que correspondan a períodos no prescritos, sean
administrados por el mismo órgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
• Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV
a pagar, a través de su declaración jurada mensual; sin embargo las
retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda
tributaria como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
• La solicitud de compensación se realiza a través del Formulario
Virtual N° 1648, ingresando a la opción OTRAS DECLARACIONES Y
SOLICITUDES en SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA (SOL).
38
39
 DESIGNACION Y EXCLUSION DE AGENTES DE
RETENCION
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán o

dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolución.

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la

calidad de Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja
del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o
pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán
efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones
40
pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
 COMPROBANTE DE RETENCION
Requisitos mínimos del comprobante de retención:
INFORMACION IMPRESA
 Datos de identificación del agente de retención: Apellidos y nombres, denominación o
razón social
 Domicilio fiscal
 Número de RUC
 Denominación del Comprobante: “Comprobante de Retención”
 Numeración
 Serie y número correlativo
 Datos de la imprenta que realizo la impresión:
 Apellidos y nombres, denominación o razón social
 Número de RUC
 Fecha de impresión
 Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT: que debe estar junto
con los datos de la empresa gráfica.
 Destino del original y las copias:
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor – Agente de Retención”
En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en poder del Agente de 41
 COMPROBANTE DE RETENCION
Requisitos mínimos del comprobante de retención:
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
 Apellidos y nombres, denominación o razón social del
Proveedor
 Número de RUC del proveedor
 Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”
 Identificación de los comprobantes de pago o notas de
debito que dieron origen a la retención:
 Tipo de documento
 Numeración, serie y número correlativo
 Fecha de emisión
 Monto del pago
 Importe retenido 42
NOTAS IMPORTANTES EN RETENCION
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes de
retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que opere
su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las señaladas en
los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -"Autorización de
Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo dispuesto en la RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las
autorizaciones de impresión empleando SUNAT Operaciones en Línea, así como, en lo que sea
pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artículo 12° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar su propio sistema
computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que
autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso,
el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones señaladas
en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como Agente de

Retención. 43