Impuesto al valor agregado

Legislación tributaria

Instituto IACC

26 de julio de 2021
 Desarrollo

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) está contemplado en el Decreto Ley N° 825 de

1976, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que regula el Impuesto al Valor
Agregado, pero que también regula el Impuesto Adicional a ciertos productos (llamado
Impuesto al Lujo), el Impuesto Adicional a las Bebidas alcohólicas, analcohólicas y
productos similares y otros impuestos específicos.
En particular, el IVA es el principal impuesto al consumo en Chile y grava con tasa de
19% las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles, éstos últimos, en el caso de
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o
que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
El Impuesto al Valor Agregado tiene por objeto gravar el valor que se agrega al precio
de venta de bienes y servicios en cada etapa de comercialización. Este impuesto se
debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir de la diferencia
entre el Crédito Fiscal, que es el IVA soportado por el comprador en sus compras y/o
servicios gravados con IVA, y el Débito Fiscal, que es el IVA recargado por este mismo
comprador o prestador de servicios en sus ventas con IVA que realice en el mismo
mes. En síntesis, se debe pagar el IVA de las ventas menos el IVA de las compras. Si
de esta resta resulta una diferencia a favor del contribuyente, existe un mecanismo que
permite utilizarlo en períodos posteriores o incuso pedir su devolución en casos
especiales.
Este impuesto afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administración autónoma del Estado, municipalidades y a las empresas que
pertenezcan a ellos o en los cuales estos organismos tengan participación. La tasa del
IVA es de 19%, y se aplica también a las importaciones ya sean habituales o no,
efectuadas por cualquier persona natural o jurídica.
Los elementos del Impuesto al Valor Agregado son:

Hecho gravado
En términos generales el hecho gravado puede definirse como aquel acontecimiento o
circunstancia de consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de la ley, da
origen a la obligación tributaria. Dicho acontecimiento o circunstancia es definido por
cada ley tributaria para los efectos particulares de cada una de ellas. Así, los hechos
gravados son los contemplados expresamente en la ley, los hechos no gravados son
todos los demás, no reconocidos en la ley.

VENTA: Es todo acto, independientemente del nombre que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso (no gratuito) bienes corporales muebles efectuado por
un vendedor. La ley incorpora, además, como hecho gravado básico la actividad de la
construcción. La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional. La ley
equipara varios otros hechos al hecho gravado básico de ventas dejándolos gravados
con IVA7. Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores hacen de los
bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro que hacen los dueños
o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de
publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser
ventas, quedan gravados con IVA.

SERVICIO: Es la prestación que una persona realiza por la que percibe cualquier forma
de remuneración siempre que corresponda a actividades de la Industria, el Comercio o
lo Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el elemento trabajo
personal. Es decir, hay una persona que realiza una prestación en favor de otra, por la
que se percibe una remuneración. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile.
Cuando se dice que el servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el
Comercio, se excluyen del IVA, los servicios personales, como los de profesionales y
otras ocupaciones lucrativas. Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este
hecho básico de servicios, distintos otros hechos. Por ejemplo: Arrendamiento y otras
formas de cesión de bienes inmuebles amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y
otras formas de cesión de bienes muebles. Estacionamientos de automóviles y otros.

SUJETOS: Son los sujetos que tienen que intervenir para que se desarrolle el hecho
gravado anteriormente descrito y nazca la obligación de pagar este impuesto.

Sujeto Pasivo
Los sujetos pasivos del IVA son los Vendedores y los Prestadores de Servicio (artículo
3° del
D.L. N° 825 de 1976).
Es vendedor cualquiera persona natural o jurídica que se dedique a la venta de bienes
corporales muebles, los haya él producido directamente, o los haya adquirido de
terceros. Aquí el concepto más importante es el de habitualidad (artículo 2° N° 2° del
D.L. N° 825 de 1976). Es prestador de Servicio es toda persona natural o jurídica que
preste servicios en forma habitual y que corresponda a actividades de la industria, el
comercio o los servicios donde el elemento capital sea más importante (artículo 2° N°
4° del D.L. N° 825 de 1976).

Base Imponible
La base imponible en el IVA, a diferencia de otros impuestos, se divide en varias bases,
sometidas a distintos tipos de gravamen, para obtener distintas cuotas devengadas y
soportadas y al compensarlas, obtendremos la cuota a pagar o a devolver. Es por ello
que cada operación, según su naturaleza, corresponderá a una base o a otra.

Como regla general, y atendiendo al artículo 81 de la ley, la base imponible se

determinará en régimen de estimación directa, sin más excepciones que las
establecidas en la Ley y en las normas reguladoras del régimen de estimación
indirecta de las bases imponibles.
TASA

La tasa es la medida, o la alícuota del impuesto. Hoy la tasa es de tipo proporcional, es

decir, un porcentaje fijo que se aplica sobre un valor base, independientemente del
monto de esta. El porcentaje de IVA que se aplica actualmente es de un 19%.

DEVENGO DEL IMPUESTO

El devengo es el momento en que nace la obligación tributaria. La respuesta genérica

es que la obligación tributaria nace cuando se cumplen todos los elementos o requisitos
del tipo tributario, es decir, del hecho gravado. La LIVS en el artículo 9 trata acerca del
momento de cuando se devenga o nace la obligación tributaria, y distingue
dependiendo de cada tipo de operación: Las ventas. La norma señala que se devenga
el impuesto en el caso de una venta cuando se entrega o se emite la factura o boleta o
se entrega la mercadería (el hecho que suceda primero). Los servicios. En este caso la
obligación tributaria nace al momento que se entregue la factura o boleta, o en el
momento del pago del servicio, lo que suceda primero.

El Servicio de Impuestos Internos define el Crédito fiscal como “el impuesto

soportado, entre otros documentos, en las facturas de proveedores, facturas de
compras, notas de débito y crédito recibidas que acreditan las adquisiciones o la
utilización de servicios efectuados en el periodo tributario respectivo”.
El crédito fiscal es la suma total de los impuestos que gravan las adquisiciones y los
servicios usados por el contribuyente en el periodo tributario respectivo.
El crédito fiscal le permite al contribuyente recuperar el IVA que pagó al comprar
mercadería para su negocio y quien asume este impuesto es el consumidor final
.Este impuesto es una operación que se hace para rebajar el pago de impuesto por
algún tipo de transacciones efectuadas, este monto es a favor del contribuyente.
(el crédito fiscal es el IVA de las compras).
Ejemplo, una lechería debe comprar alimento para sus vacas, silo de maíz, fardos de
alfalfa, concentrado, soya. En total compran $20.000.000.- donde se pagara a los
proveedores un impuesto al valor agregado con una tasa del 19% por un monto de
$3.200.000.-.
La venta de leche durante ese mes fue de 50.000.000.- lo que se cobró por esta venta
en impuesto al valor agregado son $8.000.000.- En este mes debe pagar de impuesto
al fisco un total de $8.000.000.- de IVA cobrado, pero como tiene un crédito fiscal a
favor por $3.200.000.- que corresponde al impuesto que pago cuando compro el
alimento, lo que se le resta pagando al final un total de $4.800.000.-
El servicio de impuestos internos define el débito fiscal como “es el impuesto al valor
agregado recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas
crédito emitidas por concepto de ventas y servicios efectuados en el periodo tributario
respectivo”.
El IVA Débito fiscal se encuentra en todas las ventas que realiza el contribuyente. Es
importante señalar que hay ventas que son exentas o no afectan al IVA, por ejemplo la
venta de servicio de transporte y educativos.
(Débito fiscal es el IVA de las ventas).
Ejemplo una mueblería vende 8 sillones en $300.000 c/u, con un total de $2.400.000.-
se le recarga el IVA 19% dando un monto de $456.000.- de débito fiscal, precio final
de la venta es de $2.856.000.-
 Bibliografía

 IACC (2019). Impuesto al valor agregado. Legislación Tributaria. Semana 7

 Sitio web.

https://obtienearchivo.bcn.cl/obtienearchivo?id=repositorio/10221/21232/5/JPC

%20Aspectos%20basicos%20del%20IVA_v2_v3_v4.pdf

 Sitio web. https://blog.nubox.com/contadores/que-es-el-credito-fiscal

 Sitio web. : https://www.ejemplode.com/46-contabilidad/2812-

ejemplo_de_credito_fiscal.html#ixzz71mCMxMY8

 Sitio web. https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_d.htm

 Sitio web. https://blog.nubox.com/contadores/qu%C3%A9-es-el-iva-d

%C3%A9bito-fiscal-y-c%C3%B3mo-se-calcula

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Ejemplos de un artículo:

Apellido, A. A., Apellido, B. B., y Apellido, C. C. (año). Título del artículo específico. Título
de la Revista, número de la revista, número de página.
https://doi.org/xx.xxxxxxxxxx

Lee, H. W. (2005). Los factores que influyen en los expatriados. Journal of American Academy of
Business, 6(2), 273-279.

Osorio-Delgado, M. A., Henao-Tamayo, L. J., Velásquez-Cock, J. A., Cañas-Gutiérrez, A. I.,

Restrepo-Múnera, L. M., Gañán-Rojo, P. F., Zuluaga-Gallego, R. O., Ortiz-Trujillo, I C. y
Castro-Herazo, C. I. (2017). Aplicaciones biomédicas de biomateriales poliméricos.
DYNA, 84(201), 241-252. https://doi.org/10.15446/dyna.v84n201.60466

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