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Tema 7: Los tributos. El IVA.

Los tributos son ingresos pblicos constituidos por prestaciones


obligatoriamente exigidas por la Administracin Pblica a los
contribuyentes.

Clases de tributos.
Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestacin
especfica y ponen de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente. Pueden ser:
o Directos: recaen directamente sobre la persona por la
obtencin de una renta o la posesin de un patrimonio
Ej: IRPF, IBI, IS
o Indirectos: son tributos que recaen sobre el consumo. No
tienen en cuenta las circunstancias del contribuyente. Ej:
IVA, ITP y AJD
Tasas: tributos que se pagan como contrapartida a la
prestacin de un servicio o a la realizacin de alguna actividad
por parte de las Administraciones pblicas. Ej: Derechos de
matrcula, carnet de conducir, recogida de basuras
Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Ej:
alumbrado pblico, alcantarillado, asfaltado de calles

Elementos tributarios.
Hecho imponible: circunstancias que originan el nacimiento
de la obligacin tributaria.
Contribuyente: persona fsica o jurdica sobre la que recae el
impuesto.
Sujeto pasivo: persona fsica o jurdica sobre la que recae la
obligacin de ingresar la cuota tributaria. Puede coincidir con el
contribuyente.
Base imponible: valoracin monetaria del hecho imponible.
Reducciones: cantidad que la ley permite deducirse la base
imponible.
Base liquidable: es la base imponible menos las reducciones.
Tipo de gravamen o tipo impositivo: coeficiente o
porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener la
cuota ntegra (21% de IVA).
Cuota ntegra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen
a la base liquidable.
Deducciones: bonificaciones a la cuota ntegra.
Cuota lquida: cuota ntegra menos deducciones.
Retenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan
a cuenta del impuesto.
Cuota diferencial: cuota lquida menos retenciones y pagos a
cuenta.
Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto.

EL IVA
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y
servicios. Lo paga el consumidor final pero el ingreso del impuesto y su
gestin lo realizan las empresas y profesionales.
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Adquisiciones intracomunitarias: la mercanca entra en Espaa


procedente de un pas de la UE.
Entregas intracomunitarias: la mercanca sale de Espaa hacia un
Estado miembro de la UE.
Importaciones: compras de empresas espaolas a empresas de
pases no pertenecientes a la UE.
Exportaciones: ventas de empresas espaolas a empresas de pases
no pertenecientes a la UE.

Tipos de operaciones.
Sujetas (constituyen el hecho imponible)
No sujetas: Operaciones que no constituyen el hecho
imponible. Ej: entrega de muestras gratuitas sin valor
comercial estimable con fines de promocin.
Exentas: son operaciones a las que no se les aplica el
impuesto a pesar de estar sujeto a l. La exencin puede ser:
o Exencin plena: el empresario que hace la entrega no
puede repercutir el IVA en sus facturas, pero puede
deducir el IVA soportado en sus adquisiciones. Surge en:
Exportaciones.
o Exencin limitada: no puede repercutirse el IVA a los
clientes y tampoco puede deducirse el IVA soportado en
sus adquisiciones. Se aplica en: los seguros, asistencia
sanitaria, etc. En las exenciones limitadas el IVA supone
un coste para el empresario.

La base imponible.
Est constituida por el importe de la contraprestacin satisfecha por
los bienes entregados o los servicios prestados. Si aplicamos el tipo
impositivo sobre la base imponible obtenemos la cuota del IVA.
Conceptos que se incluyen en la base imponible: gastos
de comisiones, transportes, seguros. Envases y embalajes.
Subvenciones al consumo. Tributos y gravmenes que recaigan
sobre las operaciones.

No se incluyen en la base imponible: descuentos y


bonificaciones, os suplidos justificados (cantidades pagadas en
nombre del comprador) e indemnizaciones.
Modificaciones de la base imponible: Por devolucin de
envases
y
embalajes,
concesin
de
descuentos
y
bonificaciones posteriores, por devoluciones, cuando queden
sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas.

Devengo: es el momento en el que nace la obligacin de contribuir


porque se entiende realizado el hecho imponible.
Tipos impositivos: es el porcentaje que se le aplica a la base
imponible para obtener la cuota del impuesto. Los tipos aplicables
son:
4%
10%
21%
Cuota tributaria: el clculo de la cuota se realiza aplicando a la
base imponible el tipo impositivo que le corresponda.
Si la operacin es de venta la cuota ser de IVA repercutido.
Si la operacin es de compra la cuota ser de IVA soportado.
Liquidacin de IVA: Peridicamente habr que realizar una
liquidacin de IVA para determinar la cantidad a ingresar en

Hacienda.

La regla de prorrata
La regla de prorrata ser de aplicacin cuando el sujeto pasivo
efecte conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de
servicios que originen el derecho a la deduccin y otras operaciones
que no dan derecho a la deduccin. La regla de prorrata tendr dos
modalidades: general y especial.
Prorrata general: solo ser deducible el impuesto soportado
en cada periodo de liquidacin en el porcentaje que resulte de
la aplicacin de la siguiente formula:

Prorrata especial: esta prorrata implica que:


o Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados
exclusivamente en las operaciones con derecho a
deduccin podrn deducirse ntegramente.

Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados


exclusivamente en las operaciones sin derecho a
deduccin no podrn deducirse.
Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados
en operaciones con y sin derecho a deduccin sern
deducibles en parte. Para calcular que proporcin se
deduce se aplica la prorrata general.

Rgimen especial de recargo de equivalencia: Este rgimen se


aplica a comerciantes minoristas.
Los comerciantes acogidos a este rgimen debern comunicrselo a
sus proveedores y stos les aplicarn, adems del tipo impositivo
correspondiente, el recargo de equivalencia, sobre la misma base
imponible del IVA:
Tipo de IVA
21%
10%
4%

Recargo de equivalencia
52%
14%
05%

Rgimen simplificado: Podrn optar voluntariamente a este rgimen


las empresas y profesionales que sean personas fsicas (autnomos)
que:
Estn incluidas en el rgimen de estimacin objetiva del IRPF.
El volumen de ingresos en el ao anterior no supere los
450.000 .
Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el
conjunto de sus actividades empresariales y profesionales en el
ao anterior, excluidos los efectos de inmovilizado, no superen
los 300.000 , excluido el IVA.