Preguntas abiertas.

Unidad IV
1. Indique la clase de Tributos, según nuestro C.T.B.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales
2. Defina qué es Impuesto
Un impuesto es una cantidad de dinero que deben pagar obligatoriamente los
ciudadanos para que las Administraciones Públicas puedan atender los gastos
públicos de todos. Los impuestos no son una cantidad fija igual para todos los
ciudadanos, pues esto sería injusto, ya que no todas las personas tienen el mismo
dinero.
3. ¿Quiénes deben pagar impuestos?
Las y los contribuyentes serán: a) Personas Naturales: Personas que
generalmente ejercen profesiones liberales u oficios, así también, anticresistas,
ahorristas y otros. b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan
actividades económicas empresariales
4. ¿Cómo se clasifican los impuestos en Bolivia?
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales
5. ¿Cuáles son los Impuestos Departamentales?
El Impuesto de Dominio Departamental es el siguiente:
Impuesto Departamental a la Transferencia Gratuita de Bienes – IDTGB.
6. ¿Qué Impuestos municipales tenemos?
Los Impuestos de Dominio Municipal son los siguientes:

Impuesto Municipal a la Transferencia – IMT.

Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles – IPBI.
Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores – IPVA.
7. Objeto del Impuesto al Valor Agregado
Venta de bienes muebles. Contratos de obras de prestación de servicios de
cualquier naturaleza. Importaciones definitivas.
8. Sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado
En el IVA, mientras que el tributo es soportado por el contribuyente al ser el
consumidor final, el sujeto pasivo es la empresa o profesional que realiza la
entrega del bien (vendedor) o la prestación del servicio y que está obligada a
soportar la obligación tributaria de realizar la liquidación del impuesto.
9. Base imponible del Impuesto al Valor Agregado
Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los
contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación,
cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
10. ¿Cuál es el precio de venta para aplicar el Impuesto al Valor Agregado?
El precio de venta para aplicar el IVA, es el resultado de deducir del precio total,
los siguientes conceptos.
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las
costumbres de plaza.
b) El valor de los envases, cuyo precio no deberá exceder del precio normal del
mercado para los envases, debiendo cargarse por separado, para en su caso

1 Lic. Alexander Rodriguez Gomez

 proceder a su devolución. Integran el precio neto gravado, aunque se facturen y
convengan por separado.
c) Los servicios prestados.
d) Los gastos financieros, que tienen su origen en pagos diferidos En los casos
de permuta, uso o consumo propio, la base imponible está dada por el precio de
venta en plaza al consumidor. Las permutas se consideran, para efectos del pago
del impuesto al valor agregado, como dos actos de venta. En el caso de
importaciones la base imponible está dada por el valor CIF aduana. -
11. ¿Cómo se establece el Débito Fiscal?
El débito fiscal surgirá de las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
emitidos en el mes al que corresponda la liquidación del impuesto
12. ¿Cómo se obtiene el Crédito Fiscal?
El crédito fiscal computable a que se refiere el artículo 8 inciso a) de la ley 843,
es aquél originado en las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones
definitivas alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la actividad sujeta al
tributo.
13. ¿Cuál es la diferencia entre débito y crédito fiscal?
La determinación y manejo del débito y del crédito fiscal es lo más importante y
sobre el que descansa todo el desenvolvimiento del IVA. La operativa es la
siguiente: Cuando se establezca una diferencia entre el débito y el crédito fiscal
y resulte un saldo a favor del fisco por concepto de débito fiscal, su importe será
ingresado o pagado al fisco en forma mensual con posterioridad al mes vencido
(en la actualidad, como indicamos precedentemente, se aplica de acuerdo a un
calendario en base al último dígito del RUC,).
14. Indique el período fiscal del I.V.A.
El impuesto resultante, conforme a lo establecido precedentemente, se liquidará
y abonará en base a la declaración jurada efectuada en el formulario respectivo,
en el respectivo período de vencimiento, después de cada mes vencido. Las
exportaciones quedan liberadas del débito fiscal. A este respecto y por los
insumos que puede contenerla exportación, se aplican los créditos fiscales hasta
un monto del 13% del valor de la exportación, los cuales son devueltos por un
sistema de Certificados o Valores fiscales (Llamados en el sistema boliviano
CEDEIMS), por los montos del impuesto al valor agregado pagado, una vez
descontados los débitos fiscales. El pago del débito fiscal se lo puede efectuar
directamente en las reparticiones bancarias, habilitadas o autorizadas al efecto.
15. ¿Cuál es su alícuota?
ALÍCUOTA La alícuota general y única del impuesto al valor agregado es del
13% (Trece por ciento), que se aplica sobre el valor consignado o establecido en
la factura.
16. Objeto del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
El Régimen Complementario al Impuesto al Impuesto al Valor Agregado (RC-
IVA), grava los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas
(sueldos y salarios de dependientes jornales sobre sueldos, horas extras, bonos,
dietas, etc.) con una alícuota de 13% y que el pago se realiza de forma mensual.
17. Sujeto Pasivo del Régimen Complementario al Impuesto Valor agregado
Imagina que un cliente compra una lavadora en una tienda de electrodomésticos
en nuestro país. Cuando realice el pago, al precio de la lavadora se le sumará el
2 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 21% de IVA. Al pagar este impuesto, el cliente se convierte en sujeto pasivo,
puesto que es él quien asume la obligación tributaria.
18. Base de cálculo o base imponible del Régimen Complementario al Impuesto
al Valor Agregado, para las personas que tienen ingresos por alquileres o
por colocación de capital.
A tal fin, la base imponible del RC-IVA para sujetos con ingresos emergentes de
operaciones gravadas con IVA, será el 87% de las ventas totales. A este ingreso
se deducirán los aportes a la seguridad social efectivamente pagados en plazo,
por el periodo fiscal que se liquida
19. Base de cálculo o base imponible para las personas que tienen ingresos
como dependientes.
Para el cálculo de este impuesto constituyen ingresos los montos percibidos por
cualquiera de los conceptos señalados en los numerales precedentes, que se
califican como ingresos sujetos al RC-IVA.
En el caso de los ingresos de dependientes, no integran la base de cálculo, dos"
salarios mínimos nacionales como básico no imponible y otros dos por concepto
de compras del régimen simplificado, las cuales no pueden acreditarle con
facturas. En total 4 salarios mínimos nacionales. Asimismo, son deducibles, para
el pago de este impuesto, las cotizaciones destinadas al régimen de seguridad
social y otras cotizaciones o aportes dispuestos por leyes sociales. El pago, en el
caso de dependientes, debe efectuarse mensualmente por los empleadores hasta
el día veinte de cada mes vencido. Estos empleadores, asumen por esta
obligación, establecida por Ley, la condición de responsables para el pago de
este impuesto.
20. Período fiscal del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
El impuesto resultante, conforme a lo establecido precedentemente, se liquidará
y abonará en base a la declaración jurada efectuada en el formulario respectivo,
en el respectivo período de vencimiento, después de cada mes vencido. Las
exportaciones quedan liberadas del débito fiscal. A este respecto y por los
insumos que puede contenerla exportación, se aplican los créditos fiscales hasta
un monto del 13% del valor de la exportación, los cuales son devueltos por un
sistema de Certificados o Valores fiscales (Llamados en el sistema boliviano
CEDEIMS), por los montos del impuesto al valor agregado pagado, una vez
descontados los débitos fiscales. El pago del débito fiscal se lo puede efectuar
directamente en las reparticiones bancarias, habilitadas o autorizadas al efecto.
21. Alícuota del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
ALÍCUOTA La alícuota general y única del impuesto al valor agregado es del
13% (Trece por ciento), que se aplica sobre el valor consignado o establecido en
la factura.
22. Sujetos pasivos del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
Son sujetos pasivos del impuesto a las utilidades:
- Las empresas tanto públicas como privadas, incluyendo las sociedades
anónimas, sociedades anónimas mixtas, sociedades en comandita por acciones y
en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad
limitada, sociedades colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas
unipersonales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas

3 Lic. Alexander Rodriguez Gomez

 constituidas o domiciliadas en el exterior, personas naturales que ejercen
profesiones liberales u oficios en forma independiente.
23. Clases de Sujetos Pasivos del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
A este propósito, los distinguidos Profs. Walter Ayala G. y Lenny Villarroel A.,
de la Universidad de San Simón de Cochabamba, dentro de los alcances de la
Ley hacen referencia a los siguientes sujetos pasivos:
"a) Sujetos obligados a llevar registros contables. Las empresas comprendidas en
el ámbito de aplicación del Código de Comercio, así como las empresas
unipersonales, sociedades de hecho o irregulares, las sociedades cooperativas y
las entidades mutuales de ahorro y préstamo para la vivienda.»
«b) Sujetos no obligados a llevar registros contables. Las entidades constituidas
de acuerdo a las normas del Código Civil, como ser sociedades civiles,
asociaciones y fundaciones no lucrativas, tales como: religiosas, de caridad,
beneficencia, educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas,
deportivas, políticas, profesionales, sindicales o gremiales que hayan obtenido
de la Administración Tributaria su reconocimiento individual como «entidades
exentas del I.U.E..
«c) Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios. Las personas naturales
que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente; incluidos
Notarios de Fe Pública, Oficiales de Registro Civil, comisionistas, corredores,
factores o administradores, martilleros o rematadores y gestores.»
24. Objeto del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
Constituyen objeto del impuesto a las utilidades de las empresas:
Las rentas, beneficios o ganancias que resulten de los estados financieros,
tengan o no carácter periódico. A los mismos fines se consideran también
utilidades las que determinen, por declaración jurada, los sujetos que no están
obligados a llevar registros contables que les permitan la elaboración de estados
financieros. Estas utilidades o rentas deben ser de fuente boliviana, es decir, que
provengan de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el
territorio de la República; de actividades, actos o hechos ocurridos dentro del
límite de la misma.
25. ¿cuál es la utilidad neta para las personas que llevan registros contables?
La utilidad neta imponible es la resultante de deducir de la utilidad bruta los
gastos necesarios para la obtención y conservación de la renta. En consecuencia,
para la determinación de la utilidad neta, sujeta al impuesto de utilidades, se
admitirán como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condición de
ser necesarios para la obtención de la utilidad gravada y la conservación de la
fuente, incluyendo los aportes obligatorios para organismos reguladores, las
previsiones para beneficios sociales, los tributos nacionales y municipales.
26. ¿Cómo se determina la utilidad neta de los profesiones liberales u oficios?
Sólo para las profesiones liberales y oficios se presume, sin admitir prueba en
contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al 50% del monto total de
los ingresos percibidos. -
27. ¿Qué son renta de fuente boliviana?
Constituyen renta de fuente boliviana: todas las utilidades o beneficios obtenidos
dentro del territorio de Bolivia. También es renta de fuente boliviana la

4 Lic. Alexander Rodriguez Gomez

 percibida en el exterior por un trabajo que tenga relación o sea para alguna
empresa o institución domiciliada en Bolivia.
Para la determinación de la utilidad es muy importante tener un concepto preciso
de fuente, teniendo en cuenta que Bolivia sigue el criterio de fuente, en la
determinación o calificación del origen territorial de la renta.
28. Cuando una empresa sufre pérdidas, ¿cómo las compensa?
Cuando en un año fiscal la empresa sufre pérdidas de fuente boliviana, éstas
podrán deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los años
inmediatos siguientes.
Las pérdidas a deducirse en ejercicios siguientes, serán actualizadas de acuerdo a
la variación de la cotización oficial del dólar estadounidense con relación al
boliviano, producida desde la fecha de cierre de la gestión anual en que se
produjo la pérdida y la fecha de cierre de la gestión anual en que se compensa la
pérdida. Como se indicó anteriormente esa actualización se realiza de acuerdo a
la Ley 2434 de 21 de diciembre de 2002 (U. F. V.)
29. ¿Cuál es la alícuota del Impuesto a las Utilidades de las Empresas?
La utilidad neta imponible está sujeta a la alícuota del 25% (veinticinco por
ciento), que se aplica sobre la utilidad neta establecida en la forma señalada
anteriormente.
Los beneficiarios del exterior que reciban rentas de fuente boliviana, pagarán ese
25% (veinticinco por ciento) sobre una utilidad neta imponible del 50%
(cincuenta por ciento).
30. ¿Cuál es el período fiscal del Impuesto a las Utilidades de las Empresas?
Plazo y cierres de gestión. El impuesto a las utilidades es de carácter anual y el
primer período de liquidación será el correspondiente a la gestión fiscal que
cierra a fines de 1995 y que deberá ser pagada durante la gestión de 1996. Para
el futuro, es decir, para las utilidades obtenidas con posterioridad a la gestión
1996, los plazos y cierres de gestión, según los tipos de actividad, son los
siguientes:
• 31 de marzo Empresas Industriales y petroleras.
• 30 de junio Empresas gomeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales
• 30 de septiembre Empresas mineras
• 31 de diciembre Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y
otras no contempladas en las fechas anteriores. Las fechas señaladas
precedentemente son las de cierre de gestión. La presentación de balances y
consiguiente pago del impuesto a las utilidades de las empresas, puede realizarse
dentro del plazo de 120 días posterior a las fechas de cierre.
31. Exenciones del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
De acuerdo al Art. 49 de la Ley 843, están exentas del impuesto a las utilidades:
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las
Universidades Públicas, las Corporaciones Regionales de Desarrollo y las
entidades o instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades
comprendidas dentro del Código de Comercio.
b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o instituciones no
lucrativas autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad,
beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, científicas, ecológicas,
artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales, sindicales o gremiales.
5 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 Para beneficiarse con esta exención estas entidades deberán incorporar en sus
estatutos esta su condición y expresamente señalar en los mismos, que ningún
beneficio será distribuido directamente o indirectamente entre sus asociados.
Asimismo, deberán solicitar a la Administración Tributaria su reconocimiento
como entidades exentas.
d) Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones
oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso
Nacional.
32. Objeto del Impuesto a los Inmuebles
El objeto de este impuesto son las propiedades urbanas y rurales existentes en el
territorio nacional , aunque su tratamiento tributario difiere según se refieran a
inmuebles urbanos o rurales. Las propiedades rurales calificadas de pequeñas
por la Ley de Reforma Agraria, se hallan exentas de este impuesto, el cual se
aplica sólo a las propiedades medianas y grandes o empresas agropecuarias
33. Sujeto Pasivo del Impuesto a los Bienes Inmuebles
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales o jurídicas y las
sucesiones indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas
tierras rurales con títulos ejecutoriales de reforma agraria, obtenidas por
dotación, consolidación, adjudicación, por compra y por cualquier otra forma de
adquisición. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso común o pro
indivisos serán responsables del tributo por la parte en prorrata que les
correspondiere. (Art. 52 Ley 843).
34. ¿Cuál es la base imponible del Impuesto a los Bienes Inmuebles
La base imponible para los inmuebles urbanos, aunque consideramos que
también debiera ser de aplicación para los rurales, está circunscrita a los
inmuebles urbanos y está dada por el avalúo fiscal realizado en cada jurisdicción
municipal, en aplicación de las normas catastrales y técnico-tributarias: urbanas
y rurales, emitidas por el Poder Ejecutivo. En tanto se practique este avalúo
fiscal, la base imponible estará dada por el auto avalúo que practicarán los
propietarios de acuerdo a la zonificación y a la fijación de valores base para las
construcciones. Esas pautas de valor, a las que ya hemos referencia, son
establecidas anualmente por los municipios, previa aprobación del Poder
Ejecutivo y están referidas tanto al terreno como a la construcción. Para este
efecto se zonifican las áreas urbanas de las ciudades, se establecen sus
características, el tipo de la vía pública. (adoquín, asfalto, loseta, cemento,
empedrado, tierra) y se establecen diversos tipos o clases de construcción.
(económica, regular, buena, de lujo) (Art. 55 Ley 843)
35. ¿Qué factores se deben tomar en cuenta para la valoración de los
inmuebles?
- Aspectos a destacar en estos impuestos. En estos impuestos es necesario
destacar algunos elementos que son de aplicación en ambos casos y que debieran
ser parte importante de este impuesto, que sin embargo, en la actualidad han
perdido eficacia. Nos referimos al sistema de auto avalúos que incluye la
valoración de inmuebles y vehículos. Pasemos a su examen.
Sistema de auto avalúo. - Este sistema fue establecido por la ley 843 como la
base para el pago del impuesto a los inmuebles y vehículos y consiste en que
para el pago de este tributo es necesario fijar en forma previa los valores o bases
6 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 imponibles de los bienes inmuebles y/o debe realizarse en base a tipos o
categorías preestablecidas de acuerdo a la construcción del inmueble, de ese
modo pueden haber: construcciones de lujo, buenas, económicas, de interés
social, etc. En base a esos dos elementos el propietario, efectúa su auto avalúo.
Sin embargo, este sistema en nuestro país ha sido distorsionado por las
Alcaldías, las cuales desde 1995, han elaborado una base de datos, que es
manejada directamente por los municipios, aunque se pretende que las
modificaciones sean de responsabilidad de los sujetos pasivos. Por este hecho,
existe una situación anómala en el manejo de la base imponible de los
inmuebles, sobre todo de los urbanos. En cambio, el sistema de valoración para
la propiedad rural se basa exclusivamente en el valor que establezca el
propietario del bien rural. Prácticamente en el caso de los inmuebles urbanos ya
no existe el auto avalúo y este sistema de determinación de la base imponible ha
sido reemplazado por un manejo arbitrario y discrecional de parte de algunos
municipios del país.
36. Exenciones del Impuesto a los Bienes Inmuebles

Exenciones La ley 843 en su art. 53, establece exenciones que son válidas tanto
para los inmuebles urbanos como para los rurales. Según esta disposición están
exentos de este impuesto.
- Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, los Gobiernos
Departamentales, los Gobiernos municipales y las instituciones públicas y las
tierras de propiedad del Estado. Esta franquicia no alcanza a los inmuebles de las
empresas públicas.
- Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales,
propiedad de asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas
legalmente, tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social,
educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas,
políticas, profesionales, sindicales o gremiales.
Para que proceda esta franquicia los Estatutos de estas instituciones deberán
señalar expresamente que la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las
mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados,
que en ningún se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que,
en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual
objeto o se done a instituciones públicas.
También están exentos los inmuebles rurales no afectados a actividades
comerciales o industriales propiedad de comunidades originarias, ex-haciendas,
comunidades nuevas, ayllus, capitanías, tentas, pueblos llamados indígenas,
grupos étnicos, tribus silvícolas y otras formas de propiedad colectiva y/o
proindiviso que forman parte de las comunidades y la pequeña propiedad
campesina establecida conforme a la Ley de Reforma Agraria.
Como condición para el goce de esta exención, las entidades beneficiarias
deberán solicitar su reconocimiento como entidades exentas ante la
Administración Tributaria.

La Ley 1715 de 18 de octubre de 1996, también conocida como Ley INRA,

establece el Servicio Nacional de Reforma Agraria y, en su art. 42 , numeral III,
7 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 al referirse a la base imponible y exenciones, indica: «El solar campesino, la
pequeña propiedad y los inmuebles de propiedad de comunidades campesinas,
pueblos y comunidades indígenas y originarias, están exentos del pago del
impuesto que grava la propiedad inmueble agraria, de acuerdo a lo que
dispongan las normas tributarias en vigencia.»
Conforme apreciamos precedentemente la ley tributaria establece esa exención,
Lo que esta fuera de la realidad del país y de los sectores beneficiados es la
solicitud de reconocimiento de esta exención que debe efectuarse ante la
Administración Tributaria, por los varios millones de campesinos o agricultores'
beneficiados.
37. Sujeto pasivo del Impuesto a los Vehículos
En realidad, ambos impuestos son tributos al patrimonio y como tales resultan
novedosos en nuestro sistema tributario: Específicamente este impuesto persigue
al bien (inmueble o vehículo), sin importar quién es su propietario y sobre todo
se requiere que el pago por cada inmueble o vehículo automotor, sea efectuado
en forma independiente de la renta o el beneficio que ese bien pueda producir.
38. ¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto a los vehículos?
Establece la base imponible para el Impuesto a la Propiedad de Vehículos
Automotores (IPVA) en Bolivia. Se aplica una depreciación anual del 20% del
vehículo. Se calcula aplicando una tabla de depreciación anual al valor de
adquisición del vehículo hasta alcanzar el valor mínimo del 10,7%.

39. ¿Qué factores se toman en cuenta para la valoración de los vehículos?

Aspectos a destacar en estos impuestos. En estos impuestos es necesario destacar
algunos elementos que son de aplicación en ambos casos y que debieran ser
parte importante de este impuesto, que sin embargo, en la actualidad han perdido
eficacia. Nos referimos al sistema de auto avalúos que incluye la valoración de
inmuebles y vehículos. Pasemos a su examen.
Sistema de auto avalúo. - Este sistema fue establecido por la ley 843 como la
base para el pago del impuesto a los inmuebles y vehículos y consiste en que
para el pago de este tributo es necesario fijar en forma previa los valores o bases
imponibles de los bienes inmuebles y/o debe realizarse en base a tipos o
categorías preestablecidas de acuerdo a la construcción del inmueble, de ese
modo pueden haber: construcciones de lujo, buenas, económicas, de interés
social, etc. En base a esos dos elementos el propietario, efectúa su auto avalúo.
Sin embargo, este sistema en nuestro país ha sido distorsionado por las
Alcaldías, las cuales desde 1995, han elaborado una base de datos, que es
manejada directamente por los municipios, aunque se pretende que las
modificaciones sean de responsabilidad de los sujetos pasivos. Por este hecho,
existe una situación anómala en el manejo de la base imponible de los
inmuebles, sobre todo de los urbanos. En cambio, el sistema de valoración para
la propiedad rural se basa exclusivamente en el valor que establezca el
propietario del bien rural. Prácticamente en el caso de los inmuebles urbanos ya
no existe el auto avalúo y este sistema de determinación de la base imponible ha
sido reemplazado por un manejo arbitrario y discrecional de parte de algunos
municipios del país.
40. Exenciones del Impuesto a los vehículos
8 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 Se hallan exentos de este impuesto los vehículos de propiedad de entidades del
Estado, incluyendo instituciones públicas. La exención no abarca a los vehículos
de propiedad de empresas del Estado. También se hallan exentos los vehículos
de propiedad de misiones diplomáticas, así como de los miembros de las
misiones diplomáticas.
41. Objeto del Impuesto a las Transacciones
- Este impuesto tiene por objeto el ejercicio en el territorio nacional:del
comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras,
servicios o cualquier otra actividad lucrativa o no.
- También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título
gratuito (sucesiones, donaciones) que dan lugar a la transferencia de dominio de
bienes, muebles, inmuebles, vehículos y derechos.
No son objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran
consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capital.
42. Sujeto Pasivo del Impuesto a las Transacciones
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurídicas, empresas
públicas y privadas y sociedades, con o sin personalidad jurídica, incluidas las
empresas unipersonales
43. Base de cálculo o base imponible del Impuesto a las Transacciones
El impuesto a las transacciones se determina sobre la base de los ingresos brutos
devengados durante el mes, que es el período fiscal para el pago y liquidación de
este impuesto.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios o en
especie- devengado en concepto de venta de bienes, retribuciones totales
obtenidas por servicios, 1 por la actividad profesional ejercida, los intereses de,
préstamos de dinero a plazo.
En las trasmisiones gratuitas de inmuebles y de vehículos, la base imponible esta
dada por el autoavalúo que se práctica para el pago del impuesto anual de
inmuebles urbanos y vehículos o por el valor que ya hubieran determinado los
municipios para el pago de este impuesto.
44. Explique el pago a cuenta de las Utilidades de las Empresas que van como
pago al Impuesto a las Transacciones.
Desde la dictación de la Ley 1606, ahora incorporado a la Ley 843, el impuesto
a las utilidades de las empresas, que se paga anualmente, constituye un pago a
cuenta del impuesto a las transacciones, el cual puede realizarse a partir del
primer mes posterior a aquél en que se cumplió con la presentación de la
declaración jurada y pago del impuesto a las utilidades de las empresas. Este
pago a cuenta es hasta el total agotamiento del impuesto a las utilidades pagado
en cada gestión. En caso de producirse una nueva gestión fiscal y por
consiguiente un nuevo vencimiento para la presentación de la declaración jurada
del impuesto sobre utilidades y su posterior pago y si hubiese quedado un saldo
sin compensar de la gestión anual anterior, el mismo se consolidará en favor del
fisco, y en ningún caso dará derecho a reintegro o devolución.
45. Objeto del Impuesto a los Consumos Específicos
El impuesto a los consumos específicos se aplica sobre:

9 Lic. Alexander Rodriguez Gomez

 a) Las ventas de bienes situados o colocados en el territorio nacional que se
refieren a bebidas alcohólicas, bebidas refrescantes, cerveza, chicha de maíz,
vinos, licores, cigarros, cigarrillos.
b) Las importaciones definitivas de los productos señalados precedentemente.
46. Sujeto Pasivo del Impuesto a los Consumos Específicos
Son sujetos pasivos de este impuesto:
a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas
económicamente a éstos. A los fines de este impuesto se entiende por fabricante
a toda persona natural o jurídica que elabora el producto final ya señalado en el
inciso a) del numeral anterior.
En los casos de elaboración por cuenta de terceros, quienes encomiendan la
elaboración, serán los sujetos pasivos del impuesto.
b) Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombra propio
importaciones definitivas de estos productos.
Se faculta al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos de este tributo a
otros no previstos, si como resultado de la comercialización de los mismos
resultan ciertas distorsiones.
47. ¿Cómo se perfecciona el hecho imponible del Impuesto a los Consumos
Específicos?
El hecho imponible del impuesto a los consumos específicos se perfecciona:
a) En el caso de las ventas, en la fecha de la emisión de la nota fiscal o de la
entrega de la mercadería, lo que se produzca primero.
b) Toda salida del producto de fábrica o depósito fiscal, que se presume venta.
c) En la fecha que se produzca el retiro del bien gravado, con destino al uso o
consumo particular.
d) En la importación, en el momento en que los bienes sean extraídos de los
recintos aduaneros, mediante despachos de emergencia o pólizas de importación.
48. ¿Cómo son las alícuotas del Impuesto a los Consumos Específicos?
Hasta la modificación de la Ley 1606, las alícuotas que gravaban este impuesto
eran sólo porcentuales. Para efectuar esa modificación se consideró que existen
ciertos productos, sujetos a este impuesto, que debieran ser gravados con tasas
específicas, por cuanto se facilitaba el manejo y administración impositivos.
También para este cambio, se consideró que esa aplicación de tasas específicas
introducía un factor de equidad.
49. ¿Cuál es la base imponible de los productos con tasas porcentuales?
Las tasas porcentuales y específicas de este impuesto se encuentran contenidas
en el anexo del Art.79 de la Ley 843 (Texto ordenado vigente). Este texto
ordenado introduce las modificaciones realizadas por la Ley 1606. Las alícuotas
vigentes son las siguientes:
TASAS PORCENTUALES
PRODUCTO ALICUOTA
Cigarrillos rubios 50%
Cigarrillos negros 50%
Cigarros y tabacos para pipas 50%
Vehículos automotores. - 18%
Consumo doméstico o residencial
y comercial en general de
10 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 energía Eléctrica superior a 200 Kwh.-mes 20%
TASAS ESPECÍFICAS
PRODUCTO UNIDAD DE Bs. MEDIDA
Bebidas refrescantes embotelladas
(Excluidas aguas naturales y jugos naturales) Litro 0,15
Chicha de maíz Litro 0,30
Alcoholes potables Litro 0,60
Cervezas, singanis, vinos,
Aguardientes y licores. Litro 1.20
50. ¿Cuál es la base imponible de los productos con tasas específicas?
Las tasas específicas son actualizadas anualmente, de acuerdo a la modificación
del tipo de cambio del boliviano, con respecto al dólar estadounidense. Esta
actualización se sujeta al presente a la U. F. V., de acuerdo a la Ley 2434 de 21
de diciembre de 2002.
51. Objeto del Impuesto a las Sucesiones y Transmisión Gratuita de Bienes
El objeto de este impuesto son las sucesiones hereditarias y los actos jurídicos
mediante los cuales se transfiere gratuitamente la propiedad. Están
comprendidos en el objeto de este impuesto únicamente los bienes muebles,
inmuebles, acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro. Cuando se
trate de bienes gananciales, solamente está gravada la parte comprendida en el
acervo hereditario, descontados que hayan sido los bienes gananciales del
cónyuge supérstite o sobreviviente.
52. Sujeto Pasivo del Impuesto a las Sucesiones y Transmisión Gratuita de
Bienes
Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
jurídicas beneficiarias del hecho o del acto jurídico que da origen a la
transmisión de dominio, que se constituyen en beneficiarios de las sucesiones
hereditarias, testamentos, anticipos de legítima o donaciones.
53. ¿Cómo se determina la base imponible del Impuesto a las Sucesiones y
Transmisión Gratuita de Bienes?
- El impuesto se determina Sobre la base del avalúo, en el caso de los inmuebles
y de los vehículos, resultado de la aplicación de las tablas de valor presentadas
por los municipios y aprobadas por el Poder Ejecutivo; tratándose de inmuebles
hasta que se realice la castración. Este valor es el que corresponde a la gestión
anual inmediata anterior a la fecha de la transmisión.
54. ¿Cuál es la base imponible para los otros bienes?
- El impuesto se determina Sobre la base del avalúo, en el caso de los inmuebles
y de los vehículos, resultado de la aplicación de las tablas de valor presentadas
por los municipios y aprobadas por el Poder Ejecutivo; tratándose de inmuebles
hasta que se realice la castración. Este valor es el que corresponde a la gestión
anual inmediata anterior a la fecha de la transmisión.
55. ¿Como se determina la base imponible en el caso de acciones telefónicas?
- Para los otros bienes el valor en libros que resultan de la contabilidad o los
fijados por las entidades de los servicios de comunicaciones, en el caso de
acciones telefónicas o los valores depositados en instituciones financieras.
56. ¿Cuál es la base imponible de los Derechos sujetos a registros?

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 - Derechos sujetos a registro, la base imponible estará dada por el valor de
mercado, al momento en que se perfecciona la sucesión o la transmisión a título
gratuito.
57. ¿Cuál es la alícuota del I.S.T.G.B., que se aplica a los ascendientes y
descendientes?
El monto está en función al tipo de beneficiario, siendo la alícuota:

1% Ascendiente, descendiente y cónyuge.

10% Hermanos y sus descendientes.
20% Colaterales, legatarios y donatarios.
Además del porcentaje mencionado, se cancela:

3% Impuesto Municipal a las Transacciones (IMT)

58. ¿qué alícuotas se aplica a los hermanos y descendientes?
También pagan los que realizan transmisiones de bienes a título de venta a
herederos forzosos y/o del esposo (a), a su cónyugue o quienes compran de
bienes efectuados a nombre de descendientes menores de edad.
59. ¿Qué alícuota se aplica a otros colaterales, legatarios y donatarios
gratuitos?
20% Colaterales, legatarios y donatarios.
60. Exenciones del I.S,T.G.B.
Están exentos de este impuesto:
a) El Gobierno Central, -los Gobiernos Departamentales, las Corporaciones
Regionales de Desarrollo, las Municipalidades y las Instituciones Públicas.
b) Las asociaciones, fundaciones o instituciones lucrativas autorizadas
legalmente, tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social,
educación e instrucción, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas,
políticas, profesionales o gremiales.
Esta franquicia procede siempre que, por disposición de los estatutos de estas
entidades, la totalidad de sus ingresos y su patrimonio, se destine
exclusivamente a los fines enumerados y en ningún caso se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados y, en caso de liquidación, su patrimonio se
destine a entidades de similar objeto.
c) Los Beneméritos de la Patria (Art. 22 , Ley 1045 de 19 de enero de 1989),
cuando ellos sean beneficiarios de la sucesión.
d) Las indemnizaciones por seguros de Vida (Art. 54 de la Ley 1883 de 25 de
junio de 1998). Las demás previsiones, con respecto a la liquidación y pago del
impuesto a las sucesiones, se hallan contenidas en el Art. 104 de la Ley 843.
61. Sujeto Pasivo del Impuesto Complementario a la Minería.
Son sujetos pasivos de este impuesto los que realicen actividades mineras,
quienes deben pagar los impuestos establecidos en la Ley 843, en especial el
Impuesto a las Utilidades de las Empresas y el Impuesto al Valor Agregado. No
están sujetos al impuesto a las transacciones. Estos sujetos, deben tributar los
impuestos de la Ley 843, además del impuesto Complementario a la Minería.
62. Base imponible y alícuota del Impuesto Complementario a la Minería
La base imponible del Impuesto Complementario de la Minería (ICM) es el
valor bruto de venta. Se entiende por valor bruto de venta el monto que resulte
12 Lic. Alexander Rodriguez Gomez
 de multiplicar el peso del contenido fino del mineral o metal, por su cotización
oficial en dólares corrientes de los Estados Unidos de América.
La cotización oficial es el promedio aritmético quincenal determinado por el
Poder Ejecutivo a base de la menor de las cotizaciones diarias por transacciones
al contado, registrada en una bolsa internacional de metales o en publicaciones
especializadas de reconocido prestigio internacional.
Luego la norma legal establece escalas para la tributación de los otros minerales
como: el oro, «concentrado de plata», para el estaño, para el plomo y la plata en
concentrado de plomo. Para el resto de los minerales se autoriza al Poder
Ejecutivo establecer el Impuesto Complementario a la Minería (ICM), mediante
una escala variable en función a las cotizaciones internacionales de estos
minerales.
La alícuota varía entre el 3% y el 6%, de acuerdo a la cotización oficial de los
minerales.
63. ¿A qué otros impuestos están sujetos el Impuesto Complementario a la
Minería y en qué momento se pagan?
Conforme anotamos precedentemente, las empresas mineras están sujetas al
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (1. U. E.) establecido por la Ley 843
y disposiciones reglamentarias. Sin embargo, en el caso de la minería, este
impuesto está sujeto a retención al momento de efectuar cada operación de
exportación. Para esas retenciones, se toma como base imponible, las
liquidaciones del ICM que se hubiesen efectuado, debiendo consolidar o
conciliar resultados al final de cada gestión fiscal.
64. Objeto del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados.
El objeto de este impuesto es la comercialización en el mercado interno de
hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.
65. Sujetos pasivos del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurídicas que
importen o comercialicen hidrocarburos y sus derivados en el mercado interno,
sean estos producidos internamente o importados.
66. ¿Cómo se perfecciona el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados?
La misma norma establece que el precio del petróleo en boca de pozo se basará
en los precios de referencia de una canasta de petróleo del mercado
internacional, de calidad y características similares al petróleo boliviano,
ajustable por calidad. En igual forma el precio del gas natural, será el precio
promedio ponderado de exportación en las fronteras y las ventas en el mercado
interno, también ajustado por calidad.
67. ¿Cómo se determina el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados?
El impuesto se determina aplicando las siguientes alícuotas para los productos
que se detallan a continuación:
Gasolina especial litro Bs. 1.36
Gasolina Premium litro « 2.58
Gasolina de aviación litro « 0.46
Diessel oil importado litro « 0.70
Diessel oil nacional litro « 0.96
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 Jet fuel internacional litro « 0.44
Jet fuel nacional litro « 0.21
Fuel oil litro « 0.29
Estas alícuotas se actualizan anualmente, o cuando el Poder Ejecutivo considera
necesario, en función de la cotización del boliviano con relación al dólar
estadounidense, modificado actualmente por la Ley 2434 de 21 de diciembre de
2002.
El impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados se liquida y paga
mensualmente, en formularios especiales preparados para este objeto, en fechas
que coinciden con el último dígito del RUC de cada contribuyente.
68. ¿Quiénes pertenecen al Régimen Simplificado?
Este régimen fue creado transitoriamente mediante D.S. No . 21521 de 13 de
febrero de 1.987, posteriormente derogado mediante D.S de 28 de mayo de
1.987. Después se dictaron los Decretos Supremos Nos. 24484 de 29 de enero de
1.997, 27494 de 14 de mayo del 2004, 27924 de 20 de diciembre del 2004 y
3698 de 25 de octubre de 2018.
69. ¿Cuál es el capital de trabajo de estos tres sectores?
Pertenecen a este régimen:
Los comerciantes minoristas.
Los vivanderos.
Los artesanos.
70. ¿Cuántas categorías tiene el Régimen Simplificado?
De acuerdo con el capital de trabajo utilizado para el negocio, el Régimen
Tributario Simplificado reconoce las siguientes categorías:
MASI001 y el interesado debe presentarse en plataforma de la Gerencia
Distrital del S.l.N. de su jurisdicción con el número de trámite generado por el
sistema informático adjuntando la siguiente documentación respaldatoria.
71. ¿Quiénes están excluidos del Régimen Simplificado?
No pueden inscribirse en este régimen:
a) Los que comercializan aparatos electrónicos y electro-domésticos.
b) Los inscritos en el Impuesto a los Consumos Específicos.
c) Los inscritos en el Sistema Tributario Integrado.
d) Los inscritos en el Régimen Agropecuario Unificado. Los comisionistas,
corredores de bolsa y otros.
72. ¿Cuáles son los requisitos para inscribirse en el Régimen Simplificado?
Para poder inscribirse en el Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico
Digital (PBD-II), se ingresa en la página Oficin@Virtual a través del sitio
www.impuestos.gob.bo y se llena el formulario
a) Formulario No MASI-OOI de solicitud de inscripción debidamente llenado.
b) Cédula de Identidad vigente, y carnet de extranjería para extranjeros.
c) Constancia de domicilio del negocio o domicilio fiscal y del domicilio
habitual del contribuyente que se debe acreditar con el último recibo de pago de
consumo de energía eléctrica con fecha de emisión no mayor a 60 días
calendario anteriores a la fecha de inscripción.
d) Croquis del domicilio fiscal y del domicilio habitual.
Procesada la inscripción, se entregará al interesado certificado en forma
inmediata.
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73. ¿Cuál es la forma de pago del Régimen Simplificado?

Los inscritos en el Régimen Tributario Simplificado cancelarán una cuota fija

cada dos (2) meses hasta el día diez (10) del mes siguiente al bimestre gravado.
Ejemplo: por los meses de enero y febrero se deberá pagar hasta el día 10 de
marzo, mediante una boleta de pago pre-valorada y numerada que se distribuye
en forma gratuita en las oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales y en los
Bancos autorizados. Esa boleta o formulario es el NO. 4500.
74. ¿En que consiste el Régimen Agrario Unificado?
Este Régimen permite el pago anual unificado y simplificado mediante un
formulario específico y en un monto único del valor equivalente al IVA, RC -
IVA, IT e IUE.
- Régimen Agropecuario Unificado (RAU) Por D.S. 24463 de 27 de diciembre
de 1996, en cumplimiento del art. 42 de la Ley 1606 de 22 de diciembre de
1994, se reglamenta la aplicación de los impuestos para el sector agropecuario,
estableciendo en el país una modalidad tributaria para la liquidación y pago
simplificado de varios tributos, que debe pagar el sector agropecuario
incorporado al RAU.
- El RAU consiste en la liquidación y pago anual simplificado de los impuestos:
al Valor Agregado (M), a las transacciones (I.T.), sobre las utilidades de las
empresas (I.U.E.) y el régimen complementario al impuesto al valor agregado
(RCIVA), por los sujetos pasivos señalados en dicha norma.
75. Sujetos Pasivos del Régimen Agrario Unificado
Son sujetos pasivos del RAU las personas naturales y sucesiones indivisas que
realicen actividades agrícolas o pecuarias en predios. cuya superficie esté
comprendida dentro los límites establecidos en el anexo 1 de este decreto
supremo, y que abarca las distintas zonas geográficas del país. Estos límites
deben adecuarse a las extensiones de la propiedad agraria que se dispongan en
aplicación del parágrafo 11 del a' t. 41 y en la disposición transitoria Décima de
la Ley del Servicio Nacional de Reforma Agraria No 1715 de 18 de octubre de
1996. (Art. 2o . D.S. 24463) Se incluyen también como sujetos pasivos de este
impuesto a las personas naturales y las sucesiones indivisas propietarias de
tierras cuya extensión no sea superior a los límites máximos establecidos para
este régimen, incluso cuando sean inferiores y correspondan a la pequeña
propiedad, si se dedican total o parcialmente a actividades de avicultura,

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 apicultura, floricultura, cunicultura y piscicultura. (Art. 32 D.S. 24463 de 27 de
diciembre de 1996)
76. ¿Cómo se determina la base imponible del Régimen Agrario Unificado?
La base imponible del RAU Es la superficie de la propiedad afectada a la actividad
agrícola o pecuaria, expresada en hectáreas. En caso de que la propiedad se halle en dos
o más jurisdicciones municipales, el sujeto pasivo deberá efectuar su declaración y
consiguiente pago, en el municipio donde se encuentre comprendida la mayor extensión
de su predio. A esa base imponible medida en hectáreas se apl ica la cuota fija por
hectárea, establecida en la tabla contenida en el Anexo II del D.S. 24463 citado.
Esta disposición, establece también algunas previsiones para las cooperativas agrícolas
y pecuarias incluidas en el RAU. También se establece que los sujetos pasivos de este
régimen están prohibidos de emitir factura y al contrario están obligados a exigir
facturas a sus proveedores. Comentario. El D.S. 24463 de 23 de diciembre de 1996, es
una muestra de cómo en el país se dictan reglamentos y se efectúan previsiones legales
para el pago de tributos.

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