1.

Bases legales
TÍTULO I
De la Creación de Impuesto
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en
esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Artículo 2. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto
previsto en esta Ley queda reservado al Poder Nacional.
2. Objeto del iva
Objeto El objeto del IVA es gravar, es decir, colocar una tasa impositiva con el fin de
recaudar un porcentaje del valor agregado a aquello que se esté comercializando, con el
objetivo de generar un ingreso al Estado; mediante los actos o actividades antes
señalados en las bases legales; es decir, la enajenación de bienes, la prestación de
servicios independientes, el arrendamiento de bienes y la importación de bienes y
servicios.
3. Destino de la recaudación

En cada compra pagamos el precio del bien más el porcentaje de impuestos que se le
aplica a su coste. El ingreso obtenido por este impuesto sirve para proporcionar recursos
al Estado. Es decir, La principal función del cobro de este impuesto es que el estado
obtenga ingresos mediante gravar las actividades de enajenación de bienes, servicios,
arrendamiento de bienes, así como también la importación de bienes y servicios. A su
vez, invierte el dinero que genera el IVA en satisfacer las necesidades más importantes
de la población. Así, se invierte en creación y mantenimiento de viviendas, en el sistema
educativo, en centros de salud y para garantizar la producción de alimentos.

4. Por que se llama impuesto al valor agregado

Se denomina “Impuesto al Valor Agregado” porque pagas sobre el agregado de valor que
le des al producto. Las percepciones se pueden sufrir más que nada en las compras y
aparecen segregadas en las facturas que nos emiten.

El IVA es un impuesto indirecto; se llama así porque a diferencia de los impuestos

directos, no repercute directamente sobre los ingresos; por el contrario, recae sobre los
costos de producción y venta de las empresas y se devenga de los precios que los
consumidores pagan por dichos productos. Esto significa que se aplica sobre el consumo
y que resulta financiado por el consumidor final. Se dice, pues, que es un impuesto
indirecto que el fisco no lo recibe directamente del tributario.

5. ¿Qué grava este impuesto?

Gravar significa imponer una carga o tasa impositiva a una transacción económica,
por su parte enajenación corresponde a vender o ceder la propiedad de algo u otros
derechos.

Cada vez que usted adquiere bienes de consumo asume un costo adicional por los
mismos, el cual se traduce en el conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Se cobra en el momento de la realización, consumo o compra, de productos, servicios,

transacciones comerciales o importaciones y cuyo valor depende del monto de la
transacción, así como del producto o mercancía. Es un impuesto indirecto; es decir, que
recae sobre los costos de producción y venta de las empresas y se devenga de los
precios que paga el consumidor final, es decir usted.

Este tiene la finalidad de gravar toda actividad económica definida por la ley como
hecho imponible; es decir toda venta o comercialización de productos o servicios, aplicado
a las personas naturales o jurídicas,en su condición de importadores de bienes habituales
o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes.

6. Definición de base imponible.

La base imponible se traduce como la cantidad que se utiliza para calcular los
impuestos que debe pagar una persona natural o jurídica.

Entonces, si vas a comprar un producto que cuesta 1.200bs con IVA incluído, debes
restar el 16% (correspondiente al impuesto en Venezuela) para conocer cuál es la base
imponible del producto. En este caso, el IVA correspondería a 192bs y la base imponible
sería igual a 1.008bs.

Esto es importante si tienes en cuenta que todas las transacciones realizadas en

Venezuela están sujetas a algún tipo de impuesto. 
 7. Hecho imponible

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen

hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u
operaciones:

 La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de
bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
 La importación definitiva de bienes muebles.
 La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de
los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que
se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
 La venta de exportación de bienes muebles corporales.
 La exportación de servicios.
8. definición y tipos de sujetos

¿Qué es el sujeto pasivo en el IVA?

Todas las personas físicas o jurídicas que estén obligadas a cumplir con las
obligaciones fiscales relacionadas con las entregas de bienes y prestaciones de servicios
sujetas al IVA son sujetos pasivos de este impuesto. En otras palabras, están obligadas a
tributar el IVA y a cumplir con la responsabilidad fiscal que ello comporta. 

Ejemplo de sujeto pasivo

Imagina que un cliente compra una lavadora en una tienda de electrodomésticos en

nuestro país. Cuando realice el pago, al precio de la lavadora se le sumará el 21% de IVA.
Al pagar este impuesto, el cliente se convierte en sujeto pasivo, puesto que es él quien
asume la obligación tributaria. Así, en este ejemplo, la tienda de electrodomésticos es
simplemente un mediador entre Hacienda y el cliente.
 Sujeto activo

El sujeto activo se refiere al Estado o alguna de sus entidades que recibe el impuesto;
el sujeto pasivo se refiere a la persona obligada al pago del impuesto. El objeto del
impuesto se refiere al acto, actividad o motivo del impuesto, es decir, la fuente de donde
surge la obligación de pago.

9. Definición tipos de contribuyentes

En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes.

 contribuyentes formales

Son aquellos que realizan exclusivamente hechos que califican como sujetos al IVA, pero
que gozan de la exención o exoneración del tributo. 

Venden bienes o prestan servicios sujetos al IVA, pero gozan de la dispensa

tributaria sobre todas sus operaciones sujetas.

Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas del IVA,

tal es el caso de una droguería que exclusivamente comercialice productos farmacéuticos
que están exentos del IVA o el caso del prestador exclusivamente del servicio de
transporte terrestre de pasajeros, que también tiene exención del tributo.

 Contribuyentes Ordinarios

  que califican como tales una vez que realizan hechos imponibles gravados respecto
al tributo en cuestión[5]. Todo aquél que realice hechos imponibles del IVA, que no sean
de forma exclusiva relativos a operaciones exentas o exoneradas, calificará
como contribuyente ordinario del tributo.

 contribuyentes ocasionales

que se atribuye a los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes

formales, realizan importaciones de bienes para el consumo propio. Es decir, no venden,
ni prestan servicios independientes sujetos al IVA, pero sí hacen importaciones de
bienes.. 

Es decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción de la

importación de bienes. Estando obligados a pagar el IVA al estado en dicha operación. En
sus demás compras pagan el IVA al proveedor. Y en todos los casos, no tienen derecho a
crédito fiscal, y no están obligados a realizar declaración del tributo.

10. Alícuotas impositivas

Se define como alícuota al impositivo porcentual aplicable a las bases imponibles o

liquidables expresadas en dinero a efectos de determinar la cuota íntegra de un tributo.
Puede ser fija o variable.

El IVA en Venezuela tiene varías alícuotas, que aplicarán a la base imponible para
determinar la obligación tributaria que nace al realizarse el hecho imponible. Las mismas
dependerán de las características de los bienes o servicios sujetos al tributo indirecto.

a) Alícuota cero

Las exportaciones en nuestro país están sujetas a una alícuota de cero por ciento (0%)
para favorecer los precios que los exportadores fijen a su bienes y servicios exportables,
que tienden a ser muy competitivos en los mercados internacionales.

Esto permite que el IVA tenga aplicación en el ámbito territorial y solo aplique a las
operaciones que se dan dentro del país. Además del caso de las exportaciones, aplicará
una alícuota de cero porciento (0%) a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas
por las empresas mixtas, reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de
Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de ésta.

b) Alícuota adicional a bienes y servicios suntuarios

La alícuota adicional del IVA a los bienes y servicios suntuarios es de 15% actualmente.
Esta aplica en adición a la alícuota general. Siendo en la actualidad la alícuota general
del 16%, al aplicar la alícuota adicional de 15%, el resultado final es un IVA del 31%.

 Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea

mayor o igual a 40.000 dólares americanos (US$).
 Motocicletas cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea mayor o
igual a 20.000 dólares americanos (US$).
 Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,
instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus
propietarios.
 c) Alícuota reducida

Se le aplicará la alícuota reducida (8%) a:

 Las importaciones y venta de los siguientes alimentos y productos, para consumo

humano: ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al matadero y cría.
Así como, las carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera, salvo las mencionadas en el literal o) numeral 1 del artículo 18, de la
Ley del IVA (LIVA) y las cuales están exentas.
 La importación y venta de los alimentos consumidos por los animales o especies
mencionadas anteriormente, así como, las materias primas utilizadas para su
elaboración.
 Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de
actos de comercio y comporten trabajo o actuación predominante intelectual.
 El transporte aéreo nacional de pasajeros.
11. Periodo de imposición

Es el plazo temporal durante el cual se va produciendo el hecho imponible o se van

obteniendo las rentas o realizando los negocios objeto del impuesto. Normalmente ese
plazo es anual y a su fin se produce el devengo del impuesto.

12. Determinación de los débitos y créditos fiscales.

 Débito Fiscal: Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas,
facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto
de ventas y servicios efectuados en el período tributario respectivo.

Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de imposición,

se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los
bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o
rescindidas en el período de imposición, siempre que se demuestre que dicho valor
fue previamente computado en el débito fiscal en el mismo período o en otro anterior y
no fue tomado en cuenta al realizar la operación gravada.

Así mismo, se agregarán los ajustes de tales débitos derivados de las diferencias de
precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por
 facturación indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda, y, en general,
cualquier suma trasladada a título de impuesto en la parte que exceda al monto que
legalmente fuese procedente, a menos que se acredito que ella fue restituida al
respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios. (Artículo 36 LIVA)

 El crédito fiscal es un monto en dinero a favor del contribuyente que, a la hora de

determinar su obligación tributaria, puede deducir del débito fiscal (su deuda) con
el fin de calcular el monto que debe cancelar al fisco.

En el período de imposición, los créditos fiscales que se originen en la adquisición o

importación de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o
provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
gravadas, se deducirán íntegramente.
Por su parte, los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de
bienes muebles y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados sólo en parte en la realización de operaciones gravadas, podrán ser deducidos,
si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al porcentaje que el
monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas
por el contribuyente en el período de imposición en que deba procederse al prorrateo. La
determinación del crédito fiscal deducible en este sentido, se efectúa del prorrateo entre
las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje que resulte de dividir
las primeras entre las últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo,
soportados con ocasión de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o
servicios efectuados, y dirigidos a la realización de operaciones gravadas y no gravadas.

13. Define exento y exonerado. Diferencia.

Exento: El término exento significa que la operación de que se trate sí está incluida en el
ámbito de aplicación del impuesto, pero, por un motivo legal, se le exime de su pago.

Exonerar: Es una situación especial constituida por ley a favor de una persona natural o
jurídica para no afectarla con una carga u obligación tributaria; es decir, se le dispensa del
pago de un tributo debido.
Diferencia entre exento y exonerado
Exento es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la
ley; y la exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
14. De acuerdo a la ley de impuestos de valor agregado quienes están exentos
Artículo 17. Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de
Esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en
el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial,
en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales o insumos para la elaboración de las mismas por él
órgano competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones
públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la
Administración Tributaria tal condición.

15. De acuerdo a la ley de impuestos de valor agregado quienes están exentos.

DECRETO DE EXONERACIONES EN MATERIA ADUANERA Capítulo I Disposiciones generales Artículo

1. Este Decreto tiene por objeto establecer las exoneraciones de impuestos de importación e
impuesto al valor agregado a la importación de las mercancías señaladas en el Capítulo II de este
Decreto. Artículo 2. A los efectos de este Decreto se entenderá por: 1. Exoneración: Dispensa total
o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida potestativamente por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la Ley. 2. Impuesto al Valor Agregado: El gravamen cuya base
imponible es el valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importación, de conformidad con lo establecido en los artículos 21 y 27 del Decreto Constituyente
de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado.
Capítulo II De las exoneraciones Artículo 3. Se exonera el noventa por ciento (90%) del Impuesto
de Importación y el noventa por ciento (90%) del Impuesto al Valor Agregado, en los términos y
condiciones previstos en este Decreto, a las importaciones definitivas de bienes muebles
corporales, nuevos o usados, en cuanto sea aplicable, realizadas por los órganos y entes de la
Administración Pública Nacional, así como las realizadas con recursos propios, por las personas
naturales o jurídicas, clasificados en los códigos arancelarios señalados en el Apéndice I que forma
parte integrante de este Decreto. Este beneficio tributario opera de pleno derecho. Artículo 4. Se
exonera el Impuesto de Importación y el Impuesto al Valor Agregado, en los términos y
condiciones previstos en este Decreto, a las importaciones definitivas de bienes muebles
corporales, realizadas por los órganos y entes de la Administración Pública Nacional, así como las
realizadas con recursos propios, por las personas naturales o jurídicas, clasificados en los códigos
arancelarios señalados en el Apéndice II que forma parte integrante de este Decreto. Esta
exoneración está sujeta al “Certificado de No Producción Nacional o Producción Nacional
Insuficiente (CNP o CPNI)”, emanado del Ministerio del Poder Popular con competencia en materia
de industrias y producción nacional.

16. Cuota tributaria

El Diccionario de la Real Academia Española define la cuota tributaria como “cantidad de
dinero que corresponde pagar a un sujeto pasivo como consecuencia de la aplicación de
un tributo”, por lo tanto con este término nos referimos a lo que tenemos que pagar como
consecuencia de que se nos aplique un tributo.
Por su parte la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, en adelante
LGT) establece, en su art. 56, que la cuota tributaria se puede determinar aplicando el tipo
de gravamen que corresponda a la base imponible o, en otros casos, según la cantidad
fija que se señale por la norma que regula el tributo de que se trate.
17. Asientos contables
Asiento de diario, registro de compra
Se realiza una compra de de diez resmas de papel a la papelería El Porvenir, C,A por un
total de 4500,00 bs y 10 cajas de lápices por 1.248,00 realizar asientos de diario y pago
de retención de iva.

Cuenta Debe Haber

Gastos de oficina 4.955,17
Crédito fiscal 792,83
Ret. IVA por pagar 594,62
Cta por pagar 5.153.38