Unidad 17: Impuesto al valor agregado

Conceptos teóricos. Características del impuesto. Objeto del impuesto. Definición. Obras,
locaciones y prestaciones de servicios.

El IVA (Impuesto al Valor Agregado) es una derivación de los impuestos a las ventas. Éste
incide sobre los consumos. La alícuota actual es del 21%.

Es el tributo de mayor importancia recaudatoria en el país, ya que genera el volumen más

importante de ingresos al Estado nacional.

Los impuestos al consumo son aquellos que gravan al consumidor de un determinado

bien.

No obstante, no es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista jurídico, sino otra
persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes que éste
llegue a manos del consumidor. Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarán de
englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía, para que la carga sea soportada por
el consumidor.

 Características del impuesto:

 Es un impuesto indirecto ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas
de exteriorización de la capacidad contributiva.
 El tributo está encuadrado en las facultades concurrentes de la Nación y de las
provincias. Esto significa que la Nación establece el gravamen en todo el territorio del
país en forma permanente, pero él queda comprendido en el régimen de
coparticipación vigente.
 El gravamen se rige por las disposiciones de la ley 11.683, y su aplicación, percepción y
fiscalización están a cargo de la Dirección General Impositiva, quedando facultada la
Administración Nacional de Aduanas para la percepción del tributo en los casos de
importación definitiva.
 Es un impuesto real puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, interesando sólo la naturaleza de las operaciones,
negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
 Puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulación porque grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulación económica de
los bienes
 Es una derivación de los impuestos a las ventas.
 Se destaca la fragmentación del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios
que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas la negociación
de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor
total de ellos.
 No tiene efecto acumulativo o de piramidación, el objeto de la imposición no es el
valor total del bien, sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa.
 Estructura del impuesto:
 Sujetos pasivos: todas las personas que realicen los hechos definidos como
imponibles, sin que interese discriminar si se trata de personas físicas o jurídicas.
  Hecho imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones
individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del impuesto.
 Imputación del hecho imponible: se efectúa por mes calendario. Se perfecciona cada
vez que se realiza una operación gravada.
 Importe del tributo: surge de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal.

El débito fiscal se obtiene aplicando la alícuota del impuesto sobre las ventas. A este importe
se le resta el crédito fiscal, que está dado por el monto de impuesto que los proveedores
facturan al contribuyente, y para obtener el cual se aplica la alícuota del tributo sobre los
valores de adquisición.

 Nacimiento del hecho imponible.

Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado los siguientes:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
b) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

Abarcan todas las operaciones relativas a cosas muebles, salvo que se trate de bienes
expresamente exentos.
c) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de la Nación.

Abarca solamente las obras, locaciones y prestaciones de servicios, por la cual no están
incluidas en el gravamen las contrataciones no expresamente mencionadas.

 Sujetos pasivos.
a) Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

Entran en esta categoría quienes obtienen cosas de la naturaleza y las venden, siempre que su
actividad sea habitual (productores agrícolas o ganaderos), los que adquieran cosas que
venden en el mismo estado con habitualidad (comerciantes), y los que elaboran los bienes que
venden con habitualidad (fabricantes).

b) Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.

Actos de comercio con cosas muebles: ventas de dichas cosas que han sido previamente
adquiridas con ánimo de lucrar con su enajenación. Son las que son utilizadas en una
actividad comercial o que se enajenan a personas que tienen la calidad de comerciantes.

Exenciones.

No existen exenciones subjetivas, es decir todo contribuyente tiene que pagar el impuesto.
Pero, si hay exenciones de acuerdo a los servicios y las ventas.

De acuerdo a los servicios son:

 Los realizados por el Estado,

 Las operaciones de seguro,
 Los prestados por establecimientos educacionales privados,
  La enseñanza a discapacitados,
 Los servicios relativos al culto,
 Los prestados por obras sociales,
 Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica,
 Los servicios funerarios,
 Los prestados por bolsas de comercio,
 Los espectáculos y reuniones de diverso tipo,
 La producción y distribución de películas para exhibición pública,
 El transporte nacional o internacional de pasajeros y cargas,
 Los servicios de intermediación en materia de juegos de azar oficiales,
 Los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y desagües en la casa habitación
o vivienda de recreo o veraneo,
 Las prestaciones de sujetos comprendidos en ley de entidades financieras,
 Los servicios personales domésticos,
 La locación de inmuebles, etc.

Respecto a la venta, si la importación definitiva, la locación o prestación de servicios hubieran

gozado de un tratamiento preferencial en razón de un destino expresamente determinado, y
posteriormente el adquiriente, importador o locatario se lo cambiara, nacerá para dicho
adquiriente, importador o locatario, la obligación de pagar.

Determinación de la base imponible: base imponible.

La base imponible es la base del cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya diferencia
constituirá el importe tributario a pagar.

Consiste en el precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios que resulte

de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto
de descuentos y similares efectuados según las costumbres de plaza.

La deducción de los descuentos y similares se hace directamente si aquéllos son simultáneos

con la expedición de la factura. Si no existe factura se presume que éste es el valor
computable, salvo que prueba en contrario. Se trata de la posibilidad de una factible
simulación que la ley encarga de prevenir.

El IVA no integra el precio neto de la venta, la locación o prestación de servicios gravados.

Liquidación e ingreso del impuesto.

El procedimiento de liquidación es el “método de la sustracción”.

Débito fiscal: la determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.

Al importe asi obtenido en concepto de débito fiscal se le debe adicionar el importe que
resulte de aplicar a las devoluciones, recisiones, descuentos, bonificaciones o quitas logradas
en el período que se liquida, la alícuota respectiva. A tal efecto la ley presume, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional
al precio neto de venta y al impuesto facturado.
Crédito fiscal: una vez obtenido el débito fiscal, corresponde la recuperación del impuesto
facturado y cargado en la etapa anterior, el cual recibe el nombre de “crédito fiscal”.

Las disposiciones legales sobre “crédito fiscal”, y el mecanismo mediante el cual es restado del
débito fiscal, son las partes esenciales del tributo en cuanto a su carácter de impuesto de
etapas múltiples no acumulativo.

El crédito fiscal se determina de la siguiente manera:

a) El gravamen que en el período fiscal que se liquida se hubiere facturado al

contribuyente por compra o importación de bienes, locaciones y prestaciones de
servicios, incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso y hasta el límite del
importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones,
compras, locaciones o importaciones, la alícuota respectiva.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones,
etc, concedidos, la alícuota respectiva, siempre que estos descuentos concuerden con
la costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. Esta norma tiene por objeto resaltar
del monto del impuesto a pagar, la porción correspondiente a descuentos, que
constituyen disminuciones del valor total de las operaciones gravadas y que no se
tomaron en cuenta inmediatamente en los precios netos facturados, por haberse
efectuado esos descuentos con posterioridad a la expedición de las facturas.

El procedimiento consiste en tomar los descuentos que el contribuyente conceda a sus clientes
como mayor crédito fiscal, en lugar de menor débito fiscal, y rige el mismo criterio
mencionado al tratar sobre débito fiscal, es decir, que aquellos que operan en forma
proporcional al precio de venta y al impuesto facturado.